财务报表及相关信息化管理知识分析(68页PPT).ppt

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1、第六章第六章 财务报表附注财务报表附注(fzh)(fzh)及相及相关信息关信息E-mail：第一页，共六十八页。财务报表附注财务报表附注(fzh)概述概述1会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更(bingng)(bingng)和前期差错更正和前期差错更正2资产负债表日后资产负债表日后(rhu)事项事项3关联方披露关联方披露4第六章第六章 财务报表附注及相关信息财务报表附注及相关信息第二页，共六十八页。6.1 6.1 财务报表附注财务报表附注(fzh)概述概述v一、财务报表附注的编制依据一、财务报表附注的编制依据会计法会计法企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例企业会计准则企业会计准则基

2、本准则基本准则企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报中国证监会中国证监会公开发行证券的公司信息披露编报规则第公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号号财务报财务报告的一般规定告的一般规定v二、财务报表附注的作用二、财务报表附注的作用有助于全面理解有助于全面理解(lji)财务报表财务报表可以使信息披露更加全面可以使信息披露更加全面v三、财务报表附注的内容三、财务报表附注的内容第三页，共六十八页。企业企业(qy)会计准则第会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报第三十三条第三十三条 附注一般应当按照下列顺序披露：附注一般应当按照下列顺序披露：（一）财务报表的编制基础。（一

3、）财务报表的编制基础。（二）遵循企业会计准则的声明。（二）遵循企业会计准则的声明。（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。价值重大调整的会计估计的确定依据等。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中

4、列示的（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。（七）或有和承诺（七）或有和承诺(chngnu)(chngnu)事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。交易等需要说明的事项。第四页，共六十八页。财务报表附注财务报表附注(fzh)披露实例披露实例第五页，共六十八页。6.2 6.2 会计政策会计政策(zhngc)(zhngc)、会计估计变更和前期差、会计估计变更和前期差错更

5、正错更正v教学目标：教学目标：掌握会计政策变更及会计处理、披露掌握会计政策变更及会计处理、披露掌握会计估计变更的披露掌握会计估计变更的披露掌握前期差错更正掌握前期差错更正(gngzhng)(gngzhng)的会计处理、披露的会计处理、披露v依据准则：依据准则：企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更和差错更正和差错更正 1999 1999年施行，年施行，20012001、20062006年修订年修订第六页，共六十八页。会计政策变更会计政策变更1会计估计变更会计估计变更2前期差错更正前期差错更正36.2 6.2 会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计

6、变更(bingng)(bingng)和前期差错和前期差错更正更正第七页，共六十八页。6.2 6.2 会计政策、会计估计会计政策、会计估计(gj)(gj)变更和前期差错变更和前期差错更正更正会计政策变更主要内容：会计政策变更主要内容：会计政策的含义、特点会计政策的含义、特点会计政策变更含义会计政策变更含义会计政策变更条件会计政策变更条件会计政策变更会计处理方法会计政策变更会计处理方法追溯调整法追溯调整法未来未来(wili)(wili)适用法适用法第八页，共六十八页。6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期会计政策、会计估计变更和前期(qinq)(qinq)差错更正差错更正企企业业(qy)(q

7、y)在在会会计计确确认认、计计量量和和报告报告中所采用的中所采用的 具体具体(jt)会计原则会计原则 计量基础计量基础 会计处理方法会计处理方法一、会计政策变更一、会计政策变更 存货的期末计价方法存货的期末计价方法 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 历史成本、可变现净值历史成本、可变现净值按单项计提或存货类别计提按单项计提或存货类别计提1 1、会计政策的含义、会计政策的含义（一）会计政策变更概述（一）会计政策变更概述第九页，共六十八页。6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错会计政策、会计估计变更和前期差错(chcu)(chcu)更正更正2 2、会计政策的特点、会计政策的特

8、点强制性：从允许的会计政策中选择强制性：从允许的会计政策中选择层次性层次性一致性：不得随意变更一致性：不得随意变更(bingng)3 3、重要的会计政策、重要的会计政策发出存货成本的计量发出存货成本的计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量固定资产的初始计量收入的确认收入的确认等等等等第十页，共六十八页。4 4、会计政策、会计政策(zhngc)(zhngc)变更的含义变更的含义企业对企业对相同的交易或事项相同的交易或事项由由原会计政策改用另一会计政策原会计政策改用另一会计政策的行为。的行为。后进先出法后进先出法 先进先出法先

9、进先出法发出发出(fch)存货计量方法存货计量方法权益法权益法 成本法成本法对子公司的投资对子公司的投资(tu z)成本计量成本计量 公允价值计量公允价值计量交易性金融资产交易性金融资产6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错更正会计政策、会计估计变更和前期差错更正第十一页，共六十八页。5 5、会计、会计(kui j)(kui j)政策变更的条件政策变更的条件1法律、行政法规或国家统法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更一的会计制度等要求变更2政策变更后能够提供更可政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息靠、更相关的会计信息强制强制(qingzh)变更变更自愿自愿(zyun)变

10、更变更6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错更正会计政策、会计估计变更和前期差错更正第十二页，共六十八页。6 6、不属于政策变更的情况：、不属于政策变更的情况：本期事项与以前比有本期事项与以前比有本质本质(bnzh)差别差别而采用新政策而采用新政策如：设备租赁方式由经营租赁改为融资租赁如：设备租赁方式由经营租赁改为融资租赁对对初次发生初次发生或或不重要事项不重要事项用新政策用新政策如：低值易耗品摊销：一次摊销改为五五摊销法如：低值易耗品摊销：一次摊销改为五五摊销法6.2 6.2 会计政策会计政策(zhngc)(zhngc)、会计估计变更和前期差错、会计估计变更和前期差错更正更正第十三

11、页，共六十八页。下列事项中，属于下列事项中，属于(shy)(shy)正确的会计政策变更的是（正确的会计政策变更的是（AC AC ）vA A国家会计政策要求变更会计政策国家会计政策要求变更会计政策;vB B因更换董事长而变更会计政策因更换董事长而变更会计政策;vC C原采用的会计政策已不能恰当地反映企业的真实情况原采用的会计政策已不能恰当地反映企业的真实情况;vD D投资企业因被投资企业发生亏损而变更会计政策投资企业因被投资企业发生亏损而变更会计政策6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期会计政策、会计估计变更和前期(qinq)(qinq)差差错更正错更正第十四页，共六十八页。1追溯调整法（

12、首选方法）追溯调整法（首选方法）2未来适用法（不能采用未来适用法（不能采用追溯追溯调整法时采用调整法时采用）（二）会计政策（二）会计政策(zhngc)变更的会计处理方法变更的会计处理方法6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错会计政策、会计估计变更和前期差错(chcu)(chcu)更更正正第十五页，共六十八页。1 1、追溯调整法、追溯调整法含义：是指对某项交易或事项含义：是指对某项交易或事项(shxing)(shxing)变更会计政策，变更会计政策，视同视同该交易或事该交易或事项项初次发生初次发生时即时即采用变更后的会计政策采用变更后的会计政策，并以此对财务报表及，并以此对财务报表及相

13、关项目进行调整的方法。相关项目进行调整的方法。例：例：2008年，交易性金融资产，年，交易性金融资产，成本成本(chngbn)(chngbn)与市价孰低法改为与市价孰低法改为公允价值计量，公允价值计量，所得税率所得税率25%25%，按净利润的，按净利润的10%10%计提盈余公积计提盈余公积20062006年初年初(ninch)(ninch)，首次发生交易首次发生交易2008年初，年初，变更政策变更政策追溯调整法追溯调整法6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错会计政策、会计估计变更和前期差错更正更正第十六页，共六十八页。1)1)追溯调整法计算追溯调整法计算(j sun)(j sun)过

14、程过程计算政策变更的累计算政策变更的累积积(lij)影响数影响数编制编制(binzh)调整分调整分录录调整列报前期最早调整列报前期最早期初财务报表的相期初财务报表的相关金额关金额在报表附注中说明在报表附注中说明指新旧会计政策所产生的指新旧会计政策所产生的最早期初留最早期初留存收益应有金额与现有金额存收益应有金额与现有金额之间的差额。之间的差额。累积影响数计算步骤：累积影响数计算步骤：1 1）根据新会计政策计算受影响的前）根据新会计政策计算受影响的前期交易事项期交易事项 2 2）计算两种会计政策的差异）计算两种会计政策的差异 3 3）计算差异的所得税影响金额）计算差异的所得税影响金额 4 4）确

15、定以前各期的税后差异）确定以前各期的税后差异5 5）计算确定累积影响数）计算确定累积影响数追溯调整法追溯调整法第十七页，共六十八页。2)2)追溯追溯(zhu s)(zhu s)调整法会计处理举例：调整法会计处理举例：例：企业对其交易性金融资产，例：企业对其交易性金融资产，2008年起核算方法年起核算方法成本成本(chngbn)(chngbn)与与市价孰低法改为公允价值计量。市价孰低法改为公允价值计量。所得税率所得税率25%25%，按净利润的，按净利润的10%10%计提盈余公积。计提盈余公积。会计政策年份成本市价成本与市价孰低法公允价值200622500002550000225000025500

16、002007550000650000550000650000追溯追溯(zhu s)(zhu s)调整法调整法第十八页，共六十八页。第一步，计算累积第一步，计算累积(lij)(lij)影响数影响数年度公允价值（已知）成本与市价孰低法（已知，账上数）所得税前差异=-所得税的影响=*25%累积影响数=-200625522520076555合计320280单位单位(dnwi)：万元：万元3030101040407.57.52.52.5101022.522.57.57.53030追溯追溯(zhu s)(zhu s)调整法调整法第十九页，共六十八页。v第二步，进行相关账务处理第二步，进行相关账务处理(ch

17、l)(chl)不通过损益类账户不通过损益类账户涉及损益的事项，直接调整涉及损益的事项，直接调整“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”资产、负债、所有者权益类类账户：直接调该项目资产、负债、所有者权益类类账户：直接调该项目追溯追溯(zhu s)(zhu s)调整法调整法第二十页，共六十八页。v假设假设0707年变更政策，年变更政策，20072007年初会计处理年初会计处理v 1 1）调整会计政策变更累积影响数）调整会计政策变更累积影响数 借：交易借：交易(jioy)(jioy)性金融资产性金融资产300 000300 000v 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 225 000225

18、 000v （数额：累积影响数）（数额：累积影响数）v 递延所得税负债递延所得税负债 75 000 75 000 v2 2）调整盈余公积）调整盈余公积v借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 22 50022 500v 贷：盈余公积贷：盈余公积 22 50022 500v （净利润（净利润22 500*10%22 500*10%）追溯追溯(zhu s)(zhu s)调整法调整法第二十一页，共六十八页。追溯追溯(zhu s)调整法调整法v假设假设0808年变更政策，年变更政策，20082008年初会计处理年初会计处理v 1 1）调整会计政策变更累积影响）调整会计政策变更累积影响(yngxi

19、ng)(yngxing)数数 借：交易性金融资产借：交易性金融资产400 000400 000v 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 300 000300 000v （数额：累积影响数）（数额：累积影响数）v 递延所得税负债递延所得税负债 100 000 100 000 v2 2）调整盈余公积）调整盈余公积v借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 30 00030 000v 贷：盈余公积贷：盈余公积 30 00030 000v （净利润（净利润300 000*10%300 000*10%）第二十二页，共六十八页。资产资产(zchn)(zchn)负债负债表（局部）表（局部）编编制

20、制单单位：甲公司位：甲公司 20082008年年1212月月3131日日 单单位：元位：元资产年初数负债及股东权益年初数调整前调增(减)调整后调整前调增(减)调整后递延所得税负债100000交易性金融资产*400000*盈余公积*300000*未分配利润*270000*3 3）调整）调整20082008年度报表的期初数或上年年度报表的期初数或上年(shngnin)(shngnin)金额金额追溯追溯(zhu s)(zhu s)调整法调整法第二十三页，共六十八页。利利润润表表（局部（局部(jb)）编编制制单单位：位：20082008年年 单单位：元位：元项目本期金额（2008年）上期金额（2007

21、年）一、营业收入加：公允价值变动收益调增：100 000二、营业利润三、利润总额减：所得税费用调增：25 000四、净利润调增：75 000第二十四页，共六十八页。所有者权益变动表（局部）所有者权益变动表（局部）编制单位编制单位(dnwi)(dnwi)：20082008 年度年度 单位：元单位：元项目上年金额（07年数）实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计一、上年年末余额（06年）加：会计政策变更22500202500(06对07年影响)前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动（07年）净利润75000提取盈余公积7500-7500四、本年年末余额30000270000第二十五页，共六十

22、八页。所有者权益变动表在（局部）所有者权益变动表在（局部）编制编制(binzh)(binzh)单位：单位：20082008 年度年度 项目本年金额实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润合计一、上年年末余额（07年）加：会计政策变更30000270000（对08年的影响）前期差错更正第二十六页，共六十八页。4 4）在会计报表附注中进行说明。）在会计报表附注中进行说明。会计政策变更的性质会计政策变更的性质(xngzh)(xngzh)、内容和原因。、内容和原因。当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额调整金额无法进行追溯调整的：说明该

23、事实、原因、变更时点、无法进行追溯调整的：说明该事实、原因、变更时点、具体应用情况。具体应用情况。追溯追溯(zhu s)(zhu s)调整法调整法第二十七页，共六十八页。v在在20082008年报表附注中披露如下：年报表附注中披露如下：2008年，年，ABC公司按照会计准则的规定，对交易性金公司按照会计准则的规定，对交易性金融资产的计量由原成本与市价孰低改为公允价值计量，融资产的计量由原成本与市价孰低改为公允价值计量，此项会计政策变更采用追溯调整法，此项会计政策变更采用追溯调整法，2007年的比较财年的比较财务报表已做重新表述。务报表已做重新表述。2007年初运用新会计政策进行追溯计算的会计政

24、策变年初运用新会计政策进行追溯计算的会计政策变更累积影响数为更累积影响数为225000元。调增元。调增2007年度的期初留存年度的期初留存收益收益225 000元，其中元，其中(qzhng)，调增未分配利润，调增未分配利润202500元。元。会计政策变更对会计政策变更对2007报告年度的影响是增加净利润报告年度的影响是增加净利润75 000元。元。追溯追溯(zhu s)(zhu s)调整法调整法第二十八页，共六十八页。v2 2、未来适用法、未来适用法v含义：含义：指变更后的会计政策应用于变更日及以后发生指变更后的会计政策应用于变更日及以后发生(fshng)(fshng)的的交易或事项。交易或事

25、项。v会计处理：会计处理：不计算累积影响数，不调整年初留存收益不计算累积影响数，不调整年初留存收益只计算对当期净利润影响数，并在报表中披露只计算对当期净利润影响数，并在报表中披露 6.2 6.2 会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更(bingng)(bingng)和前期和前期差错更正差错更正第二十九页，共六十八页。三联商社政策变更披露三联商社政策变更披露(p l)示例示例v20092009年年4 4月月1313日，三联商社披露日，三联商社披露(p l)(p l)会计政策和会计估计变更会计政策和会计估计变更情况情况v三联商社自三联商社自20092009年年4 4月月1 1日，对发出存货成

26、本由加权平均日，对发出存货成本由加权平均法变更为按批次的先进先出法；自法变更为按批次的先进先出法；自20092009年年1 1月月1 1日起采用日起采用五五摊销法对低值易耗品进行管理。五五摊销法对低值易耗品进行管理。第三十页，共六十八页。v上述会计政策上述会计政策(zhngc)(zhngc)变更影响是，对存货发出成本计算方法的变更变更影响是，对存货发出成本计算方法的变更采用追溯调整法进行处理：相应调减采用追溯调整法进行处理：相应调减20092009年盈余公积年初余额年盈余公积年初余额201035.27201035.27元，调减元，调减20092009年未分配利润年初余额年未分配利润年初余额10

27、27993.211027993.21元，元，调减调减20092009年所有者权益年初余额年所有者权益年初余额1229028.481229028.48元；同时调增元；同时调增20092009年年当期（当期（1 13 3月）净利润月）净利润221542.90221542.90元。元。v对低值易耗品摊销方法的变更应采用追溯调整法，但对低值易耗品摊销方法的变更应采用追溯调整法，但由于前期公司账面对低值易耗品失去控制，无法进行追由于前期公司账面对低值易耗品失去控制，无法进行追溯，因此对该项会计政策变更，公司采用未来适用法进溯，因此对该项会计政策变更，公司采用未来适用法进行处理。本次变更预计会使公司行处理

28、。本次变更预计会使公司20092009年减少摊销额年减少摊销额50.250.2万元。万元。第三十一页，共六十八页。二、会计二、会计(kui j)估计变更估计变更（一）会计估计概述（一）会计估计概述v1 1、会计估计含义：、会计估计含义：企业对结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息企业对结果不确定的交易或事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断。为基础所作的判断。v如：如：坏账坏账(hui zhn)的提取比例的提取比例固定资产的耐用年限与净残值固定资产的耐用年限与净残值无形资产的受益期；无形资产的受益期；遭受毁损、部分或全部陈旧过时的存货遭受毁损、部分或全部陈旧过时的存货等等等等6.2 6.

29、2 会计政策会计政策(zhngc)(zhngc)、会计估计变更和前期差、会计估计变更和前期差错更正错更正第三十二页，共六十八页。2 2、会计估计的特点、会计估计的特点会计估计的存在是由于经济活动会计估计的存在是由于经济活动(hu dng)中中内在的不确定因内在的不确定因素素的影响。的影响。进行会计估计应当以进行会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础最近可利用的信息或资料为基础。进行会计估计并进行会计估计并不会削弱不会削弱会计确认和计量的会计确认和计量的可靠性可靠性6.2 6.2 会计会计(kui j)(kui j)政策、会计政策、会计(kui j)(kui j)估计变更和前期估计变更和前期

30、差错更正差错更正第三十三页，共六十八页。（二）会计估计变更（二）会计估计变更1 1、会计估计变更定义、会计估计变更定义(dngy)(dngy)：准则中给出：准则中给出会计估计变更是指资产或负债的当前状况及预期会计估计变更是指资产或负债的当前状况及预期经济利益和义务经济利益和义务(yw)的变化，从而对的变化，从而对资产资产(zchn)或负债的账面价值调整或负债的账面价值调整资产的定期消耗金额调整资产的定期消耗金额调整如：公允价值的变动如：公允价值的变动预计负债的最佳估计数预计负债的最佳估计数如：折旧方法的变更如：折旧方法的变更固定资产折旧年限变更固定资产折旧年限变更6.2 6.2 会计政策、会计

31、估计变更和前期差错更正会计政策、会计估计变更和前期差错更正第三十四页，共六十八页。在下列事项中，属于会计估计变更的是在下列事项中，属于会计估计变更的是()()。A A 某固定资产改扩建后将其使用年限由某固定资产改扩建后将其使用年限由5 5年延长年延长(ynchng)(ynchng)至至8 8年年B B 坏账准备的计提比例由应收账款余额的坏账准备的计提比例由应收账款余额的5 5改为改为1010C C 某设备折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法某设备折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法D D 会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投

32、资改按权益法核算算6.2 6.2 会计会计(kui j)(kui j)政策、会计政策、会计(kui j)(kui j)估计变更和前期估计变更和前期差错更正差错更正第三十五页，共六十八页。2 2、会计估计变更的会计处理方法、会计估计变更的会计处理方法未来适用法未来适用法v含义：含义：指变更后的会计指变更后的会计估计估计应用于变更日及以后发生应用于变更日及以后发生(fshng)(fshng)的的交易或事项。交易或事项。v会计处理：会计处理：只计算变更对净利润影响数（当期和未来期间）只计算变更对净利润影响数（当期和未来期间）在报表附注中披露在报表附注中披露6.2 6.2 会计会计(kui j)(ku

33、i j)政策、会计政策、会计(kui j)(kui j)估计变更和前估计变更和前期差错更正期差错更正第三十六页，共六十八页。会计估计变更会计估计变更(bingng)(bingng)的内容和原因的内容和原因披露披露(p l)内容内容6.2 6.2 会计会计(kui j)(kui j)政策、会计政策、会计(kui j)(kui j)估计变更和前期差错估计变更和前期差错更正更正3 3、会计估计变更在会计报表附注中的披露、会计估计变更在会计报表附注中的披露会计估计变更的影响数不能确定的，会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因披露这一事实和原因会计估计变更对当期和未来期间的影响数会计估计变更

34、对当期和未来期间的影响数第三十七页，共六十八页。v例：企业的管理用设备，直线法折旧例：企业的管理用设备，直线法折旧v税法允许变更税法允许变更(bingng)(bingng)后的折旧税前扣除，所得税率后的折旧税前扣除，所得税率25%25%2004年初开始年初开始(kish)折旧折旧2008年初技术进步年初技术进步(jnb)变更变更已使用已使用4年年修正后的预计年限修正后的预计年限6年，年，净残值净残值1000元。元。尚可使用尚可使用2年年原价原价42000元，元，8年，净残值年，净残值2000元元6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错更会计政策、会计估计变更和前期差错更正正第三十八页，

35、共六十八页。原折旧原折旧=（42000-200042000-2000）=5000=5000元元 v 8 8v20082008年变更年变更(bingng)(bingng)后的折旧额后的折旧额 =（42000-20000-100042000-20000-1000）/2=10500/2=10500元元对对20082008年净损益的影响年净损益的影响 v=（新折旧额（新折旧额-原折旧额）原折旧额）*（1-1-所得税率）所得税率）v=（5000-105005000-10500）*（1-25%1-25%）=-4125=-4125元元6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期会计政策、会计估计变更和前期(

36、qinq)(qinq)差差错更正错更正第三十九页，共六十八页。v报表附注披露：报表附注披露：本公司一台管理用设备，原始本公司一台管理用设备，原始(yunsh)价值价值42000元，原估元，原估计使用年限为计使用年限为8年，预计净残值年，预计净残值2000元元，按直线法计，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估计使用年限计提折旧，本公司于使用年限计提折旧，本公司于2008年初变更该设备的年初变更该设备的耐用年限为耐用年限为6年，预计净残值为年，预计净残值为1000元，以反映该设元，以反映该设备的真实耐用年限和净残值。此估计变更影响本年

37、度净备的真实耐用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为利润减少数为4125元元（10500-5000）*（1-25%）。6.2 6.2 会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更(bingng)(bingng)和前期差错和前期差错更正更正第四十页，共六十八页。三联商社：应收款项坏帐计提比例变更三联商社：应收款项坏帐计提比例变更(bingng)（2009年年4月月13公告）公告）v为了加强对应收款项的管理，防范坏帐风险，公司调整为了加强对应收款项的管理，防范坏帐风险，公司调整应收款项的坏帐计提比例。应收款项的坏帐计提比例。v根据公司的实际情况，对于单项金额重大根据公司的实际情况，对于

38、单项金额重大(zhngd)(zhngd)的应收款的应收款项，以及单项金额不重大项，以及单项金额不重大(zhngd)(zhngd)但按信用风险特征组合法但按信用风险特征组合法分析后风险较大的应收款项，单独进行减值测试，根据分析后风险较大的应收款项，单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备；其他的应收款项，按账龄分析法损失，计提坏账准备；其他的应收款项，按账龄分析法计提坏账准备。计提比例为：计提坏账准备。计提比例为：第四十一页，共六十八页。会计估计会计估计(gj)变更披露变更披露v账账龄龄 原计提比例原

39、计提比例 新计提比例新计提比例 v3 3个月以内个月以内 10%10%不计提不计提 v3 3（含）（含）-6-6个月以内个月以内 10%5%10%5%v6 6个月（含）个月（含）-1-1年以内年以内 10%10%10%10%v1 12 2年年 20%20%20%20%v2 23 3年年 40%40%40%40%v3 35 5年年 60%60%60%60%v5 5年以上年以上 80%100%80%100%v本次本次(bn c)(bn c)会计估计变更日为会计估计变更日为20092009年年1 1月月1 1日。日。第四十二页，共六十八页。v按照按照企业会计准则第企业会计准则第2828号号-会计政策

40、、会计估计变更会计政策、会计估计变更(bingng)(bingng)和差错更正和差错更正的规定，对上述会计估计变更采用未来的规定，对上述会计估计变更采用未来适用法。本次会计估计变更日为适用法。本次会计估计变更日为20092009年年1 1月月1 1日，本次变更日，本次变更预计会使预计会使20092009年坏帐准备减少年坏帐准备减少684,350684,350元。元。会计会计(kui j)估计变更披露估计变更披露第四十三页，共六十八页。（三）会计政策（三）会计政策(zhngc)(zhngc)变更和会计估计变更的划分变更和会计估计变更的划分1 1、判断标准、判断标准固定资产折旧方法的改变：会计估计

41、变更固定资产折旧方法的改变：会计估计变更无形资产内部研发由费用化改为资本化：政策变更无形资产内部研发由费用化改为资本化：政策变更该事项该事项(shxing)是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更涉及，会计政策涉及，会计政策(zhngc)变更变更不涉及，会计估计变更不涉及，会计估计变更2、特殊、特殊无法区分政策变更和估计变更的，按会计估计变更处理，无法区分政策变更和估计变更的，按会计估计变更处理，采用未来适用法采用未来适用法6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错更正会计政策、会计估计变更和前期差错更正第四十四页，共六十八页。三、前期

42、差错三、前期差错(chcu)更正更正（一）前期差错含义：（一）前期差错含义：没有运用或错误运用下列信息，对没有运用或错误运用下列信息，对前期财务报表前期财务报表造成造成(zo chn)(zo chn)省略或错报省略或错报 1编报前期财务报表时预期能够取得编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。并加以考虑的可靠信息。2前期财务报告批准报出时能够取得前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。的可靠信息。6.2 6.2 会计会计(kui j)(kui j)政策、会计政策、会计(kui j)(kui j)估计变更和前期差错估计变更和前期差错更正更正第四十五页，共六十八页。收入确认收入确认(

43、qurn)提前或延后提前或延后计算计算(j sun)及账户分类错误及账户分类错误期末期末(q m)应计项目、递延项目未调整应计项目、递延项目未调整对事实的疏忽、曲解、舞弊对事实的疏忽、曲解、舞弊漏记已完成的交易漏记已完成的交易运用了法规、制度不允许的会计政策运用了法规、制度不允许的会计政策资本性支出和收益性支出划分错误资本性支出和收益性支出划分错误前期前期差错差错的主要的主要情形情形注意：当注意：当期固定资期固定资产的盘盈产的盘盈数额较大，数额较大，按前期差按前期差错处理错处理6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错更正会计政策、会计估计变更和前期差错更正第四十六页，共六十八页。（二）

44、前期（二）前期(qinq)(qinq)差错重要性的判断差错重要性的判断从性质从性质(xngzh)上判断上判断重要性标准：足以影响财务报表重要性标准：足以影响财务报表 使用者的正确使用者的正确(zhngqu)决策决策从金额上判断从金额上判断如误用会计政如误用会计政策策金额越大越重金额越大越重要要6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错更正会计政策、会计估计变更和前期差错更正第四十七页，共六十八页。（三）前期（三）前期(qinq)(qinq)差错的会计处理：区别重要性差错的会计处理：区别重要性1不重要的前期差错的会计处理：不重要的前期差错的会计处理：调整发现当期相关项目数额调整发现当期相关

45、项目数额2重大的前期差错：重大的前期差错：首选首选“追溯重述法追溯重述法”不切实可行：不切实可行：“未来适用法未来适用法”6.2 6.2 会计政策、会计估计变更和前期差错会计政策、会计估计变更和前期差错(chcu)(chcu)更更正正第四十八页，共六十八页。1 1、前期不重要差错、前期不重要差错v例例1 1：20082008年年1212月发现月发现20072007年年2 2月管理用固定资产少计题折旧月管理用固定资产少计题折旧300300元。元。判断不重要，视作判断不重要，视作2008年年12月业务月业务借：管理费用借：管理费用 300 贷：累计折旧贷：累计折旧 300v例例2 2：200820

46、08年年1212月末，发现月末，发现20072007年年2 2月初应计折旧的一台管理用固定月初应计折旧的一台管理用固定资产于当年计入当期费用。原价资产于当年计入当期费用。原价96009600元，直线法折旧，使用元，直线法折旧，使用(shyng)(shyng)年限年限4 4年。不考虑残值。年。不考虑残值。2008年末纠正错误：年末纠正错误：借：固定资产借：固定资产 9600 贷：管理费用贷：管理费用 5000 累计折旧累计折旧 46006.2 6.2 会计政策会计政策(zhngc)(zhngc)、会计估计变更和前期差错更正、会计估计变更和前期差错更正第四十九页，共六十八页。v2 2、重大的前期差

47、错的会计处理、重大的前期差错的会计处理(chl)(chl)追溯重述法追溯重述法v（1)1)追溯重述法含义追溯重述法含义是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。从而对财务报表相关项目进行更正的方法。v(2)(2)追溯重述法下的会计处理追溯重述法下的会计处理第一步，会计分录更正：第一步，会计分录更正：涉及损益科目通过涉及损益科目通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”核算核算 第二步，调整发现差错年度报表的期初数第二步，调整发现差错年度报表的期初数 第三步，报表附注披露第三步，报表附注披露6.2 6.

48、2 会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更(bingng)(bingng)和前期差错更正和前期差错更正第五十页，共六十八页。第三步，附注披露：第三步，附注披露：前期差错的性质前期差错的性质各各个个列列报报前前期期财财务务报报表表中中受受影影响响的的项项目目名名称称及及更更正正金额金额无无法法进进行行追追溯溯重重述述的的，说说明明该该事事实实和和原原因因(yunyn)以以及及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。6.2 6.2 会计政策、会计估计会计政策、会计估计(gj)(gj)变更和前期差错更变更和前期差错更正正第五十一页，共六十八页。实

49、例：实例：甲甲公公司司于于2008年年发发现现，2007年年漏漏记记了了一一项项管管理理用用固固定定资资产产的的折折旧旧费费用用30000元元，但但在在所所得得税税申申报报表表中中扣扣除除了了该该项项折折旧旧。假假设设该该公公司司2007年年适适用用的的所所得得税税税税率率为为25%，漏漏记记上上述述折折旧旧使使甲甲公公司司确确认认了了7500元元的的递递延延所所得得税税负负债债。除除该该事事项项外外，无无其其他他纳纳税税调调整整事事项项。甲甲公公司司按按净净利利润润的的10%提提取取法法定定(fdng)盈盈余余公公积积，按按净净利利润润的的5%提提取取任任意意盈盈余余公公积积，不不作作其其他

50、他利利润润分配。分配。6.2 6.2 会计会计(kui j)(kui j)政策、会计政策、会计(kui j)(kui j)估计变更和前期差估计变更和前期差错更正错更正第五十二页，共六十八页。第一步：调整差错的影响数第一步：调整差错的影响数补提折旧：补提折旧：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30000（“管理费用管理费用”）贷：累计折旧贷：累计折旧 30000调减递延所得税负债：调减递延所得税负债：借：递延所得税负债借：递延所得税负债 7500 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 7500(“所得税费用所得税费用”)将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入