购买日后的合并财务报表(65页PPT).ppt

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1、 第3章 购买日后(rhu)的合并财务报表第一页，共六十五页。第第2 2页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)的合并财务报表的合并财务报表通过本章的学习，掌握购并日后合并报表编制前的调整和抵销通过本章的学习，掌握购并日后合并报表编制前的调整和抵销(d xio)(d xio)分录；分录；熟悉成本法和权益法的特征，能够运用本章所学知识编制购并日后的合熟悉成本法和权益法的特征，能够运用本章所学知识编制购并日后的合并报表。并报表。学学 习习 目目 标标第二页，共六十五页。第第3 3页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(g

2、umi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表大都旅游控股集团案例分析，大都旅游控股集团公司是一家大型大都旅游控股集团案例分析，大都旅游控股集团公司是一家大型(dxng)(dxng)企业集团，主要从事出租汽车、汽车维修、旅游服务、宾馆企业集团，主要从事出租汽车、汽车维修、旅游服务、宾馆饭店以及房地产开发等业务。饭店以及房地产开发等业务。2007 2007 年为了整合企业集团资源，年为了整合企业集团资源，提高企业集团专业化管理水平，发生了如下经济业务事项：提高企业集团专业化管理水平，发生了如下经济业务事项：1.1.大都旅游控股集团公司是一家大型企业集团，主要从事出租汽车、汽车大都旅游控

3、股集团公司是一家大型企业集团，主要从事出租汽车、汽车维修、旅游服务、宾馆饭店以及房地产开发等业务。维修、旅游服务、宾馆饭店以及房地产开发等业务。2007 2007 年为了整合年为了整合企业集团资源，提高企业集团专业化管理水平，发生了如下经济业企业集团资源，提高企业集团专业化管理水平，发生了如下经济业务事项：务事项：导导 入入 案案 例例第三页，共六十五页。第第4 4页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)的合并财务报表的合并财务报表大都旅游集团公司所属某旅游饭店开办有一家出租汽车大都旅游集团公司所属某旅游饭店开办有一家出租汽车(chzqch)

4、(chzqch)公司公司(丁公司丁公司)，共有出租汽车，共有出租汽车 150 150 辆。集团公司要求，将该出租汽车公司整辆。集团公司要求，将该出租汽车公司整体划归集团公司所属的甲出租汽车公司，作为甲出租汽车公司的第八分公体划归集团公司所属的甲出租汽车公司，作为甲出租汽车公司的第八分公司。甲出租汽车公司是该市有影响的出租汽车公司，兼并上述出租汽车公司。甲出租汽车公司是该市有影响的出租汽车公司，兼并上述出租汽车公司前拥有司前拥有 6500 6500 辆出租车。集团公司要求，以辆出租车。集团公司要求，以 2007 2007 年年 3 3 月月 31 31 日日 为基准日，按会计师事务所审计后的丁公

5、司净资产的为基准日，按会计师事务所审计后的丁公司净资产的 120%120%作为对价，作为对价，由甲公司支付给旅游饭店。所需的审计费用由甲公司承担。由甲公司支付给旅游饭店。所需的审计费用由甲公司承担。导导 入入 案案 例例第四页，共六十五页。第第5 5页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表经会计师事务所审计，丁公司经会计师事务所审计，丁公司 2007 2007 年年 3 3 月月 31 31 日日 总资产为总资产为 2300 2300 万万元，负债总额为元，负债总额为 500 500 万元，净资产为万元，净资产

6、为 1800 1800 万元。甲公司按净资产的万元。甲公司按净资产的 120%120%，即，即 2160 2160 万元用银行存款支付给了旅游饭店。万元用银行存款支付给了旅游饭店。2007 2007 年年 4 4 月月 1 1 日日 ，甲公司派出管理人员，全面接收了丁公司，作为甲公司的第八，甲公司派出管理人员，全面接收了丁公司，作为甲公司的第八(d b)(d b)分分公司。公司。审计完成后，甲公司支付了审计费用审计完成后，甲公司支付了审计费用 10 10 万元。万元。导导 入入 案案 例例第五页，共六十五页。第第6 6页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(r

7、hu)(rhu)的合并财务报表的合并财务报表第一节第一节 长期长期(chngq)(chngq)股权投资的会计方法股权投资的会计方法第二节第二节 非同一控制下购买日后母公司拥有子非同一控制下购买日后母公司拥有子公司全部股权的合并报表公司全部股权的合并报表第三节第三节 非同一控制下购买日后母公司拥有非同一控制下购买日后母公司拥有子公司部分股权的合并报表子公司部分股权的合并报表本本 章章 内内 容容第六页，共六十五页。第第7 7页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表 q 一、成本法一、成本法q 二、权益法二、权益法

8、第一节 长期股权投资的会计(kui j)(kui j)方法 第七页，共六十五页。第第8 8页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)合并财务报表合并财务报表 q（一）成本法的概念（一）成本法的概念(ginin)和适用范围和适用范围一、成本法 成本成本(chngbn)(chngbn)法是指长期股权投资按投资成本法是指长期股权投资按投资成本(chngbn)(chngbn)计价的方法。长期股权投资以取得计价的方法。长期股权投资以取得股权时的成本股权时的成本(chngbn)(chngbn)计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资

9、的账计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。被投资企业宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应当享有的部分，确认为投资收面价值保持不变。被投资企业宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应当享有的部分，确认为投资收益。益。我国会计准则规定，以下两类投资采用成本法核算：我国会计准则规定，以下两类投资采用成本法核算：q 企业持有的对子公司投资，对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本企业持有的对子公司投资，对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算；法核算；q 对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中

10、没有报价、公允价值不能可靠计量的长对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。期股权投资采用成本法核算。第八页，共六十五页。第第9 9页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后合并财务报表日后合并财务报表 q（二）成本法在会计处理（二）成本法在会计处理(chl)上的主要特点上的主要特点一、成本法q 核算程序简便，容易掌握。核算程序简便，容易掌握。q 长期股权投资账户能够反映投资的成本。长期股权投资账户能够反映投资的成本。q 这种收益观点能够反映企业实际获得的利润或现金股利的情况

11、。信息反映更加充分、全面。这种收益观点能够反映企业实际获得的利润或现金股利的情况。信息反映更加充分、全面。q 在法律上符合企业法人的概念在法律上符合企业法人的概念(ginin)(ginin)，成本法强调了投资企业与被投资企业关系上的法，成本法强调了投资企业与被投资企业关系上的法律形式，注重了投资企业与被投资企业为两个独立的法人实体，两个会计主体所以，只有律形式，注重了投资企业与被投资企业为两个独立的法人实体，两个会计主体所以，只有投资企业实际得到利润或现金股利时，或对利润或现金股利的要求权实现时才能确认为投投资企业实际得到利润或现金股利时，或对利润或现金股利的要求权实现时才能确认为投资收益。资

12、收益。q 这种方法符合收付实现制原则，收益实现符合谨慎性原则。可以避免在子公司实际宣告发放现金股这种方法符合收付实现制原则，收益实现符合谨慎性原则。可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况。利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况。第九页，共六十五页。第第1010页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)合并财务报表合并财务报表 q（三）成本法的缺陷（三）成本法的缺陷(quxin)一、成本法q 不能反映投资企业在被投资单位不能反映投资企业在被投资单位(dnwi)(dnwi)的权益，因为长

13、期股权投资账的权益，因为长期股权投资账户始终仅反映初始投资或追加投资的投资成本。户始终仅反映初始投资或追加投资的投资成本。q投资收益不能真正反映投资企业应获得的利益，容易为投投资收益不能真正反映投资企业应获得的利益，容易为投资企业操纵利润提供空资企业操纵利润提供空第十页，共六十五页。第第1111页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)合并财务报表合并财务报表 q（一）权益法的概念（一）权益法的概念(ginin)和适用范围和适用范围二、权益法 权益法是指投资发生时以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变权益法是指投资

14、发生时以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及(yj)(yj)其他所有者权益项目的变其他所有者权益项目的变动动 我国会计准则规定，以下两类投资采用权益法核算：我国会计准则规定，以下两类投资采用权益法核算：q 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资在单独财务报表中应

15、采用成本法核算，编制合并财务投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资在单独财务报表中应采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。报表时按照权益法进行调整。q 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。在确定能否对被投资单位实施共同控投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的制或重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权

16、证等潜在表决权因素的影响。影响。第十一页，共六十五页。第第1212页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)合并财务报表合并财务报表 q（二）权益法在会计处理（二）权益法在会计处理(chl)上的主要特点上的主要特点二、权益法q 初始投资成本的处理。企业在进行长期股权投资的初始投资或追加投资时，应按照投资的成本增加长期股初始投资成本的处理。企业在进行长期股权投资的初始投资或追加投资时，应按照投资的成本增加长期股权投资的账面价值。权投资的账面价值。q 比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资比较初始投资成本与

17、投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求调整长期股权投资的成本；成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求调整长期股权投资的成本；对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的成本进行调整，并计入成本进行调整，并计入(j r)(j r)取得当期的损益。取得当期的损益。q 投资以后，对于被投资单位所实现的净利润或产生的净亏损，投资企业应按其持有被投资单位的股投资以后，对于被投资单位所实

18、现的净利润或产生的净亏损，投资企业应按其持有被投资单位的股权份额确认为投资收益或投资损失。由于被投资企业个别利润表中的净利润是以账面价值为基础计算权份额确认为投资收益或投资损失。由于被投资企业个别利润表中的净利润是以账面价值为基础计算的，确认投资收益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资的，确认投资收益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。单位的净利润进行调整后加以确定。q 当投资企业从被投资单位收到股利时，应减少投资企业的投资的账面价值，因为，被投资单当投资企业从被投资单位收到股利时，应减少投

19、资企业的投资的账面价值，因为，被投资单位宣告或发放的股利，并非投资企业的收益，而是投资企业对被投资单位投资的部分清算。位宣告或发放的股利，并非投资企业的收益，而是投资企业对被投资单位投资的部分清算。第十二页，共六十五页。第第1313页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后合并财务报表日后合并财务报表 q（三）权益法的优势（三）权益法的优势(yush)二、权益法q 按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认投资损益，准确表明按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认投资损益，准确表明了股权代表了股东应享有或应分担被投资单位的利益或损失。了股权代

20、表了股东应享有或应分担被投资单位的利益或损失。q能够代表投资企业能够代表投资企业(qy)(qy)控制或重大影响的实施，并表明投资收益控制或重大影响的实施，并表明投资收益是可实现的。是可实现的。q权益法强调投资企业与被投资企业关系上的经济实质，将两个权益法强调投资企业与被投资企业关系上的经济实质，将两个独立的法律主体视为一个经济主体，其处理方法更符合权责发生制独立的法律主体视为一个经济主体，其处理方法更符合权责发生制原则。原则。q权益法所反映的投资收益更客观真实，避免操纵利润的情况发权益法所反映的投资收益更客观真实，避免操纵利润的情况发生。生。第十三页，共六十五页。第第1414页页 版权所有版权

21、所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)合并财务报表合并财务报表 q（四）权益法的会计（四）权益法的会计(kui j)处理程序处理程序二、权益法q 母公司在账上记录合并业务，按投资成本记录长期股权投资账母公司在账上记录合并业务，按投资成本记录长期股权投资账户；户；q调整被投资企业调整被投资企业(qy)(qy)的净利润后，母公司在账上记录子公司当年的净的净利润后，母公司在账上记录子公司当年的净收益中应享有的部分；收益中应享有的部分；q记录当期宣告的股利。记录当期宣告的股利。第十四页，共六十五页。第第1515页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章

22、购买日后购买日后(rhu)(rhu)的合并财务报表的合并财务报表例例3-1 M公司在公司在2009年年1月月1日购入联营日购入联营N公司公司30%的股份，的股份，共支付银行存款共支付银行存款1,080,000元，元，N公司公司2008年年12月月31日有日有关资产负债的账面价值和公允价值资料见图表关资产负债的账面价值和公允价值资料见图表3-1，N公司公司于于2009年年8月月1日支付现金股利日支付现金股利100,000元，当年元，当年(dngnin)N公公司实现的净利润为司实现的净利润为360,000元。元。二、权益法第十五页，共六十五页。第第1616页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第

23、第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表2022/11/7天津(tin jn)财经大学 刘朋16图表图表4 41 N1 N公司资产负债表和公允公司资产负债表和公允(gngyn)(gngyn)价值价值 20082008年年1212月月31 31 日日 单位：单位：元元项项目目账账面价面价值值 公允价公允价值值银银行存款行存款 75,000 75,000短期投短期投资资 45,000 45,000应应收收账账款（款（净额净额）315,000 315,000存存货货 540,000 618,750固定固定资产资产（净值净值）2,700,000 3,015,0

24、00无形无形资产资产（净值净值）150,000 165,000资产资产合合计计 3,825,000 4,233,750短期借款短期借款 240,000 240,000应应付付账账款款 340,500 340,500长长期期应应付款付款 960,000 960,000负债负债合合计计 1,540,500 1,540,500股本股本 900,000 资资本公本公积积 915,000盈余公盈余公积积 259,500未分配利未分配利润润 210,000股股东权东权益合益合计计 2,284,500权权益合益合计计 3,825,0002,693,250第十六页，共六十五页。第第1717页页 版权所有版权所

25、有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)的合并财务报表的合并财务报表172.根据以上资料，根据以上资料，M公司运用公司运用权益法权益法权益法权益法进行的会计进行的会计(kui j)处理程序处理程序如下：如下：借：长期股权投资借：长期股权投资(tu z)(tu z)N N公司公司 1,080,0001,080,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,080,0001,080,000M公司在公司在2009年初记录投资业务年初记录投资业务 M公司在公司在2009年记录收到股利和确认的投资收益年记录收到股利和确认的投资收益 8月月1日，收到股利，日，收到股利，借：银行存款

26、借：银行存款 （100,00030%100,00030%）30,00030,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资N N公司公司 30,00030,000第十七页，共六十五页。第第1818页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表18 M公司在公司在2009年记录收到股利年记录收到股利(gl)和确认的投资收益和确认的投资收益 12月月31日，按股权比例确认投资收益。日，按股权比例确认投资收益。调整被投资调整被投资(tu z)企业净利润：企业净利润：1.存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润存货账面价值与公允价

27、值的差额应调减的利润=618 750-540 000=78 7502.固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=3 015 000/15-3 600 000/20=201000-180 000=210003.无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=165 000/10-225 000/15=15004.调整后的净利润调整后的净利润=360 000-78750-21000-1500=258 750借：长期股权投资借：长期股权投资N N公司公司 (258,75030%(258,7503

28、0%）77 62577 625 贷：投资收益贷：投资收益 77 62577 625第十八页，共六十五页。第第1919页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表19 q一、合并报表编制的一般程序一、合并报表编制的一般程序q二、合并后当年的合并报表编制二、合并后当年的合并报表编制q三、合并后当年以后三、合并后当年以后(yhu)年度合并报表的编年度合并报表的编制制第二节 非同一控制下购买日后(rhu)(rhu)母公司拥有子公司全部股权的合并报表 第十九页，共六十五页。第第2020页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究

29、第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)的合并财务报表的合并财务报表20一、编制合并(hbng)(hbng)报表的一般程序调整分录：调整分录：a.调整子公司可辨认资产、负债、调整子公司可辨认资产、负债、或有负债至根据购买日公允价值或有负债至根据购买日公允价值计算的资产负债表日的金额计算的资产负债表日的金额b.对子公司会计政策、会计期间不对子公司会计政策、会计期间不一致的调整一致的调整c.母公司对子公司的长期股权投资从母公司对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法成本法调整为权益法抵销分录：抵销分录：抵销母子公司个别财务报表加总数中重抵销母子公司个别财务报表加总数中重复记录的部分复

30、记录的部分（1）对子公司股权投资）对子公司股权投资（2）集团内部交易）集团内部交易第二十页，共六十五页。第第2121页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表21 二、二、合并(hbng)(hbng)后当年的合并报表编制（一）合并后当年的合并报表编制的特点（一）合并后当年的合并报表编制的特点（二）合并后当年的合并财务报表编制方法（二）合并后当年的合并财务报表编制方法(fngf)(fngf)（三）合并后当年的合并财务报表编制举例（三）合并后当年的合并财务报表编制举例第二十一页，共六十五页。第第2222页页 版权所有

31、版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表22（一）合并后当年(dngnin)(dngnin)的合并报表编制的特点(1)(1)由于母公司拥有子公司全部由于母公司拥有子公司全部(qunb)(qunb)股权，这样子公司当年股权，这样子公司当年宣告的股利就全部反映在母公司的投资收益中，不存在宣告的股利就全部反映在母公司的投资收益中，不存在少数股东收益；母公司的长期股权投资与子公司的所有少数股东收益；母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益完全对应，不存在少数股东权益。者权益完全对应，不存在少数股东权益。(2)(2)母公司当年的投资收

32、益是按照成本法记录的，因此母公司当年的投资收益是按照成本法记录的，因此在合并财务报表的调整分录中要将母公司单独报表中成在合并财务报表的调整分录中要将母公司单独报表中成本法的会计记录调整为权益法基础。本法的会计记录调整为权益法基础。(3)(3)确认投资收益时，应当以取得投资时被投资单位各确认投资收益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认。利润进行调整后加以确认。第二十二页，共六十五页。第第2323页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日

33、后的合并财务报表日后的合并财务报表23（二）合并后当年(dngnin)(dngnin)的合并财务报表编制方法q母、子公司单独财务报表的调整母、子公司单独财务报表的调整以购买日确定的被并企业净资产的公允价值为基础，对子公司的财务报以购买日确定的被并企业净资产的公允价值为基础，对子公司的财务报表进行调整。调整时，在工作表进行调整。调整时，在工作(gngzu)(gngzu)底稿中借记相关资产、负债项目，贷记底稿中借记相关资产、负债项目，贷记“长期长期股权投资股权投资”等项目。等项目。母公司要对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。母公司要对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。首先，按照调整

34、后的子公司当年实现的净利润中母公司应享有的份额借记首先，按照调整后的子公司当年实现的净利润中母公司应享有的份额借记“长期股权投资长期股权投资”项目，贷记项目，贷记“投资收益投资收益”项目；项目；其次，确认子公司分派的现金股利同时抵销原成本法确认的投资收益，其次，确认子公司分派的现金股利同时抵销原成本法确认的投资收益，借记借记“投资收益投资收益”项目，贷记项目，贷记“长期股权投资长期股权投资”项目。项目。第二十三页，共六十五页。第第2424页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)的合并财务报表的合并财务报表24（二）合并后当年的合并财务报表编制

35、(binzh)(binzh)方法q母、子公司单独财务报表进行合并时的抵销母、子公司单独财务报表进行合并时的抵销抵销母公司对子公司的长期股权投资和子公司所有者权益。借记子公司所抵销母公司对子公司的长期股权投资和子公司所有者权益。借记子公司所有者权益各项目项目，借记有者权益各项目项目，借记“商誉商誉”项目，贷记项目，贷记“长期股权投资长期股权投资”项目。项目。母公司对子公司的长期股权投资按权益法调整的投资收益与子公司的本年母公司对子公司的长期股权投资按权益法调整的投资收益与子公司的本年利润分配项目相抵销，借记利润分配项目相抵销，借记“投资收益投资收益”项目，贷记项目，贷记“提取盈余公积、股利提取盈

36、余公积、股利分配、未分配利润分配、未分配利润年末年末”等项目。等项目。抵销集团内部公司间的应收应付抵销集团内部公司间的应收应付(yng f)(yng f)往来项目。借记往来项目。借记“应付应付(yng f)(yng f)账款账款”项目，贷记项目，贷记“应收账款应收账款”项目。借记项目。借记“应收账款应收账款坏账准备坏账准备”项目，贷记项目，贷记“资产减值资产减值损失损失”项目。项目。第二十四页，共六十五页。第第2525页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表25例例32 母公司母公司P公司于公司于2009年年1

37、月月1日向子公日向子公司司S公司的股东支付银行存款公司的股东支付银行存款867,500元，购元，购买了买了S公司公司100%发行发行(fhng)在外的股份。在外的股份。2009年年S公司实现净利润公司实现净利润96,000元，并于元，并于12月月29日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利63,000元。提取盈余公元。提取盈余公积积9,600元。两公司合并前的单独财务报表（元。两公司合并前的单独财务报表（2008年年12月月31 日）见表日）见表3-2。（三）合并后当年(dngnin)(dngnin)的合并财务报表编制举例第二十五页，共六十五页。第第2626页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究

38、第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表2022/11/7天津(tin jn)财经大学 刘朋26报表及项目报表及项目P P公司公司S S公司公司利利 润润 表表 项项 目目销售收入销售收入1782000178200010800001080000销售成本销售成本11430001143000738000738000管理费用管理费用1309411309415857358573销售费用销售费用1540591540597342773427财务费用财务费用72000720005400054000所得税所得税1128001128006240062400净利润净利润

39、1692001692009360093600所有者权益变动表部分项目所有者权益变动表部分项目本年净利润本年净利润1692001692009360093600加：年初未分配利润加：年初未分配利润123001230084008400可供分配的利润可供分配的利润181500181500102000102000减：提取盈余公积减：提取盈余公积1140001140006000060000 分派现金股利分派现金股利45000450003600036000年末未分配利润年末未分配利润225002250060006000合并前两公司合并前两公司(n s)单独财务报表单独财务报表 2008年年12月月31 日日

40、第二十六页，共六十五页。第第2727页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)的合并财务报表的合并财务报表2022/11/7天津(tin jn)财经大学 刘朋27 资产负债表项目资产负债表项目P P公司公司S S公司公司银行存款银行存款108000010800007200072000应收账款（净额）应收账款（净额）S S公司公司 45000 45000 存货存货 255000 255000198000198000其他流动资产其他流动资产 198000 198000126000126000固定资产（净值）固定资产（净值）810000 810000

41、540000540000无形资产（净值）无形资产（净值）36000 36000资产合计资产合计 2388000 2388000972000 972000 应付账款应付账款P P公司公司 45000 45000应付所得税应付所得税 46800 46800 18000 18000其他负债其他负债 1455000 1455000207000207000股本股本 540000 540000360000360000资本公积资本公积 90000 90000104400104400盈余公积盈余公积 233700 233700231600231600未分配利润未分配利润 22500 22500 6000 60

42、00权益合计权益合计 2388000 2388000 972000972000合并合并(hbng)前两公司单独财务报表前两公司单独财务报表 2008年年12月月31 日日第二十七页，共六十五页。第第2828页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)的合并财务报表的合并财务报表28 账面价值账面价值 公允价值公允价值 差额差额存货存货 198000 200000 2000198000 200000 2000固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)（净）（净）540000 620000 80000540000 620000 8000

43、0无形资产无形资产 3600036000 4400044000 80008000 合计合计 774000 890000 90000774000 890000 9000020082008年年1212月月3131日日，S S公司资产和负债项目中有公司资产和负债项目中有以下三项其公允价值以下三项其公允价值(jizh)(jizh)与账面价值与账面价值(jizh)(jizh)不同：不同：第二十八页，共六十五页。第第2929页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表29调整(tiozhng)(tiozhng)分录1.以购买日

44、确定的子公司净资产公允价值为基础，对子以购买日确定的子公司净资产公允价值为基础，对子公司财务报表的调整（公司财务报表的调整（a）借：销售成本借：销售成本(chngbn)(chngbn)2,0002,000 管理费用管理费用 5,6005,600 贷：存货贷：存货 2,0002,000 固定资产固定资产-累计折旧累计折旧 4,0004,000 无形资产无形资产-累计摊销累计摊销 1,6001,600重新确定的子公司净利润重新确定的子公司净利润=96000-7600=88400第二十九页，共六十五页。第第3030页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi

45、)日后的合并财务报表日后的合并财务报表302.母公司对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法的调整母公司对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法的调整分录：分录：确认现金股利并抵销成本法确认的投资收益（确认现金股利并抵销成本法确认的投资收益（b b）借：投资收益借：投资收益 6300063000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 6300063000母公司确认子公司实现的公允母公司确认子公司实现的公允(gngyn)(gngyn)净利润中应享有的部分净利润中应享有的部分（96000-760096000-7600）100%=88400 100%=88400（c c）借：长期股权投资借：长期股权

46、投资 88,40088,400 贷：投资收益贷：投资收益 88,40088,400调整之后的长期股权投资调整之后的长期股权投资=867,500+25,400=892,900=867,500+25,400=892,900，按权益法计算的期末长期股，按权益法计算的期末长期股权投资金额权投资金额调整(tiozhng)(tiozhng)分录第三十页，共六十五页。第第3131页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表311.抵销母公司对子公司的长期股权投资和子抵销母公司对子公司的长期股权投资和子 公司所有者权益公司所有者权

47、益借：股本借：股本 360 000 360 000 资本资本(zbn)(zbn)公积公积 194 400194 400 盈余公积盈余公积 241 200241 200 未分配利润未分配利润 21 80021 800 商誉商誉 75 50075 500 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 892 900892 900注：资本公积=104 400+90 000=194 400（元）盈余公积=231 600+9 600=241 200（元）未分配利润=6 000+（88 400 63 000 9 600）=21 800（元）或=（6 000+96 000 63000-9 600）-7 600=21 8

48、00（元）商誉=（867 500+88 400 63 000）-（360 000+194 400+241 200+21800）=75 500（元）抵销(d xio)(d xio)分录第三十一页，共六十五页。第第3232页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)的合并财务报表的合并财务报表32v2.母公司的长期股权投资母公司的长期股权投资(tu z)的投资的投资(tu z)收益与子公司的收益与子公司的利润分配项目相抵销利润分配项目相抵销借：投资收益借：投资收益 88,40088,400 未分配利润未分配利润年初年初 6,0006,000 贷：提取

49、盈余公积贷：提取盈余公积 9,6009,600 股利分配股利分配 63,00063,000 未分配利润未分配利润年末年末 21,80021,800抵销(d xio)(d xio)分录第三十二页，共六十五页。第第3333页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表33v3.抵销公司抵销公司(n s)间的内部往来交易以及所产生间的内部往来交易以及所产生的项目的项目 借：应付股利借：应付股利 63,00063,000 贷贷:应收股利应收股利 63,00063,000抵销(d xio)(d xio)分录第三十三页，共六十五

50、页。第第3434页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买日后购买日后(rhu)(rhu)的合并财务报表的合并财务报表34 三、合并后当年的以后年度(nind)(nind)合并财务报表的编制（一）合并当年与合并以后年度合并报表编制的主要（一）合并当年与合并以后年度合并报表编制的主要(zhyo)(zhyo)不同不同（二）合并以后年度合并报表编制举例（二）合并以后年度合并报表编制举例第三十四页，共六十五页。第第3535页页 版权所有版权所有 侵权必究侵权必究第第3 3章章 购买购买(gumi)(gumi)日后的合并财务报表日后的合并财务报表35（一）合并以后(yhu)(yhu)年