财务会计与外币管理知识分析折算(166页PPT).pptx

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1、第第3 3章章 外币折算外币折算n3.1 3.1 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则n3.2 3.2 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n3.33.3 外币财务报表折算外币财务报表折算n3.43.4 外币业务的信息披露外币业务的信息披露3.1 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则3.1.1 外币、外币、外币交易与外币交易与外币折算外币折算n按照我国会计准则，外币是企业记账本位币以按照我国会计准则，外币是企业记账本位币以外的货币。外的货币。n外币交易则是以外币计价或结算的交易。外币交易则是以外币计价或结算的交易。n外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一外币折算是建立在外币、外币交

2、易基础之上的一种会计业务。种会计业务。3.1.2 记账本位币及其确定要求记账本位币及其确定要求n按照我国会计法第十二条的按照我国会计法第十二条的规定，会计核算以人民币为记账规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人是编报的财务报表应当折算为人民币。民币。境内企业记账境内企业记账本位币的确定本位币的确定n在我国的会计准则中在我国的会计准则中,也并没有将虽在我国境内但也并没有将虽在我国境内但业务收支以人民币以外的货币为

3、主的企业完全排业务收支以人民币以外的货币为主的企业完全排斥在外斥在外.在这种情况下在这种情况下,若在我国境内经营的企业若在我国境内经营的企业不采用人民币为记账本位币不采用人民币为记账本位币,则要按照一定的原则则要按照一定的原则选定作为编报货币的记账本位币选定作为编报货币的记账本位币.n按照我国会计准则的要求，在选定记账本位币时应考虑以按照我国会计准则的要求，在选定记账本位币时应考虑以下因素：下因素：n1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币进行商品和劳务的计价和结算；n2该货币主要影响提供和劳务所需人工、材

4、料和其他费用，该货币主要影响提供和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；n3该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币取款项所使用的货币 某主要从国外进口原材料且其产品主要销往某主要从国外进口原材料且其产品主要销往国外的企业，其所需原材料的采购价格主要国外的企业，其所需原材料的采购价格主要受美元影响。销售产品的价格也主要采用美受美元影响。销售产品的价格也主要采用美元进行计价和结算。而其在银行存放的款项元进行计价和结算。而其在银行存放的款项也主要以美元为主。

5、在这种情况下，该企业也主要以美元为主。在这种情况下，该企业即可选用美元作为记账本位币。但是，若该即可选用美元作为记账本位币。但是，若该企业只是在采购和销售环节受美元的影响，企业只是在采购和销售环节受美元的影响，但是在融资环节主要是取得人民币，而销售但是在融资环节主要是取得人民币，而销售产品及存在银行中的款项也主要是人民币，产品及存在银行中的款项也主要是人民币，则该公司应当将人民币确定为记账本位币。则该公司应当将人民币确定为记账本位币。n按照企业会计准则的要求按照企业会计准则的要求,确定企业是否为境外经营确定企业是否为境外经营,不是以企业的位置是否在境不是以企业的位置是否在境外外,而是要看企业选

6、定的记而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同使用的记账本位币相同.境外经营记账境外经营记账本位币的确定本位币的确定n比如比如,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，一般采用所在国（地区）企业、分支机构等，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单位。营单位。n但是，企业在境内的子公司、合营企业、联但是，企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若与其母公司采用的营企业、分支机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视同

7、境外经营。记账本位币不同，也应当视同境外经营。按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本位币时，按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况：还应当考虑下列情况：n1境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。n2境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。n3境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。金流量，是否可以随时汇回。n4境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有境外经营活动产生的现金流量

8、是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。债务和可预期的债务。n按照上述规定选择的记账本位币一按照上述规定选择的记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经济经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。环境发生变化外，不得随意变更。n企业因经营所处的主要经济环境企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。为新的记账本位币的历史成本。记账本位币变更记账本位

9、币变更的会计处理要求的会计处理要求n如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披重要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。露清楚。3.13 外币交易及其不同类型外币交易及其不同类型n外币交易，亦称外币业务。外币交易，亦称外币业务。主要指下列以外币计价或者主要指下列以外币计价或者结算的交易：结算的交易：n1买入或者卖出以外币计价的买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。商品、劳务或者设备等。n2借入或者借出外币资金

10、以及接借入或者借出外币资金以及接受外币投资。受外币投资。n3进行货币之间的相互兑换。进行货币之间的相互兑换。n4在会计期末将以外币计价在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的的交易事项进行期末汇率的折算调整。折算调整。n5其他以外币计价或者结算的其他以外币计价或者结算的交易。交易。外币交易的构成外币交易的构成n一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动也属外币业务。动也属外币业务。n而企业与

11、境外的企业交易按照本企业的记账本而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币业务。位币结算时，则不作为该企业的外币业务。n1货币兑换。亦即以本企业的记账本货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的某位币购买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包种外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币市场将一种外币转换成另括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。一种外币的业务活动。n2取得或者支付外币资金。这类事项既包括取得或者支付外币资金。这类事项既包括取得以外币表现的权益、债务以及经营活取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入，

12、也包括以外币对外支付的所有事动收入，也包括以外币对外支付的所有事项。项。外币交易的外币交易的不同类型不同类型n3通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型，亦劳务等。这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。即企业发生的通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。n4外币折算。与上述诸项外币业务相比，外币折算指并外币折算。与上述诸项外币业务相比，外币折算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却因为汇率变动、没有实际的外币收取、支付事项。但是却因

13、为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上对外币业务事项进行计报表转换等原因，在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差异计入损益等的业务活动。算、调整，并将调整的差异计入损益等的业务活动。3.1.4 外币交易的相关概念外币交易的相关概念n外汇外汇:外汇指一国持有的以外币表示的用外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。以进行国际结算的支付手段。n国际货币基金组织对外汇的定义为：国际货币基金组织对外汇的定义为：“外外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、财政部门）以银行存款、财政部库机构、财政部门）以银行存款、财政部库券、长短期政

14、府证券等形式，以确保在国券、长短期政府证券等形式，以确保在国际收支逆差时可以使用的债权际收支逆差时可以使用的债权”。外汇与汇率外汇与汇率n我国外汇管理条例所称的外汇指下列以外币表我国外汇管理条例所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：n1外国货币，包括纸币、铸币；外国货币，包括纸币、铸币；n2外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；储蓄凭证等；n3外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；n4特别提款权、欧洲货币单位；特别提款权、

15、欧洲货币单位；n5其他外汇资产。其他外汇资产。n特别提款权（special drawing right,SDR)是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权（SDR）。n欧洲货币单位（E

16、uropeanCurrencyUnit）n由一定量的欧洲货币体系成员国货币组成的综合货币单位。用以作为该体系测量成员国货币之间相对波动偏差系数的内容之一，还为成员国外汇储备资产的计算提供了计算单位。n欧洲货币单位类似于特别提款权，是成员国货币组成的复合货币，各国货币在ECU中所占权重按其在欧共体内部贸易中所占权重及其在欧共体GDP中所占权重加权计算，指标取过去5年中的平均值。权数每5年调整一次，必要时可随时调整。ECU的币值根据这些权重和含量及各组成货币汇率用加权平均法逐日计算而得。n欧洲货币单位(Eutopean Currency Unit，ECU),又称埃居。是欧洲共同体国家共同用于内部计

17、价结算的一种货币单位，是欧洲货币体系的关键一环。1979年3月13日开始使用。欧洲货币单位是欧洲货币体系的核心，它由德国马克、法国法郎、英国英镑、意大利里拉等12种货币组成。组成欧洲货币单位的每一种货币在欧洲货币单位中所占的比重一般每5年调整一次。欧洲货币单位的主要用途是：用作确定各成员国货币之间的固定比价和波动幅度的标准；用作共同体各机构经济往来的记帐单位；用作成员国货币当局的储备资产。90年代以 n汇率又称外汇汇价，指两个国汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换家的货币在指定时间相互交换的比价。的比价。汇率及其汇率及其标价方法标价方法n汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。直

18、接标价法，汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。这种方法被包括我国为一定数额的本国货币的标价方法。这种方法被包括我国在内的大多数国家所采用。在内的大多数国家所采用。n在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国货币在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。n例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，则则1美元美元=6.96元人

19、民币元人民币,n间接标价法，也称收进标价法，是以一定的间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。价方法。n在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，外币的数额随本国货币和外国货币的币值变动外币的数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。而变化。n例如，直接标价法下的例如，直接标价法下的1美元美元=6.96元人民币元人民币,用间接标价法则表示为用间接标价法则表示为1元人民币元人民币=0.1437美元美元.采用直接标价法时采用直接标价法时,外汇汇率的升降与本国货外汇汇率的升降与本国

20、货币币值的升降呈反比例变化；而用间接标价法币币值的升降呈反比例变化；而用间接标价法时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。例变化。n汇率的分类可按照不同的标准进汇率的分类可按照不同的标准进行：行：n1市场汇率和法定汇率。这是按市场汇率和法定汇率。这是按照汇率的制定和使用方式进行的照汇率的制定和使用方式进行的分类。市场汇率指外汇市场上由分类。市场汇率指外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动；法定汇率又称官方而上下波动；法定汇率又称官方汇率，是由各国政

21、府根据发展经汇率，是由各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇济的政策和交易性质而制定的汇率。率。汇率的分类汇率的分类n2.现行汇率和历史汇率。这是按照汇率记入账中的现行汇率和历史汇率。这是按照汇率记入账中的时间对汇率进行的分类。时间对汇率进行的分类。n现行汇率是指企业将外汇款项记入账中，或者是编制财务现行汇率是指企业将外汇款项记入账中，或者是编制财务报表时采用的汇率。因此又被称为记账汇率报表时采用的汇率。因此又被称为记账汇率,历史汇率是历史汇率是相对于现行汇率而言的，指最初取得外币资产、承担外币相对于现行汇率而言的，指最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率。因此又被称为账面汇率

22、。从上述负债时记入账中的汇率。因此又被称为账面汇率。从上述内容可以看出，现行汇率与历史汇率是整个外币业务核算内容可以看出，现行汇率与历史汇率是整个外币业务核算的重要内容，是形成汇兑损益的基础，会出现在与汇率变的重要内容，是形成汇兑损益的基础，会出现在与汇率变动有关的任何方面。动有关的任何方面。买入汇率和买入汇率和卖出汇率卖出汇率这是按照从事外汇经营的银行和经这是按照从事外汇经营的银行和经纪人的角度对汇率进行的分类。纪人的角度对汇率进行的分类。买入汇率是指银行等在买进外汇买入汇率是指银行等在买进外汇时使用的汇率时使用的汇率,而卖出汇率则是而卖出汇率则是银行等在卖出外汇时使用的银行等在卖出外汇时使

23、用的汇率。从具体内容来看，买入汇汇率。从具体内容来看，买入汇率与卖出汇率是进行货币兑换会率与卖出汇率是进行货币兑换会计处理的关键，也是企业外币业计处理的关键，也是企业外币业务会计的重要事项之一。务会计的重要事项之一。n由于外汇交易市场一般都可以进行现汇交易和期汇交由于外汇交易市场一般都可以进行现汇交易和期汇交易易,因此这是按照外汇交易的交割期限对汇率进行的因此这是按照外汇交易的交割期限对汇率进行的分类。分类。n即期汇率是指外汇买卖的双方在成交后即期（原则上不即期汇率是指外汇买卖的双方在成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率。在我国，超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率

24、。在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行的买入汇事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行的买入汇率或卖出汇率）折算。率或卖出汇率）折算。即期汇率、近似汇率和远期汇率即期汇率、近似汇率和远期汇率n近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等

25、。企业通常应当采用即期汇率进行折算，权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。折算。n远期汇率则特指外汇买卖双方在成交时只是订立合同，远期汇率则特指外汇买卖双方在成交时只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率。即在远期外汇交易订立合同时使用的约定汇率。率。即在远期外汇交易订立合同时使用的约定汇率。n1外币折算。指将以外币编外币折算

26、。指将以外币编制的财务报表转换为记账本制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算位币的财务报表的折合换算过程。从实际情况来看，这过程。从实际情况来看，这样的业务也存在于日常的外样的业务也存在于日常的外币交易的账务处理中。币交易的账务处理中。外币折算与外币折算与外币兑换外币兑换n这种折算只是货币表述形式的改变。其主要表这种折算只是货币表述形式的改变。其主要表现有二：现有二：n一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。记账本位币。n二是将以外币表示的财务报表转换为由记账本二是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示。位币表示。n这样的

27、转换业务没有相伴的货币转换，即不是真这样的转换业务没有相伴的货币转换，即不是真正的货币兑换，只是一种会计处理程序。正的货币兑换，只是一种会计处理程序。n外币兑换。外币兑换则指企业根据需要，并在规外币兑换。外币兑换则指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。的实际交易活动。n外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的交易外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的交易中，比如用本国货币换取外国货币，或将外国货中，比如用本国货币换取外国货币，或将外国货币换为本国货币等。币换为本国货币等。n按照我国现阶段会计准则的规定，外币折算按

28、照我国现阶段会计准则的规定，外币折算一般发生在会计期末，是在企业对外报出财一般发生在会计期末，是在企业对外报出财务报表时对某些外币项目的必要调整以及对务报表时对某些外币项目的必要调整以及对非以本国货币编制的财务报表的调整；非以本国货币编制的财务报表的调整；n而外币兑换则一般发生在会计期中，是对实际经而外币兑换则一般发生在会计期中，是对实际经济业务进行的会计处理。济业务进行的会计处理。n汇兑损益是指将同一项目的汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或

29、损失额要作为企业的利得或损失处理。处理。汇兑损益汇兑损益n在实际会计业务中，汇兑损益是由交易损益在实际会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分内容构成的。和报表折算损益两部分内容构成的。n其中的交易损益可能来自于实际的外币兑换业务，其中的交易损益可能来自于实际的外币兑换业务，也可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所也可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所形成的折算差异。而报表折算损益则来自于财务形成的折算差异。而报表折算损益则来自于财务报表各外币项目的折算。报表各外币项目的折算。n货币性项目是指企业拥有的货货币性项目是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。币和应以货币结算的项目

30、。n其主要表现为企业的货币资其主要表现为企业的货币资金、应收账款、应收票据、金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以其他应收款、长期应收款以及有固定利息收入的长期证及有固定利息收入的长期证券投资等货币性资产，也表券投资等货币性资产，也表现为企业的短期借款、应付现为企业的短期借款、应付账款、应付账款、应付货币性项目货币性项目n票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定货币金应付债券、长期应付款以及其他可由固定货币金额表现的货币性负债。额表现的货币性负债。n相对应而言，货币性项目以外的项目，即非上述相对应而言，货

31、币性项目以外的项目，即非上述项目的资产与负债等，如存货、长期股权投资、项目的资产与负债等，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产则为非货币性项目。固定资产、无形资产则为非货币性项目。n将两者综合起来可知，货币性项目是企业持将两者综合起来可知，货币性项目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。币收取的资产或者偿付的负债。n在外币业务会计中，外币货币性项目还可以进一在外币业务会计中，外币货币性项目还可以进一步划分为短期货币性项目和长期货币性项目。步划分为短期货币性项目和长期货币性项目。n通常的处理方式是，短期货币性项目由于汇

32、率通常的处理方式是，短期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额计入本变动而发生的转换为记账本位币的差额计入本期损益。期损益。n而长期货币性项目由于汇率变动而发生的转而长期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额则可视具体情况计入换为记账本位币的差额则可视具体情况计入本期损益。作为资本性支出，或作为递延项本期损益。作为资本性支出，或作为递延项目处理。目处理。n1结汇和售汇。结汇即为企业或个人结汇和售汇。结汇即为企业或个人按照外汇牌价，将经营收入、接受按照外汇牌价，将经营收入、接受捐赠收入、罚没收入、转让资产收捐赠收入、罚没收入、转让资产收入等取得的外汇全部结售给外汇指入

33、等取得的外汇全部结售给外汇指定银行。定银行。n售汇则指企业或个人按照外汇牌价，售汇则指企业或个人按照外汇牌价，将需要在进口产品、货物，购买无将需要在进口产品、货物，购买无形资产，以及保证金及垫付款项、形资产，以及保证金及垫付款项、赔付款项中支付的外汇到外汇指定赔付款项中支付的外汇到外汇指定银行兑付。银行兑付。n这是我国的特有事项这是我国的特有事项。其他相关概念其他相关概念n2现钞和现汇。外汇现钞指的是企业或个人手中现钞和现汇。外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票直接持有的外币钞票,而外汇现汇则是境外寄来而外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的汇款。后直接存储于银行的汇款。n二者在银行

34、有着不同的汇价，在汇往境外时也有二者在银行有着不同的汇价，在汇往境外时也有不同的汇率要求。不同的汇率要求。n比如，一般情况下，经营外汇业务的银行其现汇买比如，一般情况下，经营外汇业务的银行其现汇买入价高于现钞买入价入价高于现钞买入价,而现钞和现汇的卖出价则一般而现钞和现汇的卖出价则一般是相等的是相等的,但是若企业将现钞汇往境外，就需要将现但是若企业将现钞汇往境外，就需要将现钞的汇率调整至现汇的汇率。钞的汇率调整至现汇的汇率。n3经常性项目和资本性项目。这是一国货币全面经常性项目和资本性项目。这是一国货币全面实现可兑换过程的两个显著标志，或者说是两实现可兑换过程的两个显著标志，或者说是两个必要环

35、节。个必要环节。n按照我国外汇管理规定的要求，经常性项目按照我国外汇管理规定的要求，经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。贸易收支、劳务收支、单方面转移等。n而资本性项目是指国际收支中因资本输出和输而资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。投资、各类贷款、证券投资等。n单方面转移单方面转移n单方面转移收支也称无偿转移收支，指国家之间单方面的，无需偿还的外汇收支，包括私人单方面转移收支和政府单方面转移收支两部分

36、。私人单方面转移收支包括侨汇、年金、个人赠与等；政府单方面转移收支包括政府间的经济援助、军事援助、战争赔款、政府间的赠与等。单方面转移收支是国际收支的组成部分，包括在国际收支平衡表中的经常项目（Current Account）中。n我国企业和居民已经在结汇、售汇的条件下基本我国企业和居民已经在结汇、售汇的条件下基本上实现了人民币经常性项目可兑换，尚未实现资上实现了人民币经常性项目可兑换，尚未实现资本性项目可兑换。本性项目可兑换。3.1.5有关外币折算业务的有关外币折算业务的会计准则介绍会计准则介绍n 国际会计准则第国际会计准则第21号号汇率变动的影响对外币折汇率变动的影响对外币折算业务的处理要

37、求主要表现为以下几个方面：算业务的处理要求主要表现为以下几个方面：n1、在编制财务报表时，每个个别主体，无论是独立的、在编制财务报表时，每个个别主体，无论是独立的主体，还是拥有国外经营的主体或国外经营单位，都主体，还是拥有国外经营的主体或国外经营单位，都应该按照该准则的规定确定其功能货币（即为该准则应该按照该准则的规定确定其功能货币（即为该准则的记账本位币）的记账本位币）;n主体应按照该准则的规定将外币项目折算成其功能货币并主体应按照该准则的规定将外币项目折算成其功能货币并报告这种折算的影响。报告这种折算的影响。国际财务报告准则国际财务报告准则n2、许多报告主体会包括多个个别主体，如企业集、许

38、多报告主体会包括多个个别主体，如企业集团等，必须将集团内每个个别主体的经营成果和团等，必须将集团内每个个别主体的经营成果和财务状况折算成报告主体列报其财务报表的货币。财务状况折算成报告主体列报其财务报表的货币。准则允许采用任意一种（或几种）货币作为报告准则允许采用任意一种（或几种）货币作为报告主体的列报货币主体的列报货币,如果报告主体内任何个别主体的如果报告主体内任何个别主体的功能货币不同于列报货币，都应当按照准则的规功能货币不同于列报货币，都应当按照准则的规定进行折算。定进行折算。n3、准则允许某一主体采用一种或几种货币列报其、准则允许某一主体采用一种或几种货币列报其财务报表，如果主体的列报

39、货币不同于其功能货财务报表，如果主体的列报货币不同于其功能货币，其经营成果和财务状况则需要折算。币，其经营成果和财务状况则需要折算。n比如，当集团由使用不同功能货币的多个个比如，当集团由使用不同功能货币的多个个别主体构成时，所有主体的经营成果需要按别主体构成时，所有主体的经营成果需要按同一种货币表述以便于列报合并财务报表。同一种货币表述以便于列报合并财务报表。n在美国的财务会计准则中有多在美国的财务会计准则中有多项准则直接、间接与外币折算项准则直接、间接与外币折算业务有关，体现其对外币折算业务有关，体现其对外币折算业务会计处理的重视程度。业务会计处理的重视程度。n就美国财务会计准则规范的内就美

40、国财务会计准则规范的内容来看，应当说是与国际财容来看，应当说是与国际财务报告准则大同小异，但必务报告准则大同小异，但必须说明的是美国会计界对此须说明的是美国会计界对此方面的研究起步较早。方面的研究起步较早。美国财务美国财务会计准则会计准则n在我国最早的中外合资经在我国最早的中外合资经营企业会计制度中，就对营企业会计制度中，就对外币业务的会计处理及其报外币业务的会计处理及其报表信息披露有了较为明确的表信息披露有了较为明确的规定。规定。n此后期间的每一次会计制度此后期间的每一次会计制度公布、修订中也都有关于外公布、修订中也都有关于外币折算业务会计处理的零散币折算业务会计处理的零散规定。规定。我国会

41、计准则我国会计准则在最近发布的企业会计准则第在最近发布的企业会计准则第19号号外币折外币折算中，分总则、记账本位币的确定、外币交易算中，分总则、记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表的折算、披露五个部的会计处理、外币财务报表的折算、披露五个部分对不含外币套期、借款费用及其现金流量表的分对不含外币套期、借款费用及其现金流量表的外币业务进行了全面、具体的规范，为我们更好外币业务进行了全面、具体的规范，为我们更好地处理外币折算业务提供了详细、具体、与国际地处理外币折算业务提供了详细、具体、与国际惯例基本一致的会计规范。惯例基本一致的会计规范。3.2 外币交易的会计处理外币交易的会计处理3

42、.2.1 会计准则对外币交易处理的会计准则对外币交易处理的要求要求n根据我国最近颁布的企业会计准则第根据我国最近颁布的企业会计准则第19号号外币折算可将外币交易的具体会计处外币折算可将外币交易的具体会计处理要求概括如下：理要求概括如下：n1、汇率的选用。企业发生外币交易，应当在初始、汇率的选用。企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。近似汇

43、率进行折算。n2、外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采、外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。的记账本位币金额。n3、外币非货币性项目。以历史成本计量的外币非货、外币非货币性项目。以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变

44、其原记账本位币金额，不产生资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。汇兑差额。n以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。动（含汇率变动）处理，计入当期损益。n4、外币投入资本。企业收到投资者以外币投入的资、外币投入资本。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合本，

45、应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。外币资本折算差额。n5、实质上构成对境外经营净投资的外币货币、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，企业编制合并财务报表涉及境外经性项目，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益差额，应

46、列入所有者权益“外币报表折算差外币报表折算差额额”项目；项目；n处置境外经营时，计入处置当期损益。处置境外经营时，计入处置当期损益。3.2.2 外币业务会计处理的外币业务会计处理的基本方法基本方法n一般来说，如果将企业的销售与收款业务视为一一般来说，如果将企业的销售与收款业务视为一个整体，只在实际收到货币资金时才确认销售的个整体，只在实际收到货币资金时才确认销售的实现，就是实现，就是“单一交易单一交易”观点的体现。观点的体现。n否则，若将销售实现和收取款项各视为一种业务，否则，若将销售实现和收取款项各视为一种业务，则为则为.“两项交易两项交易”观点。后者的基础是权责发生观点。后者的基础是权责发

47、生制，已被广大会计界所公认。制，已被广大会计界所公认。n这样的处理在外币业务会计中会有不同的体现，即这样的处理在外币业务会计中会有不同的体现，即外币金额的记账本位币折合额是随着汇率的变动而外币金额的记账本位币折合额是随着汇率的变动而变化的，因此，在会计处理中，究竟采用哪一时点变化的，因此，在会计处理中，究竟采用哪一时点的汇率确认收入，就成了采用不同观点各自的理由的汇率确认收入，就成了采用不同观点各自的理由。“单一交易单一交易”观点和观点和“两项交易两项交易”观点观点n例例3-1n中国某公司于年末向某境外公司赊销商品，中国某公司于年末向某境外公司赊销商品，账款约定按美元结算，收入额是账款约定按美

48、元结算，收入额是1000010000美元，美元，双方约定于下一年初结算货款。中国公司以双方约定于下一年初结算货款。中国公司以人民币为记账本位币。在销售和结算期间，人民币为记账本位币。在销售和结算期间，汇率几经变动，发出货物日的汇率为汇率几经变动，发出货物日的汇率为1 1美元美元=7.01=7.01元人民币；元人民币；1212月月3131日的汇率为日的汇率为1 1美元美元=6.98=6.98元人民币；收取货款日的汇率为元人民币；收取货款日的汇率为1 1美元美元=6.99=6.99元人民币。元人民币。两种不同会计两种不同会计处理方式的展处理方式的展示示如果中国公司采用单一交易观点进行会计处理，如果

49、中国公司采用单一交易观点进行会计处理，会计分录为：会计分录为：n（1）发出货物时。）发出货物时。n 借：应收账款（借：应收账款（$10 0007.017.01）70100n 贷：营业收入贷：营业收入 70100n（2）年末时。）年末时。n 借：营业收入借：营业收入 300n 贷：应收账款贷：应收账款 300n此时，应收账款的汇率已从此时，应收账款的汇率已从7.01调整为调整为6.98。n（3）收取货款时。）收取货款时。n借：库存现金借：库存现金(10 0006.99)6.99)69 90069 900n 贷：应收账款贷：应收账款($10 0006.996.99)69 90069 900n此时此

50、时,应收账款的汇率已从应收账款的汇率已从6.98调整为调整为6.99.n月末时月末时n借：应收账款借：应收账款 100100n 贷：营业收入贷：营业收入 100 100n若我国公司采用两项交易观点若我国公司采用两项交易观点,则会计分录为则会计分录为:n(1)发出货物时发出货物时.n 借借:应收账款应收账款($10 0007.01)70 1007.01)70 100n 贷贷:营业收入营业收入 70 10070 100n(2)年末时年末时n 借借:财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 300n 贷：应收账款贷：应收账款 300n此时，应收账款的汇率已从此时，应收账款的汇率已从7.01调整为调整为6.9