某公司股权投资管理及财务会计分析(38页PPT).pptx

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1、第五节第五节长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资一、长期股权投资 （一）长期股权投资概述（一）长期股权投资概述 1.1.长期股权投资概念长期股权投资概念长期股权投资包括企业持有的对其长期股权投资包括企业持有的对其子公司子公司、合营企业合营企业及及联营企业联营企业的权益性投资以及企的权益性投资以及企业持有的对被投资单位业持有的对被投资单位不具有控制、共同不具有控制、共同控制或重大影响，控制或重大影响，且在活跃市场中没有且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。投资。【例题【例题6161单选】下列投资中，不应作为长单选】下列投资中，不应作为长

2、期股权投资核算的是（）。期股权投资核算的是（）。A.A.对子公司的投资对子公司的投资B.B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资性投资 D.D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资权益性投资D 2.2.长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有两种：一是成长期股权投资的核

3、算方法有两种：一是成本法；二是权益法。本法；二是权益法。（1 1）成本法核算的长期股权投资的范）成本法核算的长期股权投资的范围围 企业能够对被投资单位企业能够对被投资单位实施控实施控制制的长期股权投资。即企业对子公司的的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。长期股权投资。企业对被投资单位企业对被投资单位不具有控制、不具有控制、共同控制或重大影响共同控制或重大影响，且在活跃市场，且在活跃市场中中没有报价没有报价、公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。（2 2）权益法核算的长期股权投资的范围）权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或者重

4、企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。算。企业对被投资单位具有企业对被投资单位具有共同控制共同控制的长期股的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。企业对被投资单位具有企业对被投资单位具有重大影响重大影响的长期股权的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。【例题【例题62多选】按长期股权投资准则规定，下多选】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。）。A

5、投资企业能够对被投资单位实施控制的长投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资期股权投资B投资企业对被投资单位不具有控制、共同投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资公允价值不能可靠计量的长期股权投资C投资企业对被投资单位不具有控制、共同投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资允价值能够可靠计量的长期股权投资D投资企业对被投资单位具有共同控制的长投资企业对被投资单位具

6、有共同控制的长期股权投资期股权投资AB（二）采用成本法核算长期股权投资的（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理账务处理 1.1.长期股权投资初始投资成本的确长期股权投资初始投资成本的确定定 除企业合并形成的长期股权投资以外，除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。出应计入长期股权投资的初始投资

7、成本。此外企业取得长期股权投资，实际支此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中付的价款或对价中包含的已宣告但尚包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资收项目处理，不构成长期股权投资的成本。的成本。2.2.取得长期股权投资取得长期股权投资 长期股权投资取得时，应按照初始投资长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确

8、定的长期股权投资初始投资成本，定确定的长期股权投资初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资”科目，科目，贷记贷记“其他货币资金其他货币资金”等科目。等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，告但尚未发放的现金股利或利润，借记借记“应收股利应收股利”科目，科目，贷记：其他货币资金等。贷记：其他货币资金等。【例题【例题6363单选】甲公司单选】甲公司20102010年年1 1月月1 1日从乙日从乙公司购入其持有的公司购入其持有的B B公司公司10%10%的股份（的股份（B B公司公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买为非上市公司）

9、，甲公司以银行存款支付买价价510510万元，同时支付相关税费万元，同时支付相关税费1010万元。甲万元。甲公司购入公司购入B B公司股份后准备长期持有，公司股份后准备长期持有，B B公司公司20102010年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为 5 0005 000万元，万元，B B公司可辨认净资产的公允价值公司可辨认净资产的公允价值为为5 5005 500万元。则甲公司应确认的长期股权万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（投资初始投资成本为（）万元。）万元。A.520A.520B.525 C.500B.525 C.500D.550D.550

10、A【例题【例题6464判断】企业取得长期股判断】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（构成长期股权投资的成本。（）3.3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润放现金股利或利润企业按应享有的部分确认为投资收益，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“投资收投资收益益”科目。科目。当被投资单位宣告发放现金股利时，投资当被投资

11、单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：会计处理：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 【例题【例题6666多选】甲公司采用成本法核算对乙公多选】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（余额只有在发生（）的情况下，才应作相应）的情况下，才应作相应的调整。的调整。A A追加投资追加投资B B收回投资收回投资C C被投资企业接受非现金资产捐赠被投资企业接受非现金资产捐赠D D对该股权投资计提减值准备对该股权投资计提减值准备AB 4

12、.4.长期股权投资的处置长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，为投资损益，并应同时结转已计提的长期并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按原已计提减值等科目，按原已计提减值准备，借记准备，借记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面科目，按该项长期股权投资的账面余

13、额，贷记余额，贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利应收股利”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记或借记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。借记借记:其他货币资金其他货币资金”等科目，等科目，长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷记贷记:长期股权投资长期股权投资 应收股利应收股利 投资收益投资收益(借记借记)（三）采用权益法核算的长期股权投资（三）采用权益法核算的长期股权投资的账务处理的账务处理 1.1.科目设置科目设置 长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 2.

14、2.权益法核算的会计处理权益法核算的会计处理企业的长期股权投资采用权益法核算的，企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理应当分别下列情况进行处理（1 1）“成本成本”明细科目的会计处理明细科目的会计处理1 1、长期股权投资的、长期股权投资的初始投资成本初始投资成本大于投资时大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；2 2、长期股权投资的、长期股权投资的初始投资成本初始投资成本小于投资时小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应享有被投资单位可

15、辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记的，应按其差额，借记“长期股权投资长期股权投资XXXX公司（成本）公司（成本）”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科科目。目。【例题【例题6767计算分析】计算分析】A A公司以公司以1 0001 000万元取得万元取得B B公司公司3030的股权，取得投资时被投资单位可的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为辨认净资产的公允价值为3 0003 000万元。万元。（1 1）如）如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权

16、投资BB公司（成本）公司（成本）1 1000贷：银行存款等贷：银行存款等1000注：商誉注：商誉100万元（万元（1000-300030%）体）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。权投资成本。（2 2）如投资时）如投资时B B公司可辨认净资产的公允价公司可辨认净资产的公允价值为值为3 5003 500万元，则万元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本）1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成

17、本）50 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 50【例题【例题6868单选】甲公司单选】甲公司20082008年年1 1月月5 5日支付价款日支付价款2 0002 000万元购入乙公司万元购入乙公司30%30%的股份，准备长期持有，的股份，准备长期持有，另支付相关税费另支付相关税费2020万元，购入时乙公司可辨认净万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为资产公允价值为12 00012 000万元。甲公司取得投资后万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（甲公司因确认投资而影响利润的金额为（

18、）万元。（万元。（20092009年考题）年考题）A.-20A.-20 B.0 B.0C.1 580 C.1 580 D.1 600 D.1 600C【例题【例题6969判断】采用权益法核算的长判断】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（成本。（）(2008(2008年考题年考题)（2 2）“损益调整损益调整”明细科目的会计处理明细科目的会计处理被投资单位发生盈利：被投资单位发生盈利：借：长期股权投资借：

19、长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资单位发生亏损：被投资单位发生亏损：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 被投资单位宣告分派现金股利：被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 【例题【例题7070单选】在长期股权投资采用权益法单选】在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（）。）。A A被投资企业实现净利润被投资企业实现净利润 B B被投资企业资本公积转增资本被投资企业资本公积转增资本C C收到被投资企业分

20、配的现金股利收到被投资企业分配的现金股利 D D收到被投资企业分配的股票股利收到被投资企业分配的股票股利A（3 3）“其他权益变动其他权益变动”的会计处理的会计处理在持股比例不变的情况下，被投资单位在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资其他权其他权益变动益变动”科目，科目，贷记或借记贷记或借记“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”科目。科目。（4 4）处置长期股权投资时，按）处置长期股权投资时，按实际取得实际取得的价

21、款与长期股权投资账面价值的差额的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益确认为投资损益，并应同时结转已计提的，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备。（1 1）企业处置长期股权投资时）企业处置长期股权投资时借记借记“其他货币资金其他货币资金”等科目（实际收到的金等科目（实际收到的金额）额）“长期股权投资减值准备（原已计长期股权投资减值准备（原已计提减值准备）提减值准备）贷记贷记“长期股权投资长期股权投资”（长期股权投（长期股权投资的账面余额）资的账面余额）应收股利应收股利”（尚未领取的（尚未领取的现金股利或利润）现金股利或利润）“投资收益投资收益”（按其差额）（按

22、其差额）（2 2）同时，还应结转原记入资本公积的）同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，相关金额，借记或贷记借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积”贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”【例题【例题7171多选】下列各项中，能引起权多选】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（动的有（）。）。(2008(2008年考题年考题)A A被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润B B被投资单位宣告发放股票股利被投资单位宣告发放股票股利C C被投资单位宣告发放现金股利被投资单位宣告发放现金股利D D被投资单位除净损益外的其他

23、所有被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动者权益变动ACD【例题【例题7272多选】下列项目中，投资企业多选】下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（不应确认为投资收益的有（）。）。A A成本法核算的被投资企业接受实物资成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠产捐赠 B B成本法核算的被投资企业宣告发放股成本法核算的被投资企业宣告发放股利利 C C权益法核算的被投资企业宣告发放股权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利票股利 D D权益法核算被投资单位实现净利润权益法核算被投资单位实现净利润AC（四）长期股权投资减值（四）长期股权投资减值 1.1.长期股权投资减值金额的确定长期股权投资减值金

24、额的确定 （1 1）对子公司、合营企业及联营企）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资业的长期股权投资 与可收回金额比较与可收回金额比较 （2 2）不具有控制、共同控制、重大）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较投资与未来现金流量现值比较2.2.长期股权投资减值的会计处理长期股权投资减值的会计处理 企业计提长期股权投资减值准备，应企业计提长期股权投资减值准备，应当设置当设置“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目核科目核算。企业按应减记的金额，借记算。企业按应减记的金额，借记“资产减资产减值损失

25、值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目。科目。长期股权投资减值损失一经确认，在长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以后会计期间不得转回。【例题【例题7373判断】企业对长期股权投资判断】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（应超过原计提的减值准备。（）(2008(2008年考题年考题)【例题【例题7474判断】企业持有的长期股权投判断】企业持有的长

26、期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。以后期间价值得以回升，也不得转回。()（20072007年考题）年考题）【例题【例题7575单选】下列各项中，应当确认单选】下列各项中，应当确认为投资损益的是（为投资损益的是（）。（）。（20092009年考题）年考题）A.A.长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失B.B.长期股权投资处置净损益长期股权投资处置净损益C.C.期末交易性金融资产公允价值变动的金期末交易性金融资产公允价值变动的金额额D.D.支付与取得长期股权投资直接相关的费支付与取得长期股权投资直接相关的费用用B 1

27、、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。12:24:0112:24:0112:2411/7/2022 12:24:01 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。11月-2212:24:0112:24Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。12:24:0112:24:0112:24Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。11月-2211月-2212:24:0112:24:01November 7,20226、意

28、志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07 十一月 202212:24:01 下午12:24:0111月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月 2212:24 下午11月-2212:24November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 12:24:0112:24:0107 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。12:24:01 下午12:24 下午12:24:0111月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 12:24:01 PM12:24:0107-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 12:24 PM11/7/2022 12:24 PM11月-2211月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 202211月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-2211月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。11月-2212:24:0107 November 202212:24谢谢大家谢谢大家