财务会计与负债管理知识分析(168页PPT).pptx

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1、第第8章章流动负债流动负债8.1流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价8.2短期借款短期借款8.3应付票据与应付账款应付票据与应付账款8.4应付职工薪酬应付职工薪酬8.5应交税费应交税费8.6其他应付款与预收账款其他应付款与预收账款18.1流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价8.1.1流动负债的性质流动负债的性质8.1.2 流动负债的分类流动负债的分类8.1.3流动负债的入账价值流动负债的入账价值28.1.1流动负债的性质流动负债的性质流动负债流动负债是指企业在是指企业在1年或超过年或超过1年的一个营业周期内，年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿

2、的债务，主要包括需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。确认流动负债的确认流动负债的目的目的，主要是将其与流动资产进行比，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的较，反映企业的短期偿债能力短期偿债能力。短期偿债能力是债权。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。债与非流动负债分别列示。38.1.2流动负债的分类流动

3、负债的分类流动负债按照不同的标准，可以分为不同的流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。类别，以满足不同的需要。1、按照偿付手段分类、按照偿付手段分类2、按照偿付金额是否确定分类、按照偿付金额是否确定分类3、按照形成方式分类、按照形成方式分类41、按照偿付手段分类、按照偿付手段分类流动负债按照流动负债按照偿付手段偿付手段分类，可以分为货币性流动负债分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。和非货币性流动负债。1.货币性货币性流动负债流动负债货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、

4、应付账款、应付职工薪主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。2.非货币性非货币性流动负债流动负债非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要为预收账款。预收账款一般需要以流动负债，主要为预收账款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还商品或劳务来偿还。52、按照偿付金额是否确定分类、按照偿付金额是否确定分类按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。的流动

5、负债和金额需要估计的流动负债。（1）金额可以）金额可以确定确定的流动负债的流动负债金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。息、应交税费和其他应付款等。6（2）金额需要）金额需要估计估计的流动负债的流动负债金额需要金额需要估计估计的流动负债是指没有确切的债权人和

6、偿的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要为没有取得结算凭证的额需要估计的流动负债，主要为没有取得结算凭证的应付账款。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。应付账款应于月末估计确定。73、按照形成方式分类、按照形成方式分类按照形成方式分类，可以分为融资活动形成按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。的流动负债和营业活动形成的流动负债。（1）融资活动融资活动形成的流动负债形成的流动负

7、债融资活动形成的流动负债是指企业从银行和融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和应付利息。要包括短期借款和应付利息。8（2）营业活动营业活动形成的流动负债形成的流动负债营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付外部结算业务形成的流动负债主要包括应付

8、票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款、其他应付款账款、预收账款、应交税费、其他应交款、其他应付款中应付外单位的款项和预提费用等；内部往来形成的流中应付外单位的款项和预提费用等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。内部单位或职工的款项。98.1.3流动负债的入账价值流动负债的入账价值正确计价的意义：正确计算损益；正确显示企业的财正确计价的意义：正确计算损益；正确显示企业的财务状况。务状况。从从理论上理论上讲，应按未来讲，应按未来应付金额的现值应付金额的现值计价。因为负计价。因为负债是企业应

9、在未来偿付的债务。债是企业应在未来偿付的债务。在实务中，在实务中，一般按照业务发生时的金额计价。一般按照业务发生时的金额计价。因为流动因为流动负债的偿付时间一般不超过负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的金额与贴年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计。现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计。10不同业务形成的流动负债，发生时的金额不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不

10、计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。息，则发生时的金额即为未来应付的金额。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定计算利如果形成流动负债的业务发生时，双方协定计算利息，则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付息，则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金额为现在应付金额与应付息之和。的金额为现在应付金额与应付息之和。8.1.3流动负债的入账价值流动负债的入账价值118.2短期借款短期借款短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超年以内（特殊情况下在超过过1年的一个营业周期以内，本章下同）的年的一个营业周期

11、以内，本章下同）的款项。款项。8.2.1短期借款的取得短期借款的取得8.2.2短期借款的利息费用短期借款的利息费用8.2.3短期借款的偿还短期借款的偿还 128.2.1短期借款的取得短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应取得短期借款时，应借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目科目。“短期借款短期借款”科目应按债权人以及科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。借款种类、还款时间设置明细账

12、。13例例8-18-1某企业某企业4 4月月1 1日从银行取得偿还期为日从银行取得偿还期为6 6个月的借个月的借款款80 00080 000元，年利率为元，年利率为6%6%，每季度结息一次。根据，每季度结息一次。根据以上资料，编制会计分录如下以上资料，编制会计分录如下:借：银行存款借：银行存款80000贷：短期借款贷：短期借款80000148.2.2短期借款的利息费用短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，企业取得短期借款而发生的利息费用，一般一般应作为应作为财务财务费用费用处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。如果企业如果企业购建固定资产占用了短期借款购建固定资产占用了短期借款

13、，在符合一定，在符合一定条件的情况下，应予以条件的情况下，应予以资本化资本化。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。费用的方法一般有以下两种。158.2.2短期借款的利息费用短期借款的利息费用按照按照权责发生制权责发生制原则，当月应负担的利息费原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，

14、进行预提，用数额，进行预提，借记借记“财务费用财务费用”科目，科目，贷记贷记“应付利息应付利息”科目科目。168.2.2短期借款的利息费用短期借款的利息费用在实际支付利息的月份，在实际支付利息的月份，可以可以根据已经预提的数额，根据已经预提的数额，借记借记“应付利息应付利息”科目科目；实际支付的利息大于预提数的差额，；实际支付的利息大于预提数的差额，为当月应负担的利息费用，为当月应负担的利息费用，借记借记“财务费用财务费用”科目科目；根；根据实际支付的利息，据实际支付的利息，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目。在实际支付利息的月份，在实际支付利息的月份，也可以也可以根据实际支付的利息借记根据

15、实际支付的利息借记“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目；月末再调整；月末再调整预提费用的预提费用的差额差额，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应应付利息付利息”科目。科目。17例例8-28-2承例承例8-18-1。该企业采用预提法进行利息费用的核算，。该企业采用预提法进行利息费用的核算，编制会计分录如下编制会计分录如下:(1)4月、月、5月预提利息费用月预提利息费用400元，共预提元，共预提800元。元。借：财务费用借：财务费用400贷：应付利息贷：应付利息400(2)6月份买际支付借款利息月份买际支付借款利息1200元。元。借：应付利息借：应付

16、利息800财务费用财务费用400贷：银行存款贷：银行存款12006月份也可以在实际支付借款利息时月份也可以在实际支付借款利息时:借：应付利息借：应付利息1200贷：银行存款贷：银行存款12006月末月末:借：财务费用借：财务费用400贷：应付利息贷：应付利息400第二种第二种方法方法188.2.2短期借款的利息费用短期借款的利息费用在各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以在各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以按照按照重要性重要性要求，采用要求，采用简化简化的核算方法，即于实际支付的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，利息的月份，将其全部作为当月的财务费用

17、处理，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提。应予预提。198.2.3短期借款的偿还短期借款的偿还 企业在短期借款到期偿还借款本金时，应企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。例例8-38-3承例承例8-18-1。该企业偿还短期借款。该企业偿还短期借款80 00080 000元，编制元，编制会计分录如下会计分录如下:借：短期借款借：短期借款80000贷：银行存款贷：银行存款8

18、0000208.3应付票据与应付账款应付票据与应付账款应付票据和应付账款均属于企业在购货过应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：程中形成的流动负债。包括：8.3.1应付票据应付票据 8.3.2应付账款应付账款218.3.1应付票据应付票据应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为商业汇票的付款期限最长为6个月个月，因而应，因而应付票据即短期应付票据。付票据即短期应付票据。1、商业汇票的签付、商业汇票的签付2、商业汇票的到期、商业汇票的到期22

19、1、商业汇票的签付、商业汇票的签付商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商商业承兑汇票业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票两种。两种。实际工作中使用的商业汇票，一般为实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇票不带息的商业汇票。23企业签付的商业汇票，不论是商业承兑汇

20、票还是银行承企业签付的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，兑汇票，其到期价值即为票面价值其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。期价值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值，企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值，借：原材料借：原材料/应交税费应交税费贷：应付票据贷：应付票据票面值票面值企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费财务费用用。242、商业汇票的到期、商业汇票的到期企业签付的商业汇票到期

21、时，应无条件支付票据款。企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现时可能会出现有能力支付有能力支付票据款和票据款和无力支付无力支付票据款两票据款两种情况种情况。252、商业汇票的到期、商业汇票的到期（1）有能力支付票据款有能力支付票据款在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据款。企业在收

22、到开户银行的付款通知时，核销应付票据。票据。支付票据款时，应该支付票据款时，应该借：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款26例例8-48-4某企业某企业3 3月月1 1日购入原材料一批，买价为日购入原材料一批，买价为10 10 000000元，增值税为元，增值税为1 7001 700元，共计元，共计11 70011 700元，原材元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为3 3个个月。月。6 6月月1 1日用银行存款支付票据款日用银行存款支付票据款11 70

23、011 700元。元。27（1）3月月1日签付商业承兑汇票日签付商业承兑汇票11700元。元。借：原材料借：原材料10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1700贷：应付票据贷：应付票据11700（2）6月月1日支付票据款日支付票据款11700元。元。借：应付票据借：应付票据11700贷：银行存款贷：银行存款11700根据以上资料根据以上资料.编制会计分录如下编制会计分录如下:28（2）无力支付票据款无力支付票据款在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。根据不同承兑人承兑的商

24、业汇票作不同的处理。采用采用商业承兑汇票商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款付款人应将应付票据款转为应付账款转为应付账款。企业应按票面价。企业应按票面价值，值，借：应付票据借：应付票据贷：应付账款贷：应付账款29采用采用银行承兑汇票银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为

25、支付票如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的据款，并将其转为对付款人的逾期贷款逾期贷款。由于商业汇。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款。企业票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款。企业应按票面价值，应按票面价值，借：应付票据借：应付票据贷：短期借款贷：短期借款308.3.2应付账款应付账款应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付年以内偿付的债务，属于流动负债。的债务，属于流动负债。1、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间2、应付账款的入账

26、价格、应付账款的入账价格311、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间从理论上讲，从理论上讲，应付账款的应付账款的入账时间应为结算凭证取入账时间应为结算凭证取得的时间。得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。产权，应在确认资产的同时确认负债。在实际工作中，在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时

27、不作账务处理，而在时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。资产和负债。32如果购进的如果购进的货物已验收入库货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行到达，企业应对其进行估价入账估价入账，同时确认资产和负，同时确认资产和负债。债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月在下月1日日编制红字会计凭证编制红字会计凭证予以冲销予以冲销。332、应付账款的入账价值、应付账款的入账价值 一

28、般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，已经隐含在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，应付账款一般应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。额入账。确认应付账款时，确认应付账款时，借：原材料等借：原材料等贷：应付账款贷：应付账款偿付应付账款时，偿付应付账款时，借：应付账款借：应付账款贷：银行存款等贷：银行存款等34如果存在现金折扣：如果存在现金折扣：企业在折扣期内

29、支付了货款，取得了现金折扣，则将其视企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的为提前付款取得的利息收入利息收入，冲减财务费用。，冲减财务费用。按应付账款的总价，按应付账款的总价，借记借记“应付账款应付账款”科目科目；按实际；按实际支付的价款，支付的价款，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目；按取得的现金；按取得的现金折扣，折扣，贷记贷记“财务费用财务费用”科目。科目。35例例8-58-5某企业某企业4 4月月3 3日赊购原材料一批，发票中注日赊购原材料一批，发票中注明的买价为明的买价为10 00010 000元，增值税为元，增值税为1 7001 700元，共计元，共计1

30、1 70011 700元，原材料已经入库。付款条件：元，原材料已经入库。付款条件：2/102/10，1/201/20，n/30 n/30。4 4月月1313日实际支付价款日实际支付价款11 46611 466元元11 70011 700(1-2%)(1-2%)，取得现金折扣，取得现金折扣234234元。元。36（1）4月月3日购入原材料。日购入原材料。借：原材料借：原材料10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1700贷：应付账款贷：应付账款11700（2）4月月13日支付价款日支付价款11466元。元。借：应付账款借：应付账款11700贷：银行存款贷：银行存款114

31、66财务费用财务费用234378.4应付职工薪酬应付职工薪酬8.4.1应付职工薪酬的性质应付职工薪酬的性质8.4.2应付工资应付工资8.4.3应付福利费应付福利费8.4.4应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金8.4.5应付工会经费和职工教育经费应付工会经费和职工教育经费8.4.6应付非货币性福利应付非货币性福利8.4.7因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿388.4.1应付职工薪酬的性质应付职工薪酬的性质职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给的全部货币性薪酬

32、和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。其他被赡养人的福利等。为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。类别设置明细科目。39职工薪酬包括：职工薪酬包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等

33、社会保险费；和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；住房公积金；5工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。408.4.2应付工资应付工资1、工资总额、工资总额2、工资结算、工资结算3、工资分配、工资分配411、工资总额、工资总额工资总额工资总额是指企业在一定时期内是指企业在一定时期内实际支付实际支付给职工的劳给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资

34、、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。付的工资六个部分组成。（1）计时工资计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。工资。42（2）计件工资计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分

35、为个人计件工资和集体计件工资。分为个人计件工资和集体计件工资。（3）奖金奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。（4）津贴和补贴津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，

36、如物价补贴等。补贴等。43（5）加班加点工资加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。如节日加班工资等。（6）特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。442、工资结算、工资结算工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资的核算分为工资

37、结算的核算和工资分配的核算。工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。包括工资的计算和工资的发放。企业当月企业当月实际发放实际发放的工资，大多按照的工资，大多按照上月出勤或产量上月出勤或产量记录计算记录计算。为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的核算，企业应编制核算，企业应编制工资结算汇总表工资结算汇总表。工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。45为了反映企业与职工的工资结算情况，应在为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目下设置科目

38、下设置“工资工资”明细科目。明细科目。（1）企业在发放工资之前，预先提前现金企业在发放工资之前，预先提前现金借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款实际发放工资时实际发放工资时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则不必提现，应按照实发现金入职工的银行存款账户，则不必提现，应按照实发现金数额，数额，借：应付工资薪酬借：应付工资薪酬工资工资贷：银行存款贷：银行存款46（2）结转代扣款）结转代扣款社会保险费和住房公积金社会保险费和住房公积金时，

39、时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资贷：其他应付款贷：其他应付款（3）结转代扣个人所得税时，）结转代扣个人所得税时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资贷：应交税费贷：应交税费（4）实际交纳社会保险费和住房公积金以及个人所得税时，实际交纳社会保险费和住房公积金以及个人所得税时，借：其他应付款借：其他应付款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款47例例8-68-6甲公司甲公司1111月份的工资结算汇总表如下表所示。月份的工资结算汇总表如下表所示。表表81工资结算汇总表工资结算汇总表单位单位:元元项目项目应付工资应付工资代扣款项代扣款项应发现金应发现金

40、代扣社会保险代扣社会保险代扣个人代扣个人所得税所得税合计合计生生产工人工人80000015000030000180000620000车间管理人管理人员4500080001500950035500企企业管理人管理人员14700030000500035000112000销售人售人员3300060001000700026000在建工程人在建工程人员650001200020001400051000合合计10900002060003950024550084450048例例8-78-7，承例承例8-68-6，甲公司，甲公司1111月份根据有关的工资结算月份根据有关的工资结算业务，编制会计分录如下业务，编制

41、会计分录如下:（1）通过银行转账方式，实际发放工资）通过银行转账方式，实际发放工资844500元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资844500贷：银行存款贷：银行存款844500（2）结转代扣款）结转代扣款245500元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资245500贷：其他应付款贷：其他应付款应付社会保险费等应付社会保险费等206000应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税3950049例例8-78-7，承例承例8-68-6，甲公司，甲公司1111月份根据有关的工资结算业务，月份根据有关的工资结算业务，编制会计分录如下编制会计分录如下:（3）交纳职工个人负担的社会

42、保险费等）交纳职工个人负担的社会保险费等206000元。元。借：其他应付款借：其他应付款206000贷：银行存款贷：银行存款206000（4）结转代扣个人所得税）结转代扣个人所得税39500元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资39500贷：应交税费贷：应交税费39500503、工资分配、工资分配工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。分配。按照按照权责发生制权责发生制原则，企业原则，企业当月分配的工资额当月分配的工资额，应为，应为按照职工按照职工当月的出勤或产量记录计算当月的出勤或产量记录计算的工资额，但的工资额，但是采

43、用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，是采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影响财务报表的及时报送。影响财务报表的及时报送。采用这种方法，采用这种方法，“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目月科目月末有余额，末有余额，贷方余额贷方余额为累计应付未付工资，为累计应付未付工资，借方余额借方余额为累计多付工资。为累计多付工资。513、工资分配、工资分配在企业在企业各月工资总额相差不多各月工资总额相差不多的情况下，按照的情况下，按照重要性重要性要求，也可以按照当月实际支付的工资额进行分配，要求，也可以按照当月实际支付的工资额进行分配，也就是说，当月分配的工资额，为按照职工上月出也就是说，

44、当月分配的工资额，为按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额。勤或产量记录计算的工资额。采用这种方法，采用这种方法，“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目月科目月末末没有余额没有余额。52企业进行工资分配时，应企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记入有关科目按照工资的用途分别记入有关科目。一般来说，应根据生产车间职工工资计入产品成本，其一般来说，应根据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资中生产工人的工资借记借记“生产成本生产成本”科目科目，车间管理，车间管理人员的工资人员的工资借记借记“制造费用制造费用”科目科目；应根据销售人员的工资应根据销售人员的工资借记借记“销售费用销售费

45、用”科目科目；应根据在建工程人员工资应根据在建工程人员工资借记借记“在建工程在建工程”科目科目；应根据自行开发无形资产人员工资应根据自行开发无形资产人员工资借记借记“研发支出研发支出”科科目目；应根据其他人员的工资应根据其他人员的工资借记借记“管理费用管理费用”科目科目；应根据职工工资额应根据职工工资额贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目科目。53例例8-88-8，承例承例8-78-7。甲公司。甲公司1111月份的工资分配汇总表如下月份的工资分配汇总表如下表所示表所示(工资额按上月出勤和产量记录计算工资额按上月出勤和产量记录计算)。应借科目应借科目生产工生产工人人车间管车间管理人员

46、理人员企业管企业管理人员理人员销售人销售人员员在建工在建工程人员程人员合计合计生产成本生产成本800000800000制造费用制造费用4500045000管理费用管理费用147000147000销售费用销售费用3300033000在建工程在建工程6500065000合计合计800000 45000 147000 33000650001090000表表82 82 工资分配汇总表工资分配汇总表 单位单位:元元54根据工资分配汇总表，编制会计分录如下根据工资分配汇总表，编制会计分录如下:借：生产成本借：生产成本800000制造费用制造费用45000管理费用管理费用147000销售费用销售费用3300

47、0在建工程在建工程65000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资1090000558.4.3应付福利费应付福利费 在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费、困难补助费等。保健费、困难补助费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目下设置科目下设置“职工福利职工福利”明细科目。明细科目。1、应付福利费的支出、应付福利费的支出企业发生福利费支出时，应企业发生福利费支出时，应

48、借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目。562、应付福利费的分配、应付福利费的分配月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配。月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配。在各月实际发生的职工福利费在各月实际发生的职工福利费相差不多相差不多的情况下，可的情况下，可以根据以根据实际发生的金额实际发生的金额进行分配；如果各月发生的职工进行分配；如果各月发生的职工福利费福利费相差较大相差较大，则应根据，则应根据估计的金额估计的金额进行分配，年末进行分配，年末将差额进行调整，计入成本费用。将差额进行调整，计入成本费用。企业分配职工福利费时，应企业

49、分配职工福利费时，应借记借记“生产成本生产成本”、“制造制造费用费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目。科目。57例例8-98-9甲公司甲公司1111月份用现金支付职工洗理费月份用现金支付职工洗理费5 0005 000元，编元，编制会计分录如下制会计分录如下:（1）支付福利费）支付福利费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利5000贷：库存现金贷：库存现金5000（2）月末分配福利费）月末分配福利费借：生产成本借：生产成本5000贷：应付职工薪酬贷：应付职

50、工薪酬职工福利职工福利5000588.4.4应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金1、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提2、社会保险费和住房公积金的缴纳、社会保险费和住房公积金的缴纳591、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提社会保险费社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。伤保险费和生育保险费等。住房公积金住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于是按照国家规定由企业和职