《税务会计与实务》课件(powerpoint548).pptx

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1、税务会计与实务税务会计与实务课课件件黎云凤黎云凤 潘素琼潘素琼王岚王岚 宫俊华宫俊华 编编著著目目 录录第1章 税收概论 第2章 税务会计概论第3章 增值税会计第4章 消费税会计第5章 营业税会计第6章 关税会计目目录录第第7 7章章 城城市维护建设税与市维护建设税与 教育费附加会计教育费附加会计第第8 8章章 企业所得税会计企业所得税会计 第第9 9章章 外商投资企业和外外商投资企业和外 国企业所得税会计国企业所得税会计第第1010章章 个人所得税会计个人所得税会计第第1111章章 其他税种会计其他税种会计第一章第一章税收概论税收概论学习目的：通过本章学习，要求理解税学习目的：通过本章学习，

2、要求理解税收的概念，了解其特点和作用，掌握税收的概念，了解其特点和作用，掌握税收的分类；掌握税制的各组成要素，理收的分类；掌握税制的各组成要素，理解它们之间的相互关系；税收征管的各解它们之间的相互关系；税收征管的各项制度中，理解凭证、账簿管理制度、项制度中，理解凭证、账簿管理制度、发票的使用与管理制度和税务检查制度，发票的使用与管理制度和税务检查制度，掌握税务登记制度、纳税申报及税款征掌握税务登记制度、纳税申报及税款征收制度等。收制度等。1.1税收的概念与分类税收的概念与分类1.1.1税收的概念税收的概念概念概念税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，按

3、照税法的规定，向个人或者经济组织强制地、按照税法的规定，向个人或者经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入无偿地征收而取得的财政收入。对概念的理解：对概念的理解：税税收收是是国国家家取取得得财财政政收收入入的的一一种种形形式式；行行使使征征税税权权的的主主体体是是国国家家；国国家家凭凭借借政政治治权权力力征征税税；税收必须借助于法律形式进行。税收必须借助于法律形式进行。1.1.2 1.1.2 税收的特点税收的特点 税税收收的的强强制制性性主主要要是是指指国国家家凭凭借借政政治治权权力力，依依照照法法律强制征税。税收的强制性是最为明显的形式特点。律强制征税。税收的强制性是最为明显的形式特点。税

4、税收收的的无无偿偿性性税税收收的的无无偿偿性性有有别别于于国国有有资资产产收收入入和和国有债务收入。国有债务收入。税税收收的的固固定定性性国国家家在在征征税税前前以以法法律律的的形形式式规规定定征征税税对象及征税额度、征税方法等。对象及征税额度、征税方法等。税税收收的的三三个个特特性性相相互互联联系系、相相互互影影响响，构构成成统统一一的的整体。整体。1.1.3 1.1.3 税收的分类税收的分类税收的分类，是指按照一定的标准对复杂的税制和税税收的分类，是指按照一定的标准对复杂的税制和税种进行归类。种进行归类。按课税对象的性质不同分类，可分为流转税、所得税、按课税对象的性质不同分类，可分为流转税

5、、所得税、财产税、资源税、行为税、农业税等。财产税、资源税、行为税、农业税等。按税收管理按税收管理权权限分限分类类，可以分，可以分为为中央税、地方税、中中央税、地方税、中央与地方共享税等三大央与地方共享税等三大类类。按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从量按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从量税和复合税。税和复合税。按税收与价格的依存关系分按税收与价格的依存关系分类类，税收可以分，税收可以分为为价内税价内税和价外税。和价外税。是是国国家家组组织织财财政政收收入入的的主主要要来来源源组组织织财财政政收收入是税收的最基本职能。入是税收的最基本职能。是国家对经济实行宏观调控的手段。是国

6、家对经济实行宏观调控的手段。调节个人收入差距，实现社会共同富裕。调节个人收入差距，实现社会共同富裕。维护国家权益，促进国际经济交往。维护国家权益，促进国际经济交往。1.1.4 1.1.4 税收的作用税收的作用 1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素税收制度简称税制，是国家各种税收法律、行政法规和征收管理办法的总称。税收制度包括税收实体法和税收程序法两大部分。税收程序法是指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。税收实体法，主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素税法的构

7、成要素，是指税法应当具备的必要因素和内容，简称税制要素。税制要素一般包括征税人、纳税人、征税对象、税目、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则等。121征税人是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同，可能有不同的征税人。关税的征税人为海关，农牧业税的征税人为财政机关，其他税种的征税人为税务机关。1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素1.2.2纳税人、扣缴义务人、负税人纳税人、扣缴义务人、负税人纳纳税税人人，是是纳纳税税义义务务人人的的简简称称，也也叫叫纳纳税税主主体体，是是税税法法规规定定的的享享有有纳纳税税权权利利、负负有有纳纳税税义义务务

8、的的单单位位和和个个人人，是是缴缴纳纳税税款款的的主主体体，主主要要是是指指一一切切履履行行纳纳税税义义务务的的法法人人、自自然然人人及及其其他他组织组织。有有些些税税款款，为为了了有有利利于于征征收收管管理理，由由向向纳纳税税人人支支付付款款项项或或收收取取款款项项的的单单位位和和个个人人代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴税税款款，这这样样的的按按税税法法规规定定负负有有扣扣缴缴义义务务的的单单位位和和个个人人称称扣扣缴缴义义务务人人，如如个个人人所所得税，多数项目由支付所得的单位或个人为扣缴义务人。得税，多数项目由支付所得的单位或个人为扣缴义务人。1.21.2税制构成要素税制构成要素代征人

9、，即受税务机关委托代征税款的代征人，即受税务机关委托代征税款的单位和个人。单位和个人。负税人，是指最终承受税收负担的单位负税人，是指最终承受税收负担的单位和个人。负税人与纳税人可能一致，也和个人。负税人与纳税人可能一致，也可能不一致，关键是看税负能否转嫁。可能不一致，关键是看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人就如果税负能够转嫁，纳税人与负税人就不一致，否则二者是一致的。不一致，否则二者是一致的。纳税单位，即纳税人的有效组合纳税单位，即纳税人的有效组合。1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素1 12 23 3 征税对象、税目、计税依据征税对象、税目、计税依据征征税税对对象象，也也称

10、称纳纳税税对对象象、征征税税客客体体，是是指指对对什什么么征征税税，即即征征税税的的目目的的物物，也也是是缴缴纳纳税税款款的的客客体体。是是一一种种税税区区别别于另一种税的最主要标志。于另一种税的最主要标志。对对税税种种的的纳纳税税对对象象作作进进一一步步的的划划分分，进进行行归归类类，这这种种归归类类就就是是税税目目，即即征征税税对对象象的的具具体体化化。税税目目体体现现了了征征税税的的范围，反映了征税的广度。范围，反映了征税的广度。纳纳税税对对象象的的计计量量标标准准是是计计税税依依据据，即即课课税税依依据据。以以纳纳税税对对象象的的价价值值单单位位计计算算时时，其其计计税税依依据据是是从

11、从价价计计税税；以以纳纳税税对对象象的的数数量量计计税税时时，其其计计税税依依据据是是从从量量计计税税；既既以以价价值又以数量为依据计税，为复合计税。值又以数量为依据计税，为复合计税。1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素124税率税率税率，是税率，是对对征税征税对对象的征收比例或征收象的征收比例或征收额额度，度，是是计计算算应纳应纳税税额额的尺度，体的尺度，体现现了征税的深度。了征税的深度。目前我国常用的税率有目前我国常用的税率有:比例税率，即比例税率，即对对同一征税同一征税对对象或同一税目，不象或同一税目，不分数分数额额大小，大小，规规定相同的征收比例，是一种定相同的征收比例，是一种应应

12、用最广、最常用最广、最常见见的税率，一般适用于的税率，一般适用于对对商品流商品流转额转额的征税。的征税。1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素累累进进税率，是指按照税率，是指按照纳纳税税对对象数象数额额大小大小设设置的置的逐逐级递级递增的系列税率，税率随着征税增的系列税率，税率随着征税对对象数象数额额的增大而提高，即把的增大而提高，即把纳纳税税对对象按一定的象按一定的标标准划准划分分为为若干个等若干个等级级，从低到高分，从低到高分别规别规定逐定逐级递级递增增的税率的税率(包括全额累进税率、超额累进税率、超包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率率累进税率)。定定额额税率，又称税率，又称“

13、固定税固定税额额”，是以，是以课课税税对对象的象的自然自然实实物量物量为单为单位，直接位，直接规规定每一自然定每一自然单单位的位的固定税固定税额额。（1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素1 12 25 5 纳税环节：主要指税法规定的征税对象在纳税环节：主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。1 12 26 6 纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的间隔时间。应向税务机关申报纳税的间隔时间。目前我国分为三种：目前我国分为三种：按期纳税：一般有按期纳税：一般有1 1

14、日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月、个月、3 3个月。以个月。以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为一个日为一个纳税间隔期的，必须在期满后纳税间隔期的，必须在期满后5 5日内预缴，次月日内预缴，次月1 1日起日起1010日内清缴；以日内清缴；以1 1个月和个月和3 3个月为一个纳税间隔期的，个月为一个纳税间隔期的，必须在期满后必须在期满后1010日内缴纳税款。日内缴纳税款。1.2 1.2 税制构成要素税制构成要素 按次纳税：一般在应税行为发生后的按次纳税：一般在应税行为发生后的7 7日内须将应纳税款缴纳入库。日内须将

15、应纳税款缴纳入库。按期预缴：以按期预缴：以1 1年为一个纳税间隔期年为一个纳税间隔期的，应该在年度内按期预缴，待年度结的，应该在年度内按期预缴，待年度结束后束后3 3个月（或个月（或4 4个月、个月、5 5个月）内汇算个月）内汇算清缴，多退少补。清缴，多退少补。1 12 27 7 纳纳税税地地点点：是是指指纳纳税税人人在在什什么么地地方方完完成成缴缴纳纳税税款款的的义义务务，包包括括代代征征、代代扣扣代代缴缴义义务务人人的的具体具体纳纳税地点。税地点。1 12 28 8 减减免免税税：是是一一种种税税收收优优惠惠，是是国国家家根根据据一一定定时时期期的的政政治治、经经济济、社社会会政政策策的的

16、要要求求而而对对某某些些纳纳税税人人或或特特定定纳纳税税对对象象、应应税税行行为为给给予予免免除除部部分或者全部分或者全部纳纳税税义务义务的一种特殊措施。的一种特殊措施。1 12 29 9 罚罚则则：主主要要是是指指对对纳纳税税人人违违反反税税法法的的行行为采取的处罚措施。为采取的处罚措施。1 12 28 8 减免税减免税减免税就是对税率所作的一种灵活延伸，它主要包括三个方面的内容：减税和免税。减税是对应纳税额少征一部分税款，而免税则是对应纳税额全部免征税款。起征点。是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到规定数额的，就其全部数额征税。免征额。是

17、指对征税对象总额中免予征税的数额，即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。1.3 1.3 税收的征收管理制度税收的征收管理制度税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭证税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭证管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理制度、管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理制度、税款征收制度、税务检查制度等。税款征收制度、税务检查制度等。131税务登记制度税务登记制度税税务务登登记记是是税税务务机机关关对对纳纳税税人人的的生生产产经经营营活活动动等等实实行行法法定定登登记记，并并据据以以对对纳纳税税人人实实施施税税务务管管理理的的一一项项管管

18、理理制度。税务登记是税收管理工作的首要环节。制度。税务登记是税收管理工作的首要环节。税税务务登登记记包包括括开开业业税税务务登登记记、变变更更税税务务登登记记和和注注销销税税务务登登记记三种。三种。1.3.2 1.3.2 账簿、凭证管理制度账簿、凭证管理制度 账账簿簿、凭凭证证管管理理，是是继继税税务务登登记记之之后后税税收收征征收收管理的又一重要环节。管理的又一重要环节。包包括括会会计计账账簿簿、凭凭证证的的设设置置；财财务务会会计计制制度度及及处理办法的管理；账簿、凭证的保存与管理处理办法的管理；账簿、凭证的保存与管理。1.3.31.3.3 纳税申报制度纳税申报制度 纳纳税税申申报报:是是

19、纳纳税税义义务务人人在在发发生生法法定定纳纳税税义义务务后后，按按照照税税法法或或税税务务机机关关规规定定的的期期限限和和内内容容，以以书书面面形形式式向向主主管管税税务务机机关关提提交交有有关关纳纳税税事事项项及及应应缴缴税税款款的的法法律律行行为为。纳税申报是税收征管的基础，是纳税程序的中心环节。纳税申报是税收征管的基础，是纳税程序的中心环节。主主要要包包括括纳纳税税申申报报的的对对象象；我我国国目目前前的的主主要要纳纳税税申申报报方方式式：直直接接申申报报、邮邮寄寄申申报报、数数据据电电文文申申报报；纳纳税税申申报的期限。报的期限。1.3.4 1.3.4 发票的使用与管理制度发票的使用与

20、管理制度 发发票票是是指指在在购购销销商商品品、提提供供或或者者接接受受劳劳务务和和其其他他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。经营活动中，开具、收取的收付款凭证。主主要要包包括括：发发票票的的印印制制；发发票票的的领领购购；发发票票的的开开具具（一一般般情情况况下下，收收款款方方应应向向付付款款方方开开具具；特特殊殊情情况况下下由由付付款款方方向向收收款款方方开开具具发发票票。未未发发生生经经营营业业务务一一律律不不准准开开具具发发票票）；发发票票的的保保管管（已已经经开开具具的的发发票票存存根根联联和和发发票登票登记记簿，一般簿，一般应应保存保存5 5年）年）1.3.5 1.3.5 税款征

21、收制度税款征收制度 是是指指国国家家税税务务机机关关等等主主体体依依照照税税法法规规定定将将纳纳税税人人应应当当缴缴纳纳的的税税款款组组织织征征收收入入库库的的一一系系列列活活动动的的总总称称。是是税税收收征征管管工工作作中中的的中中心心环环节节，是是全全部部税税收收征征管管工工作作的目的和归宿。的目的和归宿。税款征收的方式税款征收的方式 包包括括查查账账征征收收方方式式；查查定定征征收收方方式式；查查验验征征收收方方式式；定定期期定定额额征征收收方方式式；委委托托代代征征方方式式；代代收收代代缴缴方方式式；代代扣扣代代缴缴方方式式；自自行行申申报报纳纳税税方方式式（如如自自核核自自缴缴方式、

22、自报核缴方式等）。方式、自报核缴方式等）。1.3.5 1.3.5 税款征收制度税款征收制度 除除以以上上方方式式外外，还还有有邮邮寄寄申申报报纳纳税税、自自行行贴花方式等。贴花方式等。税款征收的程序和凭证税款征收的程序和凭证 税款征收的保障措施税款征收的保障措施 纳税人因有特殊困难不能按期缴纳税款时，纳税人因有特殊困难不能按期缴纳税款时，经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款，但最长不超过税款，但最长不超过3 3个月。个月。1.3.5 1.3.5 税款征收制度税款征收制度加收滞纳金加收滞纳金 纳税人、扣缴义务人未按照法纳税人、扣缴义务人未按照法律、

23、法规或者税务机关确定的期限缴纳税款，律、法规或者税务机关确定的期限缴纳税款，税务机关除有权责令其限期缴纳外，从滞纳税税务机关除有权责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，应按日加收滞纳税款款之日起，应按日加收滞纳税款22的滞纳金。的滞纳金。采取税收保全措施采取税收保全措施 主要有两种形式：一是书主要有两种形式：一是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款；二是扣押、支付纳税人相当于应纳税款的存款；二是扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。物或其他财产。税税收收强强制

24、制执执行行措措施施主主要要有有两两种种形形式式：一一是是书书面面通通知知其其开开户户银银行行或或者者其其他他金金融融机机构构从从其其存存款款中中扣扣缴缴税税款款；二二是是扣扣押押、查查封封、依依法法拍拍卖卖或或者者变变卖卖其其价价值值相相当当于于应应纳纳税税款款的的商商品品、货货物物或或者者其其他他财财产产，以以拍拍卖卖或或者者变卖所得抵缴税款。变卖所得抵缴税款。除了上述各种措施外，还有要求纳税人提供纳税担除了上述各种措施外，还有要求纳税人提供纳税担保、阻止出境、税款优先执行等。保、阻止出境、税款优先执行等。与税款征收有关的其他问题与税款征收有关的其他问题税税款款的的退退还还、补补缴缴和和追追

25、征征制制度度；减减税税和和免免税税；税税额额核核定制度。定制度。税务检查制度税务检查制度1税务检查机构税务检查机构根据税收征管法的规定，有权进行税务检根据税收征管法的规定，有权进行税务检查的机构是税务机关。中央、地方两套税务机查的机构是税务机关。中央、地方两套税务机构建立后，国家税务局、地方税务局分别负责构建立后，国家税务局、地方税务局分别负责各自所管辖税收的税务检查；对于交叉管理的各自所管辖税收的税务检查；对于交叉管理的纳税户，国家税务局、地方税务局必要时可以纳税户，国家税务局、地方税务局必要时可以组成联合检查组进行检查；国家税务局、地方组成联合检查组进行检查；国家税务局、地方税务局在检查中

26、发现属于对方管辖的税收问题税务局在检查中发现属于对方管辖的税收问题时，应当互相通报，分别查处时，应当互相通报，分别查处。税收检查制度税收检查制度2税务机关在税务检查中的职权税务机关在税务检查中的职权税务机关有权进行下列税务检查：税务机关有权进行下列税务检查：检查账簿、记账凭证、报表和有关资料。检查账簿、记账凭证、报表和有关资料。到到纳纳税税人人的的生生产产、经经营营场场所所和和货货物物存存放放地地检检查查应纳税的商品、货物或者其他财产应纳税的商品、货物或者其他财产责责成成纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人提提供供与与纳纳税税或或者者扣扣缴缴、税款有关资料。税款有关资料。询问有关的问题和情况。询

27、问有关的问题和情况。税收检查制度税收检查制度到到车车站站、码码头头等等检检查查纳纳税税人人托托运运、邮邮寄寄应应纳纳税税商品等有关单据、凭证和有关资料。商品等有关单据、凭证和有关资料。经经县县以以上上税税务务局局（分分局局）局局长长批批准准，检检查查银银行行存存款款账账户户许许可可证证明明，查查询询存存款款账账户户。在在调调查查税税收收违违法法案案件件时时，经经设设区区的的市市、自自治治州州以以上上税税务务局局（分分局局）局局长长批批准准，可可以以查查询询案案件件涉涉嫌嫌人人员员的储蓄存款的储蓄存款。税收检查制度税收检查制度税税务务机机关关查查询询所所获获的的资资料料，不不得得用用于于税税收收

28、以以外外的的用用途途。对对自自然然人人，只只能能查查询询违违法案件涉嫌人员的储蓄存款。法案件涉嫌人员的储蓄存款。在在调调查查税税收收违违法法案案件件时时，对对与与案案件件有有关关的的情情况况和和资资料料，可可以以记记录录、录录音音、录录像像、照相和复制。照相和复制。税收检查制度税收检查制度 3税税务务检检查查中中纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人和和其其他他检检查查相相对对人人的权利和义务的权利和义务纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人和和其其他他当当事事人人对对未未出出示示税税务务检检查查证证和税务检查通知书的检查，有权拒绝。和税务检查通知书的检查，有权拒绝。纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人

29、必必须须接接受受税税务务机机关关进进行行的的税税务务检检查，如实反映情况，提供有关资料查，如实反映情况，提供有关资料税税务务机机关关依依法法向向有有关关单单位位和和个个人人调调查查纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人和和其其他他当当事事人人与与纳纳税税或或者者扣扣缴缴税税款款有有关关的的情情况况时时，有有关关单单位位和和个个人人有有义义务务向向税税务务机机关关如如实实提提供供有有关关资资料料及证明材料。及证明材料。本章小结本章小结v 税税收收是是国国家家为为了了行行使使其其职职能能而而凭凭借借政政治治权权力力，按按照照税税法法的的规规定定，向向个个人人或或者者经经济济组组织织强强制制地地、无无偿

30、偿地地征征收收取取得得的的财财政政收收入入，它它具具有有强强制制性性、无无偿偿性性、固固定定性性，习习惯惯称称为为“税税收收三三性性”。税税收收可可以以按按照照一一定定的的标标准准进进行行归归类类：按按课课税税对对象象的的性性质质不不同同可可分分为为流流转转税税、所所得得税税、财财产产税税、资资源源税税、行行为为税税、农农业业税税和和关关税税；按按税税收收管管理理权权限限可可分分为为中中央央税税、地地方方税税、中中央央与与地地方方共共享享税税；按按税税收收的的计计税税依依据据可可以以分分为为从从价价税税和和从从量量税税；按按税税收收与与价价格格的的依存关系可以分为价内税和价外税。依存关系可以分

31、为价内税和价外税。v 税税收收的的作作用用包包括括：是是国国家家组组织织财财政政收收入入的的主主要要来来源源；是是国国家家对对经经济济实实行行宏宏观观调调控控的的手手段段；可可调调节节个个人人收收入入差差距距，实实现现社社会会共同富裕；维护国家权益，促进国际经济交往。共同富裕；维护国家权益，促进国际经济交往。本章小结本章小结v 税税收收征征收收管管理理制制度度包包含含的的内内容容较较多多，应应熟熟悉悉账账簿簿、凭凭证证、发发票票的的管管理理与与使使用用，重重点点掌掌握握税税务务登登记记、纳纳税税申申报报、税税款款征征收收制制度度，为为后后面面的的学学习习及及实实际际操作打下理论基础。操作打下理

32、论基础。其其中中：税税务务登登记记包包括括开开业业税税务务登登记记、变变更更税税务务登登记记和和注注销销税税务务登登记记等等纳纳税税申申报报的的方方式式主主要要有有：直直接接申申报报、邮邮寄寄申申报报和和数数据据电电文文申申报报，应应注注意意正正确确的的申申报报期期限限。税税款款征征收收的的主主要要方方法法有有查查账账征征收收、查查定定征征收收、查查验验征征收收、定定期期定定额额征征收收、委委托托代代征征、代代收收代代缴缴、代代扣扣代代缴缴、自自行行申申报报等等。为为了了保保证证税税款款能能及及时时地地征征收收入入库库,有有一一些些保保障障措措施施:加加收收滞滞纳纳金金、税税收收保保全全措措施

33、施、税税收收强强制制执执行行措施等。措施等。第二章第二章 税务会计概论税务会计概论 学学习习目目的的:了了解解税税务务会会计计的的概概念念、目目标标和和任任务务；通通过过税税务务会会计计和和财财务务会会计计的的比比较较，进进一一步步熟熟悉悉税税务务会会计计的的特特征征；掌掌握握税税务务会会计计的的对对象象、构构成成要要素素，理理解解税税务务会会计计的的方方法法；理理解解税税务务会会计计的的基本前提和一般原则。基本前提和一般原则。2.1 2.1 税务会计概述税务会计概述 2.1.1 2.1.1 税务会计的概念和特点税务会计的概念和特点 税务会计的概念税务会计的概念 税税务务会会计计是以是以财务财

34、务会会计为计为基基础础，以国家，以国家现现行税收法律法行税收法律法规规为为依据，运用会依据，运用会计计学的基本原理和方法，学的基本原理和方法，连续连续、系、系统统、全面、全面、综综合地合地对纳对纳税主体税款的形成、税主体税款的形成、调调整、整、计计算和算和缴纳缴纳，即，即纳纳税主税主体涉税事体涉税事项进项进行确行确认认、计计量、量、记录记录和和报报告的一告的一门专业门专业会会计计。是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科，是融税是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科，是融税收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计。税务会计收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计。税务会计与财务会

35、计、管理会计共同构成现代企业会计的三大分支。与财务会计、管理会计共同构成现代企业会计的三大分支。税务会计的特点有税务会计的特点有:税务会计的法律性；特殊性；广泛性税务会计的法律性；特殊性；广泛性.税务会计与财务会计的关系税务会计与财务会计的关系 税税务务会会计计是是从从传传统统的的财财务务会会计计中中分分离离出出来来的的，与与财财务务会会计计、管管理理会会计计共共同同构构成成现现代代企企业业会会计计的的三三大大分分支支，两两者者间间存存在在密密切切联联系系。财财务务会会计计是是税税务务会会计计的的前前提提和和基基础础，税税务务会会计计是是依依据税法规定对财务会计的合理加工和必要补充。据税法规定

36、对财务会计的合理加工和必要补充。但但两两者者也也有有很很多多不不同同之之处处：两两者者核核算算范范围围不不同同；目目的的不不同；处理依据不同；适用的部分原则不同。同；处理依据不同；适用的部分原则不同。2.1.2 2.1.2 税务会计的目标与任务税务会计的目标与任务 税务会计的目标税务会计的目标 总体目标与财务会计的应当一致，即提高经济效益。总体目标与财务会计的应当一致，即提高经济效益。税税务务会会计计还还有有区区别别于于财财务务会会计计的的具具体体目目标标：依依法法纳纳税税（是是税税务务会会计计的的首首要要目目标标）；提提供供会会计计信信息息，有有助助于于税税务务决决策；有助于进行纳税筹划。策

37、；有助于进行纳税筹划。税务会计的任务税务会计的任务 主主要要有有两两个个方方面面：一一方方面面是是按按照照国国家家的的税税法法规规定定，正正确确核核算算所所发发生生的的涉涉税税业业务务，认认真真履履行行纳纳税税义义务务，另另一一方方面面是是在在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。2.2 2.2 税务会计的对象和方法税务会计的对象和方法221税务会计的对象税务会计的对象税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容。税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容。概概括括地地说说，就就是是企企业业中中凡凡是是能能够够用用货货币币计计量量的的涉涉

38、税税事事项项，即即应应纳纳税税款款的的形形成成、计计算算、缴缴纳纳、退退补补和和罚罚没没等等经经济济活活动动的的货币表现。货币表现。具具体体地地说说，主主要要包包括括以以下下几几个个方方面面：计计税税基基础础和和计计税税依依据据（计计税税依依据据有有流流转转额额、收收益益额额、所所得得额额、财财产产额额等等）；税税款款的的计计算算与与核核算算；税税款款的的缴缴纳纳、退退补补与与减减免免；税税收收滞滞纳纳金金和和罚罚款、罚金款、罚金。2.2.1 2.2.1 税务会计的对象税务会计的对象 将将税税务务会会计计的的对对象象进进一一步步的的分分类类，就就形形成成税税务务会会计计要要素素，也也是是税税务

39、务会会计计报报表表要要素素。税税务务会会计计要要素素主要有：主要有：计计税税依依据据：是是指指税税法法中中规规定定的的计计算算应应纳纳税税额额的的根根据据，又又称称税税基基。纳纳税税人人的的各各种种应应纳纳税税款款是是各各税税种种的的计税依据与其税率的乘积。计税依据与其税率的乘积。应应税税收收入入：是是企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等应应税税行行为为所所取取得得的的收收入入，即即税税法法所所认认定定的的收收入入，因因此此，也可称为法定收入。也可称为法定收入。2.2.1 2.2.1 税务会计的对象税务会计的对象 扣扣除除费费用用：税税法法所所认认可可的的允允许许在在计计税税时时

40、扣扣除除项项目目的的金金额，亦称法定扣除项目金额。额，亦称法定扣除项目金额。应应税税所所得得额额（或或亏亏损损额额）：又又称称应应纳纳税税所所得得额额，即即应应税所得，是应税收入与法定扣除项目金额之间的差额。税所得，是应税收入与法定扣除项目金额之间的差额。应应纳纳税税额额：又又称称应应缴缴税税额额，它它是是计计税税依依据据与与适适用用税税率率（或单位税额）的乘积。（或单位税额）的乘积。存在两个会计等式：应税收入存在两个会计等式：应税收入 扣除费用扣除费用=应税所得应税所得计税依据计税依据 适用税率（或单位税额）适用税率（或单位税额）=应纳税额应纳税额 前者适用于所得税，后者适用于所有税种。前者

41、适用于所得税，后者适用于所有税种。2.2.2 2.2.2 税务会计的方法税务会计的方法 税税务务会会计计与与财财务务会会计计在在日日常常核核算算上上具具有有同同一一性性，即即税税务务会会计计要要素素的的日日常常确确认认、计计量量与与财财务务会会计计是是一一致致的的，但但在在期期末末应应依依据据税税法法进进行行税税务务会会计计处处理理、调调整整、计计算算应应纳纳税税额额，依依法法进进行行纳纳税税申申报报，及及时时、足足额额地地缴缴纳纳税税款款，合合理理进进行行纳纳税税筹筹划划，所所以以税税务务会会计计有有其其自自身身特特殊殊的的处处理理方方法法，主主要要包包括括：纳纳税税调调整整方方法法；纳纳税

42、税计计算算方方法法；纳税申报方法；纳税筹划方法。；纳税申报方法；纳税筹划方法。2.3 2.3 税务会计基本假设和一般原则税务会计基本假设和一般原则2.3.1 2.3.1 税务会计的基本假设税务会计的基本假设 纳税主体假设纳税主体假设 纳税主体是指税法规定的直接负有纳税主体是指税法规定的直接负有 纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。年度会计核算假设年度会计核算假设 这是税务会计中最基本的假设。这是税务会计中最基本的假设。各国税制都建立在年度会计核算的基础上，而不是建各国税制都建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。立在某一特定业务

43、的基础上。纳税会计期间假设纳税会计期间假设 纳税会计期间也称纳税年度，是纳税会计期间也称纳税年度，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间。指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间。持续经营假设持续经营假设 货币时间价值假设货币时间价值假设2.3.2 2.3.2 税务会计一般原则税务会计一般原则税税务务会会计计必必须须按按照照税税法法规规定定进进行行会会计计处处理理，是是一一种种具具有有法法律律效效力力的的专专业业会会计计。税税务务会会计计应应在在遵遵守守一一般般会会计计原原则则的的基基础础上上，遵遵循循其其特特有有的的原原则则。税税务务会会计计的的特特殊殊性原则包括：性原则包括：法法律律性性原

44、原则则企企业业在在对对涉涉税税会会计计事事项项进进行行处处理理时时，必必须须符符合合国国家家税税收收法法律律、行行政政法法规规和和规规章章的的要要求求，严严格格按税法规定核算。按税法规定核算。确确定定性性原原则则按按税税法法的的规规定定，应应税税收收入入和和准准予予扣扣除除费费用用的实现应具有确定性的特点。的实现应具有确定性的特点。经济效益和社会效益相结合的原则经济效益和社会效益相结合的原则税款支付能力原则税款支付能力原则本章小结本章小结v税税务务会会计计是是融融税税收收法法律律法法规规和和会会计计学学知知识识为为一一体体的的一一种种专专业业会会计计，是是以以财财务务会会计计为为基基础础，从从

45、财财务务会会计计中中分分离离出出来来的的，但但与与财财务务会会计计有有所所区区别别，主主要要表表现现在在核核算算范范围围、目目的的、处处理理依依据据和和部部分分适适用用的的原原则则不不同同。它它是是一一门门介介于于税税收收学学和和会会计计学学之之间间的的一一门门边边缘缘学学科科，具有法律性、特殊性和广泛性等特点。具有法律性、特殊性和广泛性等特点。v税税务务会会计计的的目目标标包包括括依依法法纳纳税税，提提供供会会计计信信息息、有有助助于于税税务务决决策策，有有助助于于纳纳税税筹筹划划等等。任任务务主主要要有有两两个个方方面面：一一方方面面是是按按照照国国家家的的税税法法规规定定，正正确确核核算

46、算所所发发生生的的涉涉税税业业务务，认认真真履履行行纳纳税税义义务务，另另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。一方面是在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。v税税务务会会计计的的对对象象是是指指税税务务会会计计核核算算和和监监督督的的内内容容。概概括括地地说说，就就是是企企业业中中凡凡是是能能够够用用货货币币计计量量的的涉涉税税事事项项，即即应应纳纳税税款款的的形形成成、计计算算、缴缴纳纳、退退补补和和罚罚没没等等经经济济活活动动的的货货币币表表现现。如如果果将将税税务务会会计计的的对对象象按按涉涉税税事事项项特特点点和和税税务务会会计计信信息息使使用用者者要

47、要求求作作进进一一步步的的分类，就形成税务会计要素，它同时也是税务会计报表要素，分类，就形成税务会计要素，它同时也是税务会计报表要素，v税税务务会会计计要要素素包包括括计计税税依依据据、应应税税收收入入、扣扣除除费费用用、应应税税所所得得额额（亏亏 损额）、应纳税额。损额）、应纳税额。各要素间存在两个会计等式：各要素间存在两个会计等式：应税收入应税收入 扣除费用扣除费用=应税所得应税所得 计税依据计税依据 适用税率（或单位税额）适用税率（或单位税额）=应纳税额应纳税额 v税税务务会会计计要要素素的的日日常常确确认认、计计量量与与财财务务会会计计是是一一致致的的，但但在在期期末末应应依依 据据税

48、税法法进进行行税税务务会会计计处处理理、调调整整、计计算算应应纳纳税税额额，依依法法进进行行纳纳税税申申报报，及及时时、足足额额地地缴缴纳纳税税款款，合合理理进进行行纳纳税税筹筹划划，所所以以税税务务会会计计有有其其自自身身特特殊殊的的处处理理方方法法，主主要要包包括括：纳纳税税调调整整方方法法、纳纳税税计计算算方方法法、纳纳税税申申报报方方法、纳税筹划方法。法、纳税筹划方法。v税税务务会会计计的的核核算算前前提提（即即假假设设）是是纳纳税税主主体体、年年度度会会计计核核算算、纳纳税税会会计计期期间间、持持续续经经营营、货货币币时时间间价价值值假假设设。特特殊殊的的核核算算原原则则包包括括法法

49、律律性性原原则则、确确定定性性原原则则、经经济济效效益益与与社社会会效效益益相相结结合合原原则则以以及及税税款款支支付付能能力力原原则。则。本章小结本章小结第三章第三章增值税会计增值税会计学习要点：学习要点：理解增值税的意义，掌握增值税的概念；理解增值税的意义，掌握增值税的概念；熟练掌握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额熟练掌握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算并做出会计处理；的计算并做出会计处理；掌握一般纳税人和小规模纳税人纳税申报的相掌握一般纳税人和小规模纳税人纳税申报的相关内容；关内容；掌握视同销售行为销售额的确定和应纳税额的掌握视同销售行为销售额的确定和应纳税额的计算；计算；了解增值

50、税专用发票的管理规定。了解增值税专用发票的管理规定。第第3章章增值税会计增值税会计3.1增值税概述增值税概述3.2增值税的计算与申报增值税的计算与申报3.3增值税会计处理增值税会计处理3.1增值税概述增值税概述3.1.1增值税的概念增值税的概念3.1.2增值税的纳税增值税的纳税人人3.1.3征税范围征税范围3.1.4税率税率3.1.5纳税环节纳税环节3.1.6纳税义务发纳税义务发生时间生时间3.1.7纳税期限纳税期限3.1.8纳税地点纳税地点3.1.9减免税减免税3.1.10增值税专用增值税专用发票的管理发票的管理3.1.1增值税的概念增值税的概念增值税增值税是对在我国境内销售货物或提是对在我