财务计划与分析讲义(78页PPT).pptx

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1、财务计划与分析讲义本课程基本结构：本课程基本结构：第一讲第一讲 会计的本质会计的本质第二讲第二讲 现金流量、所得衡量与损益表现金流量、所得衡量与损益表第三讲第三讲第三讲第三讲 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表第四讲第四讲第四讲第四讲 财务比率分析财务比率分析财务比率分析财务比率分析第五讲第五讲第五讲第五讲 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表第六讲第六讲第六讲第六讲 成本会计制度成本会计制度成本会计制度成本会计制度第七讲第七讲第七讲第七讲 预算规划与控制预算规划与控制预算规划与控制预算规划与控制第八讲第八讲第八讲第八讲 资本支出决策评估资本支出决策评估资本支出决策评估资本支出决策评

2、估第一讲第一讲 会计本质会计本质1.引言引言 会计是一个为有关部门提供某一会计主体的有关财务信息的信息系统。会计所涉及的主要事项：收集与记录（凭证、账簿）财务性交易及事项汇总并编制财务报告分析财务报告资料以便评估企业主体的经营业绩 会计通常被视为提供如下信息的一种服务：用于计量、处理和传送有关经济实体的财务信息会计向决策人提供重要信息，以便在商务和经济活动中对稀缺的资源做出选择会计将经济活动与决策者链接起来通过会计数据对经济活动进行计量以供将来使用对财务数据进行存储，届时取出并经处理成为有用的信息对决策有用的信息通过报告的形式传递给决策者2.会计目标会计目标 会计目标是协助会计信息的使用者进行

3、决策，实现资源配置的公平与效率。会计信息的使用者主要有：股东与投资者-投资决策与管理决策管理当局-公司管理决策，包括规划、决策、控制银行与其它债权人-授信决策供货商与顾客-供货或采购及信用决策员工-评估工作的稳定性与薪酬竞争者-以同业的财务信息为比较的标准来衡量自己的业绩，评估企业的财务优势等政府-使用财务信息进行课税、统计报告、检查法规的遵守情况和签订政府合约3.会计报告的类型会计报告的类型损益表-综合反映企业一定时期经营成果的财务报表资产负债表-综合反映企业某一特定时日财务状况的财务报表现金流量表-综合反映企业某一会计期间的现金流入与现金流出量的报表4.主要的会计概念与政策主要的会计概念与

4、政策1）会计假设、公认会计原则又称为会计基本概念）会计假设、公认会计原则又称为会计基本概念企业主体-企业被看成一个独立的主体，与其业主分离开来以便公正合理考核企业业绩货币计量-会计核算仅限于能以货币计量的事项历史成本-会计计量以历史成本为基础持续经营-在可预见的未来企业将持续地经营下去而不采用清算价格计价会计期间-指会计年度，会计报告的期间收入实现原则-在交付商品或提供劳务并取得收取相应款项权力时确认收入，相应的费用的确认也以次为原则配比/权责发生制-在同一会计期间的费用必须与相关的收入配比一致性原则-企业必须采用一致的方法记录会计交易及事项，以便于确保财务绩效的可比性客观性-会计核算不应有任

5、何偏见，应基于客观事实而不添加任何个人的意见审慎性原则-会计核算不能高估利润低估损失2）会计政策）会计政策-企业实体所选择并一致遵循的会计基础（会计基础指会计概念发展成会计方法，用于决定损益确定的会计期间及资产负债表所表达的数额），以便适合企业所处环境并能最充分表达其经营成果与财务状况。会计政策很多，如：存货及在产品的计价，坏帐准备提取、固定资产折旧、长期合同收益的确认、租赁、外币交易换算、研究开发与投资交易事项、产品或服务的担保等5.会计信息的质量特征相关性-指财务信息必须与使用者所要制定的经济决策需求相关可靠性-财务信息必须真实准确，不能出现偏差与错误可比性-不同企业的会计核算资料应具有可

6、比性可理解性-财务信息必须能被使用者所理解并便于使用6.财务信息的局限性局限性主要来自财务会计信息的历史性与决策所需信息的未来性之间的矛盾性第二讲 现金流量、所得衡量与损益表1.引言现金流量-现金流入量、现金流出量、净现金流量所得衡量-收益、费用及其衡量现金流量信息的相关性-现金流量在决策中与所得具有同等重要性例如：张君新开张一家餐饮店，第一年营业情况为：场地租金每月初支付800元；现金采购设备20000元预计可使用5年；全年支付工资费24000元；支付广告费3000元；全年购进食物材料24000元；年度其他费用支付现金12200元；全年销货收入90000元，其中现金销售收入89000元；年初

7、积欠食物500元，年底欠工资500元未付，年底积欠食物2400元。据以上资料编制损益表为据以上资料编制损益表为:销售收入销售收入 90000减：销货成本减：销货成本（24000+500-2400）22100 租金（租金（800*12）9600 设备设备 (20000/5)4000 工资费（工资费（24000+500）24500 广告费广告费 3000 其它费用其它费用 12200（75400）利润利润 14600编制现金流量表为：现金流入量 现金销售 89000现金流出量 租金支付 9600 设备 20000 工资 24000 广告费 3000 材料费支付 24000 其他费用支付 12200

8、 现金流出量合计 （92800）现金流量净额 （3800）2.损益表概念-综合反映企业一定时期经营成果的财务报表损益表的格式有单步式和多步式两种，单步式将全部收入项目列上半部，费用项目列下半部，一步计算出利润；多步式按损益各项目的配比关系及重要程度分步骤排列，便于分析利润的构成和损益形成情况。通常使用多步式的利润表。第三讲 资产负债表学习目的完成本主题并经深入学习后，应能够：解释 资产负债表的目的；定义 何谓“资产”、“负债”、“资本或权益”说明 资产负债表等式；区别 固定资产与流动资产：编制一份简明资产负债表。区别 长期负债与流动负债；1、引言资产负债表是提供一个企业财务状况信息的报表，它列

9、出该企业在某一特定日期的资产与负债情形。2、资产负债表的构成要素、资产负债表的构成要素资产负债表等式：资产=负债+资本（权益）该等式说明了一个企业各个构成要素之间的关系；它显示出该企业所拥有的资产是以负债（外部人）与权益（所有人）来融资。该企业个体与其所有人是独立与分离的关系，其拥有的与所积欠的是一种平衡的状况。资产-负债=资本（权益）大多数企业的资产价值大于负债价值，因为有一部分资金是由所有人提供，而且企业的营运利润亦再投入企业中。因此，企业若以继续经营的方式出售，则出售资产所得之现金扣除支付债权人的负债以后，余额将全数归于业主。3、资产 资产的定义为：企业由于过去之交易或其它事项所获得或控

10、制的能带来未来经济效益的经济资源。意即除非对企业具有某种未来价值，否则不能看成资产，企业必须能控制该资产，因为过去所有行为，例如采购、建造、租用、和长期租赁。资产通常分成两大类，即流动资产与固定资产。a)固定资产意指所获取并长期保留在企业中的资产，它们被用于帮助企业在数年期间产生利润。持有它们的目的，并非出自再出售给顾客的意图。例如，土地及建筑物、固定物、设备、运输工具等。固定资产可再分成有形与无形固定资产。有形固定资产以实物形式存在；无形固定资产则不以实物形式存在，例如商誉、专利权或版权。b)流动资产包括存货、应收账款、现金与企业在获取时意图于一年内将其转换成现金的其它资产。4、负债负债的定

11、义为“由于过去的交易或其它事项，一个企业转移经济利益的义务”。一个企业由于过去的银行、债权人借款或交易费用、应付费用等形式的财务义务构成的财务义务构成该企业的负债。负债分为两大类，即长期负债与流动负债。长期负债指企业在资产负债表日起一年以后方需偿还的财务义务；短期负债为企业必须在资产负债表日起一年内偿还的财务义务。5、权益 权益广义的权益包括负债，狭义的权益通常称为业主资本或业主权益，它是企业对业主的财务义务。在股份制企业称为股东权益。在我国会计制度中称为所有者权益其项目有四项即实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润资产负债表有两种格式即垂直式和平行式，通常使用平行式资产负债表，平行式又称为

12、账户式。账户式资产负债表格式及内容资产项目在左，权益项目在右，各项目分别按流动性强弱顺序排列。资产 负债及所有者权益流动资产 50 流动负债 40长期投资 10 长期负债 20固定资产 100 所有者权益 140无形资产及其它资产40资产总计 200 负债及所有者权益总计 2006.会计等式会计等式反映的是会计要素间的相互关系，如果将会计要素分成六项的话，会计等式为：资产=负债+所有者权益-（1）收入-费用=利润-（2）资产=负债+所有者权益+（利润）-（3）会计恒等式：第一等式其特点是经济业务无论怎样发生变化均保持资产总额与负债及所有者权益总额的相等关系经济业务基本变化类型有四种：同类有增有

13、减，增减金额箱等；异类同增同减，增减金额相等举例说明如下：AB兄弟公司2001年12月31日的财务状况资料如下（金额单位万元）：资产 负债及所有者权益流动资产 50 流动负债 40长期投资 10 长期负债 20固定资产 100 所有者权益 140无形资产及其它资产40资产总计 200 负债及所有者权益总计 2002002年1月份发生下列经济业务：1、1/2 A追加投资汽车一辆价值5万元。2、1/3 以现金2万元归还前欠材料款。3、1/4 以现金1万元购买小型配套设备交付安装。4、1/5 B先生由于在公司筹建期间应付工资2万元现经二人同意改作B先生投资。将上列业务登记入账其结果为：流动资产 50

14、-2-1=47 流动负债 40-2-2=36长期投资 10 长期负债 20固定资产 100+5+1=106 所有者权益 140+5+2=147无形资产及其它资产40资产总计 203 负债及所有者权益总计 203同样发生有关费用或收入项目也将如此，如以现金支付管理费用1万元。这项业务一方面引起现金减少1万元，另一方面使费用增加1万元，费用增加即为利润的减少，此项业务属异类同减。7、复式记账概念-利用相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法主要有三种，现在使用的只有借贷记账法一种。借贷记账法是以借和贷作为记账符号的一种复式记账法。对于资产类账户借记增加、贷记减少；负债及

15、权益类账户借记减少、贷记增加；费用类账户与资产类账户记账方向相同，收入类账户与权益类账户记账方向相同。账户账户是记载经济业务增减变化及其金额的场所，其T型账户格式如：借方 现金（账户名称）贷方期初余额1000销货 1000 支付费用1500提现 1000 借方发生额 2000 贷方发生额1500期末余额 1500 账户基本分类及分类账永久性账户和临时性账户：资产负债表账户称为永久性账户又称实账户，期末有余额；损益表账户称为临时性账户又称虚账户，期末无余额。分类账是集合登记各种账户资料的簿籍，其格式如后文所示。课堂讨论AB公司一月份还发生以下业务：5、1/8 生产甲产品领用材料40000元，乙产

16、品领用材料20000元。6、1/10 应付甲产品生产工人工资20000元，乙产品工人工资10000元，车间管理人员工资5000元，公司管理人员工资10000元。7、1/30 计提车间机器设备及厂房折旧4000元，管理用房折旧1000元。8、1/30 预提本月银行借款利息2000元。9、1/20 支付机器修理费用900元，预计可维持本月及以后两个月。10、1/20 销售甲乙产品各800件，甲产品每件售价100元，乙产品每件售价80元，现销为80%，赊销为20%。11、1/31 将制造费用按工资比例分摊记入生产成本。12、1/31 本月生产甲乙产品各1000件，计算产品成本。13、1/31 结转已

17、销产品销售成本。14、1/31 支付广告费用3000元，按2%支付推销人员佣金。15、1/31 按30%的税率计提应缴所得税。16、1/31 办理利润结转。17、1/31 按税后利润的10%计提盈余公积金。18、1/31 AB合伙人决定等额分红净利的20%。19、1/31 办理利润分配结转账务。20、1/31 登记分类账。21、1/31 分别编制一月份资产负债表和损益表。AB公司分类账日期 交易摘要 借 方 贷 方会计科目 金额会计科目金额1.21.31.41.51.81.101/31投入资本还购料款现购设备筹建报酬固定资产应付账款固定资产管理费用50000200001000020000实收资

18、本银行存款银行存款应付工资50000200001000020000投入资本生产领料应付工资计提折旧应付工资生产成本生产成本制造费用管理费用制造费用管理费用200006000030000 500010000 4000 1000实收资本材料应付工资累计折旧200006000045000 5000AB公司分类账（续表）日期 交易摘要 借 方 贷 方会计科目金额 会计科目 金额1/31应计利息财务费用 2000 预提费用 20001/31付修理费制造费用待摊费用 300 600银行存款 9001/31销售产品银行存款应收账款115200 28800主营业务收入1440001/31分配制造费用生产成本

19、9300 制造费用 93001/31产品入库产成品 99300 生产成本 993001/31已销成本主营业务成本 79440 产成品 79440AB公司分类账（续表）日期 业务摘要 借 方 贷 方会计科目金额会计科目 金额1/31付广告费销售费用 5880 银行存款 58801/31应缴所得税所得税 7704 应交税金 77041/31利润结转1主营业务收入144000本年利润 1440001/31利润结转2本年利润126024 主营业务成本管理费用财务费用销售费用所得税 79440 31000 2000 5880 7704AB公司分类账（续表）日期 业务摘要 借 方 贷 方会计科目金额会计科

20、目金额1/31盈余公积 利润分配-提取1797.6 盈余公积1797.61/31分配利润 利润分配-分利3595.2 应付利润3595.21/31利润分配结转1本年利润17976利润分配-未分配17976利润分配结转2利润分配-未分配5392.8利润分配-提取利润分配-分利1797.63595.2AB公司主要账户 制造费用 1/10 5000 1/30 4000 1/20 300 1/31 9300 9300 9300 生产成本甲 1/8 400001/10 200001/31 6200 1/31 66200 66200 66200制造费用分摊率 =制造费用总额/生产工人工资总额 =93003

21、0000=0.31甲产品应分摊制造费用=200000.31=6200乙产品应分摊制造费用=100000.31=3100 生产成本乙1/8 200001/10 100001/31 3100 1/31 33100 33100 33100 利润分配账户结账 利润分配 本年利润 -未分配利润 销售成本 79440 销售收入 144000 17976 销售费用 5880 管理费用 31000 财务费用 2000 所得税 7704 发生额 126024 发生额 144000 余额 17976利润分配账户结账 利润分配 利润分配 -提取盈余公积 -未分配利润 1797.6 1797.6 1797.6 179

22、76 3595.2 利润分配 5392.8 17976 -应付利润 12583.2 3595.2 3595.2AB公司1月份资产负债表资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数现金应收账款存货待摊费用流动资产合计 100000 100000 300000 500000178420128800259860 600567680短期借款应付账款应付工资应付利润应交税金预提费用流动负债合计300000100000 400000300000 80000 45000 3595.2 7704 2000438299.2长期投资固定资产减：累计折旧固定资产净值无形资产长期资产合计 1000001000000

23、-1000000 4000001500000 1000001060000 50001055000 4000001555000长期借款实收资本A实收资本B盈余公积未分配利润所有者权益合计20000080000060000014000002000008500006200001797.612583.21684380.8资产总计20000002122680权益总计20000002122680AB公司损益表项目金额销售收入减：销售成本销货毛利减：销售与管理费用 财务费用营业利润加：投资收益 营业外收入减：营业外支出利润总额减：所得税净利润144000 79440 64560 36880 2000 256

24、80 -25680 7704 17976第四讲 财务比率分析1.引言 前一讲主要说明了六要素核算及财务报告中的资产负债表及损益表的编制，本讲讲讨论如何采用一种专门的技术方法将财务信息有系统地连结起来，以便从财务报表中获得更多的信息，这种专门的技术方法称为财务比率分析。2.财务比率分析的目的 1）评估公司的财务状况、经营情况及成长潜力；2）找出公司财务结构的弱点；3）评估企业投资者和债权人的风险；4）与同行业相比较或与一般企业比较评估公司的业绩。3.财务比率分析的方法 财务分析的方法主要有比率分析法、比较分析法、趋势分析法、因素分析法等。其中比率法、比较法是最常用的方法。比率法通常有以下几种比较

25、：1）同一公司不同时期的比较；2）同一公司不同部门之间的比较；3）与公司的预算或预测数字比较；4）与类似产业的比较；5）与不同产业的比较；等。4.财务比率的类型（主要财务比率）1）获利能力比率：）获利能力比率：a.长期资产报酬率=利润/长期资产b.权益报酬率=利润总额/权益总额c.毛利率=毛利/销售额d.资产周转率=销售额（或销售成本）/平均资产额主要财务比率(续）e.每股盈余（每股收益）=利润净额/发行在外股数2）价值比率（评价企业的价值与现金股息发放）价值比率（评价企业的价值与现金股息发放）a.市盈率=每股盈余/每股市价 市盈率=市价/每股盈余）b.每股有形净资产=有形净资产/发行在外股数

26、c.股票收益率=现金股利/每股市价d.股利支付率=每股股利/每股盈余3）短期变现比率（短期偿债能力）短期变现比率（短期偿债能力）a.流动比率=流动资产/流动负债b.速动比率（酸性试验）=速动资产/流动负债c.应收账款周转天数=365/应收账款周转次数 应收账款周转次数=赊销收入净额/应收账款平均余额d.存货周转天数=365/存货周转次数 存货周转次数=销货成本/存货平均余额4）长期偿债比率）长期偿债比率a.长期负债与股东权益比率=长期负债/股东权益主要财务比率(续）B.长期负债占长期资金比率=长期负债/长期资产C.利息保障倍数=息税前利润/利息费用 应用举例：损益表 单位：千元 2000 20

27、01销售收入 9000 11000销售成本 5200 5600销售毛利 3800 5400销售及管理费用 2900 4200税息前利润 900 1200利息费用 20 80税前利润 880 1120所得税 260 330税后利润 620 790现金股利 120 120留存盈余 500 670 资产负债表 单位：千元 2000 2001流动资产 现金 170 80应收账款 2000 4200 存货 1520 3820 小计 4470 8100固定资产 厂房 5000 7000 机器设备（净值)2000 4000 小计 7000 11000流动负债 应付账款 1100 2200 应付税金 220

28、300 应付股息 120 120 短期借款 10 2400 小计 1450 5020续表长期负债 长期借款 1200 3600股东权益 股本（面值$1）3000 3000（每股市价$10）股本溢价 3000 3000 未分配利润 2820 4480股东权益合计 8820 10480据以上资料计算下列财务比率：资产报酬率=息税前利润/(长期负债+股东权益)=1200/14080=8.52%权益报酬率=税前纯利/股东权益=1120/10480=10.69%税前净利率=税前收益/销售收入=1120/11000=10.18%销货毛利率=销售毛利/销售收入=5400/11000=49.09%资产周转率=

29、销售收入/资产净额=11000/19100=0.58每股盈余=税后收益/普通股股数=790000/3000000=0.26市盈率=每股市价/每股盈余=10/0.26=38.46每股有形净资产=有形净资产/普通股股数=10480/3000=3.49股利收益率=每股股利/每股市价=120/3000/10=0.004股利支付率=现金股利/税后收益=120/790=15.19%流动比率=流动资产/流动负债=8100/5020=2速动比率=（流动资产-存货）/流动比率=4280/5020=1应收账款收现天数=应收账款*365/销售收入=4200*365/11000=139（天）存货周转天数=存货*365

30、/销售成本=3820*365/5600=249（天）应付账款支付天数=应付账款*365/销货成本=2200*365/5600=143（天）长期负债与股东权益比=长期负债/股东权益=3600/10480=0.34长期负债占长期资金比率=长期负债/（长期负债+股东权益）=3600/（3600+10480）=25.57%利息保障倍数=营业利润/利息费用=1120/80=145.使用财务比率分析的局限性在评估时，某些相关因素可能无法获知；详细信息的可获取性的限制；解释信息的差异性；物价水平波动的影响；财务信息中会计政策的差异性；间接制造费用分摊政策的影响；转移价格政策的影响；盈余与资产质量有差异；粉饰

31、财务报表情况的存在；等。第五讲 现金流量表学习目标：解释现金流量表的目的；定义“现金”与“流动资源”；列举现金流入量与现金流出量的主要目的；解释现金流量表。1.概述现金流量表的目的是提供一个企业在某一会计期间的现金流入与现金流出方面的信息。现金流量表的作用：1）揭示企业产生未来现金流量的能力；2）重大事件的影响；3）企业承担未来的某些义务的能力，如贷款与利息的偿还，纳税及法律义务等；4）企业未来的融资需要。2.现金流量表的编制1）现金流量表的基本结构内容营业活动与销售商品、提供劳务有关的活动；投资活动与非流动资产之取得或处置有关的活动；筹资活动涉及企业财务规模的更改或财务结构组成变化的活动。美

32、丽零售公司2001年度有关资料如下：销售净收入180000元，销售成本110000元，应收账款年初余额50000元、年末余额80000元，存货年初余额30000元、年末余额20000元，应付账款年初余额80000元、年末余额10000元，管理费用10000元、待摊费用年初余额5000元、年末余额1000元，经营费用5000元，累计折旧年初余额22000元、年末余额26000元，所得税3500元、应交所得税年初余额5000元、年末余额1000元。要求：编制现金流量表计算：销货收现=180000-30000=150000 购货付现=110000-10000+70000=170000 各项费付现=1

33、0000-4000+5000-4000=7000 所得税付现=3500+4000=7500 营业活动所得现金=150000-170000-7000-3500=-305002）编制举例）编制举例第六讲第六讲 成本会计制度成本会计制度学习目标：1、掌握成本基本概念，成本单位、成本中心、直接成本、间接成本等；2、列举成本计算步骤；3、掌握成本计算方法。1.概述概述1）成本）成本是指生产一项产品或者提供一项服务所使用的经济资源的价值。所有的成本要素均包括所使用资源的数量与该资源的价格两项。2）成本单位）成本单位是指与成本支出相关联的一个单位的产出或服务，即企业所要销售的产品或服务。如汽车工厂的汽车、造

34、船厂的船等。3）成本中心）成本中心是指企业与各项成本支出有关联的单独可辨认的部门，如生产成本中心、行政成本中心、销售成本中心等。4）成本分类）成本分类 A.按成本习性分按成本习性分（成本与业务量关系）：固定成本与变动成本 固定成本是与时间有关而与企业的活动水平无关的成本。变动成本是随着企业的活动水平变动的成本。成本中同时含有固定成本与变动成本的成分称为半变动成本。如出租车费。B.按成本与成本对象的关系来划分按成本与成本对象的关系来划分，分为间接与直接成本间接成本是指无法直接归属给某一成本单位的支出，通常称为制造费用。直接成本是指可以直接归属给某一成本单位的成本，通常称为生产成本。2.产品与服务

35、成本的计算产品与服务成本的计算产品成本组成要素直接材料、直接人工、其他直接成本和制造费用产品成本计算方法完全成本法、制造成本法；分批成本计算法、分步成本计算法产品成本计算的基本步骤：a.搜集成本信息；b.将直接成本归属至成本单位；c.将制造费用分配至成本中心；d.将成本中心的制造费用分摊制成本单位。制造费用的分摊制造费用的分摊A.与单一成本中心有关的，直接计入；B.与若干成本中心有关的，按一定的方法分摊计入。制造费用分摊标准主要有：直接人工小时；数量（如加热成本）；机器小时；资本价值（如折旧费、保险费）；元工人数等。制造费用的吸收-成本单位吸收制造费用的多少称为制造费用吸收率，计算公式为:制造

36、费用吸收率（OAR)=成本中心总制造费用/用于吸收制造费用的分摊标准如果预计制造费用吸收率中制造费用大于实际的制造费用着称为过渡吸收，反之如果小于实际制造费用着称为不足吸收。应用举例：某一批4200单位的生产组件发生下列费用：直接材料4200公斤，每公斤$50，计$210000直接人工5000小时，每小时$28，计$140000机器小时 1060小时预算的制造费用$12.4百万预算的机器小时 125000小时预计制造费用吸收率=12400000/125000=99.2（美元/小时）该批产品应负担制造费用=99.2*1060=105152该批产品的成本=210000+140000+105152=

37、455152单位产品成本=$455152/4200=$108.373.作业基础成本制度（作业基础成本制度（ABC法）法）ABC法的核心是成本单位所吸收的制造费用应该是基于引起制造成本发生的作业量，既成本单位应基于成本动因来吸收制造费用。如成本库为机器设置则其成本动因应为机器运转，又如一般维修的成本动因应是机器小时，物料处理的成本动因为请料次数等。应用举例成本库 制造费用预算 成本动因 预算数量 成本动因率原料采购 1100千元 订单次数 4500 1100/4500=0.244原料处理 1850 搬动次数 2750 1850/2750=0.673设置 900 设置次数 525 900/525=

38、1.714维修 2650 维修时数 21000 2650/21000=0.126品质控制 2300 检验次数 8500 2300/8500=0.271机器 3600 机器小时125000 3600/125000=0.0288总计 12400现某批次 生产4200单位的组件发生以下直接成本：直接材料4200公斤，每公斤$50，计$210000直接人工5000小时，每小时$28，计$14000084次原料订单；49次原料搬动；22次设置；610维修小时；90次检验；1060机器小时。用ABC法计算该批次成本：直接成本=直接原料210000+直接人工140000=350000制造费用84次原料订单，

39、每次$244，计$2049649次原料搬动，每次$673，计3297722次设置，每次1714，计37708610维修小时 每小时$126，计7686090次检验，每次$271，计243901060机器小时，每小时$28.8计30528合计 222959批次成本=350000+222959=572959单位成本=572959/4200=136.424.边际成本法边际成本法在边际成本法下，只有变动成本才算入个别成本单位与生产成本中，固定成本计入成本中心并未被个别单位分摊或吸收，固定成本在相应的损益科目中列账（既列为期间成本）。例如：销货收入（10000单位*每单位$15）$150000 变动成本

40、：直接原料 40000 直接人工 30000 变动制造费用 20000 （90000）总边际贡献 60000 总固定成本 （50000）净利润$100005.损益两平分析损益两平分析损益两平（保本）是指公司既没有利润又没有亏损时的经营水平。这对于准确计算使企业产生利润的作业量的大小是很重要的。保本总销售额=总变动成本+总固定成本 总边际贡献=总收益-总变动成本保本销售量=总固定成本/单位边际贡献保本销售额=总固定成本/边际贡献率 边际贡献率=边际贡献额/销售额为实现目标利润的销售量=（总固定成本+目标利润）/每单位边际贡献为实现目标利润的销售额=（总固定成本+目标利润）/边际贡献率应用举例：单

41、位售价$15，单位变动成本$9，单位边际贡献$6，总的固定成本$50000；边际贡献率=6/15=40%损益两平销售量=50000/6=8333单位损益两平销售额=50000/0.4=$125000如果预算销售量为10000单位，则安全边际为1667单位（10000-8333）；如果要求投资报酬率为30%，则目标利润为50000*30%=15000实现目标利润的销售量=（50000+15000）/6=10833实现目标利润的销售额=（50000+15000）/0.4=162500 6.使用边际成本观念制定决策（教材使用边际成本观念制定决策（教材26章）章）使用边际成本观念制定决策属于短期决策，

42、因为没有涉及固定成本的改变。主要有四种类型的短期决策：1）特殊订单决策）特殊订单决策这类决策通常是在企业仍有多余生产能力而且可以接到低于正常售价水平的特殊订单。一般的法则是：当特殊价格比边际成本高时即可接受订单。例如：某企业目前只适用其80%的生产能力，相关资料如下：生产并销售200000单位；销售单价$5，变动成本$2.5，固定成本$1，总固定成本$200000现某客户提出以$3的价格采购剩余的20%产能，请问可否接受该订单？计算：销售200000单位的收入为$1000000，总变动成本为$500000，则边际贡献为$500000净利=边际贡献-固定成本=500000-200000=3000

43、00显然由于目前的销量已能回收全部的固定成本，而且特殊售价也比边际成本高，故可以接受订单，增加的利润为（$3-$2.5）*50000=$25000。2）停产短期决策）停产短期决策一般法则：若该产品能提供正的边际贡献，则该产品就步应停产；反之，则应停产。如：P公司为一家多种经营的集团公司，该公司现正在检查A部门的三种产品的绩效，其中一种产品明显亏损，有关资料如下：X Y Z 合计 销售额（千元）400 600 650 1650总成本（千元）460 530 560 1550利润（千元）（60）70 90 100总成本中可变成本占60%，固定成本40%。要求：计算每种产品的边际贡献，并针对产品X给A

44、部门提出生产决策建议。计算：按边际成本的观念重新排列：X Y Z 合计 销售额 400 600 650 1650变动成本 276 318 390 984边际贡献 124 282 260 666固定成本 566净利 100X产品提供了正的边际贡献，顾不应将其停产。如若停产X，其结果将为：YZ的总边际贡献为282+260=542则净利为：542-566=383）有限资源的决策）有限资源的决策一般性的法则为：基于每单位有限资源所能提供的最佳边际贡献来选择生产何种产品。应用举例：某公司下一期将生产四种产品：A B C D每单位边际贡献 24 24 48 42需求（单位）5000 5000 5000 5

45、000单位人工小时 3 2 7 5最高人工小时总数：50000小时（有限人力资源）选择最佳生产状况应先检查每一小时的边际贡献：每一单位有限资 A B C D 源的边际贡献 24/3 24/2 48/7 42/5 8/小时 12/小时 6.8/小时 8.2/小时 等级 第三 第一 第四 第二 （接下页）最大利润的人工使用情形为：B：5000单位*每单位2小时=10000小时D：5000单位*每单位5小时=25000小时A：5000单位*每单位3小时=15000小时总人工小时数 50000小时最大边际贡献为：B：5000单位*每单位24=$120000D：5000单位*每单位42=$210000A

46、：5000单位*每单位24=$120000总边际贡献$4500004）自制或者外购的决策）自制或者外购的决策在公司能够自制或者外购品质一致的零部件，而且固定成本不会有任何变动时，做出自制或者外购决策。一般性的法则为：将自制时的变动成本与外购的购价作一比较，如果购价比变动成本高，则该零部件应自制；反之则反。如设计企业的有限资源，则应将机会成本加进变动成本中一起考虑。举例：某厂生产A产品其中零件F一年需要18000个，向外部市场购买每个进价为60元，如果自制每个F的直接材料30元，直接人工20元，变动制造费用8元，固定制造费用6元，合计64元。自制零部件成本=18000*（30+20+8）=104

47、4000元，外购零部件成本=18000*60=1080000元，自制零部件的差量收益=1080000-1044000=36000元。计算结果表明：由于自制零部件在不增加固定成本时，尽管其单位成本64元高于外购价60元，但仍可节约成本36000元。第七讲第七讲 预算规划与控制预算规划与控制学习目标：学习目标：解释编制预算的目的；描述编制预算的程序；描述弹性预算在预算控制中的角色；应用责任会计的原理于预算控制中；解释差异分析的性质；计算与解释差异。1.预算概念预算概念-预算又称全面预算是以货币表达的计划，对企业活动有效的规划与控制的工具和手段。确保资源的有效使用。参见教材第24章P654。预算有多

48、种多样如销货预算、生产预算、人工预算、现金预算等；按技术方法分有零基预算、增量预算、定期预算、滚动预算、固定预算基弹性预算等。预算期通常为一年。2.预算规划的基础预算规划的基础1）预算目的A.规划 B.控制 C.沟通 D.协调 E.动机 F.评估2）预算程序（参见教材P662-668）3.弹性预算弹性预算-在不同成本形态下，所设计的随着产出数量变动而变动的预算。弹性预算与预算控制应用举例 预算（千元）实际弹性区间 90%100%105%数量 45000（单位）50000 52500 37500收益（$30）1350 1500 1575 1075成本：原料（$7.5）337.5 375 393.

49、75 311.75人工成本（$9）405 450 472.5 351.5生产间接费用（$30000+$2x)120 130 135 117.5管理间接费用 70 70 70 66.5成本合计 932.5 1025 1071.25 847.25净利 417.5 475 503.75 227.75预算控制（计算时预算数应按实际数）弹性预算 实际 差异 单位数量（单位）37500 37500 收益（$30)千元 1125 1075 50（不利）成本：原料（$7.5）281.25 311.75 30.5（不利）人工成本（$9）337.5 351.5 14（不利）生产间接费用（$30000+$2x)10

50、5 117.5 12.5（不利）管理间接费用 70 66.5 3.5（有利）成本合计 793.75 847.25 53.5（不利）净利 331.5 227.75 103.5（不利）4.差异分析差异分析差异分析是指企业通过计算实际成本或收益业绩与预先制定的预算或标准成本或收益业绩的差异来分析考核企业业绩实现情况的一种方法。差异分析是控制环节的重要环节，分析的结果是管理者考核业绩、制定决策的重要依据。标准成本（见教材第19章P522）应用举例：某企业甲产品的直接材料标准成本如下：标准 材料A 材料B 材料C标准价格（1）15元 5元 10元标准用量（2）1公斤 2公斤 3公斤成本标准（3）15元