某公司资产核算管理与财务会计分析(189页PPT).pptx
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1、第四章第四章 资产的核算资产的核算 1.1.企业基本经济业务企业基本经济业务 2.2.资产核算概述资产核算概述 3.3.流动资产的核算流动资产的核算 4.4.非流动资产的核算非流动资产的核算 第一节第一节 企业基本经济业务企业基本经济业务 1.1.企业资金筹集过程核算企业资金筹集过程核算 2.2.企业生产准备过程核企业生产准备过程核 3.3.企业生产过程核算企业生产过程核算 4.4.企业销售过程核算企业销售过程核算 5.5.企业财务成果的核算企业财务成果的核算 工业企业是以产品的生产和销售为主要工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容活动内容的经济组织。其主要经
2、济业务内容可归纳为以下可归纳为以下5 5种:种:资金筹集业务;资金筹集业务;生产准备过程业务;生产准备过程业务;生产过程业务;生产过程业务;产品销售过程业务;产品销售过程业务;利润形成与分配业务利润形成与分配业务。工业企业基本经济业务核算的内容工业企业基本经济业务核算的内容制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金长期长期资金资金采购采购原料原料投入投入生产生产完工完工入库入库销售销售产品产品利润利润分配分配投入投入资金资金所所有有者者所所有有者者供应阶段供应阶段生产阶段生产阶段销售阶段销售阶段分配阶段分
3、配阶段投入阶段投入阶段人工费等人工费等折旧等折旧等再生产循环再生产循环一、资产的概念一、资产的概念o资产是指由资产是指由过去的交易或者事项过去的交易或者事项形成的、由企业形成的、由企业拥有或控制的拥有或控制的、预期会给企业带来、预期会给企业带来经济利益经济利益的资的资源。源。2022/11/752022/11/75注意注意 作为资产的经济资源既可以是有形的作为资产的经济资源既可以是有形的也可以是无形的。也可以是无形的。第二节第二节 资产核算概述资产核算概述二、资产的基本特征二、资产的基本特征2022/11/7第六章 账户和复式记账法的应用62022/11/76 A A 是是由由过过去去交交易易
4、或或事事项项形形成的资源成的资源 B B 必必须须为为一一定定的的会会计计主主体体所所拥拥有有或控制或控制 C C 预预期期能能为为企企业业带带来来未未来来的的经济利益经济利益资产资产2022/11/772022/11/77 资产流动流动资产资产按流动按流动性分性分非流动非流动资产资产其他应收款其他应收款库存现金库存现金银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货应收票据应收票据 应收账款应收账款预付账款预付账款原材料原材料库存商品库存商品长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用等长期待摊费用等三、资产的分类三、资产的分类四、资产
5、核算的基本循环四、资产核算的基本循环2022/11/782022/11/78资产确认资产确认资产计量资产计量资产报告资产报告资产记录资产记录1.1.会计确认会计确认是指将一项交易或事项作为资是指将一项交易或事项作为资产、负债、所有者权益、收产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素入、费用和利润等会计要素予以记录并在财务会计报告予以记录并在财务会计报告上进行列报的工作。上进行列报的工作。2022/11/792022/11/79会计系统会计系统 YES我国企业会计准则关于资产确认的标准我国企业会计准则关于资产确认的标准2022/11/7102022/11/710符合资产定义的资源,同时符合
6、资产定义的资源,同时满足以下条件:与该资源有满足以下条件:与该资源有关的经济利益很可能流入企关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或价值能业;该资源的成本或价值能够可靠地计量。够可靠地计量。会计系统:会计系统:确认为资产确认为资产YES 2.2.会计计量会计计量o会计计量是指在会计核算会计计量是指在会计核算中对已被确认的各个会计中对已被确认的各个会计要素的内在数量关系加以要素的内在数量关系加以衡量、计算和确定,使之衡量、计算和确定,使之转化为定量化会计数据或转化为定量化会计数据或会计信息的工作,计量的会计信息的工作,计量的两个要素:计量单位和计两个要素:计量单位和计量属性。量属性。2022/
7、11/7112022/11/711资产的计量属性资产的计量属性o历史成本历史成本o重置成本重置成本o可变现净值可变现净值o现值现值o公允价值公允价值2022/11/7122022/11/712企业会计准则规定:企业企业会计准则规定:企业对会计要素进行计量时,对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可计要素金额能够取得并可靠计量。靠计量。资产的记录与报告资产的记录与报告借贷记账法登记账户2022/11/7132022/1
8、1/713资产的记录资产的记录资产的报告资产的报告资产负债表2022/11/7142022/11/714资资产产流动资产流动资产按流动按流动性分性分非流动资产非流动资产第三节第三节 流动资产的核算流动资产的核算资产满足下列条件之一的,应当归类为资产满足下列条件之一的,应当归类为流动资产:流动资产:(1 1)预计在一个正常营业周期中变现、)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;出售或耗用;(2 2)主要为交易目的而持有;)主要为交易目的而持有;(3 3)预计在资产负债表日起一年内)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现;(含一年)变现;(4 4)自资产负债表日起一年内,交换)自资产负债表日
9、起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。现金或现金等价物。流动资产以外的资产流动资产以外的资产2022/11/715流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。期内变现或耗用的资产。流动资产的构成:流动资产的构成:(1 1)货币资金)货币资金 (2 2)交易性金融资产)交易性金融资产 (3 3)应收款项)应收款项 (4 4)存货)存货 (5 5)待摊费用(企业视需要使用)待摊费用(企业视需要使用)流动资产按流动性的大小可分为:流动资产按流动性的大小可分为:(1 1)速动资产:在
10、短期内即可变现或可直接用作支付手段的)速动资产:在短期内即可变现或可直接用作支付手段的流动资产。主要包括:货币资金流动资产。主要包括:货币资金 、交易性金融资产、应收、交易性金融资产、应收款项。款项。(2 2)盘存资产:不能立即变现,需要经过若干生产经)盘存资产:不能立即变现,需要经过若干生产经营环节后才能变现的流动资产。主要包括:存货、营环节后才能变现的流动资产。主要包括:存货、待摊费用。待摊费用。流动资产的特点:流动资产的特点:(1 1)流动性大,变现能力强。)流动性大,变现能力强。(2 2)在经营过程中具有并存性、继起性和波动性。)在经营过程中具有并存性、继起性和波动性。一、货币资金的核
11、算一、货币资金的核算2022/11/7172022/11/717货币资金是指企业在资金周转过程中,货币资金是指企业在资金周转过程中,停留在货币形态的那部分资金。货币停留在货币形态的那部分资金。货币资金按其存放的地点和用途的不同,资金按其存放的地点和用途的不同,可分为库存现金、银行存款和其他货可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。币资金。货币资金的特点货币资金的特点(1 1)流动性最强)流动性最强,且易于隐藏和转移且易于隐藏和转移 ;(2 2)货币资金作为一般等价物,既是支付手段,又是非生)货币资金作为一般等价物,既是支付手段,又是非生产性资产,除存款利息外,不能为企业创造任何价值。产性资产,
12、除存款利息外,不能为企业创造任何价值。(3)(3)具有很强的偿债能力和抗风险能力。流动性强,具有很强的偿债能力和抗风险能力。流动性强,盈利能力最弱。盈利能力最弱。货币资金管理的目标就是在资产的货币资金管理的目标就是在资产的流动性流动性和和盈利能盈利能力力之间选择。之间选择。2022/11/7182022/11/718 不属于货币资金范围的项目:不属于货币资金范围的项目:出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票等远期支票等 。不受企业控制的或限制用途的,且不能供不受企业控制的或限制用途的,且不能供企业日常经营使用的现金。企业日常经营使用的现金。2022/1
13、1/719货币资金的货币资金的“内控制度内控制度”内部控制制度内部控制制度是企业重要的内部管理制度,指处理各种业是企业重要的内部管理制度,指处理各种业务活动时,依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互务活动时,依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。联系、相互制约的管理体系。(1 1)钱账分管)钱账分管(2 2)将现金的收入(逐日)存入银行)将现金的收入(逐日)存入银行(3 3)现金支出尽量签发支票)现金支出尽量签发支票(4 4)设立定额备用金制度)设立定额备用金制度(5 5)对现金进行定期或不定期的清查)对现金进行定期或不定期的清查(6 6)人员定期更换)人员定
14、期更换(一)库存现金的核算(一)库存现金的核算o1.1.定义定义 库存现金指出纳员所掌握的能随时动用的现金,包括库存人库存现金指出纳员所掌握的能随时动用的现金,包括库存人民币和外币,为狭义的现金概念。民币和外币,为狭义的现金概念。o2.2.库存现金库存现金(Cash)(Cash)管理的内部控制制度管理的内部控制制度o 1 1)明确分工,防止由单独一人经办可能发生的弊端。)明确分工,防止由单独一人经办可能发生的弊端。o 2 2)每笔现金收支都应都应按照会计凭证的审核和填制程序,取)每笔现金收支都应都应按照会计凭证的审核和填制程序,取得和填制库存现金的会计凭证,办理库存现金的收支和登记账得和填制库
15、存现金的会计凭证,办理库存现金的收支和登记账簿。簿。o 3 3)出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、)出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。债务账目的登记工作。2022/11/7212022/11/7213.3.严格遵守国家库存现金管理制度严格遵守国家库存现金管理制度 (1 1)严格控制现金的使用范围)严格控制现金的使用范围 可可用用现现金金支支付付的的款款项项职职工工工工资资、津津贴贴;个个人人劳劳务务报报酬酬;根根据据国国家家规规定定颁颁发发给给个个人人的的科科学学技技术术、文文化化艺艺术术、体体育育等等各各种种奖奖金金;各各种种劳劳保
16、保、福福利利费费用用以以及及国国家家规规定定的的对对个个人人的的其其他他支支出出;向向个个人人收收购购农农副副产产品品和和其其他他物物资资的的款款项项;出出差差人人员员必必需需随随身身携携带带的的差差旅旅费费;结结算算起起点点(10001000元元人人民民币币)以以下下的的零零星星支支出出;中中国国人人民银行确定需要支付现金的其他支出。民银行确定需要支付现金的其他支出。2022/11/7222022/11/722 (2 2)库存现金的库存限额)库存现金的库存限额 企业要按规定限额控制库存现金。库存现金的企业要按规定限额控制库存现金。库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要,允许限额是指
17、为了保证单位日常零星开支的需要,允许企业留存现金的最高数额企业留存现金的最高数额一般按照满足单位一般按照满足单位3 35 5天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区不便地区可多于可多于5 5天,但不得超过天,但不得超过1515天的日常天的日常零星开支。超过部分应于当日营业终了前存入银零星开支。超过部分应于当日营业终了前存入银行。行。2022/11/7232022/11/723 (3 3)贯彻)贯彻“几不准几不准”未未经经银银行行许许可可,不不得得坐坐支支现现金金。必必须须日日清清月月结结,不不得得“白白条条抵抵库库”。不不准准谎谎报报用用途途套套
18、取取库库存存现现金金;不不准准用用银银行行账账户户代代其其他他单单位位和和个个人人存存入入或或支支取取库库存存现现金金;不不准准用用单单位位收收入入的的库库存存现现金金以以个个人人名名义义存存入入储储蓄蓄,不不准准保保留留账账外外公公款款,即即不不得得“公公款款私私存存”,不得设置,不得设置“小金库小金库”等。等。2022/11/7242022/11/724 4.4.库存现金的核算库存现金的核算o(1 1)库存现金总分类核算)库存现金总分类核算 o 为了总括地反映现金收入、支出和结存情为了总括地反映现金收入、支出和结存情况,企业应设置况,企业应设置“库存现金库存现金”总分类账户。总分类账户。该
19、账户借方登记现金收入的金额,贷方登记该账户借方登记现金收入的金额,贷方登记现金支出的金额,余额在借方,表示期末库现金支出的金额,余额在借方,表示期末库存现金的金额。存现金的金额。2022/11/7252022/11/725o(2 2)库存现金序时核算)库存现金序时核算现金日记账现金日记账o 库存现金日记账由出纳员根据审核无误的库存现金日记账由出纳员根据审核无误的收付款凭证,按照收付款业务发生的先后顺序收付款凭证,按照收付款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记,每日终了应计算本日现金收入、逐日逐笔登记,每日终了应计算本日现金收入、支出合计数及结余数,并同库存现金实存数核支出合计数及结余数,并同库存现金
20、实存数核对,做到日清月结、账款相符。对,做到日清月结、账款相符。2022/11/7262022/11/726o(3 3)库存现金的清查)库存现金的清查o 根据现金管理的规定,为了加强对库根据现金管理的规定,为了加强对库存现金保管工作的监督,企业应定期或存现金保管工作的监督,企业应定期或不定期的对现金进行清查。清查后发现不定期的对现金进行清查。清查后发现账实不符,出现现金溢缺,即长款或短账实不符,出现现金溢缺,即长款或短款,应及时根据款,应及时根据“库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单”进行账务处理进行账务处理 。2022/11/7272022/11/727 库存现金的核算程序库存现金的核算程序
21、现金日记账现金日记账总分类核算总分类核算现金总账现金总账序时核算序时核算 现金核算设置的会计账户现金核算设置的会计账户 “库存现金库存现金”(资产)账户。用来反映现金收支和结存(资产)账户。用来反映现金收支和结存情况。借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期情况。借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期末借方余额,反映库存现金的余额。末借方余额,反映库存现金的余额。借借库存现金库存现金贷贷现金增加现金增加现金减少现金减少余额:期末库存现金(1 1)库存现金的总分类核算)库存现金的总分类核算 现金收入的账务处理现金收入的账务处理 现金收入的主要途径:现金收入的主要途径:从银行提取现金;从银行
22、提取现金;收取转账起点下的小额销售款;收取转账起点下的小额销售款;职工交回的差旅费剩余款。职工交回的差旅费剩余款。2022/11/7302022/11/730现金收入核算举例现金收入核算举例某企业根据发生的有关现金收付业务,编制会计某企业根据发生的有关现金收付业务,编制会计分录如下:分录如下:企业签发现金支票,从银行提取现金企业签发现金支票,从银行提取现金30003000元备用。元备用。借:库存现金借:库存现金 30003000 贷:银行存款贷:银行存款 30003000销售产品,取得现金收入销售产品,取得现金收入500500元。元。借:库存现金借:库存现金 500500 贷:主营业务收入贷:
23、主营业务收入 5005002022/11/7312022/11/731现金收入核算举例现金收入核算举例王芳出差回来报销差旅费王芳出差回来报销差旅费16001600元,多余款元,多余款退回。退回。借:库存现金借:库存现金 400400 管理费用管理费用 16001600 贷:其他应收款贷:其他应收款王芳王芳 200020002022/11/7322022/11/732 现金支出的账务处理现金支出的账务处理 现金支出业务主要包括:现金支出业务主要包括:将多余现金存入银行将多余现金存入银行 用现金采购零星材料等用现金采购零星材料等 支付小额费用如办公费,差旅费等支付小额费用如办公费,差旅费等2022
24、/11/7332022/11/733现金支出核算举例现金支出核算举例企业将多余的现金企业将多余的现金50005000元存入银行元存入银行借:银行存款借:银行存款 50005000 贷:库存现金贷:库存现金 50005000职工王芳因公外出预借差旅费职工王芳因公外出预借差旅费20002000元。元。借:其他应收款借:其他应收款王芳王芳 20002000 贷:库存现金贷:库存现金 20002000用现金支付管理部办公费用现金支付管理部办公费800800元。元。借:管理费用借:管理费用 800800 贷:库存现金贷:库存现金 8008002022/11/7342022/11/734 现金收支的核算账
25、户对应关系现金收支的核算账户对应关系实收资本实收资本 收到投资收到投资 库存库存 现金现金 买材料买材料 原材料原材料 应收账款应收账款 收款收款付费用 管理费用管理费用主营业务收入主营业务收入 销售销售 付欠款 应付账款应付账款银行存款银行存款 提现提现 存银行存银行 现金清查的账务处理现金清查的账务处理 需要设置需要设置“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动财产待处理流动财产损溢损溢”账户账户1 1)如为现金溢余如为现金溢余,属于应支付给有关人员和单位,属于应支付给有关人员和单位,贷记贷记“其他应付款其他应付款”账户;属于无法查明原因账户;属于无法查明原因的,根据管理权限,经批准后,贷记
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