财务会计与财政总预算管理知识分析概念(96页PPT).pptx

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1、第二章第二章 财政总预算会计资产负债的核算财政总预算会计资产负债的核算通过本章的学习，需要理解并掌握以下问题：通过本章的学习，需要理解并掌握以下问题：掌握什么是财政总预算会计；掌握什么是财政总预算会计；熟悉财政总预算会计的会计科目；熟悉财政总预算会计的会计科目；掌握财政总预算会计资产的核算；掌握财政总预算会计资产的核算；掌握财政总预算会计负债的核算。掌握财政总预算会计负债的核算。学习目的学习目的一、一、财政总预算会计的概念财政总预算会计的概念 二、财政总预算会计的核算原则二、财政总预算会计的核算原则三、三、财政总预算会计的特点财政总预算会计的特点四、四、财政总预算会计的会计科目财政总预算会计的

2、会计科目 第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 财政总预算会计财政总预算会计财政总预算会计财政总预算会计（简称（简称财政总会计财政总会计或或总预算会计总预算会计），是各级），是各级政府的财政部门核算、反映和监督政府的财政部门核算、反映和监督本级政府预算执行本级政府预算执行和和各项各项财政资金活动财政资金活动的专业会计。的专业会计。我国的我国的预算法预算法预算法预算法规定规定，中央和地方各级政府的财政部门具有编制中央和地方各级政府的财政部门具有编制本级预、决算草案并组织本级总预算的执行的职能。这样便在本级预、决算草案并组织本级总预算的执行的职能。这样便在法律上明确了财政部门在政府这

3、一宏观经济组织运作中的法律上明确了财政部门在政府这一宏观经济组织运作中的地位地位和作用。和作用。我国我国实行一级政府一级预算实行一级政府一级预算实行一级政府一级预算实行一级政府一级预算，各级政府预算的会计核算职能都，各级政府预算的会计核算职能都由相应的由相应的财政部门财政部门财政部门财政部门担当，因担当，因此此，财政总预算会计也相应地分为财政总预算会计也相应地分为中央、省、市、中央、省、市、县四级县四级。一、财政总预算会计的概念一、财政总预算会计的概念根据我国现行根据我国现行财政总预算会计制度财政总预算会计制度第第4条，条，财政总会计财政总会计财政总会计财政总会计的主要职责的主要职责的主要职责

4、的主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金监督，参与预算管理，合理调度资金。基本任务具体如具体如下下：1.1.1.1.处理总预算会计的日常核算事务处理总预算会计的日常核算事务处理总预算会计的日常核算事务处理总预算会计的日常核算事务。办理财政各项收支、。办理财政各项收支、资金调拨及往来款项的资金调拨及往来款项的会计核算会计核算会计核算会计核算工作；及时工作；及时组织组织组织组织年度政年度政府决算、行政事业单位府决算、行政事业单位决算的编审和汇总决算的编审和汇总决算的编审和汇总决算的编审和汇总工作，工作，进行进行进行进行上

5、下上下级财政之间的级财政之间的年终结算年终结算年终结算年终结算工作工作。2.2.2.2.调度财政资金调度财政资金调度财政资金调度财政资金。妥善解决财政资金库存和用款单位需求的妥善解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，合理调度资金矛盾，合理调度资金。3.3.3.3.实行会计监督，参与预算管理实行会计监督，参与预算管理实行会计监督，参与预算管理实行会计监督，参与预算管理 。通过会计核算和反映，通过会计核算和反映，提出预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单提出预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算的执行实施会计监督。位预算的执行实施会计监督。4.4.4.4.组织和指导本行政区域预算会计

6、工作组织和指导本行政区域预算会计工作组织和指导本行政区域预算会计工作组织和指导本行政区域预算会计工作。包括：制定或包括：制定或审定本行政区域预算会计有关具体核算办法的补充规定、审定本行政区域预算会计有关具体核算办法的补充规定、人员的培训等。人员的培训等。5.5.5.5.做好预算会计的事务管理工作做好预算会计的事务管理工作做好预算会计的事务管理工作做好预算会计的事务管理工作。参与预算会计人员专业技。参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。术资格考试、评定及核发会计证工作。问题：财政机关的会计就是总预算会计吗？问题：财政机关的会计就是总预算会计吗？问题：财政机关的会计就是总预算会计

7、吗？问题：财政机关的会计就是总预算会计吗？财政部门财政部门既要既要既要既要核算本级政府的各项财政性资金活动核算本级政府的各项财政性资金活动财政总财政总财政总财政总会计会计会计会计（总预算会计设在各级政府的财政部门总预算会计设在各级政府的财政部门总预算会计设在各级政府的财政部门总预算会计设在各级政府的财政部门 ）财政部门财政部门还需还需还需还需核算本单位日常收支核算本单位日常收支行政单位会计行政单位会计行政单位会计行政单位会计 以以天津市财政局天津市财政局天津市财政局天津市财政局为例，核算本级政府收支的总预算会计设在为例，核算本级政府收支的总预算会计设在财政局的财政局的预算处预算处预算处预算处（

8、国库、预算已然分立省份的则设在国库处）（国库、预算已然分立省份的则设在国库处），而核算本财政局自身的人员和公用经费收支的行政单位会计，而核算本财政局自身的人员和公用经费收支的行政单位会计一般设在一般设在行政处行政处行政处行政处（县、乡财政没有行政科这一机构编制，多由（县、乡财政没有行政科这一机构编制，多由办公室兼任本单位会计）。办公室兼任本单位会计）。在财政总预算会计制度中，规定了以下在财政总预算会计制度中，规定了以下9条核算原则：条核算原则：1.1.1.1.客观性原则客观性原则客观性原则客观性原则。财政总预算会计制度第。财政总预算会计制度第11条规定：条规定：“总预算总预算会计核算应当以实际

9、发生的经济业务为依据，如实反映财会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。政收支执行情况和结果。”2.2.2.2.相关性原则相关性原则相关性原则相关性原则。财政总预算会计制度第。财政总预算会计制度第12条规定：条规定：“总预算总预算会计信息，会计信息，应当符合预算法的要求应当符合预算法的要求应当符合预算法的要求应当符合预算法的要求，适应国家宏观经，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要对财政管理的需要对财政管理的需要对财政管理的需要。”3.3.3.3.可比性原则可比性原则可比性原则可比性原则。财政总预算会计制度第

10、。财政总预算会计制度第13条规定：条规定：“总预算总预算会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。”二、财政总预算会计的核算原则二、财政总预算会计的核算原则 4.4.4.4.完整性原则完整性原则完整性原则完整性原则（相对完整性）。完整性原则是总预算（相对完整性）。完整性原则是总预算会计特有的核算原则。在政府预算理论中，完整性会计特有的核算原则。在政府预算理论中，完整性主要是指主要是指“政府预算必须包括它的政府预算必须包括它的全部财政收支项全部财政收支项全部财政收支项全部财政收支项目目目目，以反映它的全部财政活动内容，以反映它的全部财政活动内容”。财政总预算

11、会计制。财政总预算会计制度第度第14条规定：条规定：“财政部门财政部门管理的各项财政资金管理的各项财政资金管理的各项财政资金管理的各项财政资金（包（包括一般预算资金、纳入预算管理的政府性基金、专括一般预算资金、纳入预算管理的政府性基金、专用基金等），都应当纳入总预算会计核算管理。用基金等），都应当纳入总预算会计核算管理。”5.5.5.5.一贯性原则一贯性原则一贯性原则一贯性原则。财政总预算会计制度第。财政总预算会计制度第15条规定：条规定：“总预总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，如确有必要变更，应将变更的情况、原因和

12、对会计报表应将变更的情况、原因和对会计报表应将变更的情况、原因和对会计报表应将变更的情况、原因和对会计报表的影响在预算执行报告的影响在预算执行报告的影响在预算执行报告的影响在预算执行报告中说明。中说明。”6.6.6.6.及时性原则及时性原则及时性原则及时性原则。财政总预算会计制度第。财政总预算会计制度第16条规定：条规定：“总预算总预算会计核算，应当及时进行，做到日清月结。会计核算，应当及时进行，做到日清月结。”对会计信对会计信息进行及时处理，才能充分发挥会计的监督作用。息进行及时处理，才能充分发挥会计的监督作用。7.7.7.7.明晰性原则。财明晰性原则。财明晰性原则。财明晰性原则。财政总预算

13、会计制度第政总预算会计制度第17条规定：条规定：“总预算会总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解；对于重要的经计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解；对于重要的经济业务，应当单独反映。济业务，应当单独反映。”8.8.8.8.以收付实现制为会计基础以收付实现制为会计基础以收付实现制为会计基础以收付实现制为会计基础。财政总预算会计制。财政总预算会计制度第度第18条规定：条规定：“总预算会计核算以收付实总预算会计核算以收付实现制为基础。现制为基础。”9.9.9.9.限制性原则限制性原则限制性原则限制性原则。财政总预算会计制度第。财政总预算会计制度第19条规定：条规定：“凡是有指定用途的资金，

14、必须按规定用途使凡是有指定用途的资金，必须按规定用途使用。用。”1.1.财政总预算会计是资金会计。财政总预算会计不是以财政总预算会计是资金会计。财政总预算会计不是以核算整个主体的经营为目的，而是以核算某一特定领核算整个主体的经营为目的，而是以核算某一特定领域的资金为目的。财政总预算会计是只核算财政资金域的资金为目的。财政总预算会计是只核算财政资金的收支和结余的专业会计。的收支和结余的专业会计。2.2.财政总预算会计的核算对象是财政资金，并没有核算全财政总预算会计的核算对象是财政资金，并没有核算全部政府资产和权益。因此财政总预算会计没有设长期资部政府资产和权益。因此财政总预算会计没有设长期资产类

15、，如固定资产、递延资产等账户。对于建设投资，产类，如固定资产、递延资产等账户。对于建设投资，在款项拨付后，就直接记为在款项拨付后，就直接记为“支出支出”。三、财政总预算会计的特点三、财政总预算会计的特点 3.3.财政总预算会计在支出的确认上具有财政总预算会计在支出的确认上具有“以拨代支以拨代支”的特点。通的特点。通常支出的确认是以常支出的确认是以“耗用耗用”为标准，即当某些资料或资金被实为标准，即当某些资料或资金被实际耗用掉时，才记为支出。但财政总预算会计却不同，它将拨际耗用掉时，才记为支出。但财政总预算会计却不同，它将拨付给单位的资金拨款直接记为付给单位的资金拨款直接记为“支出支出”。我国采

16、用这一假定，。我国采用这一假定，是认为：对财政已经拨付给预算单位的钱，从时间上来看，它是认为：对财政已经拨付给预算单位的钱，从时间上来看，它们最终必然会转化为支出，即使暂时单位存在结余，也仅仅是们最终必然会转化为支出，即使暂时单位存在结余，也仅仅是“时间上的差异时间上的差异”。根据我国现行的根据我国现行的财政总预算会计制度财政总预算会计制度，财政总，财政总预算会计的科目包括预算会计的科目包括:资产、负债、净资产、收入和支出五大类。资产、负债、净资产、收入和支出五大类。四、会计科目四、会计科目 表表2-1：财政总会计的会计科目：财政总会计的会计科目 类别类别 序号序号 编号编号 科目名称科目名称

17、 资资产产类类1101国库存款国库存款2102其他财政存款其他财政存款3104有价证券有价证券4105在途款在途款5111暂付款暂付款6112与下级往来与下级往来7121预拨经费预拨经费8122基建拨款基建拨款类别类别 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 负负债债类类净净资资产产类类9211暂存款暂存款10212与上级往来与上级往来11222借入款借入款12301预算结余预算结余13305基金预算结余基金预算结余14307专用基金结余专用基金结余15321预算周转金预算周转金类别类别 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 收收入入类类16401一般预算收入一般预算收入17405基金预算收入基

18、金预算收入18407专用基金收入专用基金收入19411补助收入补助收入20412上解收入上解收入21414调入资金调入资金类别类别 序号序号 编号编号 科目名称科目名称 支支出出类类22501一般预算支出一般预算支出23505基金预算支出基金预算支出24507专用基金支出专用基金支出25511补助支出补助支出26512上解支出上解支出27514调出资金调出资金从总会计的收入方面来看，预算收入账务处理的依据是同级国库从总会计的收入方面来看，预算收入账务处理的依据是同级国库每天报来的每天报来的“一般预算收入日报表一般预算收入日报表”和和“分成收入计算表分成收入计算表”及其所及其所附的附的“缴款书缴

19、款书”等原始凭证。这表明此时的预算收入已然缴入国库，等原始凭证。这表明此时的预算收入已然缴入国库，核算时不能用核算时不能用“现金现金”科目。科目。从总会计的支出方面来看，财政总预算会计制度规定的各种支拨从总会计的支出方面来看，财政总预算会计制度规定的各种支拨凭证，只能用以转账结算，不能支付现金，一是因为财政部门是分凭证，只能用以转账结算，不能支付现金，一是因为财政部门是分配财政资金的部门，不是具体使用单位，无须提取现金；二是因为配财政资金的部门，不是具体使用单位，无须提取现金；二是因为财政的各项收支都是通过国库办理的，财政总会计不需要另设出纳，财政的各项收支都是通过国库办理的，财政总会计不需要

20、另设出纳，也不能提取现金；三是因为财政库款进出巨大，不提现金有利于库也不能提取现金；三是因为财政库款进出巨大，不提现金有利于库款管理，可保证各级政府财政性资金的安全。款管理，可保证各级政府财政性资金的安全。问题：财政总会计为什么没有现金科目？问题：财政总会计为什么没有现金科目？财政总预算会计所核算的资产，是一级财财政总预算会计所核算的资产，是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，由货币资金和债权两部分组成。由货币资金和债权两部分组成。货币资金是各项财政性存款以及视同存款货币资金是各项财政性存款以及视同存款保管的资产项目，包括有价证券、在途款保管的资产

21、项目，包括有价证券、在途款等；等；债权包括暂付款项、预拨款项、与下级往债权包括暂付款项、预拨款项、与下级往来、基建拨款。来、基建拨款。第二节第二节 财政总会计资产的核算财政总会计资产的核算（一）财政性存款的管理与核算（一）财政性存款的管理与核算 财政性存款是财政部门代表政府掌管的财政资金，包括：财政性存款是财政部门代表政府掌管的财政资金，包括：国库存款国库存款 其他财政性存款其他财政性存款 （二）有价证券的管理与核算（二）有价证券的管理与核算 （三）在途款的管理与核算（三）在途款的管理与核算 一、货币资金的核算一、货币资金的核算 根据根据总预算会计制度总预算会计制度第第3章第章第21条，财政性

22、存款的支配条，财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。财政总预算会计在管理财政性存款时，应遵统一收付。财政总预算会计在管理财政性存款时，应遵循以下原则：循以下原则：1.1.集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金（包集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金（包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金等），都应纳括一般预算资金、基金预算资金、专用基金等），都应纳入财政总预算会计的存款账户。入财政总预算会计的存款账户。2.2.严格控制存款开户。一律由总预算会计统一在国库或指定的严格控制存款开户。一律由总预算

23、会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。其他财政性资金任意转存其他金融机构。财政性存款的管理原则财政性存款的管理原则 3.3.严格执行预算，按计划支拨。财政总预算会计应根据严格执行预算，按计划支拨。财政总预算会计应根据人大通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单人大通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款。对于需要调整的预算，包括追加、追减计划的拨款。对于需要调整的预算，包括追

24、加、追减预算和用途调整等，必须按规定办理手续。预算和用途调整等，必须按规定办理手续。4.4.转账结算，不提现金。财政总预算会计的各种支拨凭证，转账结算，不提现金。财政总预算会计的各种支拨凭证，只能用以转账结算，不能提取现金。只能用以转账结算，不能提取现金。5.5.在存款余额内支付，不得透支。不能透支既是金融管理的常在存款余额内支付，不得透支。不能透支既是金融管理的常规，也是财政资金的管理原则，能够促使各级财政部门做好规，也是财政资金的管理原则，能够促使各级财政部门做好季节间的资金调度工作，确保财政收支平衡。季节间的资金调度工作，确保财政收支平衡。“国库存款国库存款”（资产类）账户，用来核算各级

25、财政总预算（资产类）账户，用来核算各级财政总预算会计国库存款的增减变化情况。会计国库存款的增减变化情况。借方，记国库存款的增加数；贷方，记国库存款的减少数。借方，记国库存款的增加数；贷方，记国库存款的减少数。本账户借方余额，反映国库存款的结存数。年终借方余额本账户借方余额，反映国库存款的结存数。年终借方余额结转下年。结转下年。收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账；收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。“国库存款国库存款”可按照一般预算和基金预算存款设置明细可按照一般预算和基金预算存款设置明细账，

26、进行明细核算。有外币收支业务的总预算会计应按账，进行明细核算。有外币收支业务的总预算会计应按外币的种类设置外币存款明细账。外币的种类设置外币存款明细账。国库存款的核算国库存款的核算 当总预算会计发生外币收支业务时，应根据当日中当总预算会计发生外币收支业务时，应根据当日中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币的金额和折合率。年度终了，账，并登记外国货币的金额和折合率。年度终了，应将外币账户余额按期末国家银行颁布的人民币外应将外币账户余额按期末国家银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余汇汇率折合为人民币，作

27、为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入有关支出科目（一般额的差额，作为汇兑损益列入有关支出科目（一般预算支出中的经费支出）。预算支出中的经费支出）。核算各级总预算会计未列入核算各级总预算会计未列入“国库存款国库存款”科目反映的科目反映的各项财政性存款，包括各项财政性存款，包括:按规定不宜存入国库，或者必须设置各种专门账户（财按规定不宜存入国库，或者必须设置各种专门账户（财政专户）管理的专项资金，如由财政部指定存入专业银政专户）管理的专项资金，如由财政部指定存入专业银行的专用基金存款（如农业发展基金

28、，农发行作为财政行的专用基金存款（如农业发展基金，农发行作为财政专户开户行）；专户开户行）；未设国库的乡（镇）财政在专业银行的各项财政资金未设国库的乡（镇）财政在专业银行的各项财政资金存款。存款。各级财政可按规定在商业银行（一般是国有商业银行）设各级财政可按规定在商业银行（一般是国有商业银行）设立立“其他财政存款其他财政存款”账户，在管理上没有国库规范。账户，在管理上没有国库规范。其他财政存款的核算其他财政存款的核算“其他财政存款其他财政存款”（资产类）账户，用来核算各（资产类）账户，用来核算各级总预算会计未列入级总预算会计未列入“国库存款国库存款”账户反映的各账户反映的各项财政性存款。项财政

29、性存款。借方，记存款增加数；贷方，记存款减少数。借借方，记存款增加数；贷方，记存款减少数。借方余额，反映存款的实际结存数，其年终借方余方余额，反映存款的实际结存数，其年终借方余额结转下年。额结转下年。为便于分类管理，为便于分类管理，“其他财政存款其他财政存款”总账账户下总账账户下应按交存地点和资金性质分设明细账。应按交存地点和资金性质分设明细账。例例1、东昌市财政局，收到国库报来的、东昌市财政局，收到国库报来的“预算收入日报表预算收入日报表”，列明当日收到一般预算收入，列明当日收到一般预算收入81000元，基金收入元，基金收入60000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如元。根据有关凭证

30、，填制记账凭证。会计分录如下：下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 81000 基金预算存款基金预算存款 60000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 81000 基金预算收入基金预算收入 60000财政性存款核算举例财政性存款核算举例例例2、东昌市财政局收到国库报来的、东昌市财政局收到国库报来的“预算收入日报表预算收入日报表”，列明当日收到一般预算收入，列明当日收到一般预算收入10000元，根据有关凭元，根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：证，填制记账凭证。会计分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 10000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 10

31、000借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 10000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 10000例例3、东昌市财政局，收到上级财政部门拨入补助的粮食东昌市财政局，收到上级财政部门拨入补助的粮食风险基金风险基金70000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：计分录如下：借：其他财政存款借：其他财政存款粮食风险基金粮食风险基金 70000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 700001 专用基金通常称为专用基金通常称为“专款专款”，是根据委托，是根据委托代理原代理原则，实行专款专用、通过则，实行专款专用、通过“财政专户财政专户”独立核算的基

32、金。如独立核算的基金。如“粮食风险基金粮食风险基金”，为全国统一的专用基金，通过设在农业发展，为全国统一的专用基金，通过设在农业发展银行的财政专户核算。部分省市还有银行的财政专户核算。部分省市还有“农业发展基金农业发展基金”、“水水资源建设专项基金资源建设专项基金”等。等。例例4、东昌市财政局按计划拨给下级财政调度款、东昌市财政局按计划拨给下级财政调度款200万元，万元，收到国库收到国库“预算拨款凭证预算拨款凭证”回单后，填制记账凭证。会计回单后，填制记账凭证。会计分录如下：分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出调度款调度款*县县 2000000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预

33、算存款 2000000 例例5、东昌市财政局拨给所属乙市救灾款补助、东昌市财政局拨给所属乙市救灾款补助200万万元，凭信汇凭证回单编制会计分录如下：元，凭信汇凭证回单编制会计分录如下：借：补助支出借：补助支出乙市乙市自然灾害救济事业费自然灾害救济事业费 2000000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 2000000 财政总预算会计核算的有价证券，是指财政总预算会计核算的有价证券，是指“中央财中央财政以信用方式发行的国家公债政以信用方式发行的国家公债”。1、有价证券的管理有价证券的管理2、有价证券的核算、有价证券的核算有价证券的管理和核算有价证券的管理和核算财政总会计对有价证券

34、的管理应遵循下列规定：财政总会计对有价证券的管理应遵循下列规定：（1）各级财政只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和）各级财政只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定由各级政府购买的有价证券。基金预算结余）购买国家指定由各级政府购买的有价证券。（2）有价证券应按取得时实际支付的价款记账，支付购买）有价证券应按取得时实际支付的价款记账，支付购买有价证券的资金不能列作支出。购入有价证券（含债券有价证券的资金不能列作支出。购入有价证券（含债券收款单）应视同货币资金妥善保管。收款单）应视同货币资金妥善保管。（3）当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入）当期有价证

35、券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额（投资损益），应记入当期收入。原与账面成本的差额（投资损益），应记入当期收入。原来用预算结余购买的，作一般预算收入入账；原来用基来用预算结余购买的，作一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。金预算结余购买的，作基金预算收入入账。有价证券管理有价证券管理“有价证券有价证券”（资产类）账户，用来核算各级政府按（资产类）账户，用来核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券的库存国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券的库存数。数。借方，记购入有价证券增加数；贷方，记兑付到期有价借方，记购入有价证券增加数；贷方，记

36、兑付到期有价证券本金数。利息收入通过有关收入账户核算。本账户证券本金数。利息收入通过有关收入账户核算。本账户借方余额反映有价证券的实际库存数。借方余额反映有价证券的实际库存数。“有价证券有价证券”应按有价证券的种类和资金性质设置明细账应按有价证券的种类和资金性质设置明细账。有价证券的核算有价证券的核算例例1、东昌市财政局用基金预算结余购买国家指定的、东昌市财政局用基金预算结余购买国家指定的5年年期债券期债券170万元，凭开出的万元，凭开出的“预算拨款凭证预算拨款凭证”回单和债回单和债券（券面或凭证）编制会计分录如下：券（券面或凭证）编制会计分录如下：借：有价证券基金预算结余购入借：有价证券基金

37、预算结余购入5年期年期 1700000 贷：国库存款基金预算存款贷：国库存款基金预算存款5年期年期 1700000 举例举例例例2、东昌市财政局用一般预算结余和基金预算结余各东昌市财政局用一般预算结余和基金预算结余各150000元购买元购买3年期债券。根据有关凭证，填制记账凭年期债券。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：证。会计分录如下：借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入3年期年期150000 基金预算结余购入基金预算结余购入3年期年期150000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 150000 基金预算存款基金预算存款 150000例例3、东昌市财

38、政局兑换以前年度用预算结余购买的东昌市财政局兑换以前年度用预算结余购买的5年期平价债年期平价债券，取得本金券，取得本金60000元，利息收入元，利息收入24000元；兑换用基金结余元；兑换用基金结余购买的该债券，取得本金购买的该债券，取得本金40000元，利息收入元，利息收入16000元。根据元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 84000 基金预算存款基金预算存款 56000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入5年期年期 60000 基金预算结余购入基金预算结余购入5年期年期

39、 40000 一般预算收入一般预算收入 24000 基金预算收入基金预算收入 16000例例4、东昌市财政局兑换以前年度用预算结余购买的、东昌市财政局兑换以前年度用预算结余购买的5年期国债年期国债57000元，取得本金元，取得本金60000元元1，利息收入，利息收入24000元；兑换用基元；兑换用基金结余购买的该国债金结余购买的该国债38000元，取得本金元，取得本金40000元，利息收入元，利息收入16000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 84000 基金预算存款基金预算存款 56

40、000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入5年期年期 57000 基金预算结余购入基金预算结余购入5年期年期 38000 一般预算收入一般预算收入 27000 基金预算收入基金预算收入 18000 1 折价折价5%，对利息的处理体现出现金收付制的会计基础。，对利息的处理体现出现金收付制的会计基础。例例5、东昌市财政局转让例、东昌市财政局转让例2中用一般预算结余购买的中用一般预算结余购买的150000元国债，按照公允市价回收投资款元国债，按照公允市价回收投资款160000元。元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：国库存款

41、借：国库存款一般预算存款一般预算存款 160000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入 150000 一般预算收入一般预算收入 10000 例例6、东昌市财政局兑换以前年度用预算结余购买的、东昌市财政局兑换以前年度用预算结余购买的3年期年期7%国债国债101000元（初始购价为元（初始购价为101.0元），取得本金元），取得本金100000元，利息收入元，利息收入7000元。根据有关凭证，填制记账元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：凭证。会计分录如下：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 107000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算

42、结余购入 101000 一般预算收入一般预算收入 6000在途款在途款”（资产类）账户。在途款是一种在途未达款项。（资产类）账户。在途款是一种在途未达款项。由于库款报解需要一定时间，为了核算决算清理期和库由于库款报解需要一定时间，为了核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度之间属于上年度未达款款报解整理期内发生的上下年度之间属于上年度未达款项的收入、支出业务时，设立此过渡账户。项的收入、支出业务时，设立此过渡账户。在途款科目只在年度交接中发生。决算清理期内收到属在途款科目只在年度交接中发生。决算清理期内收到属于上年度收入时，借记本账户，贷记上年度收入账户；于上年度收入时，借记本账户，贷记

43、上年度收入账户；同时在新年度账上贷记同时在新年度账上贷记“在途款在途款”。收回属于上年度拨。收回属于上年度拨款或支出时，借记本账户，贷记支出等账户，同时在新款或支出时，借记本账户，贷记支出等账户，同时在新年度账上贷记年度账上贷记“在途款在途款”。1 年度终了后，财政部门设置年度终了后，财政部门设置“决算清理期决算清理期”，在，在“决算清决算清理期理期”结束后，按照国库制度的规定，支库应设置十天的结束后，按照国库制度的规定，支库应设置十天的“库款报解整理期库款报解整理期”。即。即“库款报解整理期库款报解整理期”必须在规定必须在规定的的“决算清理期决算清理期”结束后才开始进行。结束后才开始进行。在

44、途款的核算在途款的核算例例1、东昌市财政局整理期内收到属于上年度的预算收入、东昌市财政局整理期内收到属于上年度的预算收入20万元，基金预算收入万元，基金预算收入10万元。会计分录如下：万元。会计分录如下：（1）在新年度账上：）在新年度账上：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200000 基金预算存款基金预算存款 100000 贷：在途款贷：在途款 300000（2）在上年度账上：）在上年度账上：借：在途款借：在途款 300000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 200000 基金预算收入基金预算收入 100000 例例2、东昌市财政局整理期内收回上年度已拨的预算支、东昌市财政

45、局整理期内收回上年度已拨的预算支出出20万元。会计分录如下：万元。会计分录如下：（1）在新年度账上：）在新年度账上：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200000 贷：在途款贷：在途款 200000（2）在上年度账上：）在上年度账上：借：在途款借：在途款 200000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 200000（一）暂付及应收款项的核算（一）暂付及应收款项的核算 指在预算执行过程中，对用款单位借垫款以及上下指在预算执行过程中，对用款单位借垫款以及上下级财政结算中形成的债权，包括：级财政结算中形成的债权，包括：暂付款暂付款 与下级往来与下级往来（二）预拨款项的核算（二）预拨款

46、项的核算 指按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括指按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括:预拨经费预拨经费基建拨款基建拨款 二、债权的核算二、债权的核算 暂付款是指财政部门与行政事业单位之间的临时性结算暂付款是指财政部门与行政事业单位之间的临时性结算事项。事项。各级财政部门在预算执行中，与各预算单位之间，由于某些各级财政部门在预算执行中，与各预算单位之间，由于某些特殊原因，也会发生临时性资金往来结算业务，如临时借给特殊原因，也会发生临时性资金往来结算业务，如临时借给行政事业主管部门的紧急事项用款等。行政事业主管部门的紧急事项用款等。临时性结算事项可通过两个渠道核销：（临时性结算事项可通过两个

47、渠道核销：（1）是在事后被）是在事后被及时清理收回；（及时清理收回；（2）转列支出或转列为对该单位的追）转列支出或转列为对该单位的追加预算拨款。加预算拨款。暂付款在没有收回或转为支出以前，政府的财政总会计拥暂付款在没有收回或转为支出以前，政府的财政总会计拥有债权。有债权。暂付款暂付款 暂付款（资产类）账户，用来核算各级财政部门借给所暂付款（资产类）账户，用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位的临时急需的款项。属预算单位或其他单位的临时急需的款项。借方，记借出数；贷方，记收回数或转作支出数。本账借方，记借出数；贷方，记收回数或转作支出数。本账户借方余额，反映尚未结清的暂付款项。户借方余额

48、，反映尚未结清的暂付款项。暂付款应及时清理，不能长期挂在账上。年终，原则暂付款应及时清理，不能长期挂在账上。年终，原则上应结清无余额。上应结清无余额。可按资金性质及借款单位名称设置明细账可按资金性质及借款单位名称设置明细账。“与下级往来与下级往来”专门用于核算上下级财政之间的尚未结算，暂专门用于核算上下级财政之间的尚未结算，暂挂挂“往来往来”的款项。主要有两种情况：的款项。主要有两种情况：1、“与下级往来与下级往来调度款调度款”，调度款往来，即经常性资金，调度款往来，即经常性资金往来。即各级财政部门在预算执行中，往来。即各级财政部门在预算执行中，（1）由于财政资金的周转调度的需要，如下级财政因

49、资金调度困）由于财政资金的周转调度的需要，如下级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款；难而向上级财政借款周转和归还借款；（2）补助、上解结算等事项经常会形成债权或债务。）补助、上解结算等事项经常会形成债权或债务。与下级往来与下级往来 根据我国的财政体制，上下级财政之间的补助和上解根据我国的财政体制，上下级财政之间的补助和上解事项，大多需要在年终结算时一并确认，通常不逐笔事项，大多需要在年终结算时一并确认，通常不逐笔的进行资金结算。为保证下级财政的运行，通常先按的进行资金结算。为保证下级财政的运行，通常先按大致数拨给下级财政，结算时，清理上级财政应补未大致数拨给下级财政，结算时，清理

50、上级财政应补未补或下级财政应上解未解等事项，结算出净额，多退补或下级财政应上解未解等事项，结算出净额，多退少补。这种往来结算的特点，既可能是上级财政欠下少补。这种往来结算的特点，既可能是上级财政欠下级财政款，也可能是下级财政欠上级财政款。但在一级财政款，也可能是下级财政欠上级财政款。但在一般情况下，多数表现为下级财政对上级财政的欠款，般情况下，多数表现为下级财政对上级财政的欠款，即即“与下级往来与下级往来”多表现为上级财政的债权，形成多表现为上级财政的债权，形成“与下级往来与下级往来调度款调度款”。2、“与下级往来与下级往来预抵税收返还款预抵税收返还款”。在分税制下，。在分税制下，为保证下级财