小企业财务会计与管理知识分析讲座.pptx

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1、小企业会计准则讲座小企业会计准则讲座李文江李文江11/7/20221镇江市财政局财会教育中心 旧旧文文处理理实施日施日发布日布日财政部财政部2004年发布的小企业会计制度年发布的小企业会计制度（财会【（财会【2004】2号）同时废止号）同时废止2013年年1月月1日日2011年年10月月18日（财会【日（财会【2011】17号）号）:qe-Business_FulfillDemand概述概述11/7/20222镇江市财政局财会教育中心主要内容主要内容1小企业会计准则制定依据小企业会计准则制定依据 小企业会计准则适用范围3 小企业会计准则特点4 主要内容及其与税法比较11/7/20223镇江市财

2、政局财会教育中心一、一、小企业会计准则制定依据小企业会计准则制定依据会计法会计法2企业所得税法及其实施条例企业所得税法及其实施条例345公司法（主要按公司制小企业设计准则）公司法（主要按公司制小企业设计准则）企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则中华人民共和国中小企业促进法、中华人民共和国中小企业促进法、鼓励支持和引导个鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发【体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发【2005】3号）和国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见号）和国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发【（国发【2009】36号）等号）等111/7/20224镇江

3、市财政局财会教育中心二、小企业会计准则适用范围二、小企业会计准则适用范围（一）小企业会计准则适用范围的一般（一）小企业会计准则适用范围的一般规定规定适用于中华人民共和国境内依法设立、适用于中华人民共和国境内依法设立、符合中小企业划型标准规定（符合中小企业划型标准规定（2011年年6月月18日发布）所规定的小型企业标准的企日发布）所规定的小型企业标准的企业。业。（工信部联企业【（工信部联企业【2011】300号）号）中小微型企业划型标准中小微型企业划型标准.doc微型企业参照执行本准则。（第微型企业参照执行本准则。（第89条）条）11/7/20225镇江市财政局财会教育中心【注意【注意】小企业与

4、小企业与小型微利企业小型微利企业界定的区别界定的区别小型微利企业是指：小型微利企业是指：1.1.制制造造业业,年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过 30 30 万万元元,从从业业人人数数不不超超过过 100 100 人人,资资产产总总额额不超过不超过 3000 3000 万元；万元；2.2.非非制制造造业业,年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过 30 30 万万元元,从从业业人人数数不不超超过过 80 80 人人,资资产产总总额不超过额不超过 1000 1000 万元。万元。财税【财税【20112011】117117号号11/7/20226镇江市财政局财会教育中心（二）小企业会

5、计准则适用范围的特殊（二）小企业会计准则适用范围的特殊规定规定1、符合小企业的判定条件，需要执行企、符合小企业的判定条件，需要执行企业会计准则的情况业会计准则的情况（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。）股票或债券在市场上公开交易的小企业。包括：包括：已经或预期在境内外上市或发行债已经或预期在境内外上市或发行债券的小企业。券的小企业。11/7/20227镇江市财政局财会教育中心（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（3）企业集团内的母公司和子公司。）企业集团内的母公司和子公司。注：注：母、子公司均为境内设立的企业，不含母、子公司均为境内设立的企业，

6、不含境外企业在我国设立的小企业。境外企业在我国设立的小企业。11/7/20228镇江市财政局财会教育中心2、已经执行小企业会计准则，需要转为、已经执行小企业会计准则，需要转为执行企业会计准则的情况执行企业会计准则的情况（1）需要公开发行股票或债券的小企业。）需要公开发行股票或债券的小企业。（2）因经营规模或企业性质变化导致不符合）因经营规模或企业性质变化导致不符合“300号文件号文件”规定的小型企业标准而成为规定的小型企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应从次年大中型企业或金融企业的，应从次年1月月1日起转为执行。日起转为执行。11/7/20229镇江市财政局财会教育中心【注意】【注意】已执

7、行企业会计准则的上市公司、已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。（从高不就低原则）则。（从高不就低原则）11/7/202210镇江市财政局财会教育中心基本会计准则企业会计准则此处添加文字内容大中型企业小企业会计准则小企业资源图示准则之间关系11/7/202211镇江市财政局财会教育中心3、小企业可以选择执行企业会计准则的情况、小企业可以选择执行企业会计准则的情况自由选择：自由选择：允许小企业自行确定执行本准则还允许小企业自行确定执行本准则还是企业会计准则。是企业会计准则。（1）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项）执行本准则

8、的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则。如本准则未作规范的，可以参照企业会计准则。如“套期保值套期保值”业务。业务。（2）执行企业会计准则的小企业不得选择执）执行企业会计准则的小企业不得选择执行本准则的相关规定。行本准则的相关规定。（单项标准）（单项标准）。11/7/202212镇江市财政局财会教育中心三、小企业会计准则的特点三、小企业会计准则的特点小企业会计准则的特点是简化、统小企业会计准则的特点是简化、统一、可操作性强。具体表现为一、可操作性强。具体表现为:11/7/202213镇江市财政局财会教育中心（一）简化会计科目（一）简化会计科目小企业会计准则比企业会计

9、准则小企业会计准则比企业会计准则少设了少设了90个一级科目。个一级科目。小企业会计准则总共有小企业会计准则总共有66个科目，个科目，但其科目名称与企业会计准则基本一但其科目名称与企业会计准则基本一致，提高了会计信息的可比性和一致性，致，提高了会计信息的可比性和一致性，符合与国际准则趋同的要求。符合与国际准则趋同的要求。小企业会计小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表准则和小企业会计制度科目对比表.doc11/7/202214镇江市财政局财会教育中心（二）简化了部分业务的账务处理（二）简化了部分业务的账务处理考虑到小企业会计人员的知识结构以及企考虑到小企业会计人员的知识结构以及企业规模特点，简

10、化了部分业务的账务处理。业规模特点，简化了部分业务的账务处理。例如：例如：对任何资产都不计提资产减值准备；对任何资产都不计提资产减值准备；对会计与税法形成的暂时性差异一律采用对会计与税法形成的暂时性差异一律采用应付税款法；应付税款法；11/7/202215镇江市财政局财会教育中心 简化了确认收入的判断条件，规定小企简化了确认收入的判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的实现，减少了关于风险报酬时确认收入的实现，减少了关于风险报酬转移的职业判断；转移的职业判断；简化了长期股权投资的核算，长期股权简化了长期股权投资的核算，长期股权投资只

11、采用成本法进行会计处理；投资只采用成本法进行会计处理；简化了资本公积的核算项目，即只核算简化了资本公积的核算项目，即只核算资本溢价等。资本溢价等。11/7/202216镇江市财政局财会教育中心（三）简化报表体系（三）简化报表体系兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则。兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则。小企业不编制所有者权益变动表，只包括资产小企业不编制所有者权益变动表，只包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。负债表、利润表、现金流量表和附注。小企业的资产负债表以历史成本为原则，不考小企业的资产负债表以历史成本为原则，不考虑部分资产的公允价值，对部分资产（存货、应虑部分资产的公允价值，

12、对部分资产（存货、应收账款、固定资产、长期股权投资）采用账面余收账款、固定资产、长期股权投资）采用账面余额填列，并不安账面价值填列；额填列，并不安账面价值填列；11/7/202217镇江市财政局财会教育中心简化了现金流量表内容，只进行直接法简化了现金流量表内容，只进行直接法填报。填报。【结论】：【结论】：小企业会计准则对三张报小企业会计准则对三张报表都进行了项目和结构的调整，增强了报表都进行了项目和结构的调整，增强了报表的清晰度和实用性。表的清晰度和实用性。11/7/202218镇江市财政局财会教育中心（四）消除会计与税法差异（四）消除会计与税法差异小企业会计准则制定的理念、框架小企业会计准则

13、制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计信息使了税务部门和银行等企业外部会计信息使用者的需求，小企业部分会计要素核算与用者的需求，小企业部分会计要素核算与计价方法完全采取税法规定。计价方法完全采取税法规定。例如：例如：11/7/202219镇江市财政局财会教育中心 按照税法上实际发生制原则，对所有资按照税法上实际发生制原则，对所有资产产不计提减值准备不计提减值准备，而是在实际发生时确，而是在实际发生时确认资产损失；认资产损失；会计要素采用会计要素采用历史成本历史成本作为记账基础，作为记账基础，没有采用税法上不认可的公

14、允价值为记账没有采用税法上不认可的公允价值为记账基础；基础；长期股权投资采用长期股权投资采用成本法成本法，不采用权，不采用权益法；益法；11/7/202220镇江市财政局财会教育中心 固定资产、生产性生物资产的固定资产、生产性生物资产的折旧方法折旧方法应考虑税法的规定应考虑税法的规定，合理确定固定资产的，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值等。使用寿命和预计净残值等。11/7/202221镇江市财政局财会教育中心会计要素内容二外币业务内容三财务报告内容一要点分三个方面讲解（八部分）四、四、小企业会计准则主要内容及与税法比较小企业会计准则主要内容及与税法比较11/7/202222镇江市财政局财

15、会教育中心资产会计要素费用所有者权益利润负债收入资源图示小企业会计要素11/7/202223镇江市财政局财会教育中心第一部分：资产第一部分：资产一共一共40条（第条（第5条条44条）。包括：条）。包括：流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用11/7/202224镇江市财政局财会教育中心（一）、资产的计量属性（第（一）、资产的计量属性（第6条）条）1、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调、在持有资产期间，资产的

16、增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。整，仍维持取得时的历史成本金额。3、在资产实际发生损失时，根据本准则第、在资产实际发生损失时，根据本准则第10（坏账）、（坏账）、15（存货）、（存货）、21（长期债券投资）、（长期债券投资）、26（长期股权投资）（长期股权投资）、34（固定资产）、（固定资产）、42（无形资产）条的规定确认资产（无形资产）条的规定确认资产损失，并进行会计处理。损失，并进行会计处理。11/7/202225镇江市财政局财会教育中心（二）流动资产（二）流动资产1、主要科目、主要科目库存现金库存现金银行银行存款存款其他货币资金其他货币资金（注意：备用注意：备用

17、金金）短期短期投资投资应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款应收股利应收股利应收利息应收利息其他应收其他应收款款材料采购材料采购在途物资在途物资原材料原材料材料成本材料成本差异差异库存商品库存商品商品进销差价商品进销差价委托加工物资委托加工物资周转材料周转材料消耗性生消耗性生物资产物资产11/7/202226镇江市财政局财会教育中心2、主要变化（第、主要变化（第9条）条）（1）、预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项，包）、预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、外包工程的工程款括根据合同规定预付的购货款、租金、外包工程的工程款（在本准则下，（

18、在本准则下，预付工程款被列报为流动资产预付工程款被列报为流动资产）等。）等。（2）、小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增）、小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，通过值税款，通过“其他应收款其他应收款”科目核算。科目核算。借：其他应收款借：其他应收款贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）11/7/202227镇江市财政局财会教育中心（3）应收及预付款项的坏账应收及预付款项的坏账损失应当于损失应当于实际实际发生时发生时计入计入营业外支出，营业外支出，同时冲减应收及同时冲减应收及预付款项。（第预付款项。（第1010条）条）11/7/202228镇

19、江市财政局财会教育中心（4）下列费用不计入存货成本，发生时计入当期损益：非正常消耗非正常消耗（如自然灾害）的（如自然灾害）的直接材料、直接人工和制造费用；直接材料、直接人工和制造费用；仓储费仓储费用用；小企业（批发业、零售业）在购买商；小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入当期选整理费等，在发生时直接计入当期销售销售费用费用。11/7/202229镇江市财政局财会教育中心（5）小企业应当采用小企业应当采用先进先出法、加权平均法

20、或先进先出法、加权平均法或者个别计价法者个别计价法确定发出存货的确定发出存货的实际成本实际成本。计价方计价方法一经选用，不得随意变更法一经选用，不得随意变更。对于。对于周转材料，采周转材料，采用一次转销法用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用也可以采用分次摊销法分次摊销法进行会计处理。出租或出进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。（第查登记。（第13条）条）11/7/202230镇江市财政

21、局财会教育中心（6）存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入额，应当计入营业外支出营业外支出或或营业外收入营业外收入。（第（第15条）条）11/7/202231镇江市财政局财会教育中心3、与税法比较需注意问题、与税法比较需注意问题（1 1）关于投资收益：关于投资收益：会计上要求计入投资收会计上要求计入投资收益但税法上允许免税的，需要进行所得税纳益但税法上允许免税的，需要进行所得税纳税调整，如国债利息收入、直接投资于其他税调整，如国债利息收入、直接投资于其他居民企业

22、取得的符合条件的股息或红利等权居民企业取得的符合条件的股息或红利等权益性收益。两者构成永久性差异。益性收益。两者构成永久性差异。（2 2）关于坏账损失：关于坏账损失：坏帐损失确认六条件：坏帐损失确认六条件：准则第十条与财税准则第十条与财税200957200957号号规定一致及规定一致及2525号号公告公告22242224条执行条执行 。11/7/202232镇江市财政局财会教育中心（3）关于存货关于存货暂估应付帐款暂估应付帐款：年末原材料已年末原材料已入库并领用，但发票未到，入库并领用，但发票未到，12月底企业估月底企业估价入账，次年价入账，次年1月冲估价并有同类同价格原月冲估价并有同类同价格

23、原材料入库，当年年底估价入账的金额在所材料入库，当年年底估价入账的金额在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗?：不需纳税调整。不需纳税调整。跨年度取得发票，企业所得税应如何跨年度取得发票，企业所得税应如何处理？处理？：2011年34号公告11/7/202233镇江市财政局财会教育中心（4 4）关于纳税申报：关于纳税申报：（坏账损失、存货盘亏损失）（坏账损失、存货盘亏损失）国家税务总局国家税务总局20112011年年3 3月月3131日发布的企日发布的企业资产损失所得税税前扣除管理办法业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011201

24、1年第年第2525号）号）第第2222、2323、2424条的规定。条的规定。国家税务总局国家税务总局关于发布关于发布.doc.doc11/7/202234镇江市财政局财会教育中心（三）非流动资产（三）非流动资产小企业的非流动资产包括：长期债券投小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。物资产、无形资产、长期待摊费用等。（第（第16条）条）11/7/202235镇江市财政局财会教育中心主要科目（主要科目（13个科目）个科目）长期长期债券债券投资投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产累计折旧累

25、计折旧在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理11/7/202236镇江市财政局财会教育中心生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧无形资产无形资产累计摊销累计摊销长期待摊费用长期待摊费用待处待处理财理财产损溢产损溢11/7/202237镇江市财政局财会教育中心1 1、长期债券投资、长期债券投资长期债券投资损失长期债券投资损失应当于实际发生时应当于实际发生时计入计入营营业外支出业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。，同时冲减长期债券投资账面余额。借：银行存款（按照可收回的金额）借：银行存款（按照可收回的金额）营业外支出（差额）营业外支出（差额）

26、贷：长期债券投资（成本、溢折价）贷：长期债券投资（成本、溢折价）11/7/202238镇江市财政局财会教育中心2、长期股权投资长期股权投资长期股权投资应当采用长期股权投资应当采用成本法成本法进行会计进行会计处理。处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位在长期股权投资持有期间，被投资单位宣宣告分派的告分派的现金股利或利润，应当按照应分现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为得的金额确认为投资收益。投资收益。（第（第24条）条）11/7/202239镇江市财政局财会教育中心长期股权投资损失应当于实际发生时计长期股权投资损失应当于实际发生时计入入营业外支出营业外支出，同时冲减长期股权投资账，同时冲

27、减长期股权投资账面余额。（第面余额。（第26条）条）11/7/202240镇江市财政局财会教育中心【注意】【注意】（1）关于长期债券投资与长期股权投资关于长期债券投资与长期股权投资实际支付价款中含的应收利息、应收股利实际支付价款中含的应收利息、应收股利注意会计与税法的差异。注意会计与税法的差异。（2）关于长期债券投资损失：企业资）关于长期债券投资损失：企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告税务总局公告2011年第年第25号）号）第第40条的规条的规定。定。国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布.doc11/7/202241镇江市财政局财会教育中

28、心【注意】【注意】（3）关于长期股权投资，关于长期股权投资，实务中可能需要进行纳实务中可能需要进行纳税调整的事项：税调整的事项：、居民企业直接投资于其他居民企业取得的、居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益符合一定条件时，股息、红利等权益性投资收益符合一定条件时，免税。但会计处理上仍作为投资收益处理。免税。但会计处理上仍作为投资收益处理。、税法上所称的股息、红利收入包括现金股、税法上所称的股息、红利收入包括现金股利和股票股利两种形式。股票股利不符合免税条利和股票股利两种形式。股票股利不符合免税条件的，应计入应纳税所得额中，但会计上投资企件的，应计入应纳税所得额中，但会计

29、上投资企业不作账务处理，仅作备查登记。业不作账务处理，仅作备查登记。11/7/202242镇江市财政局财会教育中心、投资损失：企业资产损失所得税税前、投资损失：企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告第扣除管理办法（国家税务总局公告第25号）号）第第41、42条的规定。条的规定。国家税务总局关国家税务总局关于发布于发布.doc11/7/202243镇江市财政局财会教育中心3、固定资产（第、固定资产（第27条）条）小企业的固定资产包括：小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。具等。增值税实施细则：

30、增值税实施细则：固定资产，是指使用期固定资产，是指使用期限超过限超过12个月的机器、机械、运输工具以个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。具等。11/7/202244镇江市财政局财会教育中心（1）取得入账注意）取得入账注意（第（第28条）条）第一，第一，自行建造固定资产的成本，由建造自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在该项资产在竣工决算前竣工决算前发生的支出（发生的支出（含相含相关的借款费用关的借款费用）构成。）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入产品、副产品或试

31、车收入冲减在建工程成冲减在建工程成本本。11/7/202245镇江市财政局财会教育中心第二，第二，融资租入的固定资产的成本，应融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的当按照租赁合同约定的付款总额和付款总额和在签订在签订租赁合同过程中发生的租赁合同过程中发生的相关税费相关税费等确定。等确定。11/7/202246镇江市财政局财会教育中心第三，借款费用资本化问题：资本化金额按第三，借款费用资本化问题：资本化金额按照资本化期间内借款费用的实际发生额计照资本化期间内借款费用的实际发生额计算确定，不与资产支出挂钩。算确定，不与资产支出挂钩。【准则关于存货的第【准则关于存货的第12条（二）、关于固

32、条（二）、关于固定资产的第定资产的第28条（二）和关于无形资产的条（二）和关于无形资产的第第39条（三）均涉及借款费用资本化问题条（三）均涉及借款费用资本化问题】停止资本化时点：停止资本化时点：竣工决算前、达到预定竣工决算前、达到预定用途、达到可销售状态前。用途、达到可销售状态前。11/7/202247镇江市财政局财会教育中心第四：盘盈固定资产的成本，应当按照同第四：盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的类或者类似固定资产的市场价格或评估价市场价格或评估价值，扣除值，扣除按照该项固定资产按照该项固定资产新旧程度估计新旧程度估计的折旧后的折旧后的余额确定（相当于采用重置成的余额确定（

33、相当于采用重置成本计量）。本计量）。11/7/202248镇江市财政局财会教育中心（2）折旧（第）折旧（第30条）条）小企业应当按照小企业应当按照年限平均法年限平均法（即直线法，下（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递双倍余额递减法减法和和年数总和法年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑并考虑税法的规定税法的规定，合理确定固定资产的使用寿合理确定固定资产的使用寿命命（企业所得税法实施条例第（企业所得税法

34、实施条例第60条规定了最低年条规定了最低年限）限）和预计净残值。和预计净残值。11/7/202249镇江市财政局财会教育中心本准则和企业所得税法均没有规定固定本准则和企业所得税法均没有规定固定资产净残值率或者下限，由企业根据实际资产净残值率或者下限，由企业根据实际情况进行情况进行合理估计合理估计并一贯应用。并一贯应用。11/7/202250镇江市财政局财会教育中心（3）修理费（第）修理费（第32条）条）固定资产的日常修理费，应当在发生时固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入根据固定资产的受益对象计入相关资产成相关资产成本（如制造费用、管理费用、销售费用）本（如制造费用、管

35、理费用、销售费用）或者或者当期损益。当期损益。大修理支出计入大修理支出计入长期待摊费用长期待摊费用。11/7/202251镇江市财政局财会教育中心（4）固定资产的改建支出（第）固定资产的改建支出（第33条）条）应当计入应当计入固定资产的成本固定资产的成本，但但已提足折已提足折旧的固定资产旧的固定资产和和经营租入的固定资产经营租入的固定资产发生发生的改建支出应当计入的改建支出应当计入长期待摊费用长期待摊费用。11/7/202252镇江市财政局财会教育中心（5）固定资产的处置，泛指在由于各种原因固定资产的处置，泛指在由于各种原因造成固定资产减少的情形，主要包括：造成固定资产减少的情形，主要包括：出

36、出售、转让、报废、毁损、盘亏、对外投资、售、转让、报废、毁损、盘亏、对外投资、非货币性资产交换、用于债务重组非货币性资产交换、用于债务重组等。其等。其中：盘亏通过中：盘亏通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”，其他，其他通过通过“固定资产清理固定资产清理”。11/7/202253镇江市财政局财会教育中心【注意】【注意】固定资产部分与税法比较：固定资产部分与税法比较：1、折旧范围差异：折旧范围差异：税法规定：房屋、建筑物以外未投入使税法规定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资用的固定资产、与经营活动无关的固定资产计提的折旧不得扣除。产计提的折旧不得扣除。2、固定资产的、固

37、定资产的改建支出改建支出，是指改变房屋或者，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。【企业所得税法实施条例第【企业所得税法实施条例第68条的规条的规定】，税法与准则一致。定】，税法与准则一致。11/7/202254镇江市财政局财会教育中心【注意】【注意】3、处理与税收征管关系处理与税收征管关系，企业资产损失企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告第局公告第25号）号）第第29、30、31、32、33条的规定。条的规定。国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布.doc11/7/202255镇江市财政

38、局财会教育中心4 4、生产性生物资产（第、生产性生物资产（第3535条）条）生产性生物资产，是指小企业（农、林、生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：租等目的而持有的生物资产。包括：经济经济林、薪炭林、产畜和役畜林、薪炭林、产畜和役畜等。等。11/7/202256镇江市财政局财会教育中心（1）定义及构成与企业会计准则、企业所得税法）定义及构成与企业会计准则、企业所得税法实施条例第实施条例第62条规定完全一致。条规定完全一致。（2）生产性生物资产应当按照）生产性生物资产应当按照成本成本进行计量。

39、其进行计量。其中：外购的生产性生物资产的成本，应当按照中：外购的生产性生物资产的成本，应当按照购购买价款和相关税费买价款和相关税费确定；自行营造的林木类生产确定；自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的达到预定生产经营目的前前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；出；11/7/202257镇江市财政局财会教育中心自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生达到预定生产经营目的前产经营目的前发生

40、的饲料费、人工费和应分摊的发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。所谓间接费用等必要支出。所谓达到预定生产经营目达到预定生产经营目的的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。（3）所有投入使用的生产性生物资产都应计提折）所有投入使用的生产性生物资产都应计提折旧，且只能采用旧，且只能采用年限平均法年限平均法。（第。（第37条）条）11/7/202258镇江市财政局财会教育中心（4）处置收入扣除其账面价值、相关税费和处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，计

41、入营业外收入或营清理费用后的净额，计入营业外收入或营业外支出。业外支出。11/7/202259镇江市财政局财会教育中心【注意】【注意】1、企业所得税法没有对企业自行营造或者繁殖的生产性生、企业所得税法没有对企业自行营造或者繁殖的生产性生物资产的计税基础作出规定，则，对自行营造或者繁殖生物资产的计税基础作出规定，则，对自行营造或者繁殖生产性生物资产过程中所发生的成本，税法允许计入当期费产性生物资产过程中所发生的成本，税法允许计入当期费用税前扣除。用税前扣除。2、达到预定生产经营目的，达到预定生产经营目的，同时也是判断其相关费用停止同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，也是是否计提折旧的分界点。

42、对是否达到资本化的时点，也是是否计提折旧的分界点。对是否达到预定生产经营目的进行判断，要以书面形式加以明确。预定生产经营目的进行判断，要以书面形式加以明确。3、生产性生物资产在达到预定生产经营目的前，其用途一、生产性生物资产在达到预定生产经营目的前，其用途一般已经确定；如未确定未来用途的，应当作为消耗性生物般已经确定；如未确定未来用途的，应当作为消耗性生物资产进行核算管理，待确定用途后，再按照用途转换进行资产进行核算管理，待确定用途后，再按照用途转换进行处理。处理。11/7/202260镇江市财政局财会教育中心【注意】【注意】4、企业所得税法实施条例第、企业所得税法实施条例第64条规定，林条规

43、定，林木类生产性生物资产最低折旧年限木类生产性生物资产最低折旧年限10年，年，畜类为畜类为3年。年。5、处理好与税收征管关系，、处理好与税收征管关系，企业资产损企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告第总局公告第25号）号）第第34、35、36条的规定条的规定国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布.doc11/7/202261镇江市财政局财会教育中心5、无形资产（第无形资产（第38条）条）包括：包括：土地使用权、土地使用权、专利权、商标权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。著作权、非专利技术等。11/7/202262镇江市财政局财会教育中心（

44、1）土地使用权）土地使用权自行开发建造厂房等建筑物，相关的自行开发建造厂房等建筑物，相关的土土地使用权地使用权与与建筑物建筑物应当分别进行处理。外应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当配；难以合理分配的，应当全部作为固定全部作为固定资产资产。11/7/202263镇江市财政局财会教育中心【注意】【注意】土地使用权的会计处理把握以下原则：土地使用权的会计处理把握以下原则：（1）小企业取得的土地使用权应确认为无形资产。）小企业取得的土地使用权应确认为

45、无形资产。（2）土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物，）土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权不与地上建筑物合并计算其成相关的土地使用权不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，土地使用权与地上本，而仍作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧建筑物分别进行摊销和计提折旧（3）小企业（房地产开发经营）将土地使用权用）小企业（房地产开发经营）将土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本。权应当计入所建造的房屋建筑物的成本。11/7/202264镇江市财政局财会

46、教育中心【注意】【注意】（4）小企业外购的房屋建筑物，实际支付的）小企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包含了土地和建筑物的价值，应当价款中包含了土地和建筑物的价值，应当按照合理的方法在建筑物和土地使用权之按照合理的方法在建筑物和土地使用权之间进行分配；如果确实无法合理分配的，间进行分配；如果确实无法合理分配的，全部作为固定资产处理。全部作为固定资产处理。合理的分配方法通常是按照土地使用权和合理的分配方法通常是按照土地使用权和建筑物的市场价格或评估价值的相应比例建筑物的市场价格或评估价值的相应比例进行分配。进行分配。11/7/202265镇江市财政局财会教育中心（2）研发支出（第）研发支出（

47、第40条）条）在在研究阶段研究阶段的支出全部费用化，直接计的支出全部费用化，直接计入入当期损益（管理费用）；当期损益（管理费用）；在在开发阶段开发阶段的的支出符合资本化条件的，计入支出符合资本化条件的，计入无形资产无形资产的的成本；不符合资本化条件的，计入成本；不符合资本化条件的，计入当期损当期损益（管理费用）益（管理费用）11/7/202266镇江市财政局财会教育中心（3）只能采用）只能采用年限平均法年限平均法摊销；不能可靠估摊销；不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于不得低于10年年（第（第41条）条）说明：说明：不能可靠估计，是指没有法律规定或合同不能

48、可靠估计，是指没有法律规定或合同约定的使用年限。约定的使用年限。摊销期最短为摊销期最短为10年，以提高资产质量，避年，以提高资产质量，避免虚增资产。免虚增资产。11/7/202267镇江市财政局财会教育中心【注意】【注意】1、本准则、本准则没有没有“使用寿命不确定的无形资使用寿命不确定的无形资产产”概念。概念。2、摊销期计算方法为、摊销期计算方法为“算头不算尾算头不算尾”，即，即包括可供使用的当月，但不包括停止使用包括可供使用的当月，但不包括停止使用或出售的当月。或出售的当月。11/7/202268镇江市财政局财会教育中心【注意】【注意】3、财税财税2010121号号关于安置残疾人就业单位城镇

49、关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知土地使用税等政策的通知三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题三、关于将地价计入房产原值征收房产税问题对按照房产原值计税的房产，无论会计上如对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，何核算，房产原值均应包含地价，房产原值均应包含地价，包括为取得土包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。11/7/202269镇江市财政局

50、财会教育中心6、长期待摊费用（第长期待摊费用（第4343条）条）小企业的长期待摊费用包括：小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。其他长期待摊费用等。11/7/202270镇江市财政局财会教育中心（1）上述两种情形）上述两种情形“改建支出改建支出”：同本准则第同本准则第33条的规定，仅指改变房屋条的规定，仅指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。否则，发生的相关支出不得作为长支出