[财务管理]会计学-负债(122页PPT).pptx

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1、来自中国最大的资料库下载会 计 学主讲教师主讲教师 卢佳友卢佳友第七章 负债第一节第一节 流动负债流动负债 流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括 1、应付金额肯定的流动负债：短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款等。2、应付金额视经营情况而定的流动负债：应交税金、应付工资、应付福利费、应付股利。3、应付金额需要估计的流动负债：预提费用、预计负债。一、预提费用的核算一、预提费用的核算 设置“预提费用”帐户核算预先提取计入本期费用、成本，但尚未实际支付而形成的负债。如：预提的租金、保险费、借款利息、固定资产大修理费等。1、计算提取预提费用时：借：财务费用等 贷：预提费用

2、2、支付预提费用时：借：预提费用 贷：银行存款 实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入费用、成本。二、短期借款二、短期借款 1、借入各种短期借款（本金）借：银行存款 贷：短期借款 2、预提短期借款利息 借：财务费用 贷：预提费用 3、支付短期借款利息 借：预提费用（已预提的利息）财务费用（未预提的利息）贷：银行存款 4、归还短期借款（本金）借：短期借款 贷：银行存款三、应付帐款的核算三、应付帐款的核算 1、购入材料、商品而未付款 借：物资采购等 应交税金应交增值税 贷：应付帐款 2、偿还应付帐款 借：应付帐款 贷：银行存款 3、开出、承兑商业汇票抵付应付帐款 借：应付帐款

3、 贷：应付票据 4、确实无法支付的应付帐款转帐 借：应付帐款 贷：资本公积 在预付帐款不多的情况下，可将预付帐款直接计入“应付帐款”帐户。四、预收帐款四、预收帐款 预收帐款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。预收帐款不以货币偿还，而以货物偿还。设置“预收帐款”帐户核算预收帐款。1、收取预收帐款以及补收余款时：借：银行存款 贷：预收帐款 2、销售产品，抵付预收帐款时：借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）3、退还多余预收帐款时：借：预收帐款 贷：银行存款 在预收帐款不多的企业，可不设置“预收帐款”帐户，将预收的货款直接在“应收帐款”帐户核算。五、应付票据的核算

4、五、应付票据的核算 应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买商品、产品时应偿付的商业汇票。设置“应付票据”帐户核算应偿付的商业汇票。1、企业开出、承兑商业汇票购料或抵付欠款时：借：物资采购等 应交税金应交增值税（进项税额）应付帐款 贷：应付票据 2、支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款 3、期末计算带息应付票据的利息 借：财务费用 贷：应付票据 4、票据到期偿还 借：应付票据（帐面余额）财务费用（未计的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）5、票据到期无力支付 借：应付票据（帐面余额）贷：应付帐款或短期借款 到期不能支付的带息应付票据，转入“应付帐款”科目核算后，期末时不再计提利

5、息。六、应交税金的核算六、应交税金的核算 应交税金是指企业根据税法规定计算的应当交纳的各种税款。包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税等。设置“应交税金”帐户核算上述应交税金。注：企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金不在“应交税金”科目核算。（一）应交增值税的核算 1、一般纳税企业应纳增值税的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 注1、因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。注2、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。（1）购进固定资产 （2）用于非应税项目（如提供非应税劳

6、务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）的购进货物或者应税劳务。（3）用于免税项目（直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备等）的购进货物或者应税劳务。（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（5）非正常损失的购进货物。（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 2、小规模纳税人应纳增值税的计算 应纳税额=销售额 X 征收率（6%）3、一般纳税企业的会计处理 在应交税金总帐下设置多栏式应交增值税明细帐。(1)国内采购物资：采购一般材料时：借：物资采购或原材料等 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付帐款 应付票据等 采购固定资产时：借

7、：固定资产或在建工程（含增值税）贷：应付帐款或银行存款 采购农副产品时：借：物资采购或原材料等（买价等-进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）(按价款的10%计算增值税）贷：银行存款等 （2）接受应税劳务 借：生产成本 制造费用 委托加工物资 管理费用 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 （3）接受投资物资 借：物资采购或原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：实收资本 （4）接受捐赠物资 借：原材料 贷：资本公积 递延税款 （5）进项税额转出 企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应转入有关帐户。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢

8、在建工程 （材料等用于固定资产工程）应付福利费（材料等改用于福利）贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）（6）销售货物或提供应税劳务 企业销售货物或者提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东），按照实际的营业收入计算销项税额。借：应收帐款或应收票据或银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）（7）交纳增值税 借：应交税金应交增值税（已交税金）贷：银行存款 4、小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例（6%）交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入所购货物和劳务的成本，销售货物和提供应税劳

9、务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票，因而不存在“进项税额”、“进项税额转出”、“销项税额”的计算与核算问题，应交增值税明细帐也无需设置多栏式，只需设置三栏式就够了。（1）购进货物 借：物资采购或原材料等（含增值税）贷：银行存款或应付帐款等 （2）销售货物 借：银行存款或应收帐款等 贷：主营业务收入（不含增值税）应交税金应交增值税（收入的6%）（3）上缴增值税 借：应交税金应交增值税 贷：银行存款 （二）应交消费税的核算 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。借：主营业务税金及附加（销售应纳消费税的物资等）贷：应交税金应交消费税（不含税

10、价x消费税率）（三）应交营业税的核算 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。应税劳务属于交通运输业、金融保险业、邮电通信业、娱乐业等税目征收范围的劳务。不包括加工、修理和修配等劳务。1、转让无形资产应交营业税 借：银行存款等 贷：应交税金应交营业税 无形资产 营业外收入 2、销售不动产应交营业税 借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税 （四）应交城市维护建设税的核算 城建税是以实际应交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税金。借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交城建税 （五）应交土地使用税、房产税、车船使用税的核算 借：管理费用 贷：

11、应交税金应交土地使用税 应交房产税 应交车船使用税 （六）印花税的核算 借：管理费用 待摊费用 贷：银行存款 （七）应交教育费附加 按照企业交纳的增值税、消费税、营业税的一定比例计算并与流转税一起交纳。借：主营业务税金及附加 贷：其他应交款应交教育费附加八、应付工资和应付福利费的核算八、应付工资和应付福利费的核算 （一）应付工资的核算 工资总额是各单位在一定时间内直接支付给本单位全体职工的劳动报酬。包括：基本工资、奖金、工资性津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。设置“应付工资”帐户核算工资总额。1、发放工资 借：应付工资 （实发工资数）贷：银行存款或现金 2、代扣款项：借：应付工资

12、 贷：其他应收款或其他应付款 3、按职工所在岗位分配工资 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 应付福利费 在建工程 贷：应付工资 （工资总额）（二）应付福利费 按照工资总额的14%提取福利费，主要用于职工个人的福利，包括职工医药费、企业医务人员工资、企业医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工生活福利部门人员工资等方面的开支。设置“应付福利费”帐户核算应付福利费 1、应付福利费的使用 借：应付福利费 贷：银行存款或现金 应付工资 2、应付福利费的计提 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：应付福利费 注：计入管理费

13、用的福利费是按管理人员与医务福利人员的工资总额之和的14%计算的。九、应付股利的核算九、应付股利的核算 企业经懂事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。设置“应付股利”帐户核算应付的现金股利或利润。1、依股利或利润分配方案 借：利润分配应付优先（普通）股股利 贷：应付股利 2、实际支付时 借：应付股利 贷：银行存款或现金第二节第二节 长期负债长期负债 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款。举借长期债务，主要是为了购置机器设备、厂房、土地使用权等。举借长期债务的借款费用包括：借款利息、借款时发生的辅助费用的摊销、外币借

14、款的汇兑差额。购建固定资产的借款费用，在固定资产交付使用前的计入固定资产成本，之后的计入当期财务费用。长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用与流动负债性质的借款费用一样，计入当期财务费用。在筹建期间发生的借款费用（除为购建固定资产而发生的外）计入长期待摊费用。清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。一、长期借款一、长期借款 设置“长期借款”帐户核算长期借款的本金与利息。1、借入长期借款：借：银行存款 （先借后用）或固定资产或在建工程（借一笔用一笔）贷：长期借款 2、发生长期借款利息 借：在建工程（竣工决算交付使用前的）财务费用（竣工决算交付使用后的）贷：长期借款 3、归还长期借款本息

15、借：长期借款 贷：银行存款 注：短期借款帐户核算短期借款的本金；长期借款帐户核算长期借款的本金与利息。二、应付债券二、应付债券 企业发行债券，筹集的资金必须用于审批机关批准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。设置“应付债券”总帐，并下设“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细帐核算应付债券。（一）平价发行（按面值发行）债券的核算 1、平价发行时：借：银行存款 贷：应付债券债券面值 2、平价发行的债券计息 借：在建工程 财务费用 贷：应付债券应计利息 3、平价发行的债券到期还本付息 借：应付债券债券面值 应计利息 贷：银行存款 （二）溢价发行（高于面值发行）债券的核算

16、1、溢价发行债券：借：银行存款 贷：应付债券债券面值 债券溢价 2、溢价发行的债券计息并摊销溢价 借：在建工程或财务费用（二者之差）应付债券债券溢价（溢价总额/计息期）贷：应付债券应计利息（面值x利率x期限）3、溢价发行的债券到期还本付息 借：应付债券债券面值 应计利息 贷：银行存款 溢价发行的债券到期时，其溢价已经摊销完毕，因此，只需按债券的面值与利息归还；那么，折价发行的债券到期时，其折价也已摊销完毕，也只需按债券的面值与利息归还。因此，无论债券按什么价格发行，其到期还本付息的帐务处理是一样的。（三）折价发行（低于面值发行）债券的核算 1、折价发行债券 借：银行存款 应付债券债券折价 贷：

17、应付债券债券面值 2、折价发行的债券计息并摊销折价 借：在建工程或财务费用（二者之和）贷：应付债券债券折价（折价总额/计息期）应计利息（面值x利率x期限）三、长期应付款三、长期应付款 长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租赁固定资产租赁费。设置“长期应付款”帐户核算上述长期应付款。（一）应付引进设备款的核算 1、按照补偿贸易方式引进设备时：借：在建工程（设备价款+国外运杂费）原材料或低值易耗品（随同引进的工具配件）贷：长期应付款应付引进设备款 2、用人民币借款付进口关税、国内运杂费、安装费 借：在建工程 原材料或低值易耗品 贷

18、：长期借款或银行存款 3、引进设备交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 4、归还引进设备款 借：长期应付款应付引进设备款 贷：银行存款或应收帐款 （二）应付融资租赁款 1、融资租入固定资产时 （1）当融资租赁资产占企业资产总额比例30%时 借：在建工程或固定资产 贷：长期应付款应付融资租赁款 （2）当融资租赁资产占企业资产总额比例30%时 借：在建工程或固定资产 未确认融资费用（二者之差）贷：长期应付款应付融资租赁款 2、按期支付融资租赁费 借：长期应付款应付融资租赁费 贷：银行存款 3、租赁期满，如将设备所有权转归承租企业 借：固定资产生产经营用固定资产等 贷：固定资产融资租赁固定资产 注：

19、融资租赁固定资产视同自有固定资产管理，需按月提取折旧。第八章 费用、收入、利润与利润分配第一节第一节 费费 用用一、费用的分类一、费用的分类 按经济用途分类：1、生产成本（制造成本）：企业在一定期间为生产一定数量和种类的产品所发生的费用。（1）直接费用：直接材料费、直接人工费、其他直接费。（2）间接费用（制造费用）：车间或分厂组织管理费。如车间管理人员工资和福利费、折旧费、办公费等。2、期间费用：企业当期发生的不计入产品成本，由当期损益负担的费用。包括营业费用、管理费用、财务费用。二、生产成本的核算二、生产成本的核算 （一）费用计入产品成本的方法 1、直接费用，发生时直接计入产品生产成本。2、

20、间接费用，发生时计入制造费用，月末再按照一定标准分配计入各有关产品生产成本。（二）帐户设置 1、生产成本：核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。包括发生的直接费用和月末分配转入的间接费用。借以计算确定完工产品成本。2、制造费用：核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。于月末时，分配转入生产成本。3、待摊费用：核算企业已经支付但应由本期和以后各期共同负担的、分摊期限在一年以内的各项费用。如预付保险费、预付杂志费等。4、预提费用：核算企业按照成本、费用预提但尚未实际支付的各项费用。如预提短期借款利息、预提固定资产修理费等。（三）帐务处理 1、发生材料费 借：生产成本基本生产成本某产

21、品 制造费用某车间 贷：原材料 2、发生（分配）工资费用 借：生产成本基本生产成本某产品 制造费用某车间 贷：应付工资 3、发生（分配）福利费 借：生产成本基本生产成本某产品 制造费用某车间 贷：应付福利费 4、摊销应由车间负担的各种待摊费用 借：制造费用 贷：待摊费用 5、预提应由车间负担的各种费用 借：制造费用 贷：预提费用 6、月末分配结转各车间制造费用 借：生产成本基本生产成本某产品 贷：制造费用某车间 至此，生产成本帐户借方已归集了直接材料费、直接人工费、其他直接费及月末分配转入的制造费用。按产品成本计算方法将生产成本帐户所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工

22、产品成本。7、结转完工产品成本 借：库存产品某产品 贷：生产成本基本生产成本某产品三、期间费用的核算三、期间费用的核算 1、营业费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。设置“营业费用”帐户核算营业费用，当发生上述营业费用时，记入“营业费用”帐户的借方，期末，将“营业费用”帐户的借方余额从“营业费用”帐户贷方转入“本年利润”帐户的借方，结转后，“营业费用”帐户无余额。2、管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的

23、费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、福利费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括计入营业外支出和应由相关方面赔偿的存货损失）、计提的坏帐准备和存货跌价准备。设置“管理费用”帐户核算上述管理费用。当企业发生上述管理费用时，

24、记入“管理费用”帐户的借方，期末，将“管理费用”帐户的借方余额，从“管理费用”帐户的贷方转入“本年利润”帐户的借方，结转后，“管理费用”帐户无余额。3、财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在财务费用内。设置“财务费用”帐户核算上述财务费用。当企业发生上述财务费用时，记入“财务费用”帐户的借方，期末，将“财务费用”帐户的借方余额，从“财务费用”帐户的贷方转入“本年利润”帐户的借方，结转后，“财务费用”帐户无余额

25、。第二节第二节 收收 入入一、收入概述一、收入概述 （一）收入的涵义 收入，是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。1、收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶尔发生的交易或事项中产生。2、收入只包括本企业的经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（二）收入的分类 按照经营业务的主次划分，可以分为主营业务收入和其他业务收入。（三）销售商品收入的确认条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3、与交易相关的经济利益能够流入企业。4、相关的收入和成本能够

26、可靠地计量。二、收入的核算二、收入的核算 （一）主营业务收入的核算 主营业务收入是指企业将主营经营的产品、商品出售给顾客，或给顾客提供各种劳务而从顾客处按售价应收取的货款。设置“主营业务收入”帐户核算主营业务收入。1、销售产品等获得主营业务收入时 借：银行存款 应收帐款 应收票据 预收帐款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）2、期末，将主营业务收入转入“本年利润”借：主营业务收入 贷：本年利润 （二）主营业务成本的核算 主营业务成本是指已售产品、商品或提供劳务的实际成本。设置“主营业务成本”帐户核算主营业务成本。1、期末，结转已售产品、商品实际成本。借：主营业务成本（实际售量 x

27、 单位成本）贷：库存商品 （实际售量 x 单位成本）2、期末，将“主营业务成本”转入“本年利润”。借：本年利润 贷：主营业务成本 （三）主营业务税金及附加的核算 主营业务税金及附加是指企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。设置“主营业务税金及附加”帐户核算上述税金。1、企业按规定于月末计算出上述税金时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 应交营业税 应交资源税 应交城市维护建设税 其他应交款应交教育费附加 2、月末，将主营业务税金及附加转入“本年利润”。借：本年利润 贷：主营业务税金及附加 （四）其他业务收入的核算 其他业务收入是指

28、企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。设置“其他业务收入”帐户核算上述其他业务收入。1、材料销售收入或出租包装物租金 借：银行存款或应收帐款等 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）2、没收逾期未退包装物押金扣除应交增值税后 借：其他应付款 贷：其他业务收入 3、代销商品取得手续费收入 借：应付帐款 贷：其他业务收入 4、月末，将“其他业务收入”转入“本年利润”借：其他业务收入 贷：本年利润 （五）其他业务支出的核算 其他业务支出是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用以

29、及相关税金及附加。设置“其他业务支出”帐户核算其他业务支出。1、结转出售原材料的成本 借：其他业务支出 贷：原材料 2、出租包装物，在第一次领用新包装物时 借：其他业务支出 贷：包装物 3、月末，将“其他业务支出”转入“本年利润”。借：本年利润 贷：其他业务支出 （六）将期间费用转入“本年利润”借：本年利润 贷：管理费用 营业费用 财务费用 至此，“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“主业业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”等帐户均无余额。而“本年利润”帐户则归集了企业的营业利润（或营业亏损）。第三节第三节 利润及利润分配利润及利润分配

30、一、利润一、利润 （一）利润的内容和计算 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。1、营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本减去主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。2、利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。3、投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。4、补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。5、营业外收入

31、和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。6、所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。7、净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。（二）帐户设置 1、投资收益帐户核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。取得的投资收益计入其贷方，发生的投资损失与计提的投资减值准备计入其借方，期末将贷方余额投资

32、净收益从“投资收益”帐户借方转入“本年利润”帐户的贷方，或将其借方余额投资净损失从“投资收益”帐户的贷方转入“本年利润”帐户的借方。结转后，投资收益帐户无余额。2、营业外收入帐户核算前述的与生产经营无直接关系的收入。发生的营业外收入计入营业外收入帐户的贷方，期末，将营业外收入帐户的贷方余额，从其借方转入“本年利润”帐户的贷方，结转后，营业外收入帐户无余额。3、营业外支出帐户核算前述的与生产经营无直接关系的支出。发生的营业外支出计入营业外支出帐户的借方，期末，将营业外支出帐户的借方余额，从其贷方转入“本年利润”帐户的借方，结转后，营业外支出帐户无余额。4、补贴收入帐户核算前述的补贴收入，发生的补

33、贴收入计入其贷方，期末从其借方转入“本年利润”贷方。（三）利润的核算 设置“本年利润”帐户，月末将各项收入从收入类帐户借方转入“本年利润”贷方，将各有关费用、成本从费用类帐户贷方转入“本年利润”帐户借方，结转后，如果贷方的收入大于借方的费用，则为贷方余额，表示企业本年度自年初开始累计实现的净利润；如果借方的费用大于贷方的收入，则为借方余额，表示企业本年度自年初开始累计发生的净亏损。年末，将全年实现的净利润转入“利润分配未分配利润”帐户贷方，或将全年实现的净亏损转入“利润分配未分配利润”帐户贷方。年末“本年利润”无余额。1、期末结转投资净收益、营业外收入 借：投资收益 营业外收入 贷：本年利润

34、2、期末结转投资净损失、营业外支出 借：本年利润 贷：投资损失 营业外支出 至此，“本年利润”帐户归集了企业的利润总额（或亏损总额）。3、如为盈利，则计算并结转所得税 借：所得税 贷：应交税金应交所得税 借：本年利润 贷：所得税 至此，“本年利润”帐户归集了企业的净利润。4、年末，结转全年实现的净利润。借：本年利润 贷：利润分配未分配利润二、利润分配二、利润分配 （一）利润分配的顺序 企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配的利润。可供分配的利润按下列顺序分配：1、提取法定盈余公积金；2、提取法定公益金；3、应付优先股股利；4、提取任意盈余公积

35、；5、应付普通股股利（分配给普通股股东的现金股利）6、转作资本的普通股股利（分派股票股利）；7、未分配利润。（二）盈余公积的构成与用途 盈余公积包括法定盈余公积（按净利润的10%提取，当达到注册资本的50%时可不再提取）；任意盈余公积；法定公益金（按净利润的5-10%提取）。法定公益金主要用于职工集体福利设施，用于集体福利设施时，将其转入任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积可以用于弥补亏损和转增资本（转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%）。（三）利润分配的核算 1、设置“利润分配”帐户核算企业利润的分配和历年分配（或弥补）后的结存余额，并按净利润的分配顺序设置以下明细帐户进行核算。

36、（1）其他转入；（2）提取法定盈余公积；（3）提取法定公益金；（4）应付优先股股利；（5）提取任意盈余公积金；（6）应付普通股股利；（7）转作资本的普通股股利；（8）未分配利润。2、设置“盈余公积”帐户核算企业盈余公积的提取和使用情况。提取的盈余公积计入其贷方，弥补亏损与转增资本而减少的盈余公积计入其借方。3、设置“应付股利”帐户核算企业确定分配的现金股利或利润（不包括股票股利）。确定应付的股利或利润计入其贷方，实际支付的股利或利润计入其借方。4、用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配其他转入 5、提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积金 贷：盈余

37、公积法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积 6、应分配的现金股利或利润 借：利润分配应付优先（普通）股股利 贷：应付股利 7、应分配的股票股利或应转增的资本金额 借：利润分配转作资本（股本）的普通股股利 贷：实收资本（或股本）资本公积（股票股利的金额与股票面值之差）8、将“利润分配”下的其他明细科目转入“未分配利润”（1）借：利润分配其他转入 贷：利润分配未分配利润 （2）借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 应付优先股股利 应付普通股股利 转作资本的普通股股利 至此“利润分配”其他明细帐户均无余额，只有“未分配利润”明细帐有余额，如为贷方余额

38、表示企业累计的未分配利润；如为借方余额，表示企业累计的未弥补亏损。第九章 企业会计循环与 帐务处理程序第一节第一节 企业会计循环企业会计循环一、会计循环的步骤一、会计循环的步骤 （一）归集经济数据，分析经济业务，编制记帐凭证 1、根据审核无误的原始凭证编制记帐凭证。2、记帐凭证按其记录的经济业务是否与货币资金有关分为：收款凭证、付款凭证、转帐凭证。（二）把记帐凭证上所反映的经济业务过入分类帐和日记帐。1、分类帐包括总分类帐和明细分类帐 总分类帐可根据记帐凭证或汇总记帐凭证或科目汇总表逐笔或定期汇总登记。明细帐根据记帐凭证及所附原始凭证逐笔登记。2、日记帐包括现金日记帐和银行存款日记帐，根据收款

39、凭证和付款凭证逐日逐笔登记。（三）按权责发生制进行帐项调整，作出调整分录，并过入分类帐。1、有关递延收入的帐项调整（如预收的订货款等）借：预收帐款 贷：主营业务收入等 2、有关递延费用的帐项调整（如预付的保险费等）借：制造费用 管理费用 贷：待摊费用（或长期待摊费用）3、应计收入的帐项调整（如月末应收租金收入等）借：应收帐款 贷：其他业务收入 4、应计费用的帐项调整（如预提的借款利息等）借：财务费用等 贷：预提费用 （四）进行必要的对帐工作，以做到帐帐、帐证、帐实相符。帐证相符是帐簿记录内容与记帐凭证及所附原始凭证的内容相符。帐帐相符是指总帐本身借贷平衡、总帐与有关日记帐相符、总帐与所属明细帐

40、相符、会计部门的财产物资明细帐与其保管、使用部门的明细帐相符。帐实相符是指企业各种帐簿的登记内容应该与实际数相符。主要包括存货、货币资金及往来款项的帐实相符。（五）作出结帐分录，并过入分类帐 结帐是指在会计期末为了编制会计报表将帐户结算清楚的会计工作。主要包括：1、结清收入费用帐户，在“本年利润”中体现企业的最终经营成果。2、划红线，结清所有资产、负债和所有者权益帐户的本期发生额及期末余额。（六）编制调整后/结帐后的试算平衡表 试算平衡表不平一定有错，平了不表示完全正确。（七）编制会计报表第二节第二节 帐务处理程序帐务处理程序一、帐务处理程序的概念及种类一、帐务处理程序的概念及种类 帐务处理程

41、序是指在会计核算中以帐簿组织为中心，把会计凭证、会计帐簿和记帐程序有机地结合在一起的技术组织方式。主要包括四种：1、记帐凭证帐务处理程序；2、汇总记帐凭证帐务处理程序；3、科目汇总表帐务处理程序；4、日记总帐帐务处理程序。虽各有其特点，但基本记帐程序是相同的，即记帐凭证会计帐簿会计报表。二、记帐凭证帐务处理程序二、记帐凭证帐务处理程序 1、特点：直接根据记帐凭证逐笔登记总分类帐。2、记帐凭证：收、付、转三种或通用式。3、帐簿：三栏式总帐（设对应科目栏）、三栏式日记帐、各种格式的明细帐。4、记帐程序：（1）编制收、付、转记帐凭证；（2）依收、付款凭证登记日记帐；（3）登记明细帐；（4）依记帐凭证

42、登记总分类帐；（5）对帐；（6）编报表。5、适应于规模较小、业务量不大的企业。三、科目汇总表帐务处理程序三、科目汇总表帐务处理程序 1、特点：先根据记帐凭证编制科目汇总表，再依据科目汇总表登记总分类帐。2、记帐凭证：收、付、转三种或通用式。增设科目汇总表。3、帐簿：三栏式总帐（不设对应科目栏）、三栏式日记帐、各种格式的明细帐。4、记帐程序：（1）编制 收、付、转记帐凭证；（2）依收、付款凭证登记日记帐；（3）登记明细帐；（4）依记帐凭证编制科目汇总表；（5）依科目汇总表登记总分类帐；（6）对帐；（7）编表 5、编制科目汇总表：科目汇总表是根据一定时期的全部记帐凭证，按总帐科目名称进行归类，计算

43、出每一总帐科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，并结计出所有帐户的借方发生额合计数和贷方发生额合计数的表格。6、优缺点及适应范围：减少总帐的登记工作量；科目汇总表取试算平衡的作用；但科目汇总表及总帐中帐户对应关系不清晰，适应于中型企业（但实际应用广）。四、汇总记帐凭证帐务处理程序四、汇总记帐凭证帐务处理程序 1、特点：先根据记帐凭证编制汇总记帐凭证，再依据汇总记帐凭证登记总分类帐。2、记帐凭证：收款凭证、付款凭证、转帐凭证（一贷型）、汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转帐凭证。3、帐簿：三栏式总帐（设对应科目栏）、三栏式日记帐、各种格式的明细帐。4、记帐程序：（1）编制 收、付、转记帐凭证；

44、（2）依收、付款凭证登记日记帐；（3）登记明细帐；（4）依记帐凭证编制汇总记帐凭证；（5）依汇总记帐凭证登记总分类帐；（6）对帐；（7）编制会计报表。5、编制汇总记帐凭证：（1）汇总收款凭证按借方科目开设，按对应贷方科目归类汇总。（2）汇总付款凭证按贷方科目开设，按对应借方科目归类汇总。（3）汇总转帐凭证按贷方科目开设，按对应借方科目归类汇总。6、优缺点及适应范围：减少了总帐的登记工作量；汇总记帐凭证及总帐中帐户对应关系清晰；但汇总记帐凭证编制工作量大，适应于大型企业（电算化程度高）。五、日记总帐帐务处理程序五、日记总帐帐务处理程序 1、特点：设置日记总帐，直接根据记帐凭证将所有经济业务登记日

45、记帐。2、记帐凭证：收、付、转或通用式。3、帐簿：日记总帐；三栏式日记帐（可不设）；各种格式的明细帐。4、记帐程序：（1）编制收、付、转记帐凭证；（2）依收、付款凭证登记日记帐；（3）登记明细帐；（4）依记帐凭证登记日记总帐；（5）对帐；（6）编报表。5、适应于规模较小、业务简单、涉及科目少的企业。第十章 会计报表与分析第一节第一节 概概 述述一、财务会计报告的概念一、财务会计报告的概念 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度财务会

46、计报告应当包括：（1）会计报表（包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）；（2）会计报表附注；（3）财务情况说明书。中期财务报告至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）会计报表附注。企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性 负责。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的内容与项目排列方式一、资产负债表的内容与项目排列方式 1、资产负债表的内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按资产、负债、所有者权益分类分项列示。其内容包括：（1）企业所拥有的资源；（2

47、）企业所负担的债务及偿债能力；（3）所有者在该企业持有的权益；（4）企业未来的财务形势和趋向（通过与上年比较）。2、资产负债表的理论依据与格式 资产负债表分为左右两边，左边分项列示资产，右边分项列示权益（债权人权益和所有者权益），左边列示的资产总额等于右边列示的权益总额。其理论依据为会计等式。3、资产负债表项目排列方式 （1）资产、负债按其流动性排列，流动性大的列在前面，流动性小的列在后面。（2）所有者权益按其重要程度（或永久程度）排列，重要的列在前面，次要的列在后面。二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法 总体来说，根据分类帐的期末余额填列。1、下列项目根据总分类帐户期末余额直接抄

48、列。应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、固定资产清理、递延税款借项、短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预计负债、递延税款贷项、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（年末）。2、下列项目根据几个总分类帐户期末余额合计填列 （1）货币资金（现金+银行存款+其他货币资金）；（2）存货（物资采购+原材料+低值易耗品+包装物+自制半成品+库存商品+委托加工物资+生产成本+分期收款发出商品+委托代销商品+受托代销商品-代销商品款-存货跌价准备）；（3）待摊费用（待摊费用借余+预提费用借余+将于一年

49、内到期的长期待摊费用）；（4）预提费用（预提费用贷余+待摊费用贷余）3、下列项目根据几个总分类帐户期末余额之差填列 （1）短期投资（短期投资-短期投资跌价准备）。企业一年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。（2）在建工程（在建工程-在建工程减值准备）（3）无形资产（无形资产-无形资产减值准备）（4）未分配利润（本年利润-利润分配）（年中）4、下列项目根据分类帐记录分析填列 （1）应收帐款（应收帐款明细帐借余-有关坏帐准备贷余+预收帐款明细帐借余）；（2）其他应收款（其他应收款-有关坏帐准备贷余）；（3）预付帐款（预付帐款明细帐借余+应付帐款明细帐借余）；

50、（4）长期股权投资（长期股权投资-有关减值准备）；（5）长期债权投资（长期债权投资-有关减值准备-1年内到期的长期债权投资）。含企业超过一年到期的委托贷款本金和利息减去已计提的减值准备后的净额。（6）长期待摊费用（长期待摊费用-1年内摊销数额）；（7）应付帐款（应付帐款明细帐贷余+预付帐款明细帐贷余）；（8）预收帐款（预收帐款明细帐贷余+应收帐款明细帐贷余）；（9）长期借款（长期借款-1年内到期的长期借款）；（10）应付债券（应付债券-1年内到期的应付债券）；（11）长期应付款（长期应付款-1年内到期的长期应付款）。第三节第三节 利润表利润表一、利润表的结构一、利润表的结构 利润表是反映企业在