财务会计与核算管理基础知识分析收入(114页PPT).pptx

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1、第二章 会计核算基础所有者所有者权权 益益资资 产产负负 债债收收 入入资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入 费用费用=利润利润资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入第一节会计对象一、一、会计对象的一般概念会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。会 计核算监督资金运动资金运动 资金资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。资金运动资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察1.1.工业企业的资金运动状况

2、工业企业的资金运动状况三个阶段：三个阶段：投入、使用与退出三个过程：三个过程：供应、生产与销售2.2.工业企业资金运动特点工业企业资金运动特点 体现为循环与周转的方式 空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性 价值上的补偿性和增值性三、工业企业会计对象的具体内容三、工业企业会计对象的具体内容资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果四、商品流通企业资金运动四、商品流通企业资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：三个阶段、两个过程三个

3、阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业五、行政、事业单位资金运动五、行政、事业单位资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：两个阶段两个阶段要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支）运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动第二节会计要素与会计等式一、会计要素的含义一、会计要素的含义对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。二、会计要素的内容二、会计要素的内容

4、（一）资产（一）资产1 1.资产的定义资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2 2.资产的基本特征资产的基本特征 A A 是由以往事项导致的现实权利 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来未来的经济利益资产资产3.资产的构成内容资产的构成内容 企业的资产按其流动性标题可分为流动资产和非流动资产。长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资资 产产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！（）流动资产（）流动资产概念：概

5、念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现变现转变为货币资金。内容：内容：流动资产主要包括：等等库存现金库存现金银行存款银行存款（）非流动资产（）非流动资产概念：概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。内容：内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。（二）负债（二）负债1.1.负债的定义负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.2.负债的基本特征负债的基本特征【例题单选题】

6、下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。A发出商品B委托加工物资C待处理财产损失D尚待加工的半成品【解析】“待处理财产损失”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。A A 是由以往事项所导致的现实义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负债会导致经济利益流出企业3 3.负债的构成内容负债的构成内容 （1 1）企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款应付账款应应 付付 及及预收账款预收款项预收款项预提费用应交税金等长期借款长期借款应付债券

7、应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债 （2）按偿付的方式可分为以下两类：货币性质负债非货币性质负债【多选】以下符合负债定义的是（）。A.负债必须是现实义务B.负债必须是法定义务，不能是推定义务C.负债义务可以是法定义务，也可以是推定义务D.履行该义务会导致经济利益流出企业，不履行也要承担相应经济后果，这种义务是负债E.只要是一项现实义务，即使可能避免经济利益的流出的也属于负债【答案】ACD【解析】如果企业能够在履行义务的同时避免经济利益的流出，该项目不符合负债的定义，不应确认为负债。（三）所有者权益（三）所有者权益1.1.所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益，是

8、指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”2.2.所有者权益的特征所有者权益的特征所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权 所所有有者者权权益益=资资产产-负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成3.3.所有者权益的内容所有者权益的内容 包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在

9、投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失4.所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。【例题多选】下列项目中，属于所有者权益项目的有()。A.所有者投入的资本B.直接计入所有者权益的利得和损失C.盈余公积D.直接计入当期损益的利得和损失E.未分配利

10、润【答案】ABCE【解析】所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（盈余公积和未分配利润）等。直接计入当期损益的利得和损失属于营业外收支核算的内容。（四）收入（四）收入1.1.收入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.2.收入的特征收入的特征收入收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等3.3.收入的内

11、容收入的内容广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。主营业务主营业务收入收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入主营业务收入主营业务收入是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入营业收入。【例题单选题】以下事项中，不属于企业收入的是（）。A销售商品所取得的收入B提供劳务所取得的收入C出售固定资产取得的净收

12、益D出租机器设备取得的收入【多选题】.以下表述正确的是（）。A.营业收入和营业外收入都属于收入B.收入是企业日常经营活动中所形成的经济利益的总流入C.收入不包括计入利润表的非日常活动的经济利益流入D.收入会导致所有者权益增加E.导致所有者权益增加的经济利益流入都是收入【答案】BCD【解析】A选项不对，营业外收入中的利得不是收入；E不对，导致所有者权益增加的投入资本和资本溢价与收入无关。（五）费用（五）费用1.1.费用的定义费用的定义 费用是是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的特征费用的特征费费 用用 C 会导致所有者权益减

13、少，但与向使用者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之3.3.费用的构成内容费用的构成内容广义的费用广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失.【多选】以下表述错误

14、的是（）。A.成本费用和计入营业外支出的损失都属于费用B.费用导致的经济利益流出，但是与所有者权益无关C.向所有者分配导致经济利益流出企业，属于费用D.费用会导致所有者权益减少E.导致所有者权益减少的经济利益流出都是费用【答案】ABCE（六）利润（六）利润1.1.利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.2.利润的特征利润的特征 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益3.3.利润的构成内容利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（

15、营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润【例题多选题】下列各项中，属于利得的有()。A出租无形资产取得的收益B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C处置固定资产产生的净收益D非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额E以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】CDE【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。【例题单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和

16、利得的表述中，正确的是（）。A收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动B收入会影响利润，利得也一定会影响利润C收入源于日常活动，利得源于非日常活动D收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加三、划分会计要素的意义三、划分会计要素的意义1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。会计等式一、会计等式的含义及种类一、会计等式的含义及种类1.1.会计等式的含义会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表

17、达式。2.2.会计等式的种类会计等式的种类（1 1）基本会计等式）基本会计等式 组合方式：组合方式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 对基本会计等式的理解对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。资产会随

18、着负债、所有者权益的增资产会随着负债、所有者权益的增加而增加加而增加 资产会随着负债、所有者权益资产会随着负债、所有者权益的减少而减少的减少而减少基本会计等式的作用基本会计等式的作用 表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。(2)(2)动态会计等式动态会计等式 组合方式：组合方式：收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入 对动态会计等式的理解对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；利润随

19、着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少 第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入(3)(3)扩展扩展(综合综合)会计等式会计等式 组合方式：组合方式：资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 对扩展会计等式的理解对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资

20、产)与费用(减少资产)二者之差扩展会计等式的形成过程分析 A.A.将两个等式合并将两个等式合并:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润 B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,”,变化为变化为:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润 或或:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）C.C.将上面将上面B B中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成:资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 2.2.会计事项对基本会计等式的影响会计事项对基本会计等式的影响 增加增加 减少减少 会

21、计事项的发生对基本会计等式的影响从对会计等式影响的角度，可以将会计事项分为两类：会计事项的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减金额会计事项的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减金额相等，总额不变。又可分为五种情况：相等，总额不变。又可分为五种情况：a.会计事项的发生，导致等式左边，即资产方项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。例例：购买原材料10万元，用银行存款支付。资资 产产 =负债负债+所有者权益所有者权益 +100 000-100 000+100 000-100 000 b.会计事项的发生，导致等式右边的负债项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。例例：以应付票据抵

22、付应付账款5万元。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +50 000 -50 000 c.会计事项的发生，导致等式右边的所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。例例：提取盈余公积3 000元。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +3 000 -3 000 d.会计事项的发生，导致等式右边的负债项目增加，而所有者权益项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。例例：向投资者分配现金股利3 000元，股利未付。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +3 000 -3 000 e.会计事项的发生，导致等式右边的所有者权益项目增加，而负债项目减少，但增减金额相

23、等，故等式保持平衡。例例：债权人将其原借给本企业的借款6 000元转作向企业投资。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 -6 000 +6 000 会计事项的发生，引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增加或减少的金额相等，会计事项的发生，引起等式两边都发生同时增加或减少的变化，但增加或减少的金额相等，等式保持平衡等式保持平衡，而两边的总额或增加或减少。，而两边的总额或增加或减少。可分为四种情形：a.会计事项的发生，导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的负债项目亦增加相同金额，故等式保持平衡。b.会计事项的发生，导致等式左边的资产项目增加，而同时导致等式右边的所有者权益项

24、目亦增加相同金额，故等式保持平衡。例例：从银行取得短期借款20万元，存入开户银行。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +200 000 +200 000 例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +100 000 +100 000 c.会计事项的发生，导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的负债项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。d.会计事项的发生，导致等式左边的资产项目减少，而同时等式右边的所有者权益项目亦减少相同金额，故等式保持平衡。例例：用银行存款归还前欠某公司货款15万元。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益

25、-150 000 -150 000 例例：用银行存款分配利润4 000元。资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 -4 000 -4 000 3.3.经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：4.4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持

26、平衡。结论结论：无论发生什么样的经济业务，：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系都不会破坏会计等式的恒等关系【例题单选】下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额变动的有（）。A.用资本公积金转增股本B.向投资者分配股票股利C.股东大会向投资者宣告分配现金股利D.用盈余公积弥补亏损【答案】C【解析】“选项C”使所有者权益减少，负债增加，其他选项不影响所有者权益总额变化。【例题单选】下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是()。A.赊购商品B.接受投资者投入设备C.收回应收账款D.分配股票股利【答案】A【解析】赊购商品能同时影响资产和负债发生变化；接受投资者投入设备会引起资

27、产和所有者权益同时发生变化；收回应收账款不会影响资产总额的变化；支付股票股利不会同时影响资产、负债发生变化，只会引起所有者权益内部项目发生变化。三、会计对象具体内容之间的相互关系三、会计对象具体内容之间的相互关系 会计对象具体内容会计对象具体内容会计要素会计要素1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：相对静止状态 显著变动过程1）反映资金运动的相对静止状态反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益所有者权益主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）2）反映资金运动的）反映资金运动的显著变化

28、过程显著变化过程反映该状态的会计要素及其表达方式主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）财财务务状状况况经经营营成成果果作业：作业：假定某企业8月1日的资产为8000元，负债为2000元，所有者权益为6000元。本月发生收入3000元，发生费用2000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。题解：题解：资产：80002000+3000=9000负债：2000所有者权益：6000+1000=7000资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求2.3.1 会计

29、要素确认与计量的涵义会计要素确认与计量的涵义1）会计要素的确认）会计要素的确认会计要素的确认条件主要包括：u符合要素的定义u有关的经济利益很可能流入或流出企业u有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量 符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能在报表中列示。2）会计要素的计量）会计要素的计量计计量属性量属性对资产对资产的的计计量量对负债对负债的的计计量量 历历史成本史成本按照按照购购置置时时的金的金额额按照承担按照承担现时义务时现时义务时的金的金额额 重置成本重置成本按照按照现现在在购买时购买时的金的金额额按照按照现现在在偿还时

30、偿还时的金的金额额 可可变现净值变现净值按照按照现现在在销销售售时时的金的金额额 现值现值按照将来的金按照将来的金额额折折现现 公允价公允价值值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进进行行资产资产交交换换或者或者债债务务清清偿偿的金的金额额五种计五种计量属性量属性重置成重置成本本历史成历史成本本公允价公允价值值可变现可变现净值净值现值现值五种计量属性：会计计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2.3.2 会计要素确认与计量的要求会计要素确认与计量的要求（一）划分收益

31、性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。（二）收入与费用配比（二）收入与费用配比因果关系的配比因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较时间关系的配比时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认 （三）历史成本计量（三）历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量企业的各项

32、财产在取得时应当按照实际成本计价其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。第四节第四节 会计假设会计假设2.4.1 2.4.1 会计主体假设会计主体假设 1）会计主体的定义）会计主体的定义会计工作为其服务的特定单位或组织会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产活动A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体 2）确立会计主体前提的意义）确立会计主体前提的意义是持续经营、会计分期假设和全部会计原则的基础明确了会计工作的空间范围 2.3.22.3.2持续经营假设持续经营假设 1）

33、持续经营的定义持续经营的定义持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。2）确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义明确了会计核算的时间范围。会计核算所使用的一系列原则和方法都是建立在会计主体持续经营的基础之上的 2.3.32.3.3会计分期假设会计分期假设 1 1）会计分期的定义会计分期的定义 会计分期是指以把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间会计期间分为年度、半年度、季度和月度。2 2）确立）确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义可以分期结算账目、编制财务会计报

34、告。产生了本期与非本期的区别，使收付实现制和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、配比等原则成为可能。2.3.42.3.4货币计量假设货币计量假设 1 1）货币计量的定义）货币计量的定义货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。采用币值稳定的货币为前提。2 2）确立）确立货币计量前提的意义货币计量前提的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。第五节 会计的处理基础 一、研究权责发生制和一、研究权责发生制和 收付实现制的意义收付实现制的意义 权责发生制与收

35、付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收款存入银行。二、收付实现制二、收付实现制也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实收实付实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期

36、费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费月份的费用，其他月份不再分摊费用用，其他月份不再分摊费用2.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例 3.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于

37、会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。三、权责发生制三、权责发生制也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准应应收应付收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。2.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例并与收付实现制比较。3.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费

38、用的特点 （1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。4.权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例 3月月 4月月5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计计算为算为3月份的收

39、入。月份的收入。虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金，但但本本月月并并不不受受益益（不不应应承承担担相相应应的的责责任任），而而应应由由4、5、6月份分摊。月份分摊。3月月 4月月5 5月月 6 6月月费费用用收收入入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。收收到到货货币币资资金金，计计算算为为5月份收入。月份收入。实实际际支支付付了了货货币币资资金金，本本月月并并不不受受益益，但但仍仍计算为计算为3月份的费用。月份的费用。实 际 收 到货款3 000元。u收付实现制与权责发生制图示比较收付实现制与权责发生制图示比较收付实现制权责发生制 5权责发生制

40、下期末会计账项的调整权责发生制下期末会计账项的调整 1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用 【例例】企业在1月份支付全年房租12000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12000元/12）。待摊费用的账务处理：待摊费用的账务处理：1）支付时分录：）支付时分录：借：长期待摊费用12000贷：银行存款120002）摊配（调整）时分录：）摊配（调整）时分录：借：管理费用等1000贷：长期待摊费用1000不调整后果：不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用）企业在

41、本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用 【例例】企业3月1日从银行借入贷款100000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计3000元）。计提利息费用的账务处理：计提利息费用的账务处理：1）计提（调整）时分录：）计提（调整）时分录：借：财务费用等500贷：应付利息500不调整后果：不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。2）支付时分录：）支付时分录：借：应付利息3000贷：银行存款3000 3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款）收账款）【例例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7020元（其中货

42、款6000元；增值税1020元），按双方约定从4月份开始每月提供2000元货款的产品。预收账款的账务处理：预收账款的账务处理：1）预收时分录：）预收时分录：借：银行存款7020贷：预收账款7020 2）供货（调整）时分录：）供货（调整）时分录：借：预收账款2340贷：主营业务收入2000贷：应交税金应交增值税340不调整后果：不调整后果：虚减收入与利润，虚增、虚减负债。4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）收入（即应收账款）【例例】企业在3月销售产品4000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到。应收账款的账务

43、处理：应收账款的账务处理：1）月末（调整）时分录：）月末（调整）时分录：借：应收账款4680贷：主营业务收入4000贷：应交税金680不调整后果：不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。2）收款时分录：）收款时分录：借：银行存款4680贷：应收账款4680 5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等）等）【例例】企业在3月末计算出设备折旧计2400元。其中：生产产品应负担2000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整月末时的调整分录为：分录为：借：制造费用2000管理费用400贷：累计折旧2400累计折旧累计折旧 制造费用制造

44、费用24002000 管理费用管理费用4001、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。16:35:5116:35:5116:3511/7/2022 4:35:51 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2216:35:5116:35Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。16:35:5116:35:5116:35Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2216:35:

45、5116:35:51November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月20224:35:51下午16:35:5111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:35下午11月-2216:35November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/716:35:5116:35:5107 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:35:51下午4:35下午16:35:5111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 4:35:51 PM16:35:5107-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 4:35 PM11/7/2022 4:35 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家