6《成本会计》(第六章)(40页PPT).pptx
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1、第一节 制造费用概述第二节 制造费用归集的核算第三节 制造费用分配的核算第六章第六章 制造费用的核算制造费用的核算1(一)制造费用的含义和内容(一)制造费用的含义和内容 1.1.含义含义:制造费用是指工业企业为生产产品(或提制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。成本项目的各项生产费用。第一节第一节第一节第一节 制造费用概述制造费用概述制造费用概述制造费用概述2 2.2.内容内容:(1 1)间接用于产品生产的费用,例如机物料消耗,辅助工人)间接用于产品生产的费用,例如机物料消耗,辅助工人
2、工资及福利费,车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、工资及福利费,车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费等。租赁费和保险费等。(2 2)直接用于产品生产,但管理上不要求或者核算上不便于单独核)直接用于产品生产,但管理上不要求或者核算上不便于单独核算,因而没有专设成本项目的费用,例如机器设备的折旧费、修理算,因而没有专设成本项目的费用,例如机器设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费等。费、租赁费和保险费等。(3 3)车间用于组织和管理生产活动的费用,例如车间管理)车间用于组织和管理生产活动的费用,例如车间管理人员工资及福利费,车间管理用房屋和设备的折旧费、修人员工资及福利费,车间
3、管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费,车间管理用具摊销,车间管理用理费、租赁费和保险费,车间管理用具摊销,车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。3(二)制造费用的分类(二)制造费用的分类1.1.基本生产制造费用基本生产制造费用2.2.辅助生产制造费用辅助生产制造费用4第二节第二节 制造费用归集的核算制造费用归集的核算1.1.制造费用核算的账户设置制造费用核算的账户设置制造费用制造费用发生的制造费用分配计入有关成本核算对象 52.2.制造费用归集的账户处理制造费用归集的账户处理 借:制造费用借:制造费用 贷贷:原材料原材料 应付
4、职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 6(一)制造费用分配的程序(一)制造费用分配的程序1.1.当车间或分厂只生产一种产品时,制造费用直接计入当车间或分厂只生产一种产品时,制造费用直接计入该产品的成本。该产品的成本。2.2.当生产多种产品时,制造费用为间接计入费用,当生产多种产品时,制造费用为间接计入费用,应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。第三节第三节 制造费用分配的核算制造费用分配的核算71.1.生产工时比例法生产工时比例法2.2.生产工人工资比例法生产工人工资比例法3.3.机器工时比例法机器工时比例法4.4.原料主要材料成本
5、比例法原料主要材料成本比例法5.5.直接成本比例法直接成本比例法6.6.产品标准产量比例法产品标准产量比例法7.7.按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法(二)制造费用分配的方法(二)制造费用分配的方法主主要要有有81.1.生产工时比例法生产工时比例法生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下:式如下:某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用 =该种产品生产工时该种产品生产工时制造费用分配率制造费用分配率 其中生产工时一般采用各种产品实际耗用的生产其中生产工
6、时一般采用各种产品实际耗用的生产工时,但当产品的工时定额比较准确时,也可以采用工时,但当产品的工时定额比较准确时,也可以采用定额工时。定额工时。9 例例 某基本生产车间生产甲、乙两种产品,本某基本生产车间生产甲、乙两种产品,本月甲产品耗用生产工时月甲产品耗用生产工时20 60020 600小时,乙产品耗用小时,乙产品耗用生产工时生产工时10 15010 150小时,制造费用小时,制造费用18 45018 450元。按生元。按生产工时比例分配制造费用,计算分配如下:产工时比例分配制造费用,计算分配如下:甲产品制造费用甲产品制造费用=20 6000.6=12 360(=20 6000.6=12 3
7、60(元元)乙产品制造费用乙产品制造费用=10 1500.6=6 090(=10 1500.6=6 090(元元)10根据制造费用分配表,编制会计分录如下:根据制造费用分配表,编制会计分录如下:借:生产成本借:生产成本基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 12 360 12 360 乙产品乙产品 6 090 6 090 贷:制造费用贷:制造费用 18 450 18 450 按生产工时比例分配制造费用是较为常用的一种按生产工时比例分配制造费用是较为常用的一种分配方法,它能将劳动生产率的高低与产品负担费用分配方法,它能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来,分配结果比较合理。但是,必须正
8、的多少联系起来,分配结果比较合理。但是,必须正确组织好产品生产工时的记录和核算工作,以保证生确组织好产品生产工时的记录和核算工作,以保证生产工时的正确、可靠。产工时的正确、可靠。112.2.生产工人工资比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下:式如下:某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用 =该种产品生产工人工资该种产品生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率12由于工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资由于工资费用分配表中有现成的生
9、产工人工资的资料,所以该种分配方法核算工作很简便。但是采用料,所以该种分配方法核算工作很简便。但是采用这种方法,各种产品生产机械化的程度和生产工人这种方法,各种产品生产机械化的程度和生产工人的技术等级应该大致相同,否则会影响费用分配的的技术等级应该大致相同,否则会影响费用分配的合理性。合理性。如果生产工人工资是按照生产工时比例分配计入各种产如果生产工人工资是按照生产工时比例分配计入各种产品成本的,那么,按照生产工人工资比例分配制造费用,品成本的,那么,按照生产工人工资比例分配制造费用,实际上也就是按照生产工时比例分配制造费用实际上也就是按照生产工时比例分配制造费用 133.3.机器工时比例法机
10、器工时比例法这是按照各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例这是按照各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。其计算公式如下:分配制造费用的方法。其计算公式如下:某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用 =该种产品生产机器工时数该种产品生产机器工时数制造费用分配率制造费用分配率14 例例 某企业第一基本生产车间本月份发生的制造某企业第一基本生产车间本月份发生的制造费用为费用为32 34032 340元,该车间生产甲、乙两种产品,元,该车间生产甲、乙两种产品,耗用的机器工时分别为耗用的机器工时分别为3 6283 628小时和小时和2 8402 840小时。小时。则甲、乙
11、两种产品应负担的制造费用计算如下:则甲、乙两种产品应负担的制造费用计算如下:制造费用分配率制造费用分配率=5=5(元(元/小时)小时)甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用=3 6285=18 140=3 6285=18 140(元)(元)乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用=2 8405=14 200=2 8405=14 200(元)(元)15根据制造费用分配表,编制会计分录如下:根据制造费用分配表,编制会计分录如下:借:生产成本借:生产成本基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 18 140 18 140 乙产品乙产品 14 200 14 200 贷:制造费用贷:制造费用 3
12、2 340 32 340 16这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中,与机器设备使用有因为在这种车间的制造费用中,与机器设备使用有关的费用(如折旧费、修理费)比重较大,而这一关的费用(如折旧费、修理费)比重较大,而这一部分费用与机器设备运转的时间有着密切的联系。部分费用与机器设备运转的时间有着密切的联系。采用这种方法,必须正确组织各种产品所耗用机器采用这种方法,必须正确组织各种产品所耗用机器工时的记录工作,以保证工时的准确性;如果车间工时的记录工作,以保证工时的准确性;如果车间中机器设备的类型不一,应将机器设备分为
13、若干类中机器设备的类型不一,应将机器设备分为若干类别,按照机器设备的类别归集和分配制造费用,以别,按照机器设备的类别归集和分配制造费用,以提高分配结果的合理性。提高分配结果的合理性。174.4.原料及主要材料成本比例法原料及主要材料成本比例法原料及主要材料成本比例法是以各种产品所耗用的原料及原料及主要材料成本比例法是以各种产品所耗用的原料及主要材料的成本为分配标准来分配制造费用的一种方法。主要材料的成本为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下:其计算公式如下:这种方法只适用于各种产品使用同一种原料及主要材料,这种方法只适用于各种产品使用同一种原料及主要材料,加工过程比较简单,制造费用
14、中原料及主要材料的费用加工过程比较简单,制造费用中原料及主要材料的费用所占比重较大的车间或企业,如食品行业可采用这种方所占比重较大的车间或企业,如食品行业可采用这种方法。法。185.5.直接成本比例法直接成本比例法直接成本比例法是以计入各种产品的直接成本(原材直接成本比例法是以计入各种产品的直接成本(原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和)为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算和)为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下公式如下:该种分配方法综合考虑了各种产品的全部直该种分配方法综合考虑了各种产品的全部直接成本,与前述几
15、种方法相比更加合理。但采用接成本,与前述几种方法相比更加合理。但采用这种方法,要求各种产品生产机械化的程度也应这种方法,要求各种产品生产机械化的程度也应该大致相同,否则影响费用分配的合理性。该大致相同,否则影响费用分配的合理性。196.6.产品标准产量比例法产品标准产量比例法产品标准产量比例法是以各种产品的标准产量产品标准产量比例法是以各种产品的标准产量为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下:算公式如下:采用这种方法首先要在各种产品中确定某一产品为采用这种方法首先要在各种产品中确定某一产品为标准产品,并将该种产品的系数定为标准产品,并将该种产
16、品的系数定为1 1,然后将其他,然后将其他产品与标准产品进行比较,确定各自的系数,最后产品与标准产品进行比较,确定各自的系数,最后根据各种产品的实际产量通过系数换算成标准产量,根据各种产品的实际产量通过系数换算成标准产量,以各种产品的标准产量作为分配标准进行制造费用以各种产品的标准产量作为分配标准进行制造费用的分配。的分配。20采用这种方法将实际产量换算成标准产量分配制造费采用这种方法将实际产量换算成标准产量分配制造费用比较合理、正确,但正确确定各种产品的换算系数用比较合理、正确,但正确确定各种产品的换算系数比较困难,同时将实际产量换算成标准产量,也会增比较困难,同时将实际产量换算成标准产量,
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