企业财务会计与所有者权益管理知识分析概述(62页PPT).pptx

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1、第六章第六章 所有者权益的核算所有者权益的核算 导读导读 6.1 所有者权益概述所有者权益概述 6.2 独资及合伙企业的所有者权益独资及合伙企业的所有者权益 6.3 公司所有者权益的核算公司所有者权益的核算 小结小结所有者权益所有者权益上海市都市农商社股份有限公司上海市都市农商社股份有限公司20032003年度利润分配和资本公积金转年度利润分配和资本公积金转增股本方案于增股本方案于20042004年年5 5月月2828日召开的公司日召开的公司20032003年度股东大会审议通年度股东大会审议通过。方案如下：过。方案如下：1)1)向全体股东每十股送现金股利向全体股东每十股送现金股利0.500.5

2、0元。截止元。截止20032003年年1212月月3131日日,公司总股本公司总股本156,587,810156,587,810股股,按每十股送现金股利按每十股送现金股利0.500.50元元(含税含税),),共送现金股利共送现金股利7,829,390.507,829,390.50元。元。2)2)向全体股东每十股送股票股利向全体股东每十股送股票股利2 2股。截止股。截止20032003年年1212月月3131日日,公司公司总股本总股本156,587,810156,587,810股股,按每十股送股票股利按每十股送股票股利2 2股股,共送股票股利共送股票股利31,317,56231,317,562股

3、股,计计31,317,56231,317,562元。元。33）公司本次资本公积金转增股本预案为：）公司本次资本公积金转增股本预案为：以以20032003年年1212月月3131日总股本日总股本156,587,810156,587,810股为基数股为基数,向全体股东向全体股东每十股转增每十股转增4 4股股,共转增共转增62,635,12462,635,124股。股。思考：思考：本次利润分配和资本公积金转增股本方案对所有者权益总额及其本次利润分配和资本公积金转增股本方案对所有者权益总额及其结构有何影响？结构有何影响？导读导读6.1 所有者权益概述所有者权益概述 6.1.1所有者权益的概念和特征所有

4、者权益的概念和特征 6.1.2企业组织形式与所有者权益构成企业组织形式与所有者权益构成6.1.1 所有者权益的概念和特征所有者权益的概念和特征 所有者权益亦称股东权益，是指企业资所有者权益亦称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的产扣除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益。其来源包括所有者投入的资产、直接计其来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益入所有者权益的利得和损失、留存收益等。等。债权人对企业债权人对企业资产的要求权资产的要求权优先于所有者优先于所有者权益权益 特征：特征：是一种财产权利，也是一种剩余权益；是一种财产权利，也是一种剩余权益；是一种来自于

5、投资行为的权利；是一种来自于投资行为的权利；是企业的长期性资本来源；是企业的长期性资本来源；所有者权益计量的间接性。所有者权益计量的间接性。所有者权益和负债有何不同？所有者权益和负债有何不同？6.1.2企业组织形式与所有者权益构成企业组织形式与所有者权益构成企业的组织形式及特点企业的组织形式及特点非公司制企业非公司制企业公司制企业公司制企业独资、合伙企业独资、合伙企业有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司非法人实体；非法人实体；独资企业一人出独资企业一人出资，合伙企业由合资，合伙企业由合伙人共同出资；伙人共同出资；承担无限责任；承担无限责任；法人实体法人实体50人以下共人以下共同出资

6、同出资承担有限责承担有限责任任法人实体法人实体发起股东在发起股东在2200人人承担有限责任承担有限责任最大特点：最大特点：能发能发行股票筹集资本行股票筹集资本股份有限公司股票的分类股份有限公司股票的分类依照股东收益不同，分为：普通股、优先股依照股东收益不同，分为：普通股、优先股普通股与优先股特征普通股与优先股特征类别类别 普通股普通股优先股优先股参与管理权参与管理权 一般无表决权一般无表决权分得股利权分得股利权 股利和剩余财产分配的股利和剩余财产分配的优先权优先权 优先认股权优先认股权 优先股没有明确到期日优先股没有明确到期日 剩余财产分配权剩余财产分配权 优先股股息不可抵扣公优先股股息不可抵

7、扣公司应纳所得税税额。司应纳所得税税额。发行价格发行价格 平价平价/溢价溢价 /折价折价 在我国，不允许折价发行股票。在我国，不允许折价发行股票。所有者权益的构成所有者权益的构成独资、合伙企业所有者权益构成独资、合伙企业所有者权益构成不区分企业业主投资净额与企业在经营中赚不区分企业业主投资净额与企业在经营中赚取的利润，只须为独资企业的业主、合伙企取的利润，只须为独资企业的业主、合伙企业的各合伙人设置一个资本账户和提款账户业的各合伙人设置一个资本账户和提款账户，以记录企业资本和损益的增减变动情况，以记录企业资本和损益的增减变动情况有限责任公司、股份有限公司所有者权益有限责任公司、股份有限公司所有

8、者权益构成构成所有者权益所有者权益留存收益留存收益实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润独资及合伙企业所有者权益的会计处理独资及合伙企业所有者权益的会计处理6.2 6.2 独资及合伙企业的所有者权益独资及合伙企业的所有者权益独资及合伙企业所有者权益会计处理独资及合伙企业所有者权益会计处理所有者权益的核算都需设置所有者权益的核算都需设置“业主资本业主资本”和和“业主提款业主提款”账户账户 ，只是合伙企业业主都在二，只是合伙企业业主都在二人以上，资本账户和提款账户要为每个合伙人以上，资本账户和提款账户要为每个合伙人分别开设。人分别开设。业主资本业

9、主资本借借贷贷业主收回的业主收回的资本及净损资本及净损失失 业主原投资额、业主原投资额、以后增加的投资以后增加的投资额，以及各期净额，以及各期净收益收益 余额：业主余额：业主权益总额权益总额业主提款业主提款借借贷贷登记业主从企登记业主从企业以商品、现业以商品、现金等各种形式金等各种形式的提款的提款会计期末结账时：独资企业提款会计期末结账时：独资企业提款账户借方金额从贷方结转到资本账户借方金额从贷方结转到资本账户中账户中；合伙企业各合伙人的提；合伙企业各合伙人的提款账户借方金额从贷方结转到各款账户借方金额从贷方结转到各自的资本账户中自的资本账户中。期末无余额期末无余额核算例题核算例题1：某企业是

10、王某和张某合伙出资兴办的合伙企业，某企业是王某和张某合伙出资兴办的合伙企业，2006年年发生的有关业主权益变动的部分事项及如下：发生的有关业主权益变动的部分事项及如下：（1）3月月12日，王某、张某各追加投入企业日，王某、张某各追加投入企业 现金现金20,000元元（2）9月月1日，王某提款日，王某提款5 000元供个人使用元供个人使用（3）12月月31日，将本年实现的净利润日，将本年实现的净利润30 000元转入元转入资本，协议约定张、王两人按资本，协议约定张、王两人按1：1分配损益分配损益 账务处理账务处理（1 1）3 3月月1212日追加投入日追加投入 借：银行存款借：银行存款 40 0

11、00 40 000 贷：业主资本贷：业主资本王某王某 20 000 20 000 业主资本业主资本张某张某 20 000 20 000（2 2）9 9月月1 1日王某提款日王某提款 借：业主提款借：业主提款王某王某 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000（3 3）1212月月3131日结转、分配利润日结转、分配利润 借：本年利润借：本年利润 30 000 30 000 贷：业主资本贷：业主资本王某王某 15 000 15 000 业主资本业主资本张某张某 15 000 15 000 6.3 公司所有者权益的核算公司所有者权益的核算6.3.1 实收资本（股本）的

12、核算实收资本（股本）的核算 6.3.2 资本公积的核算资本公积的核算6.3.3 留存收益的核算留存收益的核算6.3.4 库藏股的核算库藏股的核算有限责任公司实收资本的核算有限责任公司实收资本的核算 实收资本是投资者投入资栈形成法定资实收资本是投资者投入资栈形成法定资本的价值。本的价值。账户设置：账户设置：6.3.1 实收资本（股本）的账务处理实收资本（股本）的账务处理实收资本实收资本借借贷贷资本原始投入额，以资本原始投入额，以后增加的投资额，资后增加的投资额，资本公积、盈余公积转本公积、盈余公积转增等增等因资本过剩、因资本过剩、亏损而减资等亏损而减资等余额：企业实收资余额：企业实收资本总额本总

13、额 初建有限责任公司时实收资本的核算初建有限责任公司时实收资本的核算以货币资金方式投入的，按照实际收到以货币资金方式投入的，按照实际收到的金额入账的金额入账借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本固定资产、无形资产方式方式投入，按评固定资产、无形资产方式方式投入，按评估确认的或合同估确认的或合同.协议约定的价值入账协议约定的价值入账借：无形资产借：无形资产 （或固定资产）（或固定资产）贷：实收资本贷：实收资本以材料物资方式投入的，按材料物资评估确以材料物资方式投入的，按材料物资评估确认价值加上应交纳的增值税入账认价值加上应交纳的增值税入账 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增

14、值税应交增值税 贷：实收资本贷：实收资本核算实例核算实例2 2：吉澳公司收到吉澳公司收到A A公司作为资本投入的原材料公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经评估确认的价值为一批，该批原材料经评估确认的价值为60006000元。该材料售价为元。该材料售价为80008000元，元，A A公司提供的增公司提供的增值税专用发票上注明的增值税额为值税专用发票上注明的增值税额为13601360元。元。分录如下：分录如下：借：原材料借：原材料 6,000 6,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1,3601,360 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司 7,360 7,3

15、60有限责任公司增资、有新投资者介入时的实有限责任公司增资、有新投资者介入时的实收资本账务处理收资本账务处理以货币资金方式投资以货币资金方式投资借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价实际收到的金额实际收到的金额投入资本所占份额投入资本所占份额差额差额以实物资产、无形资产投资以实物资产、无形资产投资借：有关资产科目借：有关资产科目 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价投资协议规定的价值投资协议规定的价值投入资本所占份额投入资本所占份额差额差额实收资本增减变动的核算实收资本增减变动的核算企业增资的一般途径有：盈余公积、资本公积转入

16、；企业增资的一般途径有：盈余公积、资本公积转入；所有者追加投入。所有者追加投入。借：盈余公积借：盈余公积 （或资本公积、银行存款）（或资本公积、银行存款）贷：实收资本贷：实收资本企业减资的核算企业减资的核算企业亏损严重而减资企业亏损严重而减资借：实收资本（严重亏损减少的资本）借：实收资本（严重亏损减少的资本）贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润资本过剩减少实收资本资本过剩减少实收资本借：实收资本或股本（实际减少的资本）借：实收资本或股本（实际减少的资本）贷：银行存款贷：银行存款股份有限公司股本的账务处理股份有限公司股本的账务处理 股本全称股份资本，是经政府批准的公司股本全称股份资本，是

17、经政府批准的公司章程所确定的由股东认购股份出资所构成章程所确定的由股东认购股份出资所构成的公司财产总额。的公司财产总额。账户设置账户设置股本股本借借贷贷资本原始投入额，以资本原始投入额，以后增加的投资额，资后增加的投资额，资本公积、盈余公积转本公积、盈余公积转增等增等资本过剩发还资本过剩发还股款，因亏损股款，因亏损而减资等而减资等余额：为企业股余额：为企业股本总额本总额 股本的账务处理股本的账务处理 核算实例核算实例3：吉澳有限公司吉澳有限公司20072007年年1 1月月1 1日发行日发行5 0005 000万股万股面值为面值为1 1元的股票，每股售价为元的股票，每股售价为2 2元。元。借：

18、现金（银行存款）借：现金（银行存款）100 000 000 100 000 000 贷：股本贷：股本 50 000 000 50 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 5 0 000 000 5 0 000 000股本增减变动的核算股本增减变动的核算股本增加的核算股本增加的核算 增加股本的方式主要有三种：资本公积增加股本的方式主要有三种：资本公积/盈余公积转增股本盈余公积转增股本、增发配售新股、增发配售新股 、发发放股票股利放股票股利。借：盈余公积借：盈余公积 （或资本公积、银行存款、利润分配）（或资本公积、银行存款、利润分配）贷：股本贷：股本股本减少的核算股本减少的核算 减少股份

19、的形式减少股份的形式 ：资本过剩，发还股款；企业资本过剩，发还股款；企业 严重亏损而减资严重亏损而减资资本过剩，发还股款的核算资本过剩，发还股款的核算注：注：股份有限公司需通过回购发行的股票发还股款，回股份有限公司需通过回购发行的股票发还股款，回购价格和发行价格可能不同购价格和发行价格可能不同（1 1）回购股票：）回购股票：借：库藏股（实际支付回购价格借：库藏股（实际支付回购价格回购股数）回购股数）贷：银行存款贷：银行存款指那些被公司购回的已发行的股票，并且没有指那些被公司购回的已发行的股票，并且没有被注销而被公司持有的股票被注销而被公司持有的股票（2 2）注销库藏股：）注销库藏股：若股票购回

20、价高于面值若股票购回价高于面值 借：股本（面值借：股本（面值注销股数）注销股数）资本公积资本公积股本溢价股本溢价/盈余公积盈余公积/利润分利润分 配配未分配利润未分配利润 贷：库藏股（回购价格贷：库藏股（回购价格注销股数）注销股数）说明：说明：说明：说明：股票购回价高于面值股票购回价高于面值股票购回价高于面值股票购回价高于面值，可根据收购的股票情可根据收购的股票情况处理：凡属溢价发行的，冲减况处理：凡属溢价发行的，冲减顺序顺序顺序顺序：溢价收入形：溢价收入形成的成的资本公积资本公积资本公积资本公积/盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积/未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润；若属；若属平价发行，

21、直接冲减：平价发行，直接冲减：盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积/未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润。若股票购回价低于面值若股票购回价低于面值若股票购回价低于面值若股票购回价低于面值借：股本（面值借：股本（面值注销股数）注销股数）贷：库藏股贷：库藏股 资本公积资本公积股本溢价（回购价格股本溢价（回购价格注销股注销股数）数）说明：说明：说明：说明：即若股票购回价低于面值即若股票购回价低于面值即若股票购回价低于面值即若股票购回价低于面值，则将其差额，则将其差额记入记入资本公积资本公积资本公积资本公积。企业亏损严重而减资的核算企业亏损严重而减资的核算借：股本（严重亏损减少的股本）借：股本（严重亏

22、损减少的股本）贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润核算实例核算实例4 4：吉澳股份有限公司吉澳股份有限公司20062006年年1 1月月6 6日发行股票日发行股票20 000 00020 000 000股，面值股，面值1 1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）5 000 0005 000 000元，元，盈余公积盈余公积5 000 0005 000 000元。股东大会决议公司以现金回购元。股东大会决议公司以现金回购股票股票4 000 0004 000 000股并注销。要求作出帐务处理。股并注销。要求作出帐务处理。（1 1）假定以每股）假定以每股3 3元回购；元回购；（2 2）

23、假定以每股）假定以每股0.80.8元回购。元回购。（1 1）假定以每股）假定以每股3 3元回购元回购p回购股票回购股票借：库藏股借：库藏股 （34 000 00034 000 000）12 000 000 12 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 000 12 000 000p注销库藏股注销库藏股 借：股本借：股本 4 000 000 4 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 5 000 000 5 000 000 盈余公积盈余公积 3 000 000 3 000 000 贷：库藏股贷：库藏股 12 000 000 12 000 000（2 2）假定以每股）假定

24、以每股0.80.8元回购元回购p回购股票回购股票借：库藏股（借：库藏股（0.84 000 0000.84 000 000）3 200 000 3 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 200 000 3 200 000p注销库藏股注销库藏股借：股本借：股本 4 000 000 4 000 000 贷：库藏股贷：库藏股 3 200 000 3 200 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800 000 800 0006.3.2 资本公积的核算资本公积的核算概念：资本公积是企业收到投资者的超出概念：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的其在企业注册资本（股

25、本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。损失等。资本公积形成的来源资本公积形成的来源 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价 其他资本公积其他资本公积 账户设置账户设置 资本公积资本公积借借贷贷资本公积资本公积减少减少资本公积资本公积增加增加资本公积资本公积的结存数的结存数 资本（或股本）溢价的账务处理资本（或股本）溢价的账务处理 资本溢价账户处理资本溢价账户处理 资本溢价资本溢价=实际收到投资者投入的金额实际收到投资者投入的金额或投资协议约定的价值或投资协议约定的价值投资者在注册投资者在注册资本中所占的份额，差额记入资本中所占的份额，差额

26、记入“资本公资本公积积资本溢价资本溢价”账户账户核算实例核算实例5 5：吉澳公司为股份有限公司，委托华夏证券公吉澳公司为股份有限公司，委托华夏证券公司代理发行司代理发行10001000万股股票，面值万股股票，面值1 1为元，按为元，按每股每股1.51.5元的价格发行，公司与委托单位约元的价格发行，公司与委托单位约定，按发行收入定，按发行收入2%2%收取手续费，从发行收入收取手续费，从发行收入中扣除，收到的股款已存入银行。中扣除，收到的股款已存入银行。借借:银行存款银行存款 14,700,000 14,700,000 贷贷:股本股本 10,000,000 10,000,000 资本公积资本公积

27、4,700,000 4,700,000 权益法下，当持股比例不变时，被投资单位所有者权益法下，当持股比例不变时，被投资单位所有者权益发生除净损益以外的其他变动；权益发生除净损益以外的其他变动；以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务；以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产；投资性房地产；将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资；将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资；股份有限公司采用收购本公司股

28、票方式减资；股份有限公司采用收购本公司股票方式减资；资产负债表日满足运用套期会计方法条件的现金流资产负债表日满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生利得或损失。量套期和境外经营净投资套期产生利得或损失。其他资本公积，主要由以下交易事项起：其他资本公积，主要由以下交易事项起：6.3.3 留存收益的核算盈余公积盈余公积盈余公积的有关规定盈余公积的有关规定公司法规定，企业实现净利润一般按公司法规定，企业实现净利润一般按以下顺序进行分配：以下顺序进行分配：提取法定公积金（净利润提取法定公积金（净利润10%10%）提取任意公积金（提取比例由股东大会决提取任意公积金（提取比例由股东大

29、会决定）定）分配利润和股利分配利润和股利盈余公积用途盈余公积用途盈余公积盈余公积转增资本转增资本弥补亏损弥补亏损扩大经营扩大经营留存的该留存的该公公积金不得积金不得少少于转增前于转增前公公司注册资司注册资本本的的2525盈余公积的核算盈余公积的核算 账户设置账户设置 应设置应设置“盈余公积盈余公积”账账户，分别户，分别“法定盈余公法定盈余公积积”、“任意盈余公任意盈余公积积”进行明细核算。进行明细核算。提取盈余公积提取盈余公积核算实例核算实例6 6：实际的提实际的提取额取额 使用和转使用和转出数出数 盈余公积盈余公积借借贷贷期末盈余期末盈余公积的结公积的结存数存数 吉澳股份有限公司吉澳股份有限

30、公司20062006年度实现税后利润年度实现税后利润40 40 000 000000 000元，股东大会通过的利润分配方案，元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取决议规定提取10%10%的税后利润作法定盈余公的税后利润作法定盈余公积金，积金，5%5%的税后利润作任意盈余公积金。的税后利润作任意盈余公积金。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 4 000 000 4 000 000 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 2 000 000 2 000 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 4 000

31、 000 4 000 000 任意盈余公积金任意盈余公积金 2 000 000 2 000 000 弥补亏损或转增资本弥补亏损或转增资本核算实例核算实例7 吉澳股份有限公司经股东大会决议，用提取吉澳股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中的盈余公积中200 000200 000元用于弥补以前年度元用于弥补以前年度亏损，办理增资手续后，用法定盈余公积亏损，办理增资手续后，用法定盈余公积中的中的400 000400 000元转增股本（普通股）。元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金 200 000 200 000

32、 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 200 000 200 000借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 400 000 400 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 400 000 400 000未分配利润的核算未分配利润的核算 未分配利润是企业留待以后年度进行分配未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，使企业所有者权益的组成部分。的结存利润，使企业所有者权益的组成部分。账户设置账户设置 应设置应设置“利润分配利润分配”账户，账户，未分配利润通未分配利润通过过“利润分配利润分配”账户进行核算；账户进行核算；“利润分配利润分配”账户应分别账户应分别“提取法

33、定盈余公积提取法定盈余公积”、“提提取任意盈余公积取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“转作股本的股利转作股本的股利”“”“盈余公积补亏盈余公积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等进行明细核算。等进行明细核算。核算实例核算实例8 8：吉澳股份有限公司股本为吉澳股份有限公司股本为100 000 000100 000 000元，每股面值元，每股面值1 1元，元，20062006年初未分配利润为贷方年初未分配利润为贷方60 000 00060 000 000元，元，20062006年实现净利润年实现净利润40 000 00040 000 000元。元。股东大会通过的利润分配方

34、案，决议规定按股东大会通过的利润分配方案，决议规定按20062006年年实现净利润的实现净利润的10%10%提取法定盈余公积金，提取法定盈余公积金，5%5%提取任意提取任意盈余公积金；盈余公积金；2007 2007年年3 3月月4 4日公司宣告发放现金股利日公司宣告发放现金股利每股每股0.10.1元，按每元，按每1010股送三股的比例派发现金股利。股送三股的比例派发现金股利。20072007年年3 3月月2020日公司以银行存款发放现金股利，新增日公司以银行存款发放现金股利，新增股本也已办理相关股权登记和增资手续。股本也已办理相关股权登记和增资手续。作出相关会计处理作出相关会计处理（1 1）2

35、0062006年度终了年度终了 a.a.结转企业本年度净利润结转企业本年度净利润借：本年利润借：本年利润 40 000 000 40 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 40 000 000 40 000 000 b.b.提取法定盈余公积和任意盈余公积提取法定盈余公积和任意盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 4 000 000 4 000 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2 000 000 2 000 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 4 000 000 4 000 000 任意盈余公积任意盈余公积 2

36、000 000 2 000 000 c.c.结转结转“利润分配利润分配”明细科目明细科目借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6 000 000 6 000 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 4 000 000 4 000 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2 000 000 2 000 000公司公司20062006年底年底“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目余额为：科目余额为：60 60 000 000+40 000 000-6 000 000000 000+40 000 000-6 000 000 =94 000 000 =94 0

37、00 000（元）（元）（2 2）20072007年年3 3月月4 4日日 a.a.宣告发放股利宣告发放股利借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 10 000 000 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000 10 000 000 （100 000 0000.1100 000 0000.1）b.b.宣告发放股票股利宣告发放股票股利借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 30 000 000 30 000 000 贷：股本贷：股本 30 000 000 30 000 000（3 3）20072007年年3 3月月2020日，实际发放现金股利日

38、，实际发放现金股利借：应付股利借：应付股利 10 000 000 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000 10 000 000100 000 000130%100 000 000130%作作业概念：库藏股是指公司收回已发行的且概念：库藏股是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。尚未注销的股票。特点：特点：6.3.4 股份公司库藏股的核算股份公司库藏股的核算账户设置账户设置库藏股库藏股借借贷贷股票回股票回购额购额库藏股库藏股注销额注销额余额在借方：企业持有尚未转余额在借方：企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额让或注销的本公司股份金额 核算：核算：因减资而收购公司股、

39、为奖励职工而收购本因减资而收购公司股、为奖励职工而收购本公司股的核算以及库藏股注销的核算参见核公司股的核算以及库藏股注销的核算参见核算实例算实例4 4。转让库藏股转让库藏股若实际收到的金额大于库藏股账面金额若实际收到的金额大于库藏股账面金额 借：银行存款借：银行存款 贷：库藏股贷：库藏股 资本公积资本公积股本溢价股本溢价借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 贷：库藏股贷：库藏股若实际收到的金额小于库藏股账面金额若实际收到的金额小于库藏股账面金额报表列示报表列示资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额固定资产清理0

40、 非流动负债合计600 000生产型生物资产0 负债合计：负债合计：3 251 400 油气资产0 所有者权益：所有者权益：无形资产600 000 实收资本（股本）5 000 000 开发支出0 资本公积0 商誉0 减：库藏股0 长期待摊费用0 盈余公积100 000 递延所得税资产0 未分配利润50 000 其他非流动资产200 000 股东权益合计5 150 000 非流动资产合计3 650 000资产总计资产总计8 401 400 负债和所有者权益负债和所有者权益合计合计8 401 400 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元续

41、表所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表 xx xx年度年度 会企会企0404表表 单位：元单位：元项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额实收实收资本资本（或（或股本）股本）资资本本公公积积减：减：库库 存存 股股盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润所有所有者权者权益合益合计计略略一、上年年末余额一、上年年末余额 加：会计政策变更加：会计政策变更 追溯调整法追溯调整法 前期差错更正前期差错更正 二、本年年初余额二、本年年初余额 续表续表项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额实收实收资本资本（或（或股本）股本）资资本本公公积积减：减：库库 存存 股股盈盈余余公公积积未未分分

42、配配利利润润所有所有者权者权益合益合计计略略三、本年增减变动额三、本年增减变动额（一）净利润（一）净利润（二）直接计入所有（二）直接计入所有者权益的利得和损失者权益的利得和损失1 1、可供出售金融资、可供出售金融资产公允价值变动净额产公允价值变动净额续表续表项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额实收实收资本资本（或（或股本）股本）资资本本公公积积减：减：库库 存存 股股盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润所有所有者权者权益合益合计计略略2 2、权益法下被投资单、权益法下被投资单位其他所有者权益变位其他所有者权益变动的影响动的影响3.3.与计入所有者权益与计入所有者权益项目相关的所得税影项目相

43、关的所得税影响响4.4.其他其他上述（一）和（二）上述（一）和（二）小计小计续表续表项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额实收实收资本资本（或（或股本）股本）资资本本公公积积减：减：库库 存存 股股盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润所有所有者权者权益合益合计计略略（三）所有者投入（三）所有者投入和减少资本和减少资本1.1.所有者投入资本所有者投入资本2 2、股份支付计入所、股份支付计入所有者权益的金额有者权益的金额3.3.其他其他续表续表项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额实收实收资本资本（或（或股本）股本）资资本本公公积积减：减：库库 存存 股股盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润所

44、有所有者权者权益合益合计计略略（四）利润分配（四）利润分配1.1.提取盈余公积提取盈余公积2 2、对所有者（或股、对所有者（或股东）的分配东）的分配3.3.其他其他（五）所有者权益内（五）所有者权益内部结转部结转1.1.资本公积转增资本资本公积转增资本（或股本）（或股本）续表续表项目项目本年金额本年金额上年金额上年金额实收实收资本资本（或（或股本）股本）资资本本公公积积减：减：库库 存存 股股盈盈余余公公积积未未分分配配利利润润所有所有者权者权益合益合计计实收实收资本资本（或（或股本）股本）2.2.盈余公积转增资本盈余公积转增资本（或股本）（或股本）3.3.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4.

45、4.其他其他四、本年年末余额四、本年年末余额导读分析导读分析1 1）分派现金股利）分派现金股利 现金股利，是指以现金形式分派给股东的股利。是公司盈余现金股利，是指以现金形式分派给股东的股利。是公司盈余公积向股东个人收益的转化，将导致公司所有者权益的减少。公积向股东个人收益的转化，将导致公司所有者权益的减少。所以公司分派现金股利所以公司分派现金股利7,829,390.507,829,390.50元，会使公司盈余公积元，会使公司盈余公积减少减少7,829,390.507,829,390.50元，最终导致所有者权益减少元，最终导致所有者权益减少7,829,390.507,829,390.50元。元。

46、2 2）分派股票股利）分派股票股利 股票股利是是指公司用无偿增发新股的方式支付股利。是公司股票股利是是指公司用无偿增发新股的方式支付股利。是公司盈余公积向股东股本的转化。所以公司发放股票股利盈余公积向股东股本的转化。所以公司发放股票股利31,317,56231,317,562元，使公司盈余公积减少元，使公司盈余公积减少31,317,56231,317,562元，同时使公元，同时使公司股本增加些相同数额。这样一增一减，并不会导致所有者权司股本增加些相同数额。这样一增一减，并不会导致所有者权益总额的变化。益总额的变化。3 3）资本公积金转增股本）资本公积金转增股本 资本公积转增资本是公司资本公积向

47、股本的转化。公司资本公积转增资本是公司资本公积向股本的转化。公司向全体股东每十股转增向全体股东每十股转增4 4股股,共转共转62,635,12462,635,124股，一方面股，一方面会使公司资本公积减少，另一方面使公司股本增加相同会使公司资本公积减少，另一方面使公司股本增加相同数额，但是所有者权益总额不变。数额，但是所有者权益总额不变。小结小结本章内容主要是所有者权益的构成、各项所有者权益本章内容主要是所有者权益的构成、各项所有者权益的核算。的核算。通过本章的学习，学生应在明确所有者权益构成内容的基通过本章的学习，学生应在明确所有者权益构成内容的基础上，了解股票的分类，熟知资本公积、盈余公积

48、的来源础上，了解股票的分类，熟知资本公积、盈余公积的来源及用途，掌握一般企业实收资本和股份有限公司股本的核及用途，掌握一般企业实收资本和股份有限公司股本的核算方法二者的区别，掌握资本公积、盈余公积、未分配利算方法二者的区别，掌握资本公积、盈余公积、未分配利润增减变动的核算方法，了解库存股的定义、特征及核算。润增减变动的核算方法，了解库存股的定义、特征及核算。企企业会会计学学1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。12:31:3812:31:3812:3111/7/2022 12:31

49、:38 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。11月-2212:31:3812:31Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。12:31:3812:31:3812:31Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。11月-2211月-2212:31:3812:31:38November 7,20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月202212:31:38下午12:31:3811月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月2212:31下午11月-2212:31November 7,202

50、28、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/712:31:3812:31:3807 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。12:31:38下午12:31下午12:31:3811月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 12:31:38 PM12:31:3807-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 12:31 PM11/7/2022 12:31 PM11月-2211月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 202211月-2213、无论才能知识多