第05章合并财务报表__控制权取得日后合并财务报表的(42页PPT).ppt

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1、第五章第五章 合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表财务报表控制权控制权取得日后合并取得日后合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表的编制财务报表的编制 本章系统(xtng)介绍控制权取得日后合并财务报表的具体编制、集团内部交易事项的类型以及内部交易事项对合并财务报表的影响。本章本章(bn zhn)(bn zhn)范围范围第一页，共四十二页。学学 习习 目目 标标掌握控制权取得日后合并财务报表的编制方法理解集团公司内部交易事项的含义(hny)(hny)和类型掌握编制合并财务报表时当期及连续各期内部交易抵消方法熟悉合并财务报表附注披露的内容第二页，共

2、四十二页。第一节第一节 非同一控制下购并日后合并财务非同一控制下购并日后合并财务报表的编制报表的编制第二节第二节 同一控制下购并日后合并财务报同一控制下购并日后合并财务报表的编制表的编制第三节第三节 企业企业(qy)(qy)(qy)(qy)集团内部交易的会计处理集团内部交易的会计处理第四节第四节 合并财务报表附注合并财务报表附注第三页，共四十二页。第一节第一节非同一控制下股权非同一控制下股权(qun)(qun)(qun)(qun)取得日后合取得日后合并报表的编制并报表的编制合并会计报表抵消分录的类型包括：合并会计报表抵消分录的类型包括：（1 1）各子公司的）各子公司的所有者权益所有者权益所有者

3、权益所有者权益(quny)(quny)(quny)(quny)项目与母公司项目与母公司长长长长 期股权投资期股权投资期股权投资期股权投资抵消。抵消。（2 2）利润分配表中各）利润分配表中各子公司当年利润分配子公司当年利润分配子公司当年利润分配子公司当年利润分配与与 母公司当年投资收益母公司当年投资收益母公司当年投资收益母公司当年投资收益抵消。抵消。（3 3）母公司与子公司以及子公司之间的）母公司与子公司以及子公司之间的内部内部内部内部 往来和内部交易事项往来和内部交易事项往来和内部交易事项往来和内部交易事项予以抵消。予以抵消。一、股权一、股权(qun)(qun)取得日后首期合并会计报表的编制取

4、得日后首期合并会计报表的编制第四页，共四十二页。一、对子公司个别财务报表进行一、对子公司个别财务报表进行(jnxng)(jnxng)调整调整在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司分类，在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司分类，在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司分类，在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司分类，对非同一控制下企业并取得的子公司会计处理方法是以被合并对非同一控制下企业并取得的子公司会计处理方法是以被合并对非同一控制下企业并取得的子公司会计处理方法是以被合并对非同一控制下企业并取得的子公司会计处理方法是以被合并企业净资产的公允价值

5、为基础企业净资产的公允价值为基础企业净资产的公允价值为基础企业净资产的公允价值为基础(jch)(jch)。建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项可辨认净建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项可辨认净建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项可辨认净建立备查簿，以记录的在购买日该子公司的各项可辨认净资产的公允价值。在此基础上，通过编制调整分录，对该资产的公允价值。在此基础上，通过编制调整分录，对该资产的公允价值。在此基础上，通过编制调整分录，对该资产的公允价值。在此基础上，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别报表子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个

6、别报表子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别报表子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别报表反映为在购买日基础上确定的可辨认净资产在本期资产负反映为在购买日基础上确定的可辨认净资产在本期资产负反映为在购买日基础上确定的可辨认净资产在本期资产负反映为在购买日基础上确定的可辨认净资产在本期资产负债表日的金额。债表日的金额。债表日的金额。债表日的金额。第五页，共四十二页。二、长期股权投资二、长期股权投资(tu z)(tu z)的权益法调整的权益法调整在会计处理上，母公司对子公司的长期股权投在会计处理上，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法。资采用成本法。注意：在合并财务报表时，应由母

7、公司按权益注意：在合并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资，并将调整结法调整对子公司的长期股权投资，并将调整结果反映在合并工作底稿中，作为合并财务报表果反映在合并工作底稿中，作为合并财务报表编制编制(binzh)(binzh)的基础。的基础。第六页，共四十二页。（一）全资子公司（一）全资子公司1.1.子公司的子公司的所有者权益所有者权益项目与母公司项目与母公司长期股权长期股权(qun)(qun)(qun)(qun)投资投资抵消抵消2.2.子公司利润分配子公司利润分配与与母公司投资收益抵消母公司投资收益抵消(dxio)(dxio)(dxio)(dxio)。(二二)非全资子公司

8、非全资子公司第七页，共四十二页。在第二期以及以后各期连续编制合并会计报表时，不仅要抵消企业集团在本年度发生的股权投资和内部(nib)(nib)交易事项，还要考虑以前年度企业集团内部(nib)(nib)业务对本年度个别报表本年度个别报表的后续影响。的后续影响。二、控制权取得日后连续二、控制权取得日后连续(linx)(linx)各期合并会计报表的编各期合并会计报表的编制制 第八页，共四十二页。一、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项一、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项一、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项一、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有

9、者权益项目的抵销目的抵销目的抵销目的抵销（一）母公司对子公司拥有全部（一）母公司对子公司拥有全部（一）母公司对子公司拥有全部（一）母公司对子公司拥有全部(qunb)(qunb)股权股权股权股权1 1连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制抵销分录时需连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制抵销分录时需连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制抵销分录时需连续各期编制合并财务报表的情况下，在编制抵销分录时需要处理两个问题，一个是对当期事项的抵销，另一个是对以前年要处理两个问题，一个是对当期事项的抵销，另一个是对以前年要处理两个问题，一个是对当期事项的抵销，另一个是对以前年要处理两个问题，一个是对当

10、期事项的抵销，另一个是对以前年度事项的抵销。度事项的抵销。度事项的抵销。度事项的抵销。2 2连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当年母连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当年母连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当年母连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当年母公司及所属子公司的个别财务报表为基础，将母公司对公司及所属子公司的个别财务报表为基础，将母公司对公司及所属子公司的个别财务报表为基础，将母公司对公司及所属子公司的个别财务报表为基础，将母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司的所有者权益项目子公司的长期股权投资项目与子公司的所有者权益项目子公司的长期股权投资项目与子公司的所有者权益

11、项目子公司的长期股权投资项目与子公司的所有者权益项目全额予以抵销。全额予以抵销。全额予以抵销。全额予以抵销。第九页，共四十二页。（二）母公司对子公司拥有部分股权（二）母公司对子公司拥有部分股权连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当连续各期编制合并财务报表时，仍然需要以当年母公司及所属子公司的个别财务报表为基础，年母公司及所属子公司的个别财务报表为基础，将母公司对子公司的长期股权投资项目与子公将母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司的所有者权益项目拥有的份额予以抵销，将司的所有者权益项目拥有的份额予以抵销，将子公司所有者权益中属于少数股东子公司所有者权益中属于少数股东(gdng)(gdng)

12、的份额，的份额，作为作为“少数股东少数股东(gdng)(gdng)权益权益”处理。处理。第十页，共四十二页。原理原理原理原理(yunl)(yunl)：母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现：母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现：母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现：母公司对子公司的权益性投资，在母公司的资产负债表上表现为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实收资为长期股权投资项目，而在子公司的资产负债表上则表现为实

13、收资本等所有者权益项目。本等所有者权益项目。本等所有者权益项目。本等所有者权益项目。但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资但是，从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并本投资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减不

14、会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减不会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减变动变动变动变动。3.合并合并(hbng)报表的编制报表的编制第十一页，共四十二页。抵销分录的基本形式：抵销分录的基本形式：借：净资产借：净资产（增值额）（增值额）实收资本实收资本（期末数）（期末数）资本公积资本公积（期末数，若在个别报表中已将净资产增值额（期末数，若在个别报表中已将净资产增值额调入，则为期末数调入，则为期末数+增值额，同时第一项净资产不存在）增值额，同时第一项净资产不存在）盈余公积盈余公积（期末数）（期末数

15、）未分配利润未分配利润（以公允价值为基础调整后的金额（以公允价值为基础调整后的金额(jn)(jn)）商誉商誉（差额）（差额）贷：长期股权投资（调整成权益法的金额）贷：长期股权投资（调整成权益法的金额）少数股东权益（前少数股东权益（前5 5项的和项的和少数份额）少数份额）第十二页，共四十二页。合并合并(hbng)(hbng)现金流量表现金流量表编制(binzh)(binzh)方法n合并(hbng)资产负债表+合并(hbng)利润表合并现金流量表合并现金流量表n母公司现金流量表+子公司现金流量表合并现金流合并现金流 量表量表特殊问题：子公司与少数股东之间的现金流动第十三页，共四十二页。合并(hbn

16、g)(hbng)所有者权益变动表1 1、母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公、母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵消。司所有者权益中所享有的份额相互抵消。2 2、母公司对子公司、子公司之间持有对方长期股权投资、母公司对子公司、子公司之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵消。的投资收益应当抵消。3 3、母公司与子公司、子公司之间发生的其他内部交易对所、母公司与子公司、子公司之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵消。有者权益变动的影响应当抵消。有少数有少数(shosh)(shosh)股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加股东的，应

17、当在合并所有者权益变动表中增加“少数少数(shosh)(shosh)股东权益股东权益”栏目。栏目。第十四页，共四十二页。第二节同一第二节同一(tngy)(tngy)(tngy)(tngy)控制下购并日后合并财控制下购并日后合并财务报表的编制务报表的编制 一一、控控制制权权取取得得日日后后第第一一年年合合并并财财务务报报表表的的编编制制（一）对子公司个别财务报表进行调整（一）对子公司个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围围(fnwi)(fnwi)的子公司霆分类，对同一控制下企业并取的子公司霆分类，对同一控制下企业并取得的子公司会计处

18、理方法是以被合并企业净资产得的子公司会计处理方法是以被合并企业净资产的账面价值为基础。的账面价值为基础。第十五页，共四十二页。合并会计报表抵消分录的类型包括：（1）各子公司的所有者权益所有者权益项目与母公司长长 期股权期股权(qun)(qun)(qun)(qun)投资投资抵消。（2）利润分配表中各子公司当年利润分配子公司当年利润分配与 母公司当年投资收益母公司当年投资收益抵消。（3）母公司与子公司以及子公司之间的内部内部 往来和内部交易事项往来和内部交易事项予以抵消。第十六页，共四十二页。第三节第三节 集团集团(jtun)(jtun)(jtun)(jtun)内部交易的会计处理内部交易的会计处理

19、一、集团一、集团(jtun)(jtun)(jtun)(jtun)内部交易事项概述内部交易事项概述 集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。第十七页，共四十二页。集团公司内部集团公司内部(nib)(nib)交易事项的类型交易事项的类型涉及损益的内部(nib)交易事项不涉及损益(sny)的内部交易事项按内部交易事项是否涉及损益分类按内部交易事项的具体内容分类已实现集团内部损益的事项未实现集团内部损益的事项（内部债权债务）内部存货交易 内部债权债务内部固定资产交易内部无形资产交易其他内部交易第十八页，共四十二页。内部内部(nib)(nib)

20、(nib)(nib)交易事项的消除方法交易事项的消除方法主要主要(zhyo)(zhyo)方法方法顺销顺销:母公司对子公司的销售母公司对子公司的销售(xioshu)(xioshu)平销平销:子公司之间的销售子公司之间的销售逆销逆销:子公司对母公司的销售子公司对母公司的销售集团内部未实现损集团内部未实现损益全部消除（全资）益全部消除（全资）第十九页，共四十二页。二、二、集团内部存货集团内部存货(cn hu)(cn hu)(cn hu)(cn hu)交易的会计处理交易的会计处理集团内部的存货购销集团内部的存货购销集团内部的存货购销集团内部的存货购销(guxio)(guxio)(guxio)(guxi

21、o)业务业务业务业务内部内部(nib)(nib)购进的商品本期全部对外销售购进的商品本期全部对外销售内部购进的商品本期全部内部购进的商品本期全部未未对外销售对外销售内部购进的商品本期部分对外销售内部购进的商品本期部分对外销售第二十页，共四十二页。（一）集团内部存货交易（一）集团内部存货交易(jioy)(jioy)(jioy)(jioy)发生当期的抵消处理发生当期的抵消处理1.1.1.1.购买企业从集团购买企业从集团购买企业从集团购买企业从集团(jtun)(jtun)(jtun)(jtun)内部购入的存货当期全部对外销售内部购入的存货当期全部对外销售内部购入的存货当期全部对外销售内部购入的存货当

22、期全部对外销售2.2.2.2.购买企业从集团购买企业从集团购买企业从集团购买企业从集团(jtun)(jtun)(jtun)(jtun)内部购进的存货全部未内部购进的存货全部未内部购进的存货全部未内部购进的存货全部未 对外销售对外销售对外销售对外销售在合并工作底稿中编制抵消分录：在合并工作底稿中编制抵消分录：借：营业收入借：营业收入(集团内销售企业的销售收入集团内销售企业的销售收入)贷：营业成本贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本集团内销售企业的销售成本)存货存货(购买企业存货中包含的销售企业的毛利购买企业存货中包含的销售企业的毛利)第二十一页，共四十二页。3.3.购买企业从集团内部购进的存

23、货购买企业从集团内部购进的存货(cn hu)(cn hu)(cn hu)(cn hu)部分对外销售，部分形成期末存货部分对外销售，部分形成期末存货(cn hu)(cn hu)(cn hu)(cn hu)4.4.购买企业从集团内部购进的商品作为购买企业从集团内部购进的商品作为(zuwi)(zuwi)(zuwi)(zuwi)固定资产使用固定资产使用第二十二页，共四十二页。1 1将上期抵消的存货价值将上期抵消的存货价值(jizh)(jizh)中包含的未实现内部销售利润中包含的未实现内部销售利润对本期年初未分配利润的影响进行抵消。对本期年初未分配利润的影响进行抵消。2 2对于本期内发生集团内部购销业务

24、，将内部销售收对于本期内发生集团内部购销业务，将内部销售收入、内部销售成本予以抵消入、内部销售成本予以抵消 3 3将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消。予以抵消。抵消抵消(dxio)(dxio)处理程序处理程序（二）连续编制合并会计报表时（二）连续编制合并会计报表时 内部购销存货内部购销存货(cn hu)(cn hu)(cn hu)(cn hu)的抵消处理的抵消处理第二十三页，共四十二页。抵销分录：抵销分录：抵销分录：抵销分录：借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润借：未分配利润年初年初年初年初(ninch)(ninch)

25、(ninch)(ninch)贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷：营业成本第二十四页，共四十二页。三、三、内部内部(nib)(nib)(nib)(nib)固定资产交易及其抵消处理固定资产交易及其抵消处理三三三三种种种种类类类类型型型型集团集团(jtun)(jtun)内部某企业将自用固定资产售给另一企业内部某企业将自用固定资产售给另一企业作为固定资产作为固定资产集团集团(jtun)(jtun)内部某企业将生产的产品售给另一企业内部某企业将生产的产品售给另一企业作为固定资产作为固定资产集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业集团内部某企业将自用固定资产售给另一企业作为商品出售作为商品出售核算中主

26、要问题核算中主要问题:内部未实现销售利润的抵消内部未实现销售利润的抵消;折旧折旧第二十五页，共四十二页。原理：1.与内部存货交易原理相同之处在于固定资产原值中存在内部未实现的销售利润(lrn)(lrn)。2.不同之处在于这部分计入固定资产原值的未实现销售利润会影响计提的折旧额。3.由于交易后的用途不同，会计处理有所差异。第二十六页，共四十二页。第一种类型的处理：第一种类型的处理：销售方：销售方：销售方：销售方：资产负债表：固定资产资产负债表：固定资产资产负债表：固定资产资产负债表：固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)(gdngzchn)(gdngzchn)减少、累计折旧减少减少、累

27、计折旧减少减少、累计折旧减少减少、累计折旧减少 利润表：营业外收入、营业外支出增加或减少利润表：营业外收入、营业外支出增加或减少利润表：营业外收入、营业外支出增加或减少利润表：营业外收入、营业外支出增加或减少购买方：购买方：购买方：购买方：固定资产原值增加或减少固定资产原值增加或减少固定资产原值增加或减少固定资产原值增加或减少 抵销分录为：抵销分录为：抵销分录为：抵销分录为：借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入借：营业外收入 或或或或 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产原价原价原价原价 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产原价原价原价原价 贷：营业外支出贷：营业

28、外支出贷：营业外支出贷：营业外支出第二十七页，共四十二页。第二种类型第二种类型(lixng)(lixng)（与存货类似）与存货类似）销售方：销售方：销售方：销售方：利润表：主营业务收入、主营业务成本增加利润表：主营业务收入、主营业务成本增加购买方：购买方：购买方：购买方：固定资产原值增加或减少固定资产原值增加或减少 抵销分录为：抵销分录为：抵销分录为：抵销分录为：借：营业收入借：营业收入贷：固定资产贷：固定资产原价（内部为实现利润）原价（内部为实现利润）营业成本营业成本第二十八页，共四十二页。（一）固定资产（一）固定资产(gdngzchn)内部交易发生当期抵消处理内部交易发生当期抵消处理例乙公

29、司(n s)为甲公司(n s)的子公司(n s)，乙公司(n s)将净值为20万元的某项固定资产，以22万元的价格变卖给甲公司作为固定资产使用。集团公司编制合并报表时，作抵消分录：借：营业(yngy)外收入 20000 贷：固定资产原价 20000 借：累计折旧 5000 贷：管理费用 5000第二十九页，共四十二页。（二）内部固定资产交易（二）内部固定资产交易(jioy)(jioy)(jioy)(jioy)以后各期以后各期 的抵消处理的抵消处理1.1.将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整年初未分配利润。抵消，并调整年初未

30、分配利润。2.2.将以前会计将以前会计(kui j)(kui j)期间内部交易固定资产多计提的累期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵消，并调整年初未分配利润。计折旧抵消，并调整年初未分配利润。3.3.将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵消，并调整本期计提的累计折旧额。用予以抵消，并调整本期计提的累计折旧额。第三十页，共四十二页。（三）内部交易（三）内部交易(jioy)(jioy)(jioy)(jioy)固定资产清理期间的固定资产清理期间的 抵消处理抵消处理1.内部交易固定资产使用期满如期进行 清理(qngl)(qngl)

31、时的抵消2.内部交易固定资产超期使用的抵消处理3.内部交易固定资产提前清理的抵消处理第三十一页，共四十二页。四、四、内部债券交易内部债券交易(jioy)(jioy)(jioy)(jioy)及其抵消处理及其抵消处理集团公司在编制合并会计报表时，不仅要抵消集团内部相互购售的债券所形成的债权投资与应付(yng f)(yng f)债券，还要将因购售债券而发生的投资收益和财务费用予以抵消。第三十二页，共四十二页。五、五、内部债权债务及其抵消内部债权债务及其抵消(dxio)(dxio)(dxio)(dxio)处理处理应收账款应收账款(zhn kun)(zhn kun)应付账款应付账款应收票据应收票据(pi

32、o j)(pio j)应付票据应付票据预付账款预付账款预收账款预收账款其他应收款其他应收款其他应付款其他应付款第三十三页，共四十二页。4.借:其他(qt)应付款 200000 贷:其他应收款 200000集团公司编制抵消内部集团公司编制抵消内部(nib)(nib)往来的分录往来的分录1.借：应付账款 50000 贷：应收账款(zhn kun)50000 2.借：应付票据 15000 贷：应收票据 150003.借:预收账款 10000贷:预付账款 10000（一）内部往来发生当期的抵消处理（一）内部往来发生当期的抵消处理第三十四页，共四十二页。抵消分录抵消分录:借：坏账(hui zhn)准备

33、2500 贷：资产减值损失 2500坏账准备坏账准备(zhnbi)与管理费用的与管理费用的抵消抵消母公司有50000元为子公司应付款第三十五页，共四十二页。（二）以后（二）以后(yhu)(yhu)(yhu)(yhu)各期内部往来业务的抵消处理各期内部往来业务的抵消处理各期内部往来业务的抵消处理各期内部往来业务的抵消处理（1 1）本期末应收账款、其他本期末应收账款、其他(qt)(qt)应收款余额与上期期末相等应收款余额与上期期末相等（2 2）本期应收账款、其他应收款余额大于上期期末余额本期应收账款、其他应收款余额大于上期期末余额 （3 3）本期应收账款、其他应收款余额小于上期期末余额本期应收账款

34、、其他应收款余额小于上期期末余额注意(zh y)两点1.以后各期须对上期提取的坏账准备所造成的影响予以抵消2.集团公司内部往来业务的发生是经常变动的第三十六页，共四十二页。第四节第四节第四节第四节 合并合并合并合并(hbng)(hbng)财务报表附注财务报表附注一、合并财务报表附注概述一、合并财务报表附注概述附注披露应满足以下基本要求：附注披露应满足以下基本要求：1 1附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整地进行反映，满足信息使用者的决策两个角度对企业经济事项完整地进行反映，满足信息使用者的决策需求

35、。需求。2 2附注应当附注应当(yngdng)(yngdng)按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。有顺序地披露信息。3 3附注相关信息应当与合并资产负债表、合并利润表、合并现金流附注相关信息应当与合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以从整体量表和合并所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以从整体上更好地理解财务报表。上更好地理解财务报表。第三十七页，共四十二页。二、附注披露的内容二、附注披露的内容（一）企业集团的基本情况（一）企业集团的基本情况 （二）财务报表的编制基础（

36、二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明（三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计（四）重要会计政策和会计估计说明会计政策时还需要披露下列两项内容：说明会计政策时还需要披露下列两项内容：(1)(1)财务报表项目的计量财务报表项目的计量(jling)(jling)基础。会计计量基础。会计计量(jling)(jling)属性包括历史成本、重置成本、可变现净属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分析，这项披露要求便于使用者了解企业合值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分析，这项披露要求便于使用者了解企业合并财务报表中的

37、项目是按何种计量并财务报表中的项目是按何种计量(jling)(jling)基础予以计量基础予以计量(jling)(jling)的。的。(2)(2)会计政策的确定依据，主要是指企业在运用会计政策的过程中所作的对报表中确认的会计政策的确定依据，主要是指企业在运用会计政策的过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明项目金额最具影响的判断。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表重要项目的说明（六）报表重要项目的说明 第三十八页，共四十二页。（七）或有事项（七）或有事项（八）资产负债表日后事项企业应当披露下列信息：（八）资产负债表

38、日后事项企业应当披露下列信息：1 1每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质(xngzh)(xngzh)、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。的，应当说明原因。2 2资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。经审议批准宣告发放的股利或利润。（九）关联方关系及其交易（九）关联方关系及其交易 （十）风险管理（十）风险管理 （十一）母公司和子公司信息（十一）母公司和子公司信息第三十九页，共四十二页。

39、第五节合并财务报表的编制综合第五节合并财务报表的编制综合(zngh)(zngh)举例举例 首期合并财务报表编制(binzh)(binzh)举例连续各期合并财务报表编制举例第四十页，共四十二页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 5:01:40 PM3、越是没有本领(bnlng)的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，

40、越喜欢挑剔别人的错儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20222022/11/72022/11/72022/11/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月222022/11/72022/11/72022/11/711/7/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/72022/11/707 November 20229

41、、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 5:01:40 PM2022/11/707-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 5:01 PM11/7/2022 5:01 PM2022/11/72022/11/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 20222022/11/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202

42、207-Nov-222022/11/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2022/11/72022/11/707 November 202217:01谢谢谢谢(x i x i e)(x i x i e)大大家家第四十一页，共四十二页。内容(nirng)总结第五章 合并财务报表控制权取得日后合并财务报表的编制。（2）利润分配表中各子公司当年利润分配与。少数股东权益（前5项的和 少数份额）。有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目。资产负债表：固定资产减少、累计折旧减少。（1）本期末应收账款、其他应收款余额与上期期末相等。11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。14、我只是自己不放过自己而已(r y)，现在我不会再逼自己眷恋了。谢谢大家第四十二页，共四十二页。