中小学会计基础(凉州区XXXX年夏中小学总务培训资料)(114页PPT).pptx

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1、中小学幼儿园会计实务n第一章总论n第二章会计要素和会计科目n第三章会计等式与复式记账n第四章会计凭证n第五章会计账簿n第六章财务报表n第七章会计档案n第八章主要业务的会计处理第一章 总论n一、会计的概念和特征n会计的概念：会计是以货币货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动经济管理活动。n特征（四个基本特征）：n1.以货币为主要计量单位；n2.以会计凭证为依据；n3.运用专门的方法；n4.对

2、特定会计主体的经济活动进行核算和监督。n二、基本职能n核算n监督n三、会计对象和会计核算的具体内容n（一）会计对象n会计核算和监督的内容。表现出来的企事业单位在日常经营活动或业务活动所表现出的资金运动资金运动。资金运动包括资金投入、资金运用和资金退出等过程。n资金运动过程的两个表现形式：n1、收支两条线。所有预算外收入必须全额上缴财政专户，再由财政返还。n2、国库集中支付。编制中小学预算将下一年度的收入和支出上报主管单位，再由财政部门审核后拨款。n（二）会计核算的具体内容n1、款项和有价证券的收付n包括现金、银行存款、以及其他视同现金和其他货币资金。n现金：收到学生的任何费用，当天若满1000

3、元应与当天上缴财政。n银行存款账户应是由财政部门统一为学校开设，不允许私设小金库，避免多头开户。n2、债权、债务的发生和核算n（1）债权：应收和预付款、暂付款n（2）债务：借入款项，代管款项、应付及暂存款、应缴财政专户款，应交税金。n3、资本的增减n净资产中的事业基金（一般基金、投资基金）、固定基金、专项基金的增减变动。n4、财物的收发、增减和使用n（1）材料物资：教学用品、燃料、低值易耗品、实验用材料。n（2）固定资产：单位价值在规定标准以上，使用期限一年以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产。一般设备单位价一般设备单位价值值1000元以上，专用设备单位价值在元以上，专用设备单位价值在

4、1500元以上，均为固定资产。元以上，均为固定资产。单位价值虽未达单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产处理。批同类物资，按固定资产处理。n5、收入和支出的计算n（1）收入包括：财政补助收入（即中小学校从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括教育经费拨款、教育事业费拨款、教育附加拨款）、事业收入（即中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，学杂费、保教费等)、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、捐赠收入、其他收入。强调一下强调一下“学校收费问题学校收费问题”n农村义务教育阶段学校不得向学生收取任何费用。n城市义务教

5、育阶段学校除享受教科书的学生外，其他学生只收取课本费。n普通高中：一是学费，二是课本费（据实结算，多退少补）三是择校费和住宿费严格按照“三限政策“和物价部门核定的收费标准收取。n幼儿园学杂费等、职业教育学校学费等按照物价部门核定批准的标准收取。n今年5月份教育部通报8起教育乱收费典型案件，摘录其中两起。n案例1、2012年春季学期，江西省赣州市安远二中向高一年级学生收取补课费、服装费等44.5万元。教育部督查督办，有关部门作出了严肃处理：给予安远二中副校长行政记大过处分；给予安远二中校长行政撤职处分；给予安远县教育局分管副局长行政记大过处分；给予安远县教育局局长行政记过处分；责成安远二中将预收

6、的补课费和服装费全额退还给学生；责成安远县教育局做出深刻检查，对安远二中的乱收费问题进行通报批评。n案例2、2012春季学期，广东省湛江市梅录沿江小学违规向学生收取了每生1.5元红领巾费，共计880.5元。该校未经批准，自立项目违规收费，损害了学生和家长利益。教育部督查督办，湛江市教育局责成吴川市教育局落实整改，并作出深刻检查；吴川市教育局免去沿江小学校长职务，责成沿江小学将违规收取的红领巾费退还给学生。n当地教育部门齐声喊冤，而我对这八起案例的评语是：“中央很生气，后果很严重！中央很生气，后果很严重！”n（2）支出的核算：事业支出事业支出（分为基本支出和项目支出，具体包括工资福利支出、商品和

7、服务支出、对个和家庭补助支出及其他资本性支出等）、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、其他支出。n6、财务成果n学校在年度终了前对收支项目、往来款、货币资金、财产物资全面清理核算。计算收入与支出，得出年终结余数。并进行结余分配。中小学是非盈利单位，没有利润和所得税的计算。第二节 会计基本假设n会计假设，它是会计核算的基本前提，是对会计核算的时间范围、空间范围、和计量标准所做的合理设定。n一、会计主体假设一、会计主体假设n二、持续经营假设二、持续经营假设n三、会计期间假设三、会计期间假设n四、货币计量假设四、货币计量假设第三节 会计基础会计期间划定以后，出现跨期的收支问题时，需要研究收入

8、和费用的收支期与归属期问题，由此便产生了会计核算基础。会计的核算基础有以下两个方面：权责发生制和收付实现制。（一）权责发生制：又称应计制、应收应付制，是以“应收应付”为标准来确认本期收入和费用的方法。采用权责发生制时，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期已经收付，也不能作为当期的收入和费用处理。我国的企业都采用权责发生制。收付实现制：收付实现制又称现金制或实收实付制，是以“款项的实际收付款项的实际收付”为标准来确定本期收入和费用的方法。其要点是凡本期收到的款项，无论是否归属本期都作为本期收入处理

9、；凡本期付出的款项，无论是否归属本期都作为本期费用处理。我国的行政单位和事业单位（经营业务除外）采用收付实现制。第二章 会计要素与会计科目n第一节会计要素n一、会计要素的确认n它是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。是构成会计报表的基本运算，是设置账户、会计设置账户、会计设置账户、会计设置账户、会计确认、计量和核算确认、计量和核算确认、计量和核算确认、计量和核算的基础。的基础。n中小学校会计的五要素：资产、负债、净资产、收入、资产、负债、净资产、收入、资产、负债、净资产、收入、资产、负债、净资产、收入、支出支出支出支出五大类。n案例：在我区92年有一单位老会计，业务精通、思路清晰

10、。但他的帐目别具一格，用一句话概述就是：外行看不懂，内行看不明白外行看不懂，内行看不明白。原因就是他没有按照会计要素进行设置帐户，也没有按基本的会计方法去核算，而是独辟蹊径，自学成才，自成一派。会计好坏不能用“黑猫白猫”理论去衡量，也就是必须遵循“猫走直线”问题。会计核算只有规定动做，没有自选运作。n（1）资产：过去的交易或事项所形成的，目前所拥有和控制的，预期会给学校带来收入的资源。（如现金、银行存款、房屋和仪器设备等）n（2)负债：过去的交易或事项所形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。（如各种借入款项、应付款等）n（3）净资产：资产扣除负债后的剩余，包括事业基金、固定基金、专用基金、

11、结余等。n（4）收入：资金的流入，会导致净资产的增加。如：财政补助收入、事业收入、其他收入等。n（5）支出：资金的流出，会导致净资产的减少。如事业支出、经营支出等。n二、会计要素的计量n1、历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。n2、重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。第二节 会计科目n一、概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。n二、分类（一）按照归属的会计要素分类：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类。（二）按照其提供信息的详细程度及统驭关系分类1、总分类科目：一级科目，总

12、账科目。对会计要素具体内容进行总分类、提供总括信息的会计科目。2、明细分类科目：对总分类科目进一步分类，提供更详细和更具体的会计信息的科目。3、总分类科目和明细分类科目二者之间的关系总分类科目对其所属的明细科目具有统驭和控制统驭和控制作用，而明细科目对其所归属的总分类科目具有补充和说明补充和说明的作用。n三、会计科目的设置n设置原则：合法性、相关性、实用性。n中小学校会计核算，应按照中小会计制度所规定设置和使用会计科目，不需用的科目，可以不用。n会计科目的编号不得改变或重编。n常用会计科目如：现金、银行存款、财政补助收入、事业支出等等。第三章会计等式与复式记账n第一节会计等式n一、资产=负债+

13、所有者权益n事业单位：资产事业单位：资产=负债负债+净资产净资产n该等式是编制年度资产负债表的依据。反映该等式是编制年度资产负债表的依据。反映某一时点的财务状况。某一时点的财务状况。n下面通过几个实例验证一下恒等式。下面通过几个实例验证一下恒等式。恒等式：资产=负债+净资产n例：n1、从银行提取现金。（资产内部增减）n2、借入一笔款项1000元。（资产和负债同增）n3、将所收学生杂费1000元上缴财政。（资产和负债同减）n4、收到拨入固定资产10000元。（资产和净资产同增）n5、借入款项偿还所欠材料款。（负债内部增减）n6、年末将“事业结余”进行结转。（净资产内部增减）n二、资产=负债+净资

14、产+（收入-支出）n收入-支出=结余事业结余=（除”拨入专款”、“经营收入”外的收入）-（除“专款支出”、“经营支出”外的支出）n公式可变形为：资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入n该等式是编制月度资产负债表的依据。资产和支出在该等式是编制月度资产负债表的依据。资产和支出在资产负债表左侧构成资产部类合计，负债、净资产、资产负债表左侧构成资产部类合计，负债、净资产、和收入在报表右侧，构成负债部类合计。和收入在报表右侧，构成负债部类合计。第二节复式记账n一、复式记账法 以资产与权益的平衡关系为记账基础，复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行

15、登两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，记，系统反映会计要素的增减变化及其结果。借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。n二、借贷记账法n借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。n“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”。n“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少。根据会根据会计科目的性质来决定哪一方记增减。计科目的性质来决定哪一方记增减。n会计科目与账户n账户是根据会计科目的名称开设的，具有一定结构，用来分类连续的记录经济业务，反映会计要素增减变动和结果的一种工具。n会计科目与账户反映经济内容

16、相同，科目是账户的名称，科目不存在结构问题而账户具有一定结构。(三）借贷记账法账户结构n资产=负债+净资产。等式两边的记账方向相反。n资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方。资产类账户各指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额（借方）（借方）（借方）（借方）期初期初期初期初余额余额余额余额（借方）（借方）（借方）（借方）借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（本期增加）（本期增加）（本期增加）（本期增加）贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额（本期减少）（本期减少）（本期减少）（本期减少）借贷记账法账户结构n负债和净资产类账户结构负债和净

17、资产的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和净资产类帐户各指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）期初期初期初期初余额余额余额余额（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额（本期增加）（本期增加）（本期增加）（本期增加）借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（本期减少）（本期减少）（本期减少）（本期减少）借贷记账法账户结构（续）n从会计恒等式推导账户的结构结余结余支出支出收入收入净资产净资产净资产净资产负债负债负债负债资产资产资产资产 1 1、支出类账户的结构与资产类账户的结构相类似，、

18、支出类账户的结构与资产类账户的结构相类似，期末余额的计算公式与资产类账户相同。期末余额的计算公式与资产类账户相同。2 2、收入类的结构则与负债类和净资产类账户结构相、收入类的结构则与负债类和净资产类账户结构相类似，期末余额的计算公式与负债类账户和净资产类账户类似，期末余额的计算公式与负债类账户和净资产类账户相同。相同。n科目使用小结：科目使用小结：会计科目会计科目会计科目会计科目 借借借借 贷贷贷贷 资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加 负债和负债和负债和负债和净资产净资产净资产净资产类账户类账户类账户类账户 记增加记增加记增加记增加 负债和净资产类账户负债和净资产

19、类账户负债和净资产类账户负债和净资产类账户 资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少 记减少记减少记减少记减少 收入类账户记减少收入类账户记减少收入类账户记减少收入类账户记减少 支出类账户记减少支出类账户记减少支出类账户记减少支出类账户记减少 支出类账户记增加支出类账户记增加支出类账户记增加支出类账户记增加 收入类账户记增加收入类账户记增加收入类账户记增加收入类账户记增加借贷记账法记账规则q借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等n记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化，至少一个借方，一个贷方所记入两个账

20、户的金额，借方和贷方必须相等n一方内部同增或同减一方内部同增或同减 1、从银行提取现金、从银行提取现金1200元。（资产内部增减）元。（资产内部增减）2、借入款项、借入款项1000元偿还所欠材料款。（负债内部增减）元偿还所欠材料款。（负债内部增减）3、年末将、年末将“事业结余事业结余”10000元进行结转。（净资产内部增减）元进行结转。（净资产内部增减）n两方同增或同减两方同增或同减 1、借入一笔款项、借入一笔款项1000元。（资产和负债同增）元。（资产和负债同增）2、将所收学生杂费、将所收学生杂费1000元上缴财政专户。元上缴财政专户。（资产和负债同减）（资产和负债同减）3、收到拨入固定资产

21、、收到拨入固定资产10000元。（资产和净资产同增）元。（资产和净资产同增）资产资产=负债负债+净资产净资产n（四）会计账户的对应关系和会计分录n1、账户的对应关系与对应账户：运用借贷记账法时，有关账户之间会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫做账户对应关系，发生对应关系的账户叫对应账户。例如：从银行提取现金，应计入“银行存款”的贷方，“现金”的借方，二者就形成了应借应贷关系，就成了对应账户。n2、会计分录n是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的记录。实际工作中，会计分录是根据原始凭证在记账凭证上编制的。n简单分录的格式（一借一贷一借一贷）n借：借：科目科目 金

22、额金额n 贷：贷：科目科目 金额金额n复合分录的格式（一借多贷和多借一贷）n借：借：科目科目 金额金额n 贷：贷：科目科目 金额金额n 科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额n 科目科目 金额金额n 贷：贷：科目科目 金额金额n编制会计分录的步骤n第一步：判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化，找出账户名称，及类别n第二步：确定借贷方向。根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记n第三步：确定金额记录n第四步：按格式编制完整的会计分录，并检查。主要经济业务举例一、预算外资金一、预算外资金n1、收到学生上交的各种杂费、收到学生上交的各种杂费2000元。元。n借：现金借

23、：现金 2000n 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 2000n2、存入银行、存入银行n借：银行存款借：银行存款 2000n 贷：现金贷：现金 2000n3、上缴财政、上缴财政n借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 2000n 贷：银行存款贷：银行存款 2000n4、经财政部门核准返回收费、经财政部门核准返回收费n 借：银行存款借：银行存款 2000n 贷：事业收入贷：事业收入学费学费1000n 杂费杂费1000二、其他应收款n该科目核算各种应收、暂付款、预付款、及备用金等。n5月2日王某因公出差预借差旅费800元，5月5日返回，实际报销差旅费880元。n1、借款时n借：其他应收款王某80

24、0n贷：现金800n2、回来报销时n借：事业支出基本支出商品与服务支出-差旅费880n贷：其他应收款王某800n现金80（六）试算平衡n试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，检查账户记录是否正确的一种方法。n借贷记账法的试算平衡方法包括发生额试发生额试算平衡法和余额试算平衡法。算平衡法和余额试算平衡法。发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期账户发生额记录是否正确的方法。其理论依据是借贷记账法其理论依据是借贷记账法的记账规则

25、的记账规则。发生额试算平衡公式可表示为：全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方全部账户本期贷方发生额合计发生额合计n如果试算平衡，一般来说会计科目的记录是正确的，但不能肯定说一点错误没有。n1、会计科目全部被漏记或重复登记n2、记错会计科目n3、借贷方向作反余额试算平衡法余额试算平衡法就是根据本期所有账户借本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其理论依据是资产和权益的平衡关系资产和权益的平衡关系。余额试算平衡法又可分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其试算平衡公式可表示为：全部账户的

26、借方全部账户的借方期初期初余额合计余额合计=全部账户全部账户的贷方期初余额合计的贷方期初余额合计 全部账户的借方全部账户的借方期末期末余额合计余额合计=全部账户全部账户的贷方期末余额合计的贷方期末余额合计三、总分类账和明细分类账的平行登记n总分类账是所属明细分类账的统驭账户，对所属明细分类账起控制作用，而明细分类账则是某一总分类账的从属账户，对其所隶属的总分类账起补充说明作用。n平行登记的要点平行登记的要点依据相同依据相同 应在同一会计期间依据相同的会计凭证，在有关总分类账户和有关明细分类账户中应在同一会计期间依据相同的会计凭证，在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记进行登记 方向相同方

27、向相同总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向所属会计期间相同所属会计期间相同总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的会计期间总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的会计期间金额相等金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等和相等登记账户（续）n平行登记的结果：所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户期末余额总

28、分类账户总分类账户总分类账户总分类账户本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户本期借方发生额之和本期借方发生额之和本期借方发生额之和本期借方发生额之和总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和总分类账户期初余额总分类账户期初余额总分类账户期初余额总分类账户期初余额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户期

29、初余额之和期初余额之和期初余额之和期初余额之和第四章 会计凭证实际发生的实际发生的经济业务经济业务（原始凭证）（原始凭证）会计分录会计分录（记账凭证）（记账凭证）会计账户会计账户（会计账簿）（会计账簿）会计报表会计报表过过过过账账账账试算平衡表试算平衡表进行试算平衡进行试算平衡进行试算平衡进行试算平衡结账结账结账结账分析经济业务，分析经济业务，分析经济业务，分析经济业务，编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录n过程：（1）取得或编制原始凭证。（2）编制记账凭证。（3）登记账簿。（4）试算平衡后结账。（5）编制财务报表。一、会计凭证的概念和种类一、会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济

30、业务的发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。只有经过审核无误的会计凭证才能作为记账的依据。（一）原始凭证（一）原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的具有法律效力的书面证明。如：购货发票、入库单、转账结算凭证等。凡是不能证明经济业务的发生或完成情况的各种书面单据不能作为原始凭证据以记账。比如：申请采购单，合同等。（二）记账凭证（二）记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，反映经济业务内容的，确定其应借应贷科目及金额，并直接作为登记账簿依据的会计凭证。原始凭证作为附件附在记账凭证之后。如果是多张原始凭

31、证，粘贴方法是以从右至左，依次如鱼鳞式的粘贴。n二、会计凭证的作用n（一）记录经济业务，提供记账依据n（二）明确经济责任，强化内部控制n（三）监督经济活动，控制经济运行第二节原始凭证n一、种类n（一）来源不同1自制原始凭证自制原始凭证是本单位内部经办业务的部门或人员，根据所办理的经济业务自行填制的原始凭据。（收料单、入库单、出库单等）。2外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从外单位或个人取得的原始凭证。（发票、车船票、银行结算凭证、收据）n（二）格式不同n通用凭证：是由有关部门统一印制，在一定范围内使用，有统一格式和使用方法的原始凭证。n专用凭证：一般是单位自行印制的。在本单位

32、内部使用的。（领料单、工资结算单、差旅费报销单等）。原始凭证的基本内容凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号填制日期填制日期填制日期填制日期交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额经办人签名经办人签名经办人签名经办人签名原始凭证的填制要求书写规范、不书写规范、不书写规范、不书写规范、不得涂改得涂改得涂改得涂改编号连续编号连续编号连续编号连续记录真实、完整记录真实、完整记录真实、完整记录真实、完整手续完备手续完备手续完备手续完备填制及时填制及时

33、填制及时填制及时原始凭证的审核审核要点审核要点审核要点审核要点审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的经济业务是否经济业务是否经济业务是否经济业务是否真实真实真实真实合理合法，合理合法，合理合法，合理合法，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、虚报冒领、虚报冒领、虚报冒领、虚报冒领、伪造凭证伪造凭证伪造凭证伪造凭证等违法乱纪行为等违法乱纪行为等违法乱纪行为等违法乱纪行为审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续

34、内容和填制手续是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求n对于内容不够完整、填写有错误的原始凭证应退回给经办人员，由其负责将有关凭证补充完整或重开后，在办理会计手续。n对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、人员有权不予接受。并向单位负责人报告。n对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。第三节记账凭证n记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。记账凭证的基本要素日期日期日期日期凭证编号凭证编号凭证编号凭证编号经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要会计科目名称会计科目名称会计科目名称会

35、计科目名称所附原始所附原始所附原始所附原始凭证张数凭证张数凭证张数凭证张数金额金额金额金额填制人签名填制人签名填制人签名填制人签名会计主管与会计主管与会计主管与会计主管与审核人签名审核人签名审核人签名审核人签名1收款凭证收款凭证收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证。在借贷记账法下，在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的总账科目和所属明细科目。审核无误的收款凭证在登记入账后，在“记账”栏打上“”，表示已入账，以免重记和漏记。2付款凭证付款凭证付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证。在借贷记账

36、法下，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目。在凭证内所反映的借方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的总账科目和所属明细科目。为了避免重复记账，涉及现金和银行存款之间的划转业务时，一般只填制付款凭证，不填收款凭证。例如，将现金存入银行的业务，就只填现金付款凭证。3转账凭证转账凭证转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的总账科目及明细科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借、贷方金额合计数应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，

37、并在凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。例：年末将当年“事业结余”结转至“结余分配”4.通用记账凭证通用记账凭证为了简化核算，可采用通用记账凭证。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同，填列方法也基本一致（二）记账凭证填制的具体要求（二）记账凭证填制的具体要求1以审核无误的原始凭证为依据2记账凭证的内容填写要完整3记账凭证应连续编号（字号编号法）4记账凭证的书写应清楚规范。5附件齐全。6.发生错误要按规定更正。7.使用要规范。（三）收款凭证、付款凭证、转账凭证的填制要求参照记帐凭证。（三）、记账凭证的审核（三）、记账凭证的审核（1）审核记账凭证是否附有原始凭证，内容与所附原始凭证是否一致，金额是否

38、相等。所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的附件张数是否一致，是否合法。（2）审核记账凭证中的项目是否填列齐全，书写是否正确。（3）审核记账凭证中确定的会计分录是否正确。（4）金额要正确。（5）书写是否正确。第四节 会计凭证的传递和保管n一、会计凭证的传递n二、会计凭证的保管会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重要的经济档案。为了便于随时查阅利用，各种会计凭证在办理好各项业务手续，并据以记账后，应由会计部门加以整理、归类、并送交档案部门妥善保管。1.定期装订成册。每月结账后装订。加封面，逐项填写，注明：日期、编号和种类。至少每月一册。并加贴封条，并由会计主管和保管人员签章。2.会计凭证的归档保管

39、。指定专人保管，可由财会部门保管一年。期限15年。不得随意销毁。3.会计凭证的借阅。本单位领导批准办理查阅手续，原始凭证不得外借第五章 会计账簿n第一节会计账簿概述会计账簿是指以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录和反映经济业务的簿籍。它是由具有一定格式的账页按照一定的形式相互连接而组成。一、会计账簿的种类一、会计账簿的种类（一）会计账簿按照用途的分类1序时账簿序时账簿也称日记账，是按照经济业务的发生时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。目前有现金日记账现金日记账和银行存款日记账银行存款日记账。2分类账簿分类账簿是指对全部经济业务按照总分类和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿有总分

40、类账簿和明细分类账簿两种。按照总分类科目分类设置登记的账簿称之为总分类账簿（简称总账），它是用来核算经济业务总括内容的账簿；按照明细分类科目分类设置登记的账簿称之为明细分类账簿（简称明细账），它是用来核算经济业务详细内容的账簿。它是编制报表的主要依据。3备查账簿备查账簿是指对于某些在序时账簿和分类账簿未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。该种账簿可以对某些经济业务的内容提供必要的补充参考资料。如租入固定资产登记簿、应收票据登记簿等。各单位根据需要设置或不设置。实行国库实行国库集中支付以后，直接支付额度下达后的核集中支付以后，直接支付额度下达后的核算，也通过备查帐簿进行。算，也通过备查帐簿进

41、行。（二）账簿按照账页格式的分类1三栏式账簿三栏式账簿设置借方、贷方和余额三栏。一般适用于各种总账和只需要核算金额的明细账，日记账和总账，还有部分明细账如应收应付款明细账。其主要特点是不用核算数量、单价等指标，只需提供金额指标。2数量金额式账簿数量金额式账簿分为借方、贷方和余额三大栏，每大栏内又分设数量、单价、金额等专栏。可以将数量金额式账簿看成是三栏式账簿的变化形式。数量金额式账簿适用于既需要提供金额，有需要提供数量指标的核算，主要用于材料等存货类的明细分类核算。3多栏式账簿多栏式账簿分别在借方、贷方栏下面按需要分设若干专栏的账簿。适用于事业收入、事业支出、专用基金等账户的明细分类核算。（三

42、）会计账簿按照外表形式分类1订本式账簿订本式账簿是指在未启用前就把许多账页装订成册，并有固定编号的账簿。总账、现金日记账、银行存款日记账采用。2活页式账簿活页式账簿是指在账簿启用前，账页不装订在一起，而是由若干具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿。明细账多采用。3卡片式账簿卡片式账簿是指由若干具有专门格式的零散的卡片所组成的账簿。如固定资产卡片。第二节 会计账簿的启用和登记规则n一、在扉页上填写启用表。n二、订本式账簿，从第一页到最后一页顺序编订页码，不得跳页、缺码。活页式账页，应按账户顺序编号，每月装订后按实际使用的账页顺序编订页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。n订本账在启

43、用前查明账簿页数。并登记启用交接表，活页账在装订成册时查页编号并在启用交接表中记录。第三节会计账簿的格式和登记方法n一、日记账的格式和登记方法n1、现金日记账是由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记的。现金日记账需要“日清日结”，每日清点并结出余额。n三栏式和多栏式两种格式。我国采用三栏式。2、银行存款日记账是由银行出纳根据银行存款收付款凭证逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记的。银行存款日记账的格式和库存现金日记账的格式一样，也可以采用三栏式和多栏式两种。由于银行存款的收付结算都是按照特定的结算凭证进行的，为了反映结算凭证的种类、号数，一般设有“

44、结算凭证”栏。我国采用三栏式。二、明细分类账的格式与登记方法二、明细分类账的格式与登记方法明细分类账的格式明细分类账簿是根据二级账户或明细账户开设的。的格式多种多样，选用何种格式应该根据各单位的经营业务特定管理要求来确定，常用的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式三种。1三栏式明细账三栏式明细账是最基本的格式，设有借方、贷方、余额三栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，比如应收及暂付款、应付及暂存款等账户的明细核算。三栏式明细分类账的格式与总分类账簿的格式相同，所不同的是，总分类账簿采用订本式，而明细账一般采用活页式。2数量金额式明细账数量金额式明细账设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。

45、它可以反映经济业务的数量和金额，适用于既要核算数量又要核算金额的财产物资类科目，如“材料“等明细账。3多栏式明细账多栏式明细账时根据经济业务的特点和经营管理的需要，在账页上设置若干栏目（专栏）。它用于登记明细项目比较多、借贷方向单一的经济业务，如事业收入、专用基金、事业支出等科目的明细分类核算。一般采用某一方多栏的格式。明细分类账的登记方法登记明细账的根据有三种：（1）记账凭证；（2）带有借贷科目的原始凭证；（3）原始凭证汇总表。登记的方法也有三种：（1）逐笔登记；（2）逐日逐笔登记；（3）定期（每周、旬或月）汇总登记。采用哪种登记方法，因明细账类别不同而不同。如固定资产、债权债务等明细账应当

46、逐笔登记，便于反映和监督其具体的增减变动情况。材料明细账，如业务发生不很多，可以逐笔登记；如业务发生很多，为了简化记账工作，也可以逐日汇总登记。收入支出类明细账可以逐笔登记，也可以逐日或者定期汇总登记。三、总分类账的格式与登记方法三、总分类账的格式与登记方法总分类账的格式总分类账，简称总账，是按照总分类账户进行分类登记的账簿。总分类账簿能够全面的、总括的反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，为编制会计报表提供数据，因而任何单位都必须设置总账。其格式一般采用三栏式的订本式账簿。第四节 对账对账，简单的说就是核对账面，即把账簿上记录的资料进行相互核对，以保证账证相符、账账相符和账实相符的

47、一种方法。（一）账证核对（一）账证核对账证核对，是指根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。这种核对除了在日常制证、记账过程中进行以外，每月终了时如果发现账证不符，还需要追根溯源，进行账簿与会计凭证的检查与核对，确保账证相符。在电算化中，帐证无需核对。（二）账账核对（二）账账核对账账核对，是指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要内容包括：（1）总分类账簿各账户数字本月借方发生额合计数与）总分类账簿各账户数字本月借方发生额合计数与贷方发生额合计数是否相等；（试算平衡）贷方发生额合计数是否相等；（试算平衡）（2）总分类账簿各账户余额与其所属的有关明细分类）总分类账簿各账户余额与其所属

48、的有关明细分类账簿各账户余额合计数是否相等；账簿各账户余额合计数是否相等；（在电算化中，以上两步可以省略，无需核对。）（在电算化中，以上两步可以省略，无需核对。）（3）库存现金日记账和银行存款日记账的余额与总分）库存现金日记账和银行存款日记账的余额与总分类账簿各账户的余额是否相等；类账簿各账户的余额是否相等；（4）会计部门的有关财产物资明细分类账簿余额，应该按）会计部门的有关财产物资明细分类账簿余额，应该按月或者定期与财产物资保管部门、使用部门的财产物资登月或者定期与财产物资保管部门、使用部门的财产物资登记簿中所记录的内容互相核对相符。记簿中所记录的内容互相核对相符。（三）账实核对（三）账实核

49、对账实核对是指各种财产物资的账面余额与实存数互相核对。具体包括：（1）库存现金日记账账面余额和实有数互相核对；每天核对一次。（2）银行存款日记账账面余额与开户银行对账单互相核对；一般一个月一次。（3）各种财产物资明细分类账账面余额与材料物资实存数互相核对；（4）各种应收、应付款项明细账账面余额与有关债务、债权单位的账面互相核对。第五节 错帐更正方法划线更正划线更正适用于结账前发现账簿上所登记的文适用于结账前发现账簿上所登记的文适用于结账前发现账簿上所登记的文适用于结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误而记账凭证并没有错误字或数字有误而记账凭证并没有错误字或数字有误而记账凭证并没有错误字或数字有

50、误而记账凭证并没有错误的情况的情况的情况的情况 （在电算化中不可能存在这（在电算化中不可能存在这（在电算化中不可能存在这（在电算化中不可能存在这种情况）种情况）种情况）种情况）红红字更正字更正适用于记账后发现凭证适用于记账后发现凭证适用于记账后发现凭证适用于记账后发现凭证中应借、应贷科目或金中应借、应贷科目或金中应借、应贷科目或金中应借、应贷科目或金额有错误，或原记账凭额有错误，或原记账凭额有错误，或原记账凭额有错误，或原记账凭证所用科目没有错但所证所用科目没有错但所证所用科目没有错但所证所用科目没有错但所填金额大于应记金额等填金额大于应记金额等填金额大于应记金额等填金额大于应记金额等情况情况