财务会计与货币资金管理知识分析(146页PPT).pptx

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1、财务会计学第四章 流动资产货币资金短期投资应收及预付款项存货企业拥有的可以在一年或超过一年的一个营业周期（现金原材料生产产成品现金）内变现或者耗用的资产财务会计学 第一节 货币资金财务会计学货币资金的性质与范围 货币资金货币资金是指可以立即投入流通，用来购买商品和劳务，或用来偿还债务的资产。货币资金按存放地点的不同，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金因其本身具有高度流动性，（排列在资产负债表的第一位）使得货币资金的管理和控制显得十分重要。财务会计学 一、库存现金概念概念 狭义的现金是指企业的库存现金（纸币和铸币）。广义的现金是指除了库存现金外，还包括现金等价物（国债、信誉好规模大的

2、公司发行的应付票据）和银行存款。作为现金等价物必须十分安全，要有稳定的市价和非常短的期限。财务会计学 （一）现金管理的有关规定 使用范围限额日常收支控制财务会计学现金的使用范围1.职工工资、津贴；2.个人劳动报酬；3.根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的旅差费；7.结算起点(1000元)以下的零星支出；8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。财务会计学 库存现金的限额35天日常零星开支；最多15天日常开支需要量；由开户银行核定。财务会计学 现金收付

3、的几项规定企业现金收入应于当日送存开户银行；企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业得现金收入中直接支付（即坐支）；企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经还户银行审核后，予以支付现金；企业应采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。财务会计学出纳人员根据审核以后的原始凭证或现金收、付款凭证，逐笔序时登记日记账每日营业终了计算当日现金收入、现金支出及现金结存额，账实核对核对现金日记账与现金总账现金账务处理流程财务会计学 （二）现金业务的会计处理设置“现金”科目

4、，根据每笔现金收支并审核无误的原始凭证，编制记账凭证，然后据以记账，记入“现金”账户。企业必须设置“现金日记账”，月份终了，“现金日记账”的余额必须与“现金”总账的余额核对相符。财务会计学现金收入的核算现金收入的核算企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证借：库存现金 贷：有关科目。例：从银行提取现金20000元 借：库存现金 20000 贷：银行存款 20000财务会计学现金支出的核算现金支出的核算企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证借：有关科目 贷：库存现金例：购买办公用品1000元 借：管理费用 1000 贷：库存现金 1000 财务会计学7 总账日记账库存现金账账核对账实核对不符不符错

5、账更正会计处理(三)现金的清查与处理库存现金清查的基本方法是实地盘点。现金的清点核对，应编制“现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。现金清查中的账账核对与账实核对原理现金清查中的账账核对与账实核对原理财务会计学现金清查的会计处理现金清查的会计处理现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目进行核算；待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。财务会计学现金短款现金短款发现短款 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：现金应由责任人赔偿的 借：其他应收款-xxx 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢原因不明的，

6、经批准后 借：管理费用 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢财务会计学例：现金清查中发现有无法查明原因的现金短缺40元 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 40 贷：现金 40 查明短款40元应由出纳人员赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书 借：其他应收款出纳员 40 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢40财务会计学现金长款（现金长款（暂不讲暂不讲）发现长款 借：现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢应支付给有关人员或单位的 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：其他应付款xxx原因不明的，经批准后 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：营业外收入财务会计学例：企业进行现

7、金清查，发现长款90元，原因待查 借：现金90 贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢 90 经反复核查，无法查明长款90元的原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 90 贷：营业外收入 90财务会计学二、银行存款 银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业与外部其他单位发生结算业务，除少量按现金管理办法规定可以用现金支付外，大部分都必须通过银行办理结算。财务会计学 （一）银行存款管理制度账户的开设支付结算方式银行结算纪律财务会计学银行存款账户的开设银行存款账户的开设 账户类型账户类型 基本存款账户基本存款账户 企业办理日常转账结

8、算和现金收付；企业的工资、奖金等现金的支取；一般存款账户一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算和现金缴 存；（基本户以外银行借款转存、与基本 存 款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户户）但不能办理现金支取；临时存款账户临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户；可办理转账结算和办理现金收付；专用存款账户专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。（基本 建设、更新改造）财务会计学结算方式结算方式银行汇票：异地支付使用。商业汇票：分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，同城和异地支付均可使用。银行本票：分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使用。支票：分现金支票和转账支票，

9、同城支付使用。信用卡：分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。汇兑：分信汇和电汇，异地结算使用。委托收款：分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可使用。托收承付：异地结算使用。信用证：国际结算的主要方式。财务会计学银行结算纪律单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款、任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。财务会计学（二）银行存款业务的会计处理（二）银行存款业务的会计处理以支票结算为例以支票结算为例设置“银行存款”科目，按不同的存款行分设“银行存款日记账”，定期

10、与“银行对账单”核对，每月至少一次。企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。有外币业务的企业，应在“银行存款”科目下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。财务会计学支票的种类支票的种类支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分类：现金支票，只能用于支取现金 转账支票，只能用于转账 付款期限：自出票日起10日财务会计学 付款单位付款单位 开户银行开户银行 收款单位收款单位 开户银行开户银

11、行办理转账办理转账 划转款项划转款项 签发支票签发支票 通知款已入账通知款已入账 送存银行办理进账送存银行办理进账 付款单位付款单位 收款单位收款单位 通知款项已划出账通知款项已划出账支票结算程序财务会计学银行存款收支的账务处理银行存款收支的账务处理l银行存款收入的核算。l企业收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据，借：银行存款 贷：有关科目。l银行存款支出的核算。l企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借：有关科目 贷：银行存款财务会计学例：企业销售产品，销售收入2 000元收到支票存入银行。借：银行存款2 340 贷：主营业务收入 2 000 企业预收销货款4 000

12、元存入银行借：银行存款4 000 贷：预收账款4 000以银行存款支付销售产品的运费300元借：销售费用300 贷：银行存款300财务会计学（三）银行存款的清查核对账目未达账项的处理财务会计学 银行存款的核对与银行存款余额调节表 企业银行存款日记账上的月末余额往往与银行对账单上的月末余额不符，原因有二：一是记账有错漏；二是未达账项。未未达达账账项项是是指对于同一经济业务，由于企业与开户银行的记账时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。财务会计学总账日记账银行对账单账账核对核对不符不符错账更正银行存款余额调整表核对账目核对账目财务会计学未达账项的处理未达账款分为以下四种情况：

13、银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。财务会计学银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项企业银行存款账面余额（调整后）银行对账单 余额（调整后）=企业银行存款账面余额银行对账单 余额=+-+财务会计学银行

14、对账处理举例某公司2003年5月31日:银行存款账面余额：82 700元;对账单上的余额：85 210元;企业已入账而银行尚未入账的事项企业已开出但持票人尚未到银行办理兑付的支票一张,金额为1 500元企业已送存但银行尚未入账的支票一张,金额为1 900元银行已入账而企业尚未入账的事项银行划付的电话费90元银行收到托收的款项一笔,金额3 000元财务会计学财务会计学 在企业的经营资金中，有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等，为集中反映这些资金，并表明它和现金、银行存款有区别，需设置“其他货币资金-”科目进行核算。1.外埠存款

15、:是指企业到外地进行临时或零星采购时汇往采购地银行开立采购专户的款项。2.银行汇票存款:是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。三、其他货币资金财务会计学3.银行本票存款:是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。4.信用证存款:是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。5.信用卡存款:是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。财务会计学其他货币资金核算借：其他货币资金-外埠存款 -银行本票存款 -银行汇票存款 贷：银行存款借：材料采购 贷：其他货币资金-外埠存款 -银行本票存款 -银行汇票存款财务会计学例：企业在外埠开立临时采购账户，委托银

16、行将500 000元汇往外地 借：其他货币资金-外埠存款500 000 贷：银行存款 500 000采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000元材料入库。借：原材料 400 000 贷：其他货币资金-外埠存款 400 000外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32 000元收妥入账。借：银行存款32 000 贷：其他货币资金-外埠存款 32 000财务会计学货币资金的管理与控制货币资金的管理与控制货币资金的管理是指货币资金的交易和货币资货币资金的管理是指货币资金的交易和货币资金余额的规划、控制与计算。金余额的规划、控制与计算。一、货币资金管理的基本目标：一、货币资金管

17、理的基本目标：（1 1）对货币资金的收、支、余进行精确记录（关系到）对货币资金的收、支、余进行精确记录（关系到报表中许多项目）。报表中许多项目）。（2 2）防止舞弊、偷窃。）防止舞弊、偷窃。（3 3）确保适当的数量，以备业务和偿债之需。）确保适当的数量，以备业务和偿债之需。（4 4）避免大笔资金闲置，提高资金的收益率。）避免大笔资金闲置，提高资金的收益率。财务会计学货币资金的管理与控制（续）货币资金的管理与控制（续）二、货币资金的内部控制货币资金的内部控制（1 1）现金收支和现金记录的职能分开）现金收支和现金记录的职能分开（2 2）企业各部门编制来年每月现金预算，管理层要）企业各部门编制来年每

18、月现金预算，管理层要对偏离较大的现金流进行检查，每个部门要对本对偏离较大的现金流进行检查，每个部门要对本部门现金交易负责部门现金交易负责（3 3）建立严格的现金报销制度，批准支出和签发支）建立严格的现金报销制度，批准支出和签发支票的职能分开票的职能分开（4 4）定期核对银行对帐单）定期核对银行对帐单（5 5）按收入的时间地点归类，编控制清单（防止收钱不）按收入的时间地点归类，编控制清单（防止收钱不开票）开票）（6 6）所有现金收当天解送银行）所有现金收当天解送银行财务会计学 第二节交易性金融资产财务会计学一、投资定义一、投资定义 投投资资是是企企业业为为通通过过分分配配来来增增加加财财富富，或

19、或为为谋谋求求其其他他利利益益，而将资产让度给其单位所获得的另一项资产。而将资产让度给其单位所获得的另一项资产。在在经经营营中中，企企业业为为了了合合理理有有效效地地使使用用资资金金以以获获取取经经济济效效益益，除除了了进进行行正正常常地地生生产产经经营营活活动动以以外外，可可以以将将资资金金投投放放于于债债券券、股票或其他财产等，形成投资。股票或其他财产等，形成投资。投资的目的：投资的目的：1.1.有效的利用闲置资金；有效的利用闲置资金；2.2.影响或控制其他企业的经济业务。影响或控制其他企业的经济业务。3.3.为企业将来扩大经营规模准备条件。为企业将来扩大经营规模准备条件。财务会计学二、投

20、资分类二、投资分类 财务会计中的投资有广义和狭义之分，广义投资包括：财务会计中的投资有广义和狭义之分，广义投资包括：权益投资、债券性投资、期货投资、房地产投资、固定资产权益投资、债券性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等，既包括对内也包括对外。狭义投资一般投资、存货投资等，既包括对内也包括对外。狭义投资一般只包括对外投资。只包括对外投资。按投资的性质分：权益性投资、债券性投资和混按投资的性质分：权益性投资、债券性投资和混合性投资合性投资。财务会计学 三、交易性金融资产三、交易性金融资产目的：主要是指企业为了近期内出售的金融资目的：主要是指企业为了近期内出售的金融资产。产。内容：

21、企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目内容：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等（属流动的从二级市场购入的股票、债券、基金等（属流动资产）。资产）。科目：交易性金融资产科目：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动财务会计学交易性金融资产账务处理基本方法交易性金融资产账务处理基本方法1.1.取得：取得：企业购入的交易性金融资产，应按其公允价值，借企业购入的交易性金融资产，应按其公允价值，借记记“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目；如果购买价格科目；如果购买价格中包括已到期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未中包括已到期但尚未领取的利息或已宣告

22、发放但尚未领取的现金股利，应作为债权处理，借记领取的现金股利，应作为债权处理，借记“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”科目；支付的交易费用（如印花税、手科目；支付的交易费用（如印花税、手续费、佣金等），我国会计准则规定将其作为投资费用处理，续费、佣金等），我国会计准则规定将其作为投资费用处理，借记借记“投资收益投资收益”科目；根据支付的全部价款，贷记科目；根据支付的全部价款，贷记“银行存款银行存款”等科目。（虽然对当期损益有影响，但由于相等科目。（虽然对当期损益有影响，但由于相对于交易性金融资产价值来说数额极小，可忽略。并且对于交易性金融资产价值来说数额极小，可忽略。并且这样使初始计量

23、金额更符合公允价的概念）。这样使初始计量金额更符合公允价的概念）。财务会计学举例一：万利公司举例一：万利公司2 2月月1010号购入号购入s s公司股票公司股票30003000股，每股购买价为股，每股购买价为1010元，另支付交易费及印花税等元，另支付交易费及印花税等230230元，款项以存入证券公司投资元，款项以存入证券公司投资款支付。款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产s s公司股票公司股票成本成本 3000030000 投资收益投资收益 230 230 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 30230 30230 举例二：汇佳公司举例二：汇佳公司3 3月月2020

24、号购入号购入G G公司债券公司债券850850，000000，以交易为目，以交易为目的，不准备持有到期。买价中包含已到期尚未领取的债券利息的，不准备持有到期。买价中包含已到期尚未领取的债券利息20002000元，支付交易费及印花税等元，支付交易费及印花税等850850元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产G G公司债券公司债券成本成本 848,000848,000 应收利息应收利息 2000 2000 投资收益投资收益 850 850 贷：银行存款贷：银行存款 850850 850850 财务会计学2 2、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息、交

25、易性金融资产持有期间收到的股利、利息 在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或资产负债表日确认的分期付息债券发放的现金股利或资产负债表日确认的分期付息债券利息，应将其作为投资收益处理，借记利息，应将其作为投资收益处理，借记“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”等科目，贷记等科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。财务会计学举例三：举例三：万利公司于万利公司于3 3月月2121号收到号收到S S公司发放的股利，每股一元，共公司发放的股利，每股一元，共30003000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 30

26、003000 贷：投资收益贷：投资收益 30003000 举例四：举例四：汇佳汇佳4 4月月2 2号收到购买时带入的号收到购买时带入的G G公司债券利息公司债券利息20002000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：贷：应收利息应收利息 2000 2000 财务会计学3.3.期末计价：期末计价：交易性金融资产在资产负债表日，应按当日各项交易性金交易性金融资产在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值计价，并对交易性金融资产账面价值进行融资产的公允价值计价，并对交易性金融资产账面价值进行调整。调整。资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价

27、值时，资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记应按其差额借记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”科目，科目，贷记贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”；交易性金融资产公允价值低于其；交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额做相反分录。账面价值时，应按其差额做相反分录。财务会计学举例五举例五:万利公司万利公司1212月月3131日持有的日持有的s s公司公司30003000股股票，其帐股股票，其帐面价值为：面价值为：“交易性金融资产交易性金融资产成本成本 ”3000030000元元(借），借），“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动

28、公允价值变动”30003000元（贷）。元（贷）。1212月月3131日该股票当日收盘价为每股日该股票当日收盘价为每股8 8元。元。s s公司公司30003000股股票当股股票当日公允价为日公允价为2400024000元（元（30003000 8 8），而该股票帐面价值是），而该股票帐面价值是2700027000元（元（300003000030003000），因此应调减该股票的帐面价值），因此应调减该股票的帐面价值30003000元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30003000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30003000财务会计学4.4.处

29、置：包括出售及其他转出处置：包括出售及其他转出 交易性金融资产出售时，其损益已实现。实现的损交易性金融资产出售时，其损益已实现。实现的损益通过益通过“投资收益投资收益交易性金融资产交易性金融资产”帐核算。将处置收帐核算。将处置收入与处置部分的账面价值（成本入与处置部分的账面价值（成本公允价值变动）的差额，公允价值变动）的差额，作为投资收益；作为投资收益；同时将该项金融资产前期已记入同时将该项金融资产前期已记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”帐中的未实现损益净值作为已实现的损益，从帐中的未实现损益净值作为已实现的损益，从“公允公允价值变动损益价值变动损益”帐借或贷方转入投资收益，借记或贷记帐

30、借或贷方转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”，财务会计学举例：某企业举例：某企业3 3月月3131日帐户余额如下：日帐户余额如下：”交易性金融资产交易性金融资产成本成本”4000040000元（借），元（借），”交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动“1000010000元元（贷），（贷），4 4月月1010日将其全部出售，收入日将其全部出售，收入4000040000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 40000 40000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100001

31、0000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 40000 40000 投资收益投资收益 10000 10000 同时：将上期已记入同时：将上期已记入”公允价值变动损益公允价值变动损益“帐借方的未实现的损帐借方的未实现的损益益1000010000元，作为已实现的损益转入元，作为已实现的损益转入”投资收益投资收益“。借：投资收益借：投资收益 1000010000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1000010000财务会计学短期投资的管理与分析短期投资的管理与分析 证券实物和帐簿分管，按证券的不同品种设置明证券实物和帐簿分管，按证券的不同品种设置明细帐，并详细记录投资的种类、品

32、名、面值、数量、细帐，并详细记录投资的种类、品名、面值、数量、入帐价格和收到利息、股利的情况；定期盘点入帐价格和收到利息、股利的情况；定期盘点 。1.1.注意短期投资目的和报表金额的特点：短期投资易注意短期投资目的和报表金额的特点：短期投资易变现，持有时间短，收益亏损不确定，在报表上金变现，持有时间短，收益亏损不确定，在报表上金额经常波动，如果金额长期不变，投资收益较固定，额经常波动，如果金额长期不变，投资收益较固定，则有可能把长投变短投，以改善偿债能力。另外，则有可能把长投变短投，以改善偿债能力。另外，应将出于商业目的购入的主要供货商或客户的证券应将出于商业目的购入的主要供货商或客户的证券作

33、为长期投资。作为长期投资。财务会计学2.2.注意短期投资的风险：一是短期投资的内部结构，二注意短期投资的风险：一是短期投资的内部结构，二是与货币资金的比例（是与货币资金的比例（1 1：0.2)0.2)。3.3.注意短期投资收益，将股利和债券收益与证券发行方公注意短期投资收益，将股利和债券收益与证券发行方公布的公告或条款中的收益分配部分核对，即将短期投资计布的公告或条款中的收益分配部分核对，即将短期投资计入其他应收帐，截留、私分投资收益。入其他应收帐，截留、私分投资收益。财务会计学 第三节 应收及预付款项财务会计学 商品交易中，既有钱货两清的交易，也有延期付款这类钱货不同时进行的交易。此外，企业

34、在与国家、其他单位和个人之间的经济往来，也会出现一些应收、预付款项。上述经济业务在会计信息系统中，通过应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等科目进行核算。财务会计学一、应收账款应收账款的确认与计价应收账款的核算坏账及其核算财务会计学（一）应收账款的确认与计价 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。会计核算上所称的应收账款有其特定的范围：应收账款是指因销售活动形成的债权 应收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是指本企业应收客户的款项 应收账款应当按实际发生额记账。在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。商业上通用的折扣办法，包括商业折扣和现金折扣两种。财务会计学折扣

35、商业折扣对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，是对商品报价的折扣。促销手段之一。通常用百分比表示：5、10%、50商品报价扣除商品折扣后的实际成交价格是应收账款的入账金额。现金折扣销货企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减。表示：2/10（10天内付款给予2的折扣）、1/20（20天内付款给予1的折扣）、n/30（30天内付款无折扣）应收账款的入账金额净价法：将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价总价法总价法：将未减去现金折扣前的金额作为实际售价财务会计学 应收账款的入账时间和入账金额：企业在发出商品、提供劳务，同时取得索取价款的凭据时，可以作为应收账款的入账时

36、间。入账金额包括：应向购货方或接受劳务方收取的款项和代购货方垫付的包装费、运杂费等。(二)应收账款的核算财务会计学企业应收的各种款项企业已收回的应收账款转作商业汇票支付方式的应收账已转销的坏账损失企业尚未收回的各种应收账款应收账款应收账款 应收账款的明细账应收账款的明细账 按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。企业设置企业设置“应收账款应收账款”总账科目进行核算。总账科目进行核算。财务会计学 例：企业2003年9月30日销售一批货物，售价4000元，增值税680元，代垫运费200元，货款尚未收到。借：应收账款4880 贷：主营业务收入 4000 应交税

37、金增值税 680 银行存款 200 借：银行存款4880 贷：应收账款 4880回款时：财务会计学 例：企业销售甲商品，商品价目单所列示的价格为每件100元，现销售200件，并给予购货方5的商业折扣。借：应收账款22230 贷：主营业务收入 19000 200100（15）应交税金增值税 3230（1900017）借：银行存款22230 贷：应收账款 22230回款时：财务会计学 例：企业销售甲商品，扣除商业折扣后的货款总额为3800元，其中产品价款3247.86元，增值税552.14元。规定的付款条件为：2/20、n/30 借：应收账款3800 贷：主营业务收入 3247.86（3800/1

38、.17）应交税金增值税 552.14（3247.86 17）借：银行存款 3724（380076）财务费用 76（38002）贷：应收账款 3800购货方于20天内付款：财务会计学 (三)坏账的核算坏账是指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人较长时期（3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小财务会计学 坏账损失的核算有两类方法：1.直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该

39、笔应收账款。借：资产减值损失 贷：应收账款 2.备抵法财务会计学 2.备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。按期估计坏账损失记入管理费用，设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净额。借：资产减值损失 贷：坏账准备 会计期末计提准备借：坏账准备 贷：应收账款发生坏账冲销准备财务会计学 估计坏账损失(计提准备)主要有三种方法：A.应收账款余额百分比法采用应收账款百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估

40、计的坏账损失，据此提取坏账准备。B.账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。C.销货百分比法（我国现行准则不采用）销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。财务会计学 例：某企业2002年末开始计提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，2002年应收账款余额为400000元，坏账的提取比例为0.5%。2003年应收账款余额为600000元。1.请完成2002年末计提的分录。2.请完成2003年末计提的分录。3.若2003年10月发生一笔坏账，金额500元，其他条件不变，请完成2003年末计提的分录。4.若2003年10月发生坏账的金额为3000元

41、，2003年末该如何处理。5.若2003年末应收账款余额为200000元，请完成2003年末计提的分录。财务会计学1.借：资产减值损失 2000 贷：坏账准备 2000（400000 0.5%）2.借：资产减值损失1000 贷：坏账准备 1000（600000 0.5%2000）3.借：坏账准备 500 贷：应收账款500 借：资产减值损失1500 贷：坏账准备1500（600000 0.5%5002000）财务会计学4.借：坏账准备3000 贷：应收账款3000 借：资产减值损失4000 贷：坏账准备4000（600000 0.5%30002000）5.借：坏账准备1000 贷：资产减值损失

42、1000（200000 0.5%-2000）财务会计学坏账的收回：在直接转销法下坏账收回：借：应收账款 贷：资产减值损失 在备抵法下坏账收回：借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款例：已确认为坏账的3 000元,又收回了2000元 借:应收账款2 000 贷:坏账准备 2 000 借:银行存款2 000 贷:应收账款 2 000例：已确认为坏账的3 000元,又收回了2000元 借:应收账款2 000 贷:资产减值损失 2 000 借:银行存款2 000 贷:应收账款 2 000财务会计学二、应收票据 (一一)应收票据概述应收票据概述 应应收收票票据据是指企业持有的、尚未到期兑

43、现的一种债权凭证，由于我国实际工作中，支票、银行本票、银行汇票都是见票即付的票据，只有商业汇票属于应收票据。商业汇票是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。应收票据按照是否计息来划分，可分为带息票据和不带息票据。财务会计学（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算 1、应收票据的计价我国的应收票据期限较短，采用简化的按面值入账。2、应收票据的核算 （1）取得。借：应收票据 借：应收票据 贷：营业收入 贷：应收账款 (2)计息。对票据持有期间的利息，根据金额大小，按名义利息于月、季或年末记账。借：应收利息(名义利息）贷：财务

44、费用（或利息收入)财务会计学（3)应收票据到期 借：银行存款 或 借：应收账款 贷：应收票据 贷：应收票据 财务费用（应收利息）（4）应收票据的转让 举例举例：采购材料一批，货款总计11700元，将12000元不带息的商业汇票背书转让，用于支付货款，同时收到300元的差额款。借：原材料 11700 银行存款 300（差额款）贷：应收票据 12000（5）应收票据的贴现A.什么是贴现？B.贴现的计算过程：第一步：计算票据的到期值。票据到期值=票据面值（1+年利率票据到期天数/360）或 票据面值（1+年利率票据到期月数/12）财务会计学第二步：计算贴现息。贴现息=票据到期值贴现率贴现天数/360

45、 贴现天数=贴现日至到期日实际天数-1第三步：计算贴现所得金额。贴现所得金额=票据到期值-贴现息C.会计分录对于不带息应收票据：借：银行存款 财务费用 贷：应收票据财务会计学对于带息应收票据：借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（实际收到的金额应收票据账面价值）贷：应收票据（应收票据账面价值）财务费用（实际收到的金额应收票据账面价值）D.举例：某企业208年4月8日取得面值20000元、期限为4个月、票面利率9%的银行承兑汇票。当年7月21日，企业持该票据向银行贴现，银行年贴现利率12%。财务会计学第一步，计算票据到期值。票据到期值=20000（1+9%4/12）=20600第二步，计算贴现

46、息。7月21日-8月8日，贴现天数=18天（11+8-1）贴现息=2060012%18/360=123.6第三步，计算贴现所得额。贴现所得额=20600-123.6=20476.4财务会计学会计分录：借：银行存款 20476.4 贷：应收票据 20415 财务费用 61.4其中：应收票据账面价值=面值+4月8日至6月30日的利息=20000+200009%83/360=20415财务会计学三、预付账款预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。企业应设置“预付账款”科目，该科目属于资产类科目预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然

47、要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。企业应在“预付账款”总账科目下，按供货单位的名称设置明细账，进行预付账款的明细分类核算。向供货方预付的货款收到所购物品结转的预付货款企业向供货方预付的货款企业应向供货方补付的货款预付账款预付账款财务会计学l企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额 借：预付账款 贷：银行存款l收到所购物品时，应根据发票账单的金额 借：原材料（库存商品）贷：预付账款l补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款l收到退回的多付货款时 借：银行存款 贷：预付账款 财务会计学例：例：1、预付购买商品的订金30000元 借：预付账款 30000 贷：银行存款 300002、收到

48、的商品的价款为32000元。借：物资采购 32000 贷：预付账款 320003、物资到库 借：库存商品 32000 贷：物资采购 320004、补付货款7440元（3200030000）借：预付账款 2000 贷：银行存款 2000财务会计学四、其他应收款(自学内容)(一)其他应收款概述 其他应收款即其他应收项目，是指企业发生的非购销非购销活动的应收债权。如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。财务会计学其他应收款的核算其他应收款的核算 企业设置“其他应收款”科目，该科目属于资产类科目 “其他应收款”科目应按项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。

49、其他应收款其他应收款企业发生的各项其他应收款收回的其他应收款企业应收未收的各项其他应收款项财务会计学 (二)备用金的核算 对于经常使用备用金的单位可实行定额备用金制度。首先，由会计部门会同使用备用金的单位，根据其日常开支需要事先核定备用金定额，按定额预付备用金。单位使用后，会计部门根据报销凭证支付现金，以补足定额。最后，单位不再需用备用金时，才将所余现金交会会计部门。财务会计学例：10月5日会计部门根据核定的定额，以现金500元交给行政科，以备日常零星开支之需。10月31日，行政科报销购买办公用品开支200元，审核后，予以报销；11月，行政科又购买办公用品200元，11月底公司决定取消为行政科

50、建立的备用金，改为用款申请制度，11月30日，行政科报销并交回余款。财务会计学10.5借：其他应收款-备用金-行政500 贷：现金 50010.31借：管理费用200 贷：现金 20011.30借：管理费用200 现金300 贷：其他应收款-备用金-行政 500财务会计学应收款项的管理与分析一、应收帐款的管理 应收帐款是商业信用，是商业竞争的结果。管理时有两个矛盾的目标。一是必须为客户提供信用，以增加销售收入；另外又希望减少其占用的现金（因其不产生收入）。有以下几种办法管理：1.内部控制：（1）负责应收帐款明细帐的不能管货币资金收入；（2）负责应收帐款的无权全认定坏帐并注销。2.信用政策的确定