第9章合并财务报表的编制(113页PPT).ppt

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1、 第九章第九章 合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表的编制财务报表的编制第一页，共一百一十三页。2 第一节第一节 调整分录的编制调整分录的编制一、一、对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。公司两类。1.同一控制下企业合并中取得的子公司同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采

2、用的会计对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司政策、会计期间与母公司一致一致的情况的情况(qngkung)下，编制合并财务下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行不需要进行调整调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致不一致的情的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行对子公司的个别财务报表进行调整调整。第二页，共一百一十三页。3 2

3、.非同一控制下企业合并中取得的子公司非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整司的个别财务报表进行调整外外，还应当根据母公司在，还应当根据母公司在购买购买(gumi)日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买报表进行调整

4、，使子公司的个别财务报表反映为在购买(gumi)日日公允价值公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。负债等在本期资产负债表日应有的金额。第三页，共一百一十三页。4第四页，共一百一十三页。5 调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下：为例）如下：（1）投资当年）投资当年 借：固定资产借：固定资产原价原价(yun ji)（调增固定资产价值）（调增固定资产价值）贷：资本公积贷：资本公积 借：管理费用（当年应多提折旧）借：管理费用（当年应多提折旧）贷：固定资产贷：固定资

5、产累计折旧累计折旧第五页，共一百一十三页。6n（2）连续编制合并）连续编制合并(hbng)财务报表财务报表 借：固定资产借：固定资产原价（调增固定资产价值）原价（调增固定资产价值）贷：资本公积贷：资本公积年初年初 借：未分配利润借：未分配利润年初（年初累计应多提折旧）年初（年初累计应多提折旧）贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 借：管理费用（当年应多提折旧）借：管理费用（当年应多提折旧）贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧第六页，共一百一十三页。7二二、将对子公司的长期股权投资将对子公司的长期股权投资由成本法由成本法调整为调整为权益法权益法调整分录如下调整分录如下(rxi)：1.投资

6、当年投资当年（1）调整被投资单位盈利）调整被投资单位盈利 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损）调整被投资单位亏损 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利）调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）益增加）借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积本年本年第七页，共一百一十三页。8（2）连续编制合并）连续编制合并

7、(hbng)财务报表财务报表 调整以前年度被投资单位盈利调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 调整被投资单位本年盈利调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 调整被投资单位以前年度亏损调整被投资单位以前年度亏损 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 调整被投资单位本年亏损调整被投资单位本年亏损 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资第八页，共一百一十三页。9调整被投资调整被投资(tu z)单位以前年度分派现金股利单位以前年度分派现金股利

8、借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：长期股权投资贷：长期股权投资调整被投资单位当年分派现金股利调整被投资单位当年分派现金股利 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）（假定所有者权益增加）借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积年初年初调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）增加）借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积本年本年第九页

9、，共一百一十三页。10【例题例题1计算分析题计算分析题】假设假设P公司能够控制公司能够控制S公司，公司，S公司为股份有限公司。公司为股份有限公司。2010年年12月月31日，日，P公司个别公司个别(gbi)资产负债表中对资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额公司的长期股权投资的金额为为2 600万元，拥有万元，拥有S公司公司80%的股份。的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。核算该项长期股权投资。n2010年年1月月1日，日，P公司用银行存款公司用银行存款2 600万元购得万元购得S公司公司80%的股份的股份(假定假定P公公司与司与S

10、公司的企业合并属于公司的企业合并属于同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并)。n2010年年1月月1日，日，S公司股东权益总额为公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为万元，其中股本为2 000万元，万元，资本公积为资本公积为1 500万元，盈余公积为万元，盈余公积为0元，未分配利润为元，未分配利润为0元。元。n2010年，年，S公司实现净利润公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金100万元，分派现金万元，分派现金股利股利600万元，未分配利润为万元，未分配利润为300万元。万元。S公司因持有的可供出售的金融公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资

11、本公积的金额为资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。万元。n2011年年S公司实现净利润公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金120万元，无其他所有万元，无其他所有者权益变动。者权益变动。假定假定S公司的会计政策和会计期间与公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑公司一致，不考虑P公司和公司和S公司的内部公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。交易及合并资产、负债的所得税影响。第十页，共一百一十三页。11n要求要求(yoqi)：（1）编制）编制P公司公司2010年年1月月1日取得日取得S公司公司80%股份的会计分录。股份的会计分录。（2）在合并

12、财务报表中编制）在合并财务报表中编制2010年年12月月31日对长期股权投资日对长期股权投资的调整分录。的调整分录。（3）在合并财务报表中编制）在合并财务报表中编制2011年年12月月31日对长期股权投日对长期股权投资的调整分录。资的调整分录。第十一页，共一百一十三页。12【答案答案】（1）合并日）合并日 借：长期股权投资借：长期股权投资 2 800（3 50080%）贷：银行存款贷：银行存款 2 600 资本资本(zbn)公积公积 200（2）2010年年12月月31日日 借：长期股权投资借：长期股权投资 800(1 00080%)贷：投资收益贷：投资收益 800 借：投资收益借：投资收益

13、480（60080%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 480 借：长期股权投资借：长期股权投资 80（10080%）贷：资本公积贷：资本公积 80（3）2011年年12月月31日日 借：长期股权投资借：长期股权投资 800(1 00080%)贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 800 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 480（60080%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 480 借：长期股权投资借：长期股权投资 80（10080%）贷：资本公积贷：资本公积年初年初 80 借：长期股权投资借：长期股权投资 960(1 20080%)贷：投资收益贷：投资收益 960第十二页，共一百一十三

14、页。13 第二节第二节 抵销分录的编制抵销分录的编制一、长期股权投资和子公司所有者权益的抵销一、长期股权投资和子公司所有者权益的抵销 （一）一）同一控制下同一控制下企业企业(qy)(qy)合并合并 1 1、同一控制下同一控制下取得子公司取得子公司合并日合并日的抵消分录的抵消分录的编制的编制第十三页，共一百一十三页。14借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余盈余(yngy)(yngy)公积公积 未分配利润未分配利润 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益子公司的净资产子公司的净资产 母公司对子公司母公司对子公司的投资的投资(tu z

15、)调整调整数数子公司净资产子公司净资产 少数少数(shosh)(shosh)股权比股权比例例 母公司已提减值准备母公司已提减值准备 同一控制下合并日同一控制下合并日合并资产负债表合并资产负债表的抵销分录的抵销分录（长期股权投资与子公司所有者权益的抵销）（长期股权投资与子公司所有者权益的抵销）第十四页，共一百一十三页。15第十五页，共一百一十三页。162、同一控制下同一控制下取得子公司取得子公司合并日后合并日后抵消处理（抵消处理（注意注意调整分录的调整分录的编制）编制）（1）合并资产负债表：母公司长期股权投资与子公司所有者）合并资产负债表：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销权益的抵销 借

16、：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 【提示提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担在合并财务报表中，子公司少数股东分担(fndn)(fndn)的当期亏损超过了少数的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。权益。第十六页，共一百一十三页。17（2）合并）合并(hbng)利润表：母公司内部投资收益等项目与子公司利润表：母公司内部投资收益

17、等项目与子公司利润分配等项目的抵销利润分配等项目的抵销 借：投资收益借：投资收益 子净利润子净利润母公司持股比例母公司持股比例 少数股东损益少数股东损益 子净利润子净利润少数股东持股比例少数股东持股比例 未分配利润（年初）未分配利润（年初）子年初数子年初数 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 子当年提取数子当年提取数 向股东分配利润向股东分配利润 子当年分配数子当年分配数 未分配利润（年末）未分配利润（年末）子年末数子年末数第十七页，共一百一十三页。18（3）合并资产负债表：内部债权与债务项目的抵销合并资产负债表：内部债权与债务项目的抵销(d xio)借：应付股利借：应付股利 贷：应收股利贷：应

18、收股利第十八页，共一百一十三页。19【例题例题2计算分析题计算分析题】沿用沿用例题例题1计算分析题计算分析题资料。资料。n要求：要求：（1）编制）编制2010年与投资有关年与投资有关(yugun)的抵销分录。的抵销分录。（2）编制）编制2011年与投资有关的抵销分录。年与投资有关的抵销分录。第十九页，共一百一十三页。20【答案答案】（1）2010年年12月月31日（合并日（合并(hbng)日）日）借：股本借：股本年初年初 2 000 本年本年 0 资本公积资本公积年初年初 1 500 本年本年 100 盈余公积盈余公积年初年初 0 本年本年 100 未分配利润未分配利润年末年末 300（1 0

19、00-100-600）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3 200（2 800+800-480+80）少数股东权益少数股东权益 800 (2 000+0+1500+100+0+100+300)20%借：投资收益借：投资收益 800 少数股东损益少数股东损益 200(1 00020%)未分配利润未分配利润年初年初 0 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 100 对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 600 未分配利润未分配利润年末年末 300第二十页，共一百一十三页。21（2）2011年年12月月31日日 借：股本借：股本年初年初 2 000 本年本年 0 资本公积资本公积年初年初 1 6

20、00 本年本年 0 盈余公积盈余公积年初年初 100 本年本年 120 未分配利润未分配利润年末年末(nin m)1 380（300+1 200-120）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4 160（2 800+800-480+80+960）少数股东权益少数股东权益1 040(2 000+0+1 600+0+100+120+1380)20%借：投资收益借：投资收益 960 少数股东损益少数股东损益 240(1 20020%)未分配利润未分配利润年初年初 300 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 120 对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 0 未分配利润未分配利润年末年末 1 380第

21、二十一页，共一百一十三页。22（二）（二）非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并 1、非同一控制下取得子公司、非同一控制下取得子公司购买购买(gumi)日日抵消分录的编制抵消分录的编制 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润（子公司）未分配利润（子公司）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 未分配利润未分配利润（合并当期为（合并当期为“营业外收入营业外收入”）第二十二页，共一百一十三页。232、非同一控制、非

22、同一控制(kngzh)下取得子公司下取得子公司购买日后购买日后抵消分录的编抵消分录的编制制 注意调整分录的编制：按注意调整分录的编制：按公允价值公允价值对非同一控制下取得对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表子公司的财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额以及按权益法调整债等在本期资产负债表日应有的金额以及按权益法调整对子公司的长期股权投资。对子公司的长期股权投资。第二十三页，共一百一十三页。24n母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

23、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销(d xio)借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润（子公司）未分配利润（子公司）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 商誉商誉 贷：长期股权投资（母公司）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益少数股东权益（子公司所有者权益少少 数股东投资持股比例）数股东投资持股比例）未分配利润未分配利润（合并当期为（合并当期为“营业外收入营业外收入”）第二十四页，共一百一十三页。25n3、母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配等、母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配等项目的抵销项目的抵销 借：投资收益借：投资收益

24、 少数股东损益少数股东损益 未分配利润（年初）未分配利润（年初）贷：提取盈余贷：提取盈余(yngy)公积公积 向股东分配利润向股东分配利润 未分配利润（年末）未分配利润（年末）第二十五页，共一百一十三页。26n4、内部债权与债务项目的抵销、内部债权与债务项目的抵销 借：应付借：应付(yng f)股利股利 贷：应收股利贷：应收股利第二十六页，共一百一十三页。27投资时点（合并日或购买日）投资时点（合并日或购买日）投资后（合并日或购买日后）投资后（合并日或购买日后）母公司母公司子公司子公司母公司投资者母公司投资者投资投资抵抵销销投投资资时时点点母母公公司司长长期期股股权权投投资与子公司所有者权益资

25、与子公司所有者权益子子公公司司账账面面所所有有者者权权益益变动变动按按少少数数股股东东持持股股比比例例确确认认少少数数股股东东损损益益、少少数数股股东权益东权益对对投投资资时时点点子子公公司司各各项项资资产产公公允允价价值值和和账账面价值的差额的调整面价值的差额的调整按按少少数数股股东东持持股股比比例例确确认认少少数数股股东东损损益益、少少数数股股东权益东权益内部交易内部交易逆逆流流交交易易按按少少数数股股东东持持股股比比例例确确认认少少数数股股东东损损益、少数股东权益益、少数股东权益【链接链接】若企业对子公司的长期股权投资采用若企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并成本法核

26、算的基础上编制合并(hbng)财务报表，财务报表，其会计处理如下图所示：其会计处理如下图所示：第二十七页，共一百一十三页。28二、二、内部债权与债务内部债权与债务(zhiw)项目的抵销项目的抵销 1.内部债权债务项目本身的抵销内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（）应收账款与应付账款；（2）应收票据）应收票据与应付票据；（与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（）预付款项与预收款项；（4）持有至到期）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方

27、划归为持有至到期投资，当投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。）其他应收款与其他应付款。抵销分录为：抵销分录为：借：债务类项目借：债务类项目 贷：债权类项目贷：债权类项目第二十八页，共一百一十三页。29n2.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能企业集团内部母公

28、司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。在编制合并发生持有对方债券等内部交易。在编制合并(hbng)财务报财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。相互抵销。应编制的抵销分录为：应编制的抵销分录为：借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用第二十九页，共一百一十三页。30n3.内部应收账款计提坏账准备的抵销内部应收账款计提

29、坏账准备的抵销 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制提的。在编制(binzh)合并财务报表时，随着内部应收合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：的坏账准备抵销。其抵销程序如下：第三十页，共一百一十三页。31（1）首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准

30、备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初（2）然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向录与计提（或冲回）分录借贷方向(fngxing)相反相反 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 或：或：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 具体做法是：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。具体做法是：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。第三十一页，共一百一十三页。324.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理内部应收款项相关的所得

31、税会计合并抵销处理（1）首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响(yngxing)借：未分配利润借：未分配利润年初（期初坏账准备余额年初（期初坏账准备余额所所 得税税率）得税税率）贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产第三十二页，共一百一十三页。33（2）然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额(ch)，递延所得税，递延所得税资产的期末余额资产的期末余额=期末坏账准备余额期末坏账准备余额所得税税率所得税税率n 若坏账准备期末余额大于期初余额若坏账准备期末余额大于期初余额 借：所得税费用（坏账准备增加额借：所得税费用（坏账

32、准备增加额所得税税率）所得税税率）贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产n若坏账准备期末余额小于期初余额若坏账准备期末余额小于期初余额 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用（坏账准备减少额贷：所得税费用（坏账准备减少额所得税税率）所得税税率）第三十三页，共一百一十三页。34 【例题【例题计算分析题】计算分析题】P公司公司2012年年12月月31日个别资产负债日个别资产负债表中的内部应收账款为表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为万元，坏账准备余额为25万元。万元。假定假定P公司公司2012年系首次年系首次(shu c)编制合并财务报表。编制合并财务报表。抵消分录为：抵消分

33、录为：借：应付账款借：应付账款 500 贷：应收账款贷：应收账款 500 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 25 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 25 借：所得税费用借：所得税费用 6.25 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 6.25第三十四页，共一百一十三页。35连续编制合并财务报表情况：连续编制合并财务报表情况：（1）若）若P公司公司2013年年12月月31日个别日个别(gbi)资产负债表中的内部应资产负债表中的内部应收账款仍为收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为万元，坏账准备余额仍为25万元。万元。抵消分录为：抵消分录为：借：应付账款借：应付账款 500 贷：应收账款贷：

34、应收账款 500 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 25 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 25 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 6.25 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 6.25第三十五页，共一百一十三页。36（2）若）若P公司公司2013年年12月月31日个别资产负债表中的内部应日个别资产负债表中的内部应收账款收账款(zhn kun)为为570万元，坏账准备余额为万元，坏账准备余额为30万元。万元。借：应付账款借：应付账款 600 贷：应收账款贷：应收账款 600 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 25 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 25 借：应收账

35、款借：应收账款坏账准备坏账准备 5 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5第三十六页，共一百一十三页。37应抵消应抵消(dxio)递延所得税资产余额递延所得税资产余额=3025%=7.5（万元）（万元）借：未分配利润借：未分配利润年初年初 6.25 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 6.25借：所得税费用借：所得税费用 1.25 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 1.25第三十七页，共一百一十三页。38 【练习练习】假定】假定P公司是公司是S公司的母公司，假设公司的母公司，假设P公司公司208年年个别资产负债表中对个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与公司内部应收账款余额与207年相

36、年相同仍为同仍为4 75万万元，坏账准备元，坏账准备(zhnbi)余额仍为余额仍为25万万元，元，208年内部年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别公司个别资产负债表中应付账款资产负债表中应付账款5 00万万元系元系207年向年向P公司购进商品公司购进商品存货发生的应付购货款。存货发生的应付购货款。第三十八页，共一百一十三页。39P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付账款借：应付

37、账款 5 00 贷：应收账款贷：应收账款 5 00将上期（将上期（207年）内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情年）内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，况下，P公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只需将上期内部应收账款计提的坏账准结转而来的余额，因此只需将上期内部应收账款计提的坏账准备予以备予以(yy)抵销，同时调整本期期初未分配利润的金额。其抵抵销，同时调整本期期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：销分录如下：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 25 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 25第三

38、十九页，共一百一十三页。40三、三、内部商品销售业务的抵销内部商品销售业务的抵销 1不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 【举例】假定【举例】假定P公司公司(n s)是是S公司的母公司，假设公司的母公司，假设2012年年S公司公司向向P公司销售商品公司销售商品10 00万万元，元，S公司公司2012年销售毛利率为年销售毛利率为20%，销售成本为，销售成本为8 00万万元。元。P公司购入的上述存货至公司购入的上述存货至2012年年12月月31日未对外销售。日未对外销售。第四十页，共一百一十三页。412012年年12月月31日抵销日抵销(d

39、xio)分录：分录：借：营业收入借：营业收入 1 000 贷：营业成本贷：营业成本 800 存货存货 200连续编制合并报表时：连续编制合并报表时：借：未分配利润借：未分配利润年初（年初存货中包含的未实现年初（年初存货中包含的未实现 内部销售利润）内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（倒挤）贷：营业成本（倒挤）存货（期末存货中未实现内部销售利润）存货（期末存货中未实现内部销售利润）第四十一页，共一百一十三页。42n上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售部销售(xioshu)收入与本

40、期发生存货中未实现内部收入与本期发生存货中未实现内部销售销售(xioshu)利润之差即为本期发生的未实现内部利润之差即为本期发生的未实现内部销售销售(xioshu)成本。抵销分录中的成本。抵销分录中的“未分配利润未分配利润年初年初”和和“存货存货”两项之差即为本期发生的存两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售货中未实现内部销售(xioshu)利润。利润。第四十二页，共一百一十三页。43针对考试，将上述针对考试，将上述(shngsh)抵销分录分为：抵销分录分为：（1）将年初存货中未实现内部销售利润抵销）将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润借：未分配利润年初（年初存货中未实现内部

41、年初（年初存货中未实现内部 销售利润）销售利润）贷：营业成本贷：营业成本（2）将本期内部商品销售收入抵销）将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本贷：营业成本（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销）将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）第四十三页，共一百一十三页。44n【例题例题】假定假定P公司是公司是S公司的母公司，假设公司的母公司，假设208年年S公司向公司向P公司销售公司销售(xioshu)产品产品1

42、5 00万万元，元，S公司公司208年销售毛利率年销售毛利率与与207年相同（为年相同（为20%），销售成本为），销售成本为12 00万万元。元。P公司公司208年将此商品实现对外销售收入为年将此商品实现对外销售收入为18 00万万元，销售成元，销售成本为本为12 60万万元；期末存货为元；期末存货为12 40万万元（期初存货元（期初存货10 00万万元元+本期购进存货本期购进存货15 00万万元元-本期销售成本本期销售成本12 60万万元），存货价元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为值中包含的未实现内部销售损益为2 48万万元元 （1 24020%）。）。第四十四页，共一百一十三页。4

43、5P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：调整期初（调整期初（208年）未分配利润的金额年）未分配利润的金额借：未分配利润借：未分配利润年初年初 200 贷：营业贷：营业(yngy)成本成本 200抵销本期（抵销本期（208年）内部销售收入和内部销售成本年）内部销售收入和内部销售成本借：营业收入借：营业收入 1 500 贷：营业成本贷：营业成本 1 500抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业成本借：营业成本 248 贷：存货贷：存货 248第四十五页，共一百一十三页。462存货存货(cn hu)跌价准

44、备的抵销跌价准备的抵销（1）首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初（2）然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备（3）最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价

45、准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 或或相反相反第四十六页，共一百一十三页。47 【举例】假定【举例】假定P公司公司(n s)是是S公司的母公司，假设公司的母公司，假设2012年年S公司向公司向P公司销售产品公司销售产品1 500万元，销售成本为万元，销售成本为1 200万元，万元，至至2012年年12月月31日日P公司未将上述商品对外出售。公司未将上述商品对外出售。（1）若）若2012年年12月月31日存货可变现净值为日存货可变现净值为1 300万元，万元，P公公司计提存货跌价准备司计提存货跌价准备200万元，作为企业集团整体，不应计万元，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备，合并报表

46、应抵销提存货跌价准备，合并报表应抵销200万元；万元；（2）若）若2012年年12月月31日存货可变现净值为日存货可变现净值为1 100万元，万元，P公司公司计提存货跌价准备计提存货跌价准备400万元，作为企业集团整体，应计提万元，作为企业集团整体，应计提存货跌价准备存货跌价准备100万元，合并报表应抵销万元，合并报表应抵销300万元（存货中万元（存货中未实现内部销售利润。未实现内部销售利润。第四十七页，共一百一十三页。483.内部内部(nib)交易存货相关所得税会计的合并抵销处理交易存货相关所得税会计的合并抵销处理（1）调整合并财务报表中的期初递延所得税资产）调整合并财务报表中的期初递延所得

47、税资产 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 或作相反分录。或作相反分录。注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。报表中递延所得税资产的调整金额。第四十八页，共一百一十三页。49（2）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）报金额）递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额抵扣暂时性差异余额所得税税率所得

48、税税率n合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值存货成本与可变现净值(jngzh)孰低的结果。孰低的结果。n合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。成本。第四十九页，共一百一十三页。50（3）调整合并财务报表中本期递延所得税资产）调整合并财务报表中本期递延所得税资产 本期递延所得税资产的调整金额本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所

49、得合并财务报表中递延所得税资产的期末余额税资产的期末余额-购货方个别购货方个别(gbi)财务报表中已确认的递延所财务报表中已确认的递延所得税资产得税资产-期初递延所得税资产调整金额。期初递延所得税资产调整金额。借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 或作相反分录。或作相反分录。第五十页，共一百一十三页。51【例题【例题计算分析题】计算分析题】2012年年1月月1日，日，P公司以银行存款购入公司以银行存款购入S公司公司80%的的股份，能够对股份，能够对S公司实施控制。公司实施控制。2012年年S公司从公司从P公司购进公司购进A商品商品400件，购买价格为每件件，购买价

50、格为每件2万元。万元。P公司公司A商品每件成本为商品每件成本为1.5万元。万元。2012年年S公司对外销售公司对外销售A商品商品300件，每件销售价格为件，每件销售价格为2.2万元；年末结存万元；年末结存A商品商品100件。件。2012年年12月月31日，日，A商品每件可变现商品每件可变现(bin xin)净值为净值为1.8万元；万元；S公司对公司对A商品计提存货跌价准备商品计提存货跌价准备20万元。万元。2013年年S公司对外销售公司对外销售A商商品品20件，每件销售价格为件，每件销售价格为1.8万元。万元。2013年年12月月31日，日，S公司存货中公司存货中包括从包括从P公司购进的公司购