某公司全面预算管理与财务会计分析(80页PPT).pptx

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1、第第八章八章 全面预算全面预算第第 八八 章章 全面预算全面预算一、全面预算的概述一、全面预算的概述 全面预算就是企业为了实现一定全面预算就是企业为了实现一定时期内的既定目标，主要通过货币时期内的既定目标，主要通过货币度量的形式把企业的总体规划数据度量的形式把企业的总体规划数据化、格式化地反映出来，即用货币化、格式化地反映出来，即用货币的形式来反映企业未来某一特定时的形式来反映企业未来某一特定时期全部经济活动过程的详细计划。期全部经济活动过程的详细计划。二、全面预算的意义二、全面预算的意义 1 1、确定预算期奋斗的目标。、确定预算期奋斗的目标。2 2、协调各部门的工作。、协调各部门的工作。3

2、3、控制企业的经济活动、控制企业的经济活动 4 4、考评各部门的工作业绩、考评各部门的工作业绩第第 八八 章章 全面预算全面预算三、全面预算体系的构成三、全面预算体系的构成经营预算经营预算专门决策预算专门决策预算财务预算财务预算第第 八八 章章 全面预算全面预算四、全面预算的编制程序四、全面预算的编制程序1 1、自上而下由基层业务负责人编制、自上而下由基层业务负责人编制2 2、自下而上由高层企业领导编制、自下而上由高层企业领导编制五、编制预算的具体方法五、编制预算的具体方法 固定预算：根据固定不变的业务水平固定预算：根据固定不变的业务水平编制，适用于业务量稳定的企业。编制，适用于业务量稳定的企

3、业。第第 八八 章章 全面预算全面预算优点：优点：预算编制的工作量不大预算编制的工作量不大各预算之间的关系紧密各预算之间的关系紧密实际业务量若与预算业务量相差不大，实际业务量若与预算业务量相差不大，可评价考核企业的生产经营活动可评价考核企业的生产经营活动 第第 八八 章章 全面预算全面预算弹性预算弹性预算 ：可按照不同的业务量来编：可按照不同的业务量来编制预算，达到控制费用的目的。制预算，达到控制费用的目的。零基预算：零基预算：特点：与传统方法不特点：与传统方法不同，不是在过去的预算的基础上调整得同，不是在过去的预算的基础上调整得到到增量预算：传统预算方法。在已有的增量预算：传统预算方法。在已

4、有的预算的基础上，加以适当地调整、修订预算的基础上，加以适当地调整、修订而编制的预算。而编制的预算。第第 八章八章 全面预算全面预算定期预算方法定期预算方法 定期预算，是指在编制预算时定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。作为预算期的一种编制预算的方法。第第 八八 章章 全面预算全面预算滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算又称连续预算或永滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐算的执行不断延伸补

5、充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制为一个固定期间的一种预算编制方法方法。第第 八八 章章 全面预算全面预算六、全面预算的编制六、全面预算的编制销售预算销售预算 销售预算是编制全面预算的销售预算是编制全面预算的基础和关键基础和关键.销售预算主要列示销售预算主要列示的是全年和分季度的预计销售数的是全年和分季度的预计销售数量和销售收入量和销售收入.第第 八章八章 全面预算全面预算生产预算生产预算 生产预算是根据销售预算进行生产预算是根据销售预算进行编制的编制的.用下面的公式来计算生产预用下面的公式来计算生产预算中的预计生产量和销售量之间的算

6、中的预计生产量和销售量之间的关系关系:预计生产量预计生产量=(=(预计销售量预计销售量+预计期末预计期末存货存货)预计期初存货预计期初存货第第 八八 章章 全面预算全面预算 直接材料预算直接材料预算 编制直接材料预算时应以生编制直接材料预算时应以生产预算为基础产预算为基础.直接材料生产上的直接材料生产上的需用量同预计采购量之间的关系需用量同预计采购量之间的关系,可按下式计算可按下式计算:预计采购量预计采购量=(=(生产上预计需用量生产上预计需用量+预计期末存货预计期末存货)-)-预计期初存货预计期初存货 第第 八八 章章 全面预算全面预算 为便于编制现金预算为便于编制现金预算,在在直接材料预算

7、中直接材料预算中,通常还包括通常还包括材料方面预期的现金支出的计材料方面预期的现金支出的计算算,包括上期采购的材料将于包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采购的本期支付的现金和本期采购的材料中应由本期支付的现金材料中应由本期支付的现金.第第 八八 章章 全面预算全面预算直接人工预算直接人工预算 直接人工预算是以生产预算为基直接人工预算是以生产预算为基础进行编制的础进行编制的.它列示了全年和分季它列示了全年和分季度预计需用的直接人工工时和直接人度预计需用的直接人工工时和直接人工成本工成本.将各期的预计产量将各期的预计产量,乘以单位乘以单位产品所需直接人工小时产品所需直接人工小时,即得各期的

8、即得各期的直接人工小时预算直接人工小时预算,再乘以每小时直再乘以每小时直接人工成本接人工成本,便是直接人工成本预算便是直接人工成本预算.第第 八八 章章 全面预算全面预算制造费用预算制造费用预算 凡生产成本中不属于直接凡生产成本中不属于直接材料和直接人工的部分材料和直接人工的部分,都计入都计入制造费用制造费用.制造费用按其性态划制造费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分制造费用两部分.第第 八八 章章 全面预算全面预算 适应企业内部管理的需要适应企业内部管理的需要,采用变采用变动成本法时动成本法时.只将变动性制造费用计入只将变动性制造费用计入产品成本产

9、品成本,固定性制造费用求直接列入固定性制造费用求直接列入损益表作为当期产品销售收入的一个扣损益表作为当期产品销售收入的一个扣减项目减项目.制造费用预算的编制制造费用预算的编制,通常还包括费通常还包括费用方面预计的现金支出的计算用方面预计的现金支出的计算,借以借以为编制现金预算提供必要的资料为编制现金预算提供必要的资料(由由于固定资产折旧是无需用现金支出的于固定资产折旧是无需用现金支出的项目项目,所以所以,计算费用方面预期的现金计算费用方面预期的现金支出支出,应将折旧这一项目扣除应将折旧这一项目扣除).).第第 八八 章章 全面预算全面预算期末存货预算期末存货预算 编制期末存货预算是为了综合反映

10、编制期末存货预算是为了综合反映计划期内生产单位产品预计的成本水平计划期内生产单位产品预计的成本水平,同时也为正确计量预计损益表中的产品同时也为正确计量预计损益表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末材销售成本和预计资产负债表中的期末材料存货和期末产成品存货项目提供数据料存货和期末产成品存货项目提供数据.第第 八八 章章 全面预算全面预算 采用变动成本法计算产品采用变动成本法计算产品成本时成本时,单位产品成本只包括直单位产品成本只包括直接材料接材料,直接人工和制造费用的直接人工和制造费用的变动部分变动部分,至于固定费用部分则至于固定费用部分则当作当作 期间成本期间成本 列入损益表列入损益表,从

11、从当期的产品销售收入中扣除当期的产品销售收入中扣除.第第 八八 章章 全面预算全面预算销售与管理费用预算销售与管理费用预算 销售与管理费用预算包括销售与管理费用预算包括预算期内将发生的制造费用以预算期内将发生的制造费用以外的各项费用外的各项费用.其各费用明细项其各费用明细项目要按成本性态分为变动费用目要按成本性态分为变动费用与固定费用两类与固定费用两类.现金预算现金预算 现金预算主要反映计划期间预计现金预算主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况的现金收支的详细情况.一般来说一般来说,一一份现金预算应包括以下四个组成部分份现金预算应包括以下四个组成部分:第第 八八 章章 全面预算全面预算(一一

12、)现金收入现金收入 现金收入部分包括期初的现金余现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入额和预算期的现金收入,产品销售收入产品销售收入是取得现金收入的最主要的来源是取得现金收入的最主要的来源.第第 八八 章章 全面预算全面预算(二二)现金支出现金支出 现金支出部分包括预算期预计现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出的各项现金支出,除上述材料除上述材料,工资工资和费用方面预计的支出外和费用方面预计的支出外,还包括还包括上交所得税上交所得税,支付股利和资本支出支付股利和资本支出预算中属于计划期内的现金支出等预算中属于计划期内的现金支出等项项.第第 八八 章章 全面预算全面预算(三三)现金

13、多余或不足现金多余或不足 现金的多余或不足部分列示现现金的多余或不足部分列示现余收入合计与现金支出合计之间的余收入合计与现金支出合计之间的差额差额,差额为正差额为正,说明收大于支说明收大于支,现现金有多余金有多余,可用于补偿过去向银行可用于补偿过去向银行取得的借款取得的借款,或用于购买短期证券或用于购买短期证券;如差额为负如差额为负,说明支大于收说明支大于收.现金不现金不足足,需要向银行借款需要向银行借款.第第 八八 章章 全面预算全面预算(四四)资金的筹集和运用资金的筹集和运用 资金的筹集与运用部分提资金的筹集与运用部分提供预算期内预计向银行借款和供预算期内预计向银行借款和偿还以及有关利息支

14、出的详细偿还以及有关利息支出的详细资料资料.第第九章九章 成本控制分析成本控制分析第九章第九章 成本控制分析成本控制分析1 1 成本控制的意义成本控制的意义一、意义：一、意义：通过成本控制使费用降低，实通过成本控制使费用降低，实现目标成本提高经济效益。现目标成本提高经济效益。成本控制分为：事前控制、事成本控制分为：事前控制、事中控制和事后控制。中控制和事后控制。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析二、种类：二、种类：1 1、基本的标准成本：、基本的标准成本：是该产品在达到正常生产水平第一是该产品在达到正常生产水平第一年度的实际成本，这种成本确定以后，年度的实际成本，这种成本确定以后，一般多年

15、不变，它可以使各个时期的一般多年不变，它可以使各个时期的成本以这一标准为基础进行比较。但成本以这一标准为基础进行比较。但这一标准并不能反映出当前企业应该这一标准并不能反映出当前企业应该达到的水平，因此，实际工作中很少达到的水平，因此，实际工作中很少用用第九章第九章 成本控制分析成本控制分析2 2、理想的标准成本、理想的标准成本是在最好的生产技术条件，最佳的工作是在最好的生产技术条件，最佳的工作状态下所应该发生的最低成本。在这种状态下所应该发生的最低成本。在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生品，企业的工艺技术达到最高水平，生

16、产经营实现最佳运转，产品制造过程处产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，因此，实际工作中很少采用。理想状态，因此，实际工作中很少采用。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析3 3、正常的标准成本：、正常的标准成本：正常的标准成本是根据正常的生产水平，正常的标准成本是根据正常的生产水平，尽力提高劳动生产率，在正常的价格条尽力提高劳动生产率，在正常的价格条件下，用预期能达到的标准来制订的成件下，用预期能达到的标准来制订的成本。在这种标准成本下，允许有合理的本。在这种标准成本下，允许有合理的损耗，生产时个人有足够的生理休息时损

17、耗，生产时个人有足够的生理休息时间，机器允许有一定的修理时间，这种间，机器允许有一定的修理时间，这种成本经过适当努力是能达到的。成本经过适当努力是能达到的。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析三、标准成本的作用：三、标准成本的作用：1 1、加强成本控制。、加强成本控制。2 2、为决策提供依据。、为决策提供依据。3 3、促进管理工作的改进。、促进管理工作的改进。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析2 2 标准成本的制定标准成本的制定一、直接材料成本的制订：一、直接材料成本的制订：数量标准：材料的消耗定额数量标准：材料的消耗定额价格标准：单位材料价格（包括价格标准：单位材料价格（包括采购费用）

18、采购费用）第九章第九章 成本控制分析成本控制分析二、直接人工：二、直接人工：直接人工标准是根据从事某项直接人工标准是根据从事某项工作的标准工资率和需要的标准工作的标准工资率和需要的标准工时数来确定。工时数来确定。标准工资率包括支付的工资和养标准工资率包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。老金、退休金及福利费等。直接人工：标准工资率（每小时）直接人工：标准工资率（每小时）第九章第九章 成本控制分析成本控制分析三、制造费用：三、制造费用：制造费用的标准成本也是由数量制造费用的标准成本也是由数量标准和价格标准组成。这里的数量标标准和价格标准组成。这里的数量标准是指机器工作小时或直接人工小时，准是

19、指机器工作小时或直接人工小时，在西方国家还有用作业单位作为数量在西方国家还有用作业单位作为数量标准；价格标准则是指制造费用分配标准；价格标准则是指制造费用分配率。率。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析固定制造费用分配率固定制造费用分配率 固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额标准总工时标准总工时变动制造费用分配率变动制造费用分配率变动制造费用总额变动制造费用总额标准总工时标准总工时制造费用的标准成本制造费用的标准成本（固定制造费用分配率变动制造费（固定制造费用分配率变动制造费用分配率）用分配率）标准工时标准工时第九章第九章 成本控制分析成本控制分析3 3 成本差异计算与分析成本差异计算与

20、分析 标准成本与实际成本的差额就是成标准成本与实际成本的差额就是成本差异。由于成本由数量和价格两个因本差异。由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。异和价格差异两种。当实际成本超过标准成本，成本差当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为逆差，用异表现为正数，称为逆差，用U U表示，表示，当实际成本小于标准成本，成本差异为当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为顺差或有利差异，用负数，称为顺差或有利差异，用F F表示。表示。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析一、直接材料的成本差异的计算与分析：一、直接材料的成

21、本差异的计算与分析：（一）直接材料的成本差异的计算（一）直接材料的成本差异的计算1 1、直接材料价格差异的计算、直接材料价格差异的计算直接材料价格差异直接材料价格差异实际数量实际数量实际价格实际价格 实际数量实际数量标标准价格准价格（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）实际数量实际数量第九章第九章 成本控制分析成本控制分析2 2、直接材料的数量差异的计算、直接材料的数量差异的计算直接材料的数量差异直接材料的数量差异实际数量实际数量标准价格标准数量标准价格标准数量标准价格标准价格实际数量标准数量）实际数量标准数量）标准价标准价格格例：新新机械厂生产例：新新机械厂生产A A产品，需用甲材产品，需

22、用甲材料，标准价格为料，标准价格为4 4元元/千克，实际价格为千克，实际价格为4.204.20元元/千克，甲材料的标准用量为千克，甲材料的标准用量为500500千克，实际用量为千克，实际用量为460460千克求甲材料的千克求甲材料的成本差异。成本差异。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析材料成本差异材料成本差异4604.24604.250045004193219322000 2000 6868（元）（元）（F F）6868元的有利差异由下面两部分组成：元的有利差异由下面两部分组成：甲材料的价格差异（甲材料的价格差异（4.2-44.2-4）460 460 9292（元）（元）（U U）甲材料的

23、数量差异甲材料的数量差异 （460460500500）4 4 160160（元）（元）（F F）所以：所以：6868元元9292（160160）第九章第九章 成本控制分析成本控制分析二、直接人工成本差异的计算与分析二、直接人工成本差异的计算与分析1 1、直接人工的工资率差异计算：、直接人工的工资率差异计算：工资率差异（实际工资率标准工资率）工资率差异（实际工资率标准工资率）实际工时实际工时2 2、直接人工的效率差异、直接人工的效率差异直接人工效率差异直接人工效率差异 （实际工时标准（实际工时标准工时）工时）标准工资率标准工资率例：新新机械厂加工例：新新机械厂加工A A产品需车加工，产品需车加工

24、，其标准工资率为其标准工资率为5 5元元/工时，实际工资工时，实际工资率为率为6 6元元/工时，标准工时为工时，标准工时为500500工时，工时，实际工时为实际工时为450450工时，试求某产品直接工时，试求某产品直接人工的工资率差异和效率差异。人工的工资率差异和效率差异。第九章第九章 成本控制分析成本控制分析直接人工成本差异实际人工成本直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本标准人工成本6450645055005500200200（元）（元）（U U）200200元的逆差由以下两部分组成：元的逆差由以下两部分组成：直接人工工资率差异直接人工工资率差异 （6 65 5）450450450450

25、（元）（元）（U U）直接人工效率差异直接人工效率差异 （450450500500）55250250（元）（元）（F F）第九章第九章 成本控制分析成本控制分析3 3、变动制造费用的差异计算和分析、变动制造费用的差异计算和分析1 1、变动制造费用差异的计算：、变动制造费用差异的计算：1)1)变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异耗费差异耗费差异 （实际分配率标准分配（实际分配率标准分配率）率）实际工时实际工时2)2)变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异效率差异效率差异 （实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准分配率标准分配率3)3)变动制造费用的成本差异变动制造费用的成本差异成本差异

26、实际变动制造费用标准成本差异实际变动制造费用标准制造费用制造费用第十章第十章 责任会计责任会计一、分权管理一、分权管理 在传统的企业管理过程中均是以集权在传统的企业管理过程中均是以集权管理为主，因为这也是企业主体本身的具管理为主，因为这也是企业主体本身的具体情况决定的；过去的企业大部分是家族体情况决定的；过去的企业大部分是家族企业或合伙制企业较多，在企业成立初期企业或合伙制企业较多，在企业成立初期权利就比较过分集中在几个或一个人的手权利就比较过分集中在几个或一个人的手里面，任何事务都要经过权利执掌人才能里面，任何事务都要经过权利执掌人才能最终确定；最终确定；第十章第十章 责任会计责任会计 但经

27、过了不断的管理实践，但经过了不断的管理实践，人们纷纷明白，企业的运作并非人们纷纷明白，企业的运作并非只有一个人在处理各种事务，而只有一个人在处理各种事务，而是有机整体的协同配合才能达到是有机整体的协同配合才能达到最终想要的结果。最终想要的结果。第十章第十章 责任会计责任会计 在实际操作过程中需要进行权在实际操作过程中需要进行权利的划分才能对具体事务进行管理利的划分才能对具体事务进行管理和控制，否则又要回归到原始的管和控制，否则又要回归到原始的管理状态，所以就在这个时候就孕育理状态，所以就在这个时候就孕育而生了企业分权管理制度，当然起而生了企业分权管理制度，当然起初还没有制度化，还是停留在原始初

28、还没有制度化，还是停留在原始的分权概念上，经过实践后才慢慢的分权概念上，经过实践后才慢慢得以制度化的。得以制度化的。第十章第十章 责任会计责任会计 企业分权管理是很系统的管企业分权管理是很系统的管理实践，通过权利的有效配置达理实践，通过权利的有效配置达到管理的目的，重要的是权利的到管理的目的，重要的是权利的制衡和权利象征的赋予；只有完制衡和权利象征的赋予；只有完善了权利的划分，明确了组织结善了权利的划分，明确了组织结构的管理和层级的管理责任，最构的管理和层级的管理责任，最终才能达到企业发展的目的。终才能达到企业发展的目的。第十章第十章 责任会计责任会计 在实行分权经营体制的条件下，在实行分权经

29、营体制的条件下，按照按照“目标管理目标管理”的原则，将企业的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称成而形成的企业内部责任单位，称为为“责任中心责任中心”。第十章第十章 责任会计责任会计 按其权力和财务责任的大按其权力和财务责任的大小，一般可区分为三大类：小，一般可区分为三大类：成本（费用）中心成本（费用）中心利润中心利润中心投资中心投资中心第十章第十章 责任会计责任会计“责任会计责任会计”是社会化大生产是社会化大生产和企业实行分权管理、推行内和企业实行分权管理、推行内部经

30、济责任制的产物，它的建部经济责任制的产物，它的建立对于促进企业转变经营机制，立对于促进企业转变经营机制，增强企业活力，完善经济责任增强企业活力，完善经济责任制等具有重要作用。制等具有重要作用。第是章第是章 责任会计责任会计二、责任会计的内容二、责任会计的内容 责任会计是指以企业内部建立责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体的各级责任中心为主体,以权以权,责责,利利的协调统一为目标的协调统一为目标,利用责任预算为利用责任预算为控制的依据控制的依据,通过编制责任报告进行通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度业绩考核评价的一种内部会计制度.第十章第十章 责任会计责任会计三、实行责

31、任会计的基础和条件三、实行责任会计的基础和条件主要包括以下几个方面：主要包括以下几个方面：1.1.设置责任中心设置责任中心,明确责权范围明确责权范围;各个责任中心具有明确的权、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主的履行职责提供力范围内独立自主的履行职责提供条件。条件。第十章第十章 责任会计责任会计 科学地分解企业生产经营的整科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确各自的目标企业总的目标中明确各自的目标和任务，实现局部与整体的统一。和任务，实现局部与整体的统一。各个责任中

32、心工作成果的评价与各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。响的可控项目。第十章第十章 责任会计责任会计2.2.提交责任报告提交责任报告,考核预算的执行考核预算的执行情况情况;3.3.建立健全信息跟踪与报告系统建立健全信息跟踪与报告系统 严密的信息收集、加工系统，严密的信息收集、加工系统，落实责任，分析偏差，指导行动，落实责任，分析偏差，指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。成效地进行。第十章第十章 责任会计责任会计 4.4.合理制

33、定内部转移价格合理制定内部转移价格 为明确区分经济责任，便于正为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。计价、结算。第十章第十章 责任会计责任会计 一个责任中心的工作成果如一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的因其他责任中心的“过失过失”而而受到损害，应由后者负责赔偿。受到损害，应由后者负责赔偿。第是章第是章 责任会计责任会计5.5.编制责任预算编制责任预算,确定考核标准确定考核标准;考核标准应具有可控性、可计量性考核

34、标准应具有可控性、可计量性和协调性。和协调性。6.6.评价经营业绩评价经营业绩,实施奖惩制度实施奖惩制度.制定合理而有效的奖惩办法，按制定合理而有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。鞭策落后。第十章第十章 责任会计责任会计四、责任会计制度的特点四、责任会计制度的特点1 1、责任会计的核算对象、责任会计的核算对象-责任中心责任中心 财务会计的核算对象财务会计的核算对象-经济活动经济活动2 2、责任会计的核算程序、责任会计的核算程序编制责任预算编制责任预算核算预算的执行情况核算预算的执行情况分析、评价和报告业绩分析、评价和报告业绩第十章第十

35、章 责任会计责任会计3 3、责任会计报告、责任会计报告报告对象报告对象报告形式报告形式报告时间报告时间报告内容报告内容第十章第十章 责任会计责任会计五、实施责任会计的基本原则五、实施责任会计的基本原则1 1、目标一致性原则、目标一致性原则2 2、责权利相结合原则、责权利相结合原则3 3、激励原则、激励原则4 4、可控性原则、可控性原则5 5、反馈原则、反馈原则6 6、及时性原则、及时性原则第十章第十章 责任会计责任会计六、责任中心的设置与业绩考核六、责任中心的设置与业绩考核 责任中心是指具有一定的管理责任中心是指具有一定的管理权限权限,并承担相应的经济责任的企并承担相应的经济责任的企业内部责任

36、单位业内部责任单位.责任中心按其责责任中心按其责任权限范围及以往活动的特点不同任权限范围及以往活动的特点不同,可分为成本中心可分为成本中心,利润中心和投资利润中心和投资中心三大类中心三大类.第十章第十章 责任会计责任会计1 1、成本中心的设置与考核、成本中心的设置与考核 成本中心是只对成本负责的责任中成本中心是只对成本负责的责任中心心.只要有费用支出的地方只要有费用支出的地方,就可以建立就可以建立成本中心成本中心.上至企业上至企业,下至车间下至车间,工段工段,班班组组,甚至个人都可以划分为成本中心甚至个人都可以划分为成本中心.构构成一个成本中心责任成本的是该中心的成一个成本中心责任成本的是该中

37、心的全部可控成本之和全部可控成本之和.第十章第十章 责任会计责任会计成本中心分为两类：成本中心分为两类：标准成本中心标准成本中心-有明确、具体的产有明确、具体的产品，且对生产所需各种要素的投入品，且对生产所需各种要素的投入量能够合理预计的成本中心。量能够合理预计的成本中心。第十章第十章 责任会计责任会计费用中心费用中心-工作成果不是明确的工作成果不是明确的实物，无法有效计量，或者投入与实物，无法有效计量，或者投入与产出之间没有密切联系的成本中心。产出之间没有密切联系的成本中心。（行政管理、科研开发、广告宣传、（行政管理、科研开发、广告宣传、工作成绩优劣等）工作成绩优劣等）第十章第十章 责任会计

38、责任会计对成本中心进行考核的主要内容是对成本中心进行考核的主要内容是-责任成本责任成本可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本责任成本只包括可控成本责任成本只包括可控成本从企业整体来看，各个责任中心的从企业整体来看，各个责任中心的可控成本的总合即为整个企业的总可控成本的总合即为整个企业的总成本。成本。第十章第十章 责任会计责任会计区别三组概念区别三组概念可控成本与不可控成本可控成本与不可控成本直接成本与间接成本直接成本与间接成本固定成本与变动成本固定成本与变动成本第十章第十章 责任会计责任会计成本中心考核指标：标准成本节约额成本中心考核指标：标准成本节约额和节约率和节约率费用中心考核指标：由于

39、业绩涉及预算、费用中心考核指标：由于业绩涉及预算、工作质量和服务水平，很难量化，评估工作质量和服务水平，很难量化，评估困难。困难。解决办法：解决办法：考察同行业类似职能部门的支出水平考察同行业类似职能部门的支出水平零基预算法零基预算法第十章第十章 责任会计责任会计 成本中心控制和考核责任成本成本中心控制和考核责任成本,是在事先编制的责任成本预算的基是在事先编制的责任成本预算的基础上础上,通过提交责任报告将责任中心通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较预算进行比较,实际数大于预算数的实际数大于预算数的差异是不利差异差异是不利差异,实际数

40、小于预算数实际数小于预算数产生的差异叫有利差异产生的差异叫有利差异.第十章第十章 责任会计责任会计2 2、利润中心的设置与考核、利润中心的设置与考核 利润中心是既能控制成本利润中心是既能控制成本,又能控又能控制收入的责任中心制收入的责任中心,它是处于比成本中它是处于比成本中心高一层次的责任中心心高一层次的责任中心.利润中心对利润负责利润中心对利润负责,其实质是对其实质是对收入和成本负责收入和成本负责.第十章第十章 责任会计责任会计利润中心分为：利润中心分为：自然利润中心和人为利润中心自然利润中心和人为利润中心第十章第十章 责任会计责任会计 利润中心业绩评价和考核的重点利润中心业绩评价和考核的重

41、点是贡献边际和利润是贡献边际和利润.第十章第十章 责任会计责任会计3 3、投资中心的设置与考核、投资中心的设置与考核 投资中心是既对成本投资中心是既对成本,利润负责利润负责,又又对投资效果负责的责任中心对投资效果负责的责任中心,它是比利润它是比利润中心更高层次的责任中心中心更高层次的责任中心.投资中心拥有投资中心拥有投资决策权和经营决策权投资决策权和经营决策权.投资中心评价投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果与考核的内容是利润及投资效果,反映投反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益收益.第十章第十章 责任会计责任会计 投资报酬率是投资中心所获得投资报

42、酬率是投资中心所获得的利润占投资额的百分比指标的利润占投资额的百分比指标,它它可以反映投资中心的综合盈利能力可以反映投资中心的综合盈利能力.投资报酬率投资报酬率=利润利润投资额投资额100%100%第十章第十章 责任会计责任会计 不同投资中心在使用投资报酬率指不同投资中心在使用投资报酬率指标时标时,应注意可比性应注意可比性.投资报酬率指标是投资报酬率指标是个相对数正指标个相对数正指标,数值越大越好数值越大越好.剩余收益是指投资中心获得的利润剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其投资额按预期最低投资报酬率计扣减其投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额算的投资报酬后的余额.剩余收益剩余收益

43、=利润利润投资额投资额预期最低投预期最低投资报酬率资报酬率第十章第十章 责任会计责任会计 在采用剩余收益作为评价指标在采用剩余收益作为评价指标时时,所采用的投资报酬率的高低对所采用的投资报酬率的高低对剩余收益的影响很大剩余收益的影响很大,通常应以整通常应以整个企业的平均投资报酬率作为最低个企业的平均投资报酬率作为最低报酬率报酬率.剩余收益是个绝对数正指标剩余收益是个绝对数正指标,指指标越大标越大,说明投资效果越好说明投资效果越好.第十章第十章 责任会计责任会计七、内部转移价格七、内部转移价格 内部转移价格是指企业办理内部交内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格易结算和内

44、部责任结转所使用的价格.内内部转移价格所涉及的交易双方是处于同部转移价格所涉及的交易双方是处于同一个企业中的生产部门或责任中心一个企业中的生产部门或责任中心.制定制定内部转移价格有助于明确划分责任中心内部转移价格有助于明确划分责任中心的经济责任的经济责任.第十章第十章 责任会计责任会计 内部转移价格的类型主要包内部转移价格的类型主要包括括:实际成本法实际成本法,实际成本加成法实际成本加成法,标准成本法标准成本法,标准成本加成法标准成本加成法,市市场价格法场价格法,双重市场价格法双重市场价格法,协商协商价格法等价格法等.1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。11月-2211月-22Monda

45、y,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。14:32:1614:32:1614:3211/7/2022 2:32:16 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。11月-2214:32:1614:32Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。14:32:1614:32:1614:32Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。11月-2211月-2214:32:1614:32:16November 7,20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20222:32:1

46、6下午14:32:1611月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月222:32下午11月-2214:32November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/714:32:1614:32:1607 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2:32:16下午2:32下午14:32:1611月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 2:32:16 PM14:32:1607-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 2:32 PM11/7/2022 2:32 PM11月-2211月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 202211月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-2211月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。11月-2214:32:1607 November 202214:32谢谢大家谢谢大家