财务会计与资产岗位核算管理知识分析(121页PPT).pptx

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1、第四章 资产岗位核算【学习目标】【学习目标】知识目标知识目标 能正确地解释固定资产和无形资产的概念；明能正确地解释固定资产和无形资产的概念；明确固定资产和无形资产的确认条件和初始计量的入账价值；知确固定资产和无形资产的确认条件和初始计量的入账价值；知道固定资产折旧范围及折旧方法；知道无形资产摊销年限的确道固定资产折旧范围及折旧方法；知道无形资产摊销年限的确定方法；知道固定资产和无形资产减值的确认条件；知道固定定方法；知道固定资产和无形资产减值的确认条件；知道固定资产和无形资产期末计量的核算要求。资产和无形资产期末计量的核算要求。能进行固定资产增加、折旧和减少业务的账务处理；能能进行固定资产增加

2、、折旧和减少业务的账务处理；能熟练地用平均年限法计算折旧；能独立地编写有关无形资产取熟练地用平均年限法计算折旧；能独立地编写有关无形资产取得、摊销、处置、减值等业务的会计分录。得、摊销、处置、减值等业务的会计分录。第一节 资产岗位的核算概述一、资产岗位的核算任务一、资产岗位的核算任务 二、资产岗位的核算业务流程二、资产岗位的核算业务流程 第一部分是固定资产核算工作流程；第一部分是固定资产核算工作流程；第二部分是无形资产核算工作流程。第二部分是无形资产核算工作流程。第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量一、固定资产的确认一、固定资产的确认 （一）固定资产的概念和特征（一）

3、固定资产的概念和特征 固定资产固定资产是指为生产产品、提供劳务、是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产，包括企业的年、单位价值较高的有形资产，包括企业的主要劳动资料和非生产经营用的房屋、设备。主要劳动资料和非生产经营用的房屋、设备。固定资产的固定资产的最基本最基本的特点的特点 。固定资产的其他特征：固定资产的其他特征：（1 1）实物形态的不变性。）实物形态的不变性。（2 2）企业经营的必需性。）企业经营的必需性。（3 3）使用寿命的有限性。）使用寿命的有限性。（4 4）单项资产的高值性。）单项资产的高值性

4、。（5 5）价值转移的逐渐性。）价值转移的逐渐性。（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件 某一资产项目，如果作为固定资产加以某一资产项目，如果作为固定资产加以确认，除需要符合固定资产的定义以外，还必确认，除需要符合固定资产的定义以外，还必须同时满足以下条件。须同时满足以下条件。1 1与该固定资产有关的经济利益很可能与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业流入企业 2 2该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 1 1固定资产按经济用途分类固定资产按经济用途分类 （1 1）生产经营用固定资产。）生产经营用固定资产。（2 2）非生

5、产经营用固定资产。）非生产经营用固定资产。这种分类有利于核算和管理固定资产，发这种分类有利于核算和管理固定资产，发挥固定资产的作用，提高固定资产的使用效率，挥固定资产的作用，提高固定资产的使用效率，合理配置固定资产。合理配置固定资产。2 2固定资产按使用情况分类固定资产按使用情况分类 （1 1）使用中固定资产。）使用中固定资产。（2 2）未使用固定资产。）未使用固定资产。（3 3）不需用固定资产。）不需用固定资产。这种分类有利于合理使用固定资产，这种分类有利于合理使用固定资产，加强固定资产管理、处理和盘活固定资产。加强固定资产管理、处理和盘活固定资产。3 3固定资产按产权关系分类固定资产按产权

6、关系分类 （1 1）自有固定资产。）自有固定资产。（2 2）租入固定资产。租入固定资产可分）租入固定资产。租入固定资产可分为经营租入固定资产和融资租入固定资产。为经营租入固定资产和融资租入固定资产。这种分类有利于核算和管理固定资产，这种分类有利于核算和管理固定资产，合理使用资金，提高资金使用效益。合理使用资金，提高资金使用效益。4 4固定资产按经济用途和使用情况综合固定资产按经济用途和使用情况综合分类分类 （1 1）生产经营用固定资产。）生产经营用固定资产。（2 2）非生产经营用固定资产。）非生产经营用固定资产。（3 3）租出固定资产。）租出固定资产。（4 4）不需用固定资产。）不需用固定资产

7、。（5 5）未使用固定资产。）未使用固定资产。（6 6）土地，是指过去已估价入账的土地。）土地，是指过去已估价入账的土地。（7 7）融资租入固定资产。）融资租入固定资产。三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量 为了在固定资产增加时，确定其入账价为了在固定资产增加时，确定其入账价值，需要进行固定资产的初始计量。值，需要进行固定资产的初始计量。（一）固定资产的初始计量基础（一）固定资产的初始计量基础 固定资产的初始计量，是指确定固定资固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。产的取得成本。这里所指的成本，应包括企业为购建某这里所指的成本，应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前

8、所发生的一项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。切合理的、必要的支出。（二）固定资产初始成本的构成（二）固定资产初始成本的构成 固定资产的取得方式不同，其初始成本固定资产的取得方式不同，其初始成本的构成也各不相同。的构成也各不相同。1 1外购的固定资产外购的固定资产 2 2自行建造的固定资产自行建造的固定资产 3 3投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 4 4融资租入的固定资产融资租入的固定资产 5 5接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 6 6盘盈的固定资产盘盈的固定资产 7 7经批准无偿调入的固定资产经批准无偿调入的固定资产 第三节第三节 固定资产增加的核算固定

9、资产增加的核算 一、科目设置一、科目设置 固定资产核算需要设置的会计科目主要有以下几个。固定资产核算需要设置的会计科目主要有以下几个。（l l）“固定资产固定资产”科目。科目。（2 2）“在建工程在建工程”科目。科目。（3 3）“工程物资工程物资”科目。科目。（4 4）“累计折旧累计折旧”科目。科目。（5 5）“固定资产清理固定资产清理”科目科目 。（6 6）“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目。科目。二、外购固定资产的核算二、外购固定资产的核算 1 1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 讲过，不再讲讲过，不再讲 购入时，按实际支付的价款，包括买价和支付的运输费、购入时，按实

10、际支付的价款，包括买价和支付的运输费、保险费、包装费等，借记保险费、包装费等，借记“固定资产固定资产”科目。科目。【例【例4.14.1】A A企业以银行存款购入不需要安装的设备一台，企业以银行存款购入不需要安装的设备一台，价款价款10 00010 000元，支付增值税款元，支付增值税款1 7001 700元，另支付运输费元，另支付运输费200200元，元，包装费包装费100100元。元。A A企业应做会计分录如下：企业应做会计分录如下：设备的购置成本设备的购置成本=10000+200+100=10300=10000+200+100=10300（元）（元）借：固定资产借：固定资产设备设备 103

11、00 10300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 12000 12000 2 2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，购入后经安购入需要安装的固定资产，购入后经安装调试符合要求才能交付使用。其原始价值包装调试符合要求才能交付使用。其原始价值包括实际支付的价款（包括买价、包装费、运输括实际支付的价款（包括买价、包装费、运输费等）和安装调试费用等。购入需要安装的固费等）和安装调试费用等。购入需要安装的固定资产，先通过定资产，先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安科目核算，待安装调试完工交付使用

12、后，转入装调试完工交付使用后，转入“固定资产固定资产”科科目核算。目核算。【例【例4.24.2】B B公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价公司以银行存款购入一台需要安装的设备，买价50 00050 000元，支付的增值税款元，支付的增值税款8 5008 500元、运输费元、运输费600600元、包装费元、包装费400400元。该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费元。该设备由供货商负责安装，以银行存款支付安装费4 5004 500元。元。B B公司应做如下会计分录。公司应做如下会计分录。（1 1）支付设备价、税、费款时：）支付设备价、税、费款时：借：在建工程借：在建工程安装工程（安

13、装工程（设备）设备）51 000 51 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 500 59 500 （2 2）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程安装工程（安装工程（设备）设备）4 500 4 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 4 500 （3 3）设备安装完毕交付验收使用时，应按安装后的实际成本作为）设备安装完毕交付验收使用时，应按安装后的实际成本作为原值：原值：借：固定资产借：固定资产设备设备 55 500 55 500 贷：在建工程贷：在建工程安装工程（安装工程（设备）设备

14、）55 500 55 500学中做学中做 某企业购入一台需要安装的设备，取得某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为的增值税专用发票上注明的设备买价为60 00060 000元，增值税税款为元，增值税税款为10 20010 200元，支付的运输费为元，支付的运输费为120120元。设备安装时领用工程用材料物资价值元。设备安装时领用工程用材料物资价值1 1 500500元，购进该批材料物资时支付的增值税税元，购进该批材料物资时支付的增值税税额为额为255255元，设备安装时支付有关人员薪酬元，设备安装时支付有关人员薪酬2 2 500500元，该项固定资产的原始成本为多

15、少元？元，该项固定资产的原始成本为多少元？三、自行建造固定资产三、自行建造固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。其中，建造该项资产达到预定可使入账价值。其中，建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程用物资用状态前所发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。自行建化的借款费用及应分摊的间接费用等。自行建造的固定资产通过造的固定资产通过“在建工程在建工

16、程”科目科目核算。核算。【例【例4.34.3】C C公司自行建造生产车间一幢，公司自行建造生产车间一幢，购入为工程准备的各种专用材料和专用设备。购入为工程准备的各种专用材料和专用设备。其中：专用材料其中：专用材料600 000600 000元，增值税额元，增值税额102 000102 000元；专用设备元；专用设备400 000400 000元，增值税额元，增值税额68 00068 000元。元。基建工程实际领用了全部专用设备和专用材料，基建工程实际领用了全部专用设备和专用材料，工程结束时剩余专用材料工程结束时剩余专用材料20 00020 000元转作企业存元转作企业存货。另外，基建工程还领用

17、了企业生产用的原货。另外，基建工程还领用了企业生产用的原材料材料50 00050 000元；支付基建工程人员工资元；支付基建工程人员工资100 100 000000元；企业供水车间为基建工程提供劳务支元；企业供水车间为基建工程提供劳务支出出15 00015 000元；基建工程完工验收并交付使用。元；基建工程完工验收并交付使用。C C公司应编制如下会计分录。公司应编制如下会计分录。（1 1）购入为工程准备的专用材料、专用设备：）购入为工程准备的专用材料、专用设备：借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料702 000702 000 专用设备专用设备400 000400 000 应交税费应交税费应

18、交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）68 000 68 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 000 1 170 000（2 2）基建工程领用专用材料、专用设备：）基建工程领用专用材料、专用设备：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （生产车间工程）（生产车间工程）1 102 0001 102 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 702 000 702 000 专用设备专用设备 400 000 400 000（3 3）基建工程领用生产用的原材料：）基建工程领用生产用的原材料：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （生产车间工程）（生产车间工程）50 000

19、 50 000 贷：原材料贷：原材料材料材料 50 000 50 000（4 4）基建工程支付工程人员工资：）基建工程支付工程人员工资：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （生产车间工程）（生产车间工程）100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000（5 5）基建工程承担供水车间劳务：）基建工程承担供水车间劳务：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （生产车间工程）（生产车间工程）15 000 15 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 （供水车间）（供水车间）15 000 15 000（6 6）基建工程完工验收并交付使用

20、：）基建工程完工验收并交付使用：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （生产车间）（生产车间）1 270 5001 270 500 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 （生产车间工程）（生产车间工程）1 270 5001 270 500（7 7）剩余专用材料转作企业存货：）剩余专用材料转作企业存货：借：原材料借：原材料材料材料 20 000 20 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 20 000 20 000 四、投资者投入固定资产四、投资者投入固定资产 企业接受外单位以固定资产作为投资投企业接受外单位以固定资产作为投资投入的固定资产，应按投资合同或

21、协议约定的价入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值作为其成本，但合同或协议约定价值不公允值作为其成本，但合同或协议约定价值不公允的，应以公允价值计量，公允价值与合同约定的，应以公允价值计量，公允价值与合同约定价之间的差额计入资本公积。价之间的差额计入资本公积。【例【例4.44.4】2010 2010年年3 3月月2121日，甲公司接受日，甲公司接受乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该项固定资产的账面原价为该项固定资产的账面原价为90 00090 000元，已提元，已提折旧折旧l0 000l0 000元；甲公司接受投资时，双方同元；甲公司接受投资时，

22、双方同意按原固定资产的净值确认投资额，但经评意按原固定资产的净值确认投资额，但经评估该固定资产的价格为估该固定资产的价格为60 00060 000元。元。借：固定资产借：固定资产 60 000 60 000 资本公积资本公积 20 000 20 000 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）80 00080 000五、融资租入固定资产五、融资租入固定资产 融资租赁是指实质上转移了与资产所有融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁

23、合同是否认定为融资租赁合同，不在订的租赁合同是否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。企业采用融资租赁方式租入的固定资产，企业采用融资租赁方式

24、租入的固定资产，虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期间虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本仍然属于出租人，但由于资产的租赁期基本上包括资产的有效使用年限，承租企业实质上包括资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益，上获得了租赁资产所能提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关的风险。因此，同时承担了与资产所有权有关的风险。因此，承租企业应将融资租入固定资产作为企业固承租企业应将融资租入固定资产作为企业固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折与自有

25、应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。旧。为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入的固定资产单设为与企业自有固定资产相区别，企业应对融资租入的固定资产单设“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细科目进行核算。明细科目进行核算。企业在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁企业在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始的，可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用

26、，作为租入资产的入账价值，借记直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产固定资产融资租入固定融资租入固定资产资产”科目；按最低租赁付款额，贷记科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款长期应付款”科目；按发生的科目；按发生的初始直接费用，贷记初始直接费用，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目；按其差额，等科目；按其差额，借记借记“未确认融资费用未确认融资费用”科目。科目。每期支付租金费用时，借记每期支付租金费用时，借记“长期应付款长期应付款”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”科目。科目。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊每期采用实际利率法分摊未确认融

27、资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记的未确认融资费用金额，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“未确认未确认融资费用融资费用”科目。租赁期届满，如合同规定将租赁资产所有权转科目。租赁期届满，如合同规定将租赁资产所有权转归承租企业的，企业应进行转账，将固定资产从归承租企业的，企业应进行转账，将固定资产从“融资租入固定融资租入固定资产资产”明细科目转入有关明细科目。明细科目转入有关明细科目。【例【例4.54.5】2007 2007年年1212月月1 1日，甲公司采用融资租赁方式租日，甲公司采用融资租赁方式租入一条生产线。租赁合同规定：租赁开始日为入一条生产线。租赁合同规定：租赁

28、开始日为20082008年年1 1月月1 1日；日；租赁期为租赁期为3 3年，每年年末支付租金为年，每年年末支付租金为2 000 0002 000 000元；租赁期届满，元；租赁期届满，该生产线的估计残余价值为该生产线的估计残余价值为400 000400 000元，其中，担保余值为元，其中，担保余值为300 300 000000元，未担保余值为元，未担保余值为100 000100 000元。该生产线于元。该生产线于20072007年年1212月月3131日日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧，于每年年末一次性确认

29、融资费用并计提折旧。假定资产折旧，于每年年末一次性确认融资费用并计提折旧。假定该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6 000 0006 000 000元；租赁内含利率为元；租赁内含利率为6%6%。20102010年年1212月月3131日，甲公司将该生产线日，甲公司将该生产线归还给出租方乙租赁公司。甲公司应做会计分录如下。归还给出租方乙租赁公司。甲公司应做会计分录如下。（1 1）20072007年年1212月月3131日，租入固定资产：日，租入固定资产：最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=2 000 0002.6=2 000 0002.67

30、30730300 0000.8300 0000.8396=5 597 880396=5 597 880（元）（元）因为因为5 597 8805 597 8806 6000 000000 000，所以：，所以：融资租入固定资产入账价值融资租入固定资产入账价值=5 597 880=5 597 880（元）（元）未确认融资费用未确认融资费用=6 300 000=6 300 0005 597 880=702 5 597 880=702 120120（元）（元）借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产5 597 8805 597 880 未确认融资费用未确认融资费用 702 120 70

31、2 120 贷：长期应付款贷：长期应付款 6 300 000 6 300 000 （2 2）20082008年年1212月月3131日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧。未确认融日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧。未确认融资费用的分摊结果如表资费用的分摊结果如表4.14.1所示。所示。表表4.14.1未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 每年应计提折旧每年应计提折旧=（5 597 8805 597 880300 000300 000）3=1 765 9603=1 765 960（元）（元）日期日期租租 金金确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额（

32、1 1）（2 2）=期初期初（4 4）6%6%（3 3）=（1 1）（2 2）（4 4）=期初期初（4 4）（3 3）20082008年初年初5 597 8805 597 88020082008年末年末2 000 0002 000 000335 872.80335 872.801 664 127.201 664 127.203 933 752.803 933 752.8020092009年末年末2 000 0002 000 000236 025.17236 025.171 763 974.831 763 974.832 169 777.972 169 777.9720102010年末年末2 0

33、00 0002 000 000130 222.03130 222.032 169 777.972 169 777.97合合 计计6 000 0006 000 000702 120702 1205 597 8805 597 880 （3 3）支付各期租赁费：）支付各期租赁费：借：长期应付款借：长期应付款2 000 0002 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 2 000 000 （4 4）20082008年分摊融资费用：年分摊融资费用：借：财务费用借：财务费用 335 872.80 335 872.80 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 335 872.80 335

34、 872.80（5 5）20082008年末计提折旧：年末计提折旧：借：制造费用借：制造费用 1 765 960 1 765 960 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 765 960 1 765 960 2009 2009年末及年末及20102010年末支付租金、分摊融年末支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，资费用并计提折旧的账务处理，比照比照20082008年末年末相关账务处理。相关账务处理。（6 6）20102010年年1212月月3131日，归还该生产线：日，归还该生产线：借：长期应付款借：长期应付款 300 000 300 000 累计折旧累计折旧 5 297 880 5 297

35、880 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产5 597 8805 597 880六、接受捐赠固定资产六、接受捐赠固定资产 接受旧固定资产捐赠，按上述方法确定的新固定资接受旧固定资产捐赠，按上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的产价值，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。余额，作为入账价值。【例【例4.64.6】某公司接受某公司接受B B公司捐赠管理用的电子设备一台，公司捐赠管理用的电子设备一台，根据根据B B公司提供的发票上标明的金额为公司提供的发票上标明的金额为30 00030 000元，某公司为此元，某公司为此以银

36、行存款支付的运输费、包装费、安装调试费等共计以银行存款支付的运输费、包装费、安装调试费等共计2 0002 000元（假设该资产未涉及所得税问题）。元（假设该资产未涉及所得税问题）。确认的入账价值确认的入账价值=30 000=30 000+2 000=32 0002 000=32 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产电子设备电子设备32 00032 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 营业外收入营业外收入 30 000 30 000七、盘盈的固定资产七、盘盈的固定资产对于盘盈的固定资产，企业应按同类或类对于盘盈的固定资产，企业应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该

37、项资产的新似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余值，借记旧程度估计的价值损耗后的余值，借记“固定固定资产资产”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理固定资产损溢固定资产损溢”科目。盘盈的固定资产经批准科目。盘盈的固定资产经批准转作企业收益时，借记转作企业收益时，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待待处理固定资产损溢处理固定资产损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈”科目。科目。【例【例4.74.7】某公司在固定资产清查中，发现有账外电机某公司在固定资产清查中，发现有账外电机一台，同类电机的市场价格为一台，同类

38、电机的市场价格为10 00010 000元，估计还有四成新。元，估计还有四成新。盘盈的电机后经批准转作企业收益。（假设该账外设备不盘盈的电机后经批准转作企业收益。（假设该账外设备不属于前期差错）属于前期差错）（1 1）盘盈固定资产时：）盘盈固定资产时：盘盈固定资产的价值磨损额盘盈固定资产的价值磨损额=10 00060%=6 000=10 00060%=6 000（元）（元）盘盈固定资产的入账价值盘盈固定资产的入账价值=10 000=10 0006 000=4 0006 000=4 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产电机电机 4 000 4 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待

39、处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 4 000 4 000（2 2）盘盈固定资产经批准转作企业收益时：）盘盈固定资产经批准转作企业收益时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢4 0004 000 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈 4 000 4 000 【例【例4.84.8】某公司在财产清查中，发现多某公司在财产清查中，发现多出机器设备一台，其公允价值为出机器设备一台，其公允价值为40 00040 000元。该元。该公司所得税税率为公司所得税税率为25%25%，提取法定盈余公积的，提取法定盈余公积的比例为比例为10%10%。（假设该账外设

40、备属于前期差错）。（假设该账外设备属于前期差错）该公司的账务处理如下：该公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 40 000 40 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 40 000 40 000 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 10 000 10 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税10 00010 000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30 000 30 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 3 000 3 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 27 000 27 000学中做学中做 某企业接受甲单位投资转入

41、不需安装设某企业接受甲单位投资转入不需安装设备一台，甲单位记录的该固定资产的账面原备一台，甲单位记录的该固定资产的账面原价为价为350 000350 000元，已提折旧元，已提折旧80 00080 000元。按双元。按双方确认的评估价方确认的评估价300 000300 000元入账，设备已交元入账，设备已交付使用。假如你是某企业的会计人员，对这付使用。假如你是某企业的会计人员，对这项业务如何编制会计分录？项业务如何编制会计分录？第四节第四节 固定资产折旧和后续支出的核算固定资产折旧和后续支出的核算一、固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的核算 （一）固定资产折旧的概念与范围（一）固定资产折旧的概

42、念与范围 1 1固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 固定资产折旧简称折旧，是指在固定资固定资产折旧简称折旧，是指在固定资产的产的使用寿命使用寿命内，按照确定的方法对内，按照确定的方法对应计折应计折旧额旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。2 2固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资已提足折旧仍继续使用的固定资产；产；按规定单独估价作为固定资产入账的土按规定单独估价作为固定资产入账的土地。地。需要注意的是，以融资租赁方式租入的需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方

43、式租出的固定资产，固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。计提折旧。处于更新改造过程中停止使用的固定资处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不计提折产，应将其账面价值转入在建工程，不计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该固定资产尚可使用寿命计提折旧。定资产尚可使用寿命计提折旧

44、。因进行大修理而停止使用的固定资产，因进行大修理而停止使用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入产品成本应当照提折旧，计提的折旧额应计入产品成本或当期损益。或当期损益。企业应按月提取折旧，当月增加的固定资企业应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。也不再补提折旧

45、。（二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法 1 1平均年限法平均年限法 平均年限法又称直线法，是根据固定资平均年限法又称直线法，是根据固定资产的原值、预计净残值或净残值率和规定的预产的原值、预计净残值或净残值率和规定的预计使用年限，平均计算各期应提固定资产折旧计使用年限，平均计算各期应提固定资产折旧额的一种方法。额的一种方法。这种方法最大的特点是：每期计算的折这种方法最大的特点是：每期计算的折旧额是相等的、不变的，在坐标中折旧额表现旧额是相等的、不变的，在坐标中折旧额表现为一条直线，该方法由此又称直线法。为一条直线，该方法由此又称直线法。平均年限法的计算公式为平均年限法的计算公式为 年折旧

46、额年折旧额=（固定资产原始价值（固定资产原始价值预计净残值）预计净残值）/预计使用年限预计使用年限或或 =固定资产原始价值固定资产原始价值（1 1预计净残值率）预计净残值率）/预计使用年限预计使用年限 其中，其中，预计净残值率预计净残值率=（预计净残值额（预计净残值额固定资产原值）固定资产原值）100%100%在实际工作中，采用平均年限法计提折旧时，折旧额是根据固定资产在实际工作中，采用平均年限法计提折旧时，折旧额是根据固定资产原值乘以折旧率计算的。因此，企业在计算出固定资产年折旧额的基础上，原值乘以折旧率计算的。因此，企业在计算出固定资产年折旧额的基础上，还必须计算出固定资产年折旧率。固定资

47、产年折旧率，是指固定资产年折还必须计算出固定资产年折旧率。固定资产年折旧率，是指固定资产年折旧额与固定资产原值的比率。即旧额与固定资产原值的比率。即 年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/固定资产原值固定资产原值100%100%企业也可不在计算固定资产年折旧额基础企业也可不在计算固定资产年折旧额基础上计算年折旧率，而按下列公式直接求得年折上计算年折旧率，而按下列公式直接求得年折旧率，并进而求得固定资产月折旧额：旧率，并进而求得固定资产月折旧额：年折旧率（年折旧率（1 1预计净残值率）预计净残值率）/预计使预计使用年限用年限100100 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折

48、旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率 【例【例4.94.9】A A公司有一仓库，原值公司有一仓库，原值800 000800 000元，预计可使用元，预计可使用2020年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%4%。该。该仓库的年折旧额、年折旧率、月折旧率、月折仓库的年折旧额、年折旧率、月折旧率、月折旧额的计算如下。旧额的计算如下。年折旧额年折旧额=800 000=800 000（1 14%4%）/20=38/20=38 400400（元）（元）年折旧率年折旧率=38=38400/800400/800000100%=4.8%000100%=4.8%或或 =（1 14%4%）/20100%

49、=4.8%/20100%=4.8%月折旧率月折旧率=4.8%/12=0.4%=4.8%/12=0.4%月折旧额月折旧额=800 0000.4%=3 200=800 0000.4%=3 200（元）（元）2 2工作量法工作量法 对于运输设备和价值高但不经常使用的大对于运输设备和价值高但不经常使用的大型专用设备（如龙门刨床、大型压力机等）用型专用设备（如龙门刨床、大型压力机等）用直线法计提折旧就不合理了。因为它们既不是直线法计提折旧就不合理了。因为它们既不是全年工作，也不一定是每时每刻都在工作。汽全年工作，也不一定是每时每刻都在工作。汽车行驶的里程越多，其损耗越大；大型设备工车行驶的里程越多，其损

50、耗越大；大型设备工作小时越多，其损耗越大。因此，可根据其完作小时越多，其损耗越大。因此，可根据其完成的工作量（行驶里程或工作时数）计提折旧，成的工作量（行驶里程或工作时数）计提折旧，这就是工作量法。这就是工作量法。工作量法是指根据实际工作量计提折旧工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种方法。其基本计算公式为额的一种方法。其基本计算公式为 单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原值固定资产原值（1 1预计净残值率）预计净残值率）预计总工作量预计总工作量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当该项固定资产当月工作量月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 【例【例4.10