中级财务会计与成本管理知识分析学(240页PPT).pptx

《中级财务会计与成本管理知识分析学(240页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计与成本管理知识分析学(240页PPT).pptx（240页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、中级财务会计初宜红中级财务会计的地位 会计学科课程体系会计学原理中级财务会计高级财务会计成本会计政府与非营利组织会计管理会计建设单位会计会计报告分析 第一章第一章 导论导论 本章内容会计法规框架会计法会计准则制定机构和制 定程序会计准则基本准则会计的定义和特征一、会计法规框架 会计法基本准则具体准则应用指南会计准则二、会计法1、时间（1）1985、1、21 第六届人大第九次会议 1985、5、1实施（2）1993、12、29 第八届人大五次会议 自公布之日起施行（3）1999、10、31 第九届人大 十二次会议 2000、7、1实施 2、会计法内容（1999年）（1）七章五十二条分为总则、会计

2、核算、公司、企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则等。（2）总则 规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；规定会计机构、会计人员按照规定进行会计核算，实行会计监督；规定国务院财政部门主管的会计工作；规定国家实行统一的会计制度；（3）会计核算填制会计凭证，登记会计帐薄，编制财务会计报告；以人民币为记帐本位币；财务会计报告由会计报表、附注和财务状况说明书组成；会计记录的文字应当使用中文；不得提供虚假的财务会计报告。（4）会计监督明确了单位内部会计监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。（5）会计机构和人员应当建立稽核制度；取得会计从业资

3、格证书；调动和离职应办理交接手续。三、我国会计准则的制定机构和程序1、会计准则的制定机构2、会计准则的制定程序会计准则的制定程序1、立项阶段2、起草阶段3、公开征求意见4、发布阶段5、根据环境变化进行修订四、会计准则1、时间：2006、2、26 财政部以部长令形式发布企业会计准则，2007、1、1实施2、内容：基本准则和具体准则（1）基本准则包括四个基本前提、八个一般原则、五个计量基础、六大会计要素等。（2）38个具体准则包括共同业务、特殊业务和披露会计准则三个内容。五、基本会计准则五、基本会计准则财务会计报告目标财务会计报告目标 财务会计假设财务会计假设 财务财务会会计计信息的信息的质质量要

4、求量要求 财务会计要素财务会计要素 会计计量会计计量会计报告会计报告（一）财务会计目标（一）财务会计目标 1、定义：会计所要达到的预期的目的。2、财务会计报告目标可以分为基本目标、具体目标和辅助目标。基本目标：决策有用观和受托责任观。财务会计报告具体目标会计目标Who Externality Internality Macro-What 决策有用 经营管理 宏观调控制How：会计报告（二）财务会计假设财务会计假设 财务会计假设是指会计人员面对变化不定的社会经济环境，对会计工作的先决条件所作出的合理推断。基本假设主要有四项：即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。（二）四个基本

5、假设1、会计主体假设（1）定义：又称为会计实体、会计个体。是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。它规范了会计核算的空间范围。（2）注意：会计主体不同于法律主体。2、持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它规范了会计核算的时间范围。3、会计分期（1）定义：又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。（2）由于有了会计分期，才产生了当期与其它期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别。（3）会计期间分为年度、半年度、季度和月度。4、货币计量4、货币计量（1）

6、定义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。（2）它限定了会计核算的计量范围。（三）会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性可靠性是指会计信息合理地、不受错误或偏向的影响，能够真实反映它意欲反映的内容。一项信息是否可靠取决于三个因素，即真实性、可核性和中立性。（三）会计信息质量要求二、相关性二、相关性相关性是指会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值和反馈价值。（三）会计信息质量要求三、可理解性三、可理解性可理解性是指会计信息必

7、须能够被使用者所理解。四、可比性四、可比性可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。包括不同企业相同会计期间的会计信息可比和同一企业不同时期的会计信息可比。（三）会计信息质量要求五、实质重于形式五、实质重于形式实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行财务会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。（三）会计信息质量要求六、重要性六、重要性重要性是指企业在财务会计确认、计量和报告过程中对交易或事项应区别其重要程度，采取不同的会计处理方法和程序。（三）会计信息质量要求七、谨慎性七、谨慎性谨慎性是指企业对交易或事项进行确认、计量和报告时应保持应有的稳健态度，不应高估资产或者

8、收益、低估负债或费用。（三）会计信息质量要求八、及时性八、及时性及时性是指企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。（四）财务会计要素财务会计要素 财务会计最基本的要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济效益的资源。负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 财务会计的基本要素 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。收入是指企业在日常活动中形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入。费用是指企业

9、在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 财务会计要素利润是企业在一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。五、财务会计程序五、财务会计程序财务会计程序是生成财务会计信息的先财务会计程序是生成财务会计信息的先后顺序，也就是对企业发生的交易或事后顺序，也就是对企业发生的交易或事项如何形成财务会计信息的过程。项如何形成财务会计信息的过程。财务会计程序也应包括确认、计量、记财务会计程序也应包括确认、计量、记录和报告。录和报告。六、财务会计确认财务会计确认是财务会计程序的起点，它财务会计确认是财务会计程序的起点，它是

10、对企业发生的交易或事项应否和何时作是对企业发生的交易或事项应否和何时作为一项财务会计要素加以记录和报告的判为一项财务会计要素加以记录和报告的判断过程。断过程。财务会计计量财务会计计量是为了将符合确认条件的财务会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。它是在财务会计确认的基础上所进行的金额确定。会计计量必须通过计量尺度、计量单位和计量属性来完成。1、计量尺度计量尺度一般是指衡量某事物或事项的数量关系的标准。如计量某事物或事项的价值的尺度是货币，计量长度的尺度是米尺，计量重量的尺度是秤等。2、计量单位计量单位是指衡量某事物或事项数量的度量刻度。如我国货币的计量单位是元、角、分等。3.会计

11、计量属性计量属性是指同一计量对象在不同时点上计量属性是指同一计量对象在不同时点上的价值表现。的价值表现。1、历史成本又称为实际成本，是指交易或事项发生时的实际发生额。2、重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。3、可变现净值是指在正常生产经营过程中，可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去预计完工成本和销售时所以估计售价减去预计完工成本和销售时所必须的相关税费后的金额。必须的相关税费后的金额。4、现值是指对未来现金流量以恰当的折现、现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价率进行折现后的价值，是考

12、虑货币时间价值因素的一种计量属性。值因素的一种计量属性。5、公允价值是指在公平交易中，熟悉情况、公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。的金额。（六）财务报告的内容财务报告利利 润润 表表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表基本报表附表应交增值税明细表应交增值税明细表股利润分配表股利润分配表表表分部营业利润分部营业利润和资产表和资产表附注其它财务报告财务情况说明书管理当局分析与讨论盈利预测报告财务比率物价变动影响报告利润分配表利润分配表股东权益增减变动股东权益增减变动表表六、会计的定义和特征 财务会计是财务会计是 一

13、一个个以以会会计计准准则则为为依依据据，对对过过去去的的交交易易或或事事项项，通通过过确确认认、计计量量、记记录录和和报报告告等等程程序序，主主要要向向企企业业外外部部信信息息使使用用者者提提供供关关于于企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量等等财务信息的财务信息的经济信息系统。经济信息系统。财务会计的特征内容：过去的交易和事项内容：过去的交易和事项手段：手段：确认、计量、记录和报告确认、计量、记录和报告向谁向谁：外部信息使用者：外部信息使用者提供什么提供什么：财务状况、经营成果和现金流：财务状况、经营成果和现金流量量财务会计依据：会计准则财务会计依据：会计准则是什么：

14、是什么：经济信息系统经济信息系统 课后复习及讨论题 1.财务会计的理论应当包括哪些内容?2.如何理解财务会计理论构成要素之间的关系?3.我国的财务会计目标是什么？为什么？第二章 金融资产 货币资金第一节第一节 结算方式结算方式第二节第二节 库存现金库存现金第三节第三节 银行存款银行存款第四节第四节 其他货币资金其他货币资金目的和要求目的和要求 1、了解结算方式的涵义与种类；、了解结算方式的涵义与种类；2 2、重点掌握现金的账务处理；、重点掌握现金的账务处理；3 3、重点掌握银行存款的账务处理；、重点掌握银行存款的账务处理；4 4、掌握其他货币资金的账务处理、掌握其他货币资金的账务处理；工具、金

15、融工具、金融资产工具：原指工作时所需用的器具，后引申为为达到、完成或促进某一事物的手段 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产是指企业因金融工具的出现而确认的资产。金融资产主要包括货币资金、应收款项、股权投资、债权投资等。第一节 结算方式一、结算：通过银行或现金结清双方债权一、结算：通过银行或现金结清双方债权债务关系。债务关系。二、分类：现金结算和转帐结算二、分类：现金结算和转帐结算现金结算是指收付双方直接使用现金结算是指收付双方直接使用库存现金库存现金现金进行款项收付的行为。现金进行款项收付的行为。转账结算是指收付双方通过转账结算是指收付双方通

16、过银行银行将款项从将款项从付款人的付款人的账户账户划入收款人的存款户的行为划入收款人的存款户的行为。第一节 结算方式3、转帐结算、转帐结算同城结算：支票、银行本票同城结算：支票、银行本票异地结算：银行汇票、托收承付、汇兑异地结算：银行汇票、托收承付、汇兑同城异地：商业汇票、委托收款、信用卡同城异地：商业汇票、委托收款、信用卡国际结算：信用证国际结算：信用证第一节 结算方式同城结算1、支票支票是出票人签发的，委托银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。现金支票和转账支票两种。支票的提示付款期限为自出票日起10日内 2、银行本票、银行本票银行本票是银行签发的，承诺在见票时无银行本

17、票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。票据。银行本票分银行本票分定额本票和不定额本票定额本票和不定额本票两种。两种。提示付款期限自出票日起最长不超过提示付款期限自出票日起最长不超过2个月个月 异地结算1、银行汇票、银行汇票是出票银行签发的，在见票时按照实际结是出票银行签发的，在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。票据。提示付款期限自出票日起提示付款期限自出票日起1个月个月 2、异地托收承付、异地托收承付是指收款人根据购销合同发货后，委托银是指收款人根据购销合同发货后，

18、委托银行向指定的异地付款人行向指定的异地付款人收取收取款项，付款人款项，付款人根据购销合同核对单证或验货后，向银行根据购销合同核对单证或验货后，向银行承认付款承认付款的一种结算方式。的一种结算方式。这种结算方式适用于异地订有购销合同的这种结算方式适用于异地订有购销合同的的商品交易，以及因商品交易而产生的劳的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应和垫付费用等款项的结算。务供应和垫付费用等款项的结算。验单付款承付期为三天。验单付款承付期为三天。验货付款承付期为十天验货付款承付期为十天 异地结算3、汇兑、汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。结算方式

19、。汇兑按凭证传送的方式不同，分为信汇和汇兑按凭证传送的方式不同，分为信汇和电汇两种。电汇两种。没有结算金额起点的限制没有结算金额起点的限制 同城异地1、商业汇票、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期指定日期无条件支付确定的金额给收款人无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，最商业汇票的承兑期限由交易双方商定，最长不超过长不超过6个月。个月。2、委托收款、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。款项的结算方式。委托收款结算款项的划回

20、方式分邮寄和电委托收款结算款项的划回方式分邮寄和电报两种，由收款人选择使用。报两种，由收款人选择使用。3、信用卡、信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。按信誉等级分为金卡和普通卡。货币资金一、定义一、定义 也称现金，是指企业在生产经营过程中处于货币也称现金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态可以形态可以立即立即投入投入流

21、通流通的那部分现金。的那部分现金。二、范围二、范围1、狭义：库存现金、狭义：库存现金2、广义：库存现金、银行存款和其他货币资金、广义：库存现金、银行存款和其他货币资金3、现金流量表中的现金：库存现金、银行存款、其他、现金流量表中的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。货币资金和现金等价物。货币资金三、分类三、分类按存放的地点：库存现金、银行存款和按存放的地点：库存现金、银行存款和其他货币资金其他货币资金第二节 库存现金一、定义：是指存放在企业财会部门内，一、定义：是指存放在企业财会部门内，有有出纳人员出纳人员经管的，持有目的是为了满足经管的，持有目的是为了满足企业企业日常零星日常

22、零星开支的那部分货币资金。开支的那部分货币资金。二、库存现金管理（一）现金的使用范围（二）库存现金的限额（三）库存现金收支的日常管理第二节 库存现金三、三、库存现金的核算库存现金的核算 1、设置、设置“库存现金库存现金”科目科目 库存现金库存现金 增加增加 减少减少 余额余额 第二节 库存现金2、业务流程收款付款清查备用金第二节 库存现金3、会计核算、会计核算（1）收款）收款借：库存现金借：库存现金 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等（2）付款）付款借：银行存款等借：银行存款等 贷：库存现金贷：库存现金第二节 库存现金四、库存现金清查1、方法：实地盘点2、清查结果：短款、长款3、帐户：待处理

23、财产损益4、程序：实存帐存营业外收入管理费用第二节 库存现金例 某企业月末盘点发现短缺库存现金100元，应编制会计分录如下：第二节 库存现金答案借：待处理财产损益 100 贷：库存现金 100借：管理费用 100 贷：待处理财产损益 100第三节 银行存款 一、定义一、定义 是指企业存放在银行或金融机构内是指企业存放在银行或金融机构内没有没有指定指定用途的那部分货币资金。用途的那部分货币资金。二、设置的帐户基本存款帐户：转帐、现金收付一般存款帐户：转帐、现金收款临时存款帐户：临时需要专用存款帐户：专门款项第三节 银行存款三、帐户三、帐户 银行存款银行存款 增加增加 减少减少第三节 银行存款四、

24、业务流程收款付款核对第三节 银行存款五、会计核算（1）收款借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额 ）（2）付款 借：管理费用等 贷：银行存款 第三节 银行存款（3）核对A、方法：账单核对、余额核对、面对面的核对 B、未达帐项：由于凭证传递上的时间差造成的一方已入帐，而另一方尚未入帐。C、银行余额调节表例题润华公司润华公司207年年10月月31日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为12 000元，元，银行对账单上的存款余额是银行对账单上的存款余额是17 000元。经逐笔核对后，发现有元。经逐笔核对后，发现有以下未达账项：以下未达账项：（1）润华公司）润华公司10月

25、月31日存入转账支票一张日存入转账支票一张1 000元，但银行因元，但银行因内部手续尚未办妥，还未入账。内部手续尚未办妥，还未入账。（2）润华公司）润华公司10月月30日开出的一张转账支票日开出的一张转账支票1 400元，持票人尚元，持票人尚未送存银行。未送存银行。（3）银行已将润华公司）银行已将润华公司5 000元的销货款收妥入账，收账通知尚元的销货款收妥入账，收账通知尚未送达企业，企业尚未入账。未送达企业，企业尚未入账。（4）供电局委托银行代收润华公司应付的电费）供电局委托银行代收润华公司应付的电费400元，银行已从企业元，银行已从企业存款中支付，付款通知单尚未送达企业，企业尚未记账。存款

26、中支付，付款通知单尚未送达企业，企业尚未记账。第四节 其他货币资金一、定义一、定义 是指企业在生产机构经营过程中，与库是指企业在生产机构经营过程中，与库存现金和银行存款存放的地点不同或指定存现金和银行存款存放的地点不同或指定了特定用途的那部分货币资金。了特定用途的那部分货币资金。二、内容二、内容外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证、存出投资款信用证、存出投资款第四节 其他货币资金三、帐户三、帐户 其他货币资金其他货币资金 增加增加 减少减少按内容设二级科目按内容设二级科目第四节 其他货币资金三、业务流程三、业务流程签发票据采购、付费余额转回第四节

27、其他货币资金例例某企业要求银行办理汇票某企业要求银行办理汇票20 000元，企元，企业填制业填制“银行汇票委托书银行汇票委托书”后，将后，将20 000元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为票购买商品一批，价款为10 000元，增值元，增值税税1 700元，余款转回。元，余款转回。第四节 其他货币资金1.根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时：根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 20 000 贷；银行存款贷；银行存款 20 000 2.根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副

28、联等凭证报销时：根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时：借：材料采购借：材料采购 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 11 700 3.余款转回：余款转回：借：银行存款借：银行存款 8 300 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 8 300报表列示“货币资金”项目=库存现金现金+银行存款+其他货币资金帐户余额课后作业：1、货币资金这一章的习题 2、预习应收款项 3、思虑应收票据与第二章的哪一个问题有联系？第三章 应收款项第一节第一节 应收帐款应收帐款第二节第二节

29、应收票据应收票据第三节第三节 应收股利和应收利息应收股利和应收利息第四节第四节 预付帐款和其他应收款预付帐款和其他应收款第五节第五节 长期应收款长期应收款目的和要求1、了解应收款项的特征和各账户反映的内了解应收款项的特征和各账户反映的内容。容。2、熟练掌握应收账款的产生、收回，应收、熟练掌握应收账款的产生、收回，应收票据的取得、收款、贴现以及背书转让所票据的取得、收款、贴现以及背书转让所涉及的会计处理。涉及的会计处理。3、了解预付账款、应收股利、应收利息以、了解预付账款、应收股利、应收利息以及其他应收款的会计处理。及其他应收款的会计处理。4、了解长期应收款的范围极其确认和计量。、了解长期应收款

30、的范围极其确认和计量。应收款项的含义、分类1、含义：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非、含义：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。衍生金融资产。2、分类：按、分类：按变现速度的快慢变现速度的快慢可分为流动性应收款项和非流动可分为流动性应收款项和非流动性应收款项。性应收款项。流动性应收款项按流动性应收款项按其产生的原因其产生的原因不同可分为：不同可分为：销售销售商品或提供劳务引起的商品或提供劳务引起的 应收账款和应收票据；应收账款和应收票据；购进购进商品或接受劳务商品或接受劳务 预付账款；预付账款；投资投资活动活动 应收股利和应收利息；应收股利和应收利息；

31、其他活动其他活动 其他应收款。其他应收款。非流动性应收款项是指超过非流动性应收款项是指超过1年以上才能收回的应收款项，如长期年以上才能收回的应收款项，如长期应收款。应收款。第一节第一节 应收帐款应收帐款商业信用普通信用保证信用应收账款应收票据第一节 应收帐款一、定义：是指企业因销售商品、产品或一、定义：是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。提供劳务而形成的债权。二、内容：货款、增值税和运杂费二、内容：货款、增值税和运杂费三、确认：收入实现时三、确认：收入实现时第二节第二节 应收帐款应收帐款四、应收账款入账金额的确认（计量）四、应收账款入账金额的确认（计量）以实际发生额或应收额以实际发

32、生额或应收额 货款、增值税和运杂费货款、增值税和运杂费A商商业业折扣（折扣（trade discounts）所谓商业折扣，为了鼓励购买者多买而给与的优惠。所谓商业折扣，为了鼓励购买者多买而给与的优惠。按折扣后的金额入账按折扣后的金额入账续续B现金折扣（现金折扣（cash discounts）。）。所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。款项。现金折扣通常用一定的现金折扣通常用一定的术语术语来表示，如来表示，如“2/10，n/30”（付

33、款期（付款期30天；如果在天；如果在10天内付款可享受天内付款可享受2%的的现金折扣）或现金折扣）或“2/10，E.O.M”（月底前付款；如果（月底前付款；如果在在10天内付款可享受天内付款可享受2%的现金折扣）（的现金折扣）（E.O.Mend of the month）。区别区别现金折扣是一种时间性折扣，而商业折扣现金折扣是一种时间性折扣，而商业折扣是一种数量折扣；是一种数量折扣；在现金折扣条件下，对应收账款入账金额在现金折扣条件下，对应收账款入账金额有两种不同的确认方法。（有两种不同的确认方法。（1）总价法）总价法（gross method）。）。（2）净价法（）净价法（net metho

34、d）。它是按扣除现金折扣之后的净）。它是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。额确认销售收入和应收账款。注意事项财政部、国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定中注明，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得按扣除折扣额的销售额计算增值税。因此，企业所享受的2%现金折扣不影响增值税的进项税额。计价五、帐户五、帐户 应收帐款应收帐款六、帐务处理（六、帐务处理（赊销赊销 收取款项收取款项）1、取得、取得 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税

35、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、收到货款、收到货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款例题例：某企业销售产品例：某企业销售产品10000元，规定的现金元，规定的现金折扣为折扣为2/10、n/30，增值税税率为，增值税税率为17%。分。分别采用总价法和净价法作有关会计处理。别采用总价法和净价法作有关会计处理。会计处理A、总价法、总价法取得取得 借：应收帐款借：应收帐款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170010天内取得货款天内取得货款 借：银行存款借：银行存款 114

36、66 财务费用财务费用 234 贷：应收帐款贷：应收帐款 1170030天取得货款天取得货款 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收帐款贷：应收帐款 11700第二节 应收票据一、定义：是指持票人持有的未到期兑现一、定义：是指持票人持有的未到期兑现的商业汇票。的商业汇票。二、分类二、分类 1、按是否、按是否计息计息分为计息票据和不计息分为计息票据和不计息票据票据 2、按、按承兑人承兑人不同分为商业承兑汇票和不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票银行承兑汇票第二节 应收票据三、到期日三、到期日1、按月计算，到期日为到期月的对日。、按月计算，到期日为到期月的对日。2、按日计算，到期日为实际经过

37、的天数。、按日计算，到期日为实际经过的天数。四、业务流程四、业务流程收到计息使用第一节 应收票据四、帐户四、帐户 应收票据（核算面值）应收票据（核算面值）五、会计处理五、会计处理1、收到、收到计息或不计息计息或不计息 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）会计处理2、期末计息、期末计息 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用3、使用、使用A、到期、到期 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 借：应收帐款借：应收帐款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 会计处理B、

38、背书转让、背书转让 定义：企业在未到期的商业汇票背面签章转定义：企业在未到期的商业汇票背面签章转让的行为。让的行为。借：应付账款借：应付账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用应收票据C、贴现、贴现1、贴现的含义、贴现的含义贴现就是指持票人将未到期的票据在背书后转让给银行贴现就是指持票人将未到期的票据在背书后转让给银行的行为的行为2、贴现所得、贴现所得计算公式为：计算公式为：贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票据面值票据面值票面利率票面利率期限期限贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期实际从贴现银行获得的金额

39、实际从贴现银行获得的金额（1）不带追索权的票据贴现）不带追索权的票据贴现借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据（2）带追索权的票据贴现借：银行存款 财务费用（贴现息）贷：短期借款 第三节 预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款1、含义：是企业按照合同或有关协议规定而预先支付给供货单位或劳务提供者的定金或货款而形成的一种金融资产。2、帐户：预付账款3、业务流程预付收到货物退回或补付第四节 预付账款和其他应收款四、会计核算四、会计核算1、借：预付账款、借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款2、借：原材料、借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值

40、税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款3、补付和退回、补付和退回第四节 预付账款和其他应收款（二）其他应收款1、含义：指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款而导致的一种金融资产。2、内容：包括应收的各种罚款、赔款、应收的出租包装物的租金、存出的保证金、应向职工收取的各种垫付款项、不设置“备用金”科目的企业预付给企业内部某个部门的备用金或个人的备用金以及其他各种应收款。3、账务处理 借：其他应收款 贷：库存现金 借：库存现金 贷：其他应收款4、备用金（1）含义指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项

41、。（2）分类定额备用金和非定额备用金。一次性使用周转使用帐户：其他应收款或备用金（1）定额备用金（借出报销）借出 借：其他应收款 贷：库存现金报销借：管理费用 贷：库存现金（2）非定额备用金的会计处理预借：借：其他应收款 贷：库存现金报销时借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款第四节应收款项减值（一）坏账与坏账损失、坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账。一般说来，企业的应收款项符合下列条件之一时，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回

42、的可能性极小。（二）坏账损失坏账损失是指因发生坏账而产生的损失。对坏账损失的处理有直接转销法和备抵法两种处理方法。1、直接转销法 是指在应收款项实际发生坏账时才确认坏账损失并冲销该笔应收款项的方法。直接注销法直接注销法业务流程业务流程1、借：资产减值损失、借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款2、借：应收账款、借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款发生坏帐发生的坏账的收回【例】明达公司欠西林公司的账款6 000元，因明达公司破产注销，导致西林公司无法收回该笔欠款，将其确认为坏账。借：资产减值损失 6 000 贷：应收账款明达公司

43、6 0002、备抵法备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法。（1）账户）账户 坏账准备坏账准备资产类备抵调整帐户资产类备抵调整帐户 计提数计提数 计提数计提数 发生坏帐发生坏帐 发生的坏账又收回发生的坏账又收回 余额余额 具体方法：具体方法：（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（2）帐龄分析法）帐龄分析法（3）赊销百分比法）赊销百分比法（4）个别认定法）个别认定法对应科目对应科目“资产减值损失资产减值损失”第二节 应收帐款坏账3、业务流程计提坏帐准备发生坏帐发生的坏账的收回（1）

44、余额百分比法余额百分比法是根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。第二节 应收帐款坏账华丰公司自华丰公司自1997年开始，坏账处理采用备年开始，坏账处理采用备抵法，抵法，1997年末应收账款余额为年末应收账款余额为500000元，元，按按3估计坏账损失；估计坏账损失；1998年发生坏账年发生坏账1300元，其中元，其中A企业企业1000元，元，B企业企业300元，元，年末应收账款余额年末应收账款余额600000元；元；1999年收回年收回上年度已注销的上年度已注销的B企业坏账企业坏账300元，年末应元，年末应收账款余额为收账款余额为45000

45、0元。元。第二节 应收帐款坏账(1)97年底计提坏账准备金额是：年底计提坏账准备金额是：500000*3=1500元元借：资产减值损失借：资产减值损失 1500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1500第二节 应收帐款坏账(2)98年发生坏账时年发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备 1300 贷：应收账款贷：应收账款A企业企业 1000 B企业企业 30098年底计提坏账准备金额是：年底计提坏账准备金额是：600000*3（15001300）=1600元元第二节 应收帐款坏账借：资产减值损失借：资产减值损失 1600 贷：坏账准备贷：坏账准备 1600(3)1999年收回上年度已注销的年收回上年度已注

46、销的B企业坏账企业坏账时：时：借：应收账款借：应收账款 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 300 借：银行存款借：银行存款 300 贷：应收账款贷：应收账款 300第二节 应收帐款坏账1999年年末计提坏账准备金额是：年年末计提坏账准备金额是：450000*3-（1800+300）=-750元：元：借：坏账准备借：坏账准备 750 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 750（2）账龄分析法账龄分析法是根据应收款项余额乘以估计的计提比例确定减值损失。西林公司对应收款项的坏账采用账龄分析法核算。206年末应收账款余额为200万元，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额8万元。该公司206年末应收

47、账款账龄分析表及减值总损失计算表分别见表 账龄 应收账款余额计提比例（%）减值总损失 未到期6010.6逾期1个月4020.8逾期2个月4031.2逾期3个月5042逾期3个月以上1060.6合计2005.2根据上表计算结果，可知：减值总损失=52 000（元）计提前坏账准备余额=80 000（元）本期减值损失=52 000-80 000=-28 000（元）借：坏账准备 28 000 贷：资产减值损失 28 000（3）销货百分比法销货百分比法是根据赊销金额乘以估计的计提比例确定减值损失，计提坏账准备的方法。本期减值损失的计算公式为：本期减值损失=当期赊销金额计提比例西林公司对应收款项减值损

48、失采用销货百分比法。206年全年赊销总额200万元，按1.5%的比率计提减值损失。本期减值损失=2 000 0001.5%=30 000（元）借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 000第七章 存货存货概述实际成本法计划成本法进价法和售价法存货的期末计价存货的披露目的和要求1、了解存货的定义及分类。2、熟练掌握存货初始计量的要求及不同方式下存货收、发和存的会计处理。3、掌握存货跌价准备的计提、转回和转出的会计处理。4、了解存货简化核算方法的基本原理。第一节 存货的概念和种类一、存货的概念一、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生

49、产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货与其他资产相比，具有以下四个特点：1、存货属于流动资产。2、存货属于非货币性资产。3、存货是企业为销售或耗用而储备的资产。4、存货是一种具有实物形态的资产。二、存货的分类按具体经济内容分类按存货所在地点分类三、存货的分类按具体经济内容分类材料；在产品；自制半成品；产成品；库存商品；包装物；低值易耗品。是否验收合格入库？是否验收合格入库？（二）按存货的取得方式分类按照存货的取得方式可将存货分为：外购存货、自行生产存货、委托加工存货、投资者投入存货、接受捐赠存货、非货币性交易取得的存货、债务重组取得的存货、企业合并取得的存货、盘盈的存货等等。第二节 存

50、货的初始计量存货入库成本的确定采购成本包括购买价款、相关税费以及其他可归属于存货采购成本的相关费用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；其他成本除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所或状态所发生的其他支出。注意事项折扣商业折扣销货方为了增加销量而给予购货方的一种折扣。现金折扣销货方为了提前收回货款而给予购货方的一种折扣。增值税是否将增值税进项税额计入存货成本应视其能否从销项税额中抵扣而定。只有按照税法的规定不可以从销项税额中抵扣的进项税额才可以从计入存货成本；税法中规定企业可以将运输费的一定比例作为增值税进项税额予以抵扣，这部分增值税进项税额也不得计入存货成本。？现金折扣