2023年会计基础会计科目与账户.doc

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1、第二章 会计科目与账户第一节 会计要素（一）编制资产负债表的三大会计要素即 核算财务状况的会计要素| 1、资产 (1)资产的定义（新准则）：是指过去的交易、事项形成并由公司拥有或者控制的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。涉及各种财产、各种债权、各种权利。(2) 资产的特性（新准则）： 1）资产是由过去的交易或事项所形成的； 2）资产必须是公司拥有或控制的； 3）资产预期能给公司带来经济利益。（3）资产的确认条件： 1）与该资源有关的经济利益很也许流入公司； 2）该资源的成本或者价值可以可靠地计量。（4）资产的分类 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。 1）流动资产 流动资产是指预

2、计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者重要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内，互换其他资产或清偿负债的能力不受限制的钞票或钞票等价物。K 2）非流动资产 非流动资产是指流动资产以外的资产。重要涉及长期股权投资、固定资产、无形资产、研发支出等。K 固定资产(新准则)：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。无形资产(新准则)：无形资产指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。长期待摊费用：自身没有互换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为公司发明未来收益，并能从未来收益的会计

3、期间抵补的各项支出。其他资产：特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产。【例题2-1】某汽车制造厂生产的汽车对该厂来说属于（A）。A. 流动资产 B.固定资产 C.其他资产 D.长期投资| 2.负债（1）定义 负债是指由公司过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出公司的现时义务。负债是债权人对公司资产的规定权，是公司对债权人所承担的一种经济责任。（2）负债的特性 1）负债是公司承担的现时义务 2）负债是由公司过去的交易或事项形成的 3）清偿负债须在未来通过转让资产或提供劳务来履行债务责任【例】甲公司计划于2023年6月7日从工商银行借款100万元 甲公司不能将未来借款确认为公

4、司的负债（3）负债的确认条件 1）与该义务有关的经济利益很也许流出公司； 2）未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量。或有负债也许是现实义务，也也许是潜在义务。举例：已经被对方提起上诉，并有也许输掉的官司。假如对方说你侵权提出上诉，规定索赔100万元。根据综合情况，你估计最后法院会判你输，并赔25万元。那你的或有负债就是25万元。这25万元需计入估计当期的管理费用或有负债。最后判决下来的结果的差异，补记或冲掉管理费用。（4）负债的分类负债按其流动性，即按其偿还期限的长短可分为流动负债和非流动负债。1）流动负债 流动负债是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个正常营业周期内偿还的债务。2）长期

5、负债 长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个正常营业周期以上的债务。|（三）所有者权益1.定义 是指公司资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 其来源涉及公司投资人的资本以及直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由公司非平常活动所形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由公司非平常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的流出。（2）所有者权益的特性 1）所有者权益虽然也是一种义务，但不像负债那样需要偿还，除非发生减资、清算。 2）公司清算时，负债往往具有优先权，而所有者权益只有在清偿所有的负债后才返还

6、给所有者。 3）所有者可以分享公司利润，而债权人则不能参与利润的分派。 4）所有者权益不能单独计量，所有者权益金额的计量是通过对资产和负债的计量间接进行的。（3）所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在公司中的剩余权益，所有者权益的确认重要依赖于其他会计要素，特别是资产和负债的确认，所有者权益金额的拟定也重要取决于资产和负债的计量。（4）所有者权益的分类 根据来源不同，所有者权益可分为以下四种： （1）实收资本； （2）资本公积； （3）盈余公积； 4）未分派利润。 负债与所有者权益的分类如下图所示。K资本公积是公司收到投资者的超过其在公司注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直

7、接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积涉及资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等，总账科目下只设两个二级明细科目即：“资本溢价”和“其他资本公积”。? 练习、 考考你的反映机器设备、钞票、实收资本、应付账款、应收账款、银行存款、资本公积、应收票据、在产品、应付票据、产成品、原材料、应付职工薪酬、盈余公积、专利权、短期借款|（二）编制利润表的三大会计要素1、收入（新准则）：是指公司在平常活动中形成的，会导致所有者权益增长的，与所有者投入资本无关的济经利益的总流入。（2）收入的特性 1）收入是从平常活动中产生的 2）收入也许表现为公司资产的增长，或负债的减少，或两者兼而有之 3

8、）收入能引起公司所有者权益的增长 4）收入会导致本公司经济利益的总流入，但不涉及投资者投入的资本平常活动是指公司为完毕其经营目的所从事的活动以及与之相关的活动。（3）收入的分类K2.费用（1）定义：费用是指公司在平常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出。费用与收入是相相应的概念，也可以说是公司为取得收入而付出的代价。 （2）费用的特性 1）费用是公司在平常活动中发生的经济利益的流出。 2）费用也许表现为资产的减少，或者负债的增长，或者两者兼而有之。 3）费用将引起所有者权益的减少。（3）费用的分类K3.利润（1）定义 利润是指公司在一定会计期间的经营成

9、果。 它涉及收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是公司平常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是公司非平常活动的业绩。直接计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积其他资本公积”科目核算。 直接计入当期利润的利得和损失，是指公司发生的与平常活动无关的各项利得和损失，利得涉及非流动资产处置利得，非货币性互换利得、债务重组利得、盘赚钱得、捐赠利得等，应计入“营业外收入”科目。损失涉及非流动资产处置损失、非货币性互换损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失等，应计入“营业外支出”科目。（2）利润的特性 1）收入的实现是利润形成的重要前提。 2

10、）利润是收入抵减费用后的差额形成的。 3）利润代表公司一个会计期间内最终经营的成果。(3) 利润的内容 营业利润：主营业务利润+其他业务利润期间费用后的余额； 利润总额：营业利润+投资净收益+营业外收入营业外支出； 净利润：利润总额所得税费用。? 说说下面属于哪一类实收资本、钞票、应付账款、应收账款、管理费用、银行存款、营业利润、财务费用、资本公积、短期借款、应付工资、机器设备、专利权、原材料、应付利润、应交税费、生产成本、销售费用、主营业务收入第二节 会计等式| 一、会计等式的含义及表现形式 会计等式的含义 所谓会计等式，也称为“会计方程式” ，它是一种反映各项会计要素之间基本数量平衡关系的

11、公式。会计等式的表现形式 反映公司在某一会计期末时点上资产、负债及所有者权益等三项会计要素之间平衡关系的公式： 资产=权益 =债权人权益+投资人权益 = 负债+所有者权益K43我们应当说：这是从静态的角度对公司拥有或控制的物质资源进行分析的结果。进一步解释：我们对公司的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。2.反映公司在某一时期收入、费用及利润等三项会计要素之间平衡关系的公式： 收入费用=利润 这个公式被体现在利润表的编制中，反映公司的经营成果。收入：而公司支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。涉及

12、提供商品、劳务 会计工作的最重要内容，就是要比较两者之差，拟定公司的经营损益。费用：公司为了获得收入就需要支付费用，一旦资产投入使用，资产形态就转变为费用形态。涉及工资、设备、材料消耗利润：按照法规的规定进行分派我们应当说：这是从动态的角度对公司经营活动过程进行分析的结果。 进一步解释：我们对公司的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为两者比较结果的利润或亏损。3.在会计期间任一时点，上列两个平衡公式可以合并为： 资产=负债+所有者权益 +（收入费用） 或：资产+费用=负债+所有者权益 +收入期末结算时，利润通过度派，上列平衡公式又表现为：资产

13、=负债+所有者权益会计等式是设立帐户、复式记账、编制试算平衡表和编制会计报表的理论依据| 二、经济业务对会计等式的影响 经济业务的类型分析 (1) 资产和权益同时等额增长。 (2) 资产项目此增彼减，增减金额相等。 (3) 权益项目此增彼减，增减金额相等。 (4) 资产和权益同时等额少。 这四种类型的经济业务可用下图表达K48同类项目，此增彼减；异类项目，同增同减会计要素增减变动的九种情况：1一项资产增长，另一项资产减少2一项负债增长，另一项负债减少3一项所有者权益增长，另一项所有者权益减少4一项资产增长，一项负债增长5一项资产增长，一项所有者权益增长6一项资产减少，一项负债减少7一项资产减少

14、，一项所有者权益减少8一项负债减少，一项所有者权益增长9一项负债增长，一项所有者权益减少K49经济业务类型举例【例2-1】购入原材料一批，货款50 000元，材料已经收到，款项尚未支付。【分析】这是一项资产和负债同时增长的经济业务。该项经济业务的发生，使公司的资产（原材料）增长了50 000元；同时，由于款项未付，使其负债（应付账款）增长了50 000元，所有者权益没有变化。因此，该项经济业务使会计等式左右两边以相等的金额增长，不改变会计等式的平衡关系。【例2-3】用银行存款偿还到期的短期借款100 000元。【分析】这是一项资产和负债同时减少的经济业务。该项经济业务的发生，使公司的负债（短期

15、借款）减少了100 000元；与此同时，也使资产（银行存款）减少了100 000元，没有影响到所有者权益。因此，该业务使会计等式左右两边以相等的金额减少，不改变会计等式的平衡关系。【例2-5】收回客户前欠的货款30 000元，款项已存入银行。【分析】这是一项资产内部一增一减的经济业务。该项经济业务的发生，使公司的资产（银行存款）增长了30 000元；同时，又使公司资产（应收账款）减少了30 000元，没有影响到负债和所有者权益，仅使资产内部项目一增一减，资产总额不变，仍不改变会计等式的平衡关系。【例2-6】从银行取得期限为6个月的借款50 000元，直接偿还前欠购货款。【分析】这是一项负债内部

16、一增一减的经济业务。该项经济业务的发生，使公司的负债（短期借款）增长了50 000元；同时，又使公司负债（应付账款）减少了50 000元，没有影响到资产和所有者权益,仅使负债内部项目一增一减，增减变化的金额相等，负债总额不变，因此不改变会计等式的平衡关系。【例2-7】按法定程序报经批准后，将1 000 000元的资本公积转增资本。【分析】这是一项所有者权益内部一增一减的经济业务。该项经济业务的发生，使公司的所有者权益（实收资本）增长了1 000 000元；同时，又使公司所有者权益（资本公积）减少了1 000 000元，没有影响到资产和负债，仅使所有者权益内部项目一增一减，增减变化的金额相等，所

17、有者权益总额不变，因此不改变会计等式的平衡关系。经济业务对会计等式的影响分析结论 1.任何一项经济业务都会使资产或权益发生变动，变动的结果是资产和权益总额始终保持平衡； 2.经济业务发生，涉及资产和权益两方变动时，会使双方总额发生增长或减少，但变动后双方总额仍相等； 3.经济业务发生，只涉及资产或权益一方变动时，不仅不会破坏双方总额平衡，且原平衡总额也无变动。【例题2-2】（B）既反映了会计对象要素间的基本数量关系，同时也是复式记账法的理论依据。A.会计科目 B.会计恒等式 C.记账符号 D.账户【例题2-3】公司所拥有的资产从财产权利归属来看，一部分属于投资者，另一部分属于（ A ）。A.债

18、权人 B.公司职工 C.债务人 D.公司法人【例题2-4】公司收入的发生往往会引起（A ）。A.资产增长 B.资产减少 C.负债增长 D.所有者权益减少【例题2-5】每一项经济业务的发生，都会引起（ C. ）项目发生增减变化 。A.一个 B.两个 C.两个或两个以上 D.所有【例题2-6】下列各项经济业务，引起会计等式左右两方金额同时增长的有（ACE ）。A.购入一批存货，货款未付 B.从银行提取钞票C.向银行借款，存入银行 D.用银行存款归还前欠货款E.赊购材料【例题2-7】下列引起所有者权益总额增长的情况是（ C ）A.资产、负债同增 B.资产、负债同减 C.资产增负债减 D.资产减负债增

19、【例题2-8】某公司资产总额为50万元，当发生下列业务后：1.从银行提取钞票1万元2.向银行取得借款10万元，并款存银行3.用银行存款1.5万元偿还应付帐款4.收回应收款2万元存入银行5.接受投资原材料5万元，其权益总计为（A）A .63.5万元 B. 62.5万元 C .65.5万元 D. 64.5万元第三节 会计科目| 一、会计科目的含义 会计科目是对会计对象具体内容即会计要素按其经济内容或用途作进一步分类的项目。【例题2-7】会计科目是对（B ）具体内容进行分类核算的项目。A.账户 B.会计要素 C.经济业务 D.会计事项| 二、设立会计科目的意义 （见课本）| 三、会计科目的设立原则1

20、. 简明：是指会计科目应力求简明扼要，便于记忆和记账；2.合用：是指会计科目的设立要适合公司管理的需要，符合公司的业务特点和经营规模；3.清楚：是指会计科目所核算的内容要清楚、确切，讲究实用性，以便可以清楚地提供经济管理上所需要的资料；4.有用：是指会计科目的设立既要便于公司的外部使用者了解公司的经营情况、财务状况、偿债能力等，又要有助于内部使用者加强管理，提高效益；5.完整、互斥：每个经济业务都有科目反映，每个科目只反映一方面业务，每个业务只有一个相应科目反映；6.统一性与灵活性相结合7.保持相对稳定| 四、会计科目的分类（1）.按经济内容分：注：新会计准则增长了“共同类” 共同类科目：也许

21、具有资产性质，也也许具有负债性质的科目，其性质取决于科目核算的结果：当核算结果出现借方余额，就叫资产类科目；假如核算结果出现贷方余额，则作为负债类科目。如：衍生工具、套期工具。（2）按从属关系分：从属关系即：按提供核算指标的具体限度分类1.总分类科目 反映总括核算指标的会计科目称为总分类科目（总目），也称一级科目。 2.二级明细分类科目反映具体、具体核算指标的会计科目称为二级明细科目即子目。3.三级明细科目细目。是对二级科目所作进一步分类 。| 五、会计科目的设立1.合法性原则。（1）公司应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设立本公司合用的会计科目。（2）对于国家统一会计制

22、度规定的会计科目，公司可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算规定和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2.相关性原则。公司必须考虑会计信息使用者对本公司会计信息的需要，考虑会计信息相关性的规定，设立本公司合用的会计科目。3.实用性原则。公司在合法性的基础上，应根据自身的特点，设立符合公司实际情况的会计科目，对于本公司重要的业务，可以按照重要性原则规定对会计科目进行细分，设立更为具体的会计科目；对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务，可以对某些会计科目进行适当的归并。此外，对于会计科目的名称，在不违反会计科目使用原则的基础上，可以结合本

23、公司的实际情况，拟定适合本公司特有的会计科目。长期股权投资是指公司持有的对其子公司、合营公司及联营公司的权益性投资，以及公司持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。【判断】公司只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目，不得自行增减或合并（ ）【多选】下列属于成本类科目的是（ ）A生产成本 B主营业务成本 C 制造费用 D销售费用【单选】下列属于所有者权益类科目的是（ ）。A.银行存款B.短期借款C.应收账款D.利润分派【单选】下列属于明细分类科目的是（ ）。A.销售费用B.其他应收款C.盈余公积D.差旅费【多选】下列属于明细

24、分类科目的有（ ）。A.原料及辅助材料B.短期借款C.长期股权投资D.应交增值税第四节 账户及其基本结构| 一、账户的设立 账户的含义账户是根据会计科目设立的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的工具。【例题2-8】账户开设的依据是（A ）。A.会计科目 B.会计要素 C.会计账户 D.会计账簿账户与会计科目的关系联系：科目是设立帐户的依据，是帐户的名称，两者一一相应；科目与帐户反映相同的经济内容；都是按经济内容对会计要素的分类。区别：科目无结构，账户有结构；科目只反映经济业务的质，账户既反映质又反映量。| 二、账户的基本结构 账户的基本结构，是指在复式记账法下每个账

25、户都必须具有的一般格式。 实际工作中，账户的具体结构各式各样，但一般来说，任何一种账户的设计，都应涉及以下内容： （1）账户的名称； （2）日期和凭证的字号； （3）摘要； （4）增长和减少的金额； （5）余额。注意：在账户的左右两方中，哪方登记增长数，哪方登记减少数，取决于所采用的记账方法和各账户所记录经济业务的内容。期末余额期初余额本期增长发生额本期减少发生额【例题2-9】下列说法中，对的的是（ ABCDE ）。A .本期的期末余额即为下期的期初余额B.假如一个账户在左方记录增长，则在右方记录减少额C.账户的余额一般与记录增长额在同一方向D.会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称E

26、.每个账户都有一个科学而简括的名称，用于说明账户所记录的经济业务| 三、账户的分类账户一般可以按照三条标准分类：（一）按照会计要素分类1、反映资产的账户，如“库存钞票”、“银行存款”、“应收账款”、 “原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“累计折旧”等。 2、反映负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“银行借款”、“应交税费”、“应付利润”等。 3、反映所有者权益的账户，如“实收资本”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分派”等。 4、反映损益的账户，如“主营业务收入”、“营业外收入”等。 5、反映成本的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称

27、。（二）按照提供指标的具体限度分类1、总分类账户。基本上是按照会计科目设立的账户。 2、明细分类账户。提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。 两者之间是统驭和具体化的关系。（三）其他分类1、资产负债表账户和利润表账户。 反映公司实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户； 反映公司经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。 2、借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。 资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户） 资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也为实账户） 利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）研究账户分类的目的是进一步结识账户。举例来说：某类原材料是什么账户？对的的答案为： 按照会计要素分类为反映资产的账户； 按照提供指标的具体限度分类为明细分类账户； 按照其他分类为资产负债表账户，借方余额账户。这样，就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的结识。| 四、总分类账户和明细分类账户的平行登记 总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是：K100总账与明细账的核对关系式1.总账借方（贷方）发生额=所属明细账借方（贷方）发生额2.总账借方（贷方）余额=所属明细账借方（贷方）余额