财务会计与合伙企业权益管理知识分析(139页PPT).pptx

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1、Letsgo!独资企业权益会计独资企业权益会计合伙企业权益会计合伙企业权益会计第一讲第一讲 权益会计权益会计第一节 独资企业权益会计一、独资企业的定义一、独资企业的定义独资企业是指在中国境内设立，由独资企业是指在中国境内设立，由一个自然人一个自然人投投资，全部财产为投资人个人所有，投资人以其个资，全部财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担人财产对企业债务承担无限责任无限责任的经营实体。的经营实体。v注：国有独资企业与外商独资企业不属于独资企注：国有独资企业与外商独资企业不属于独资企业业二、独资企业的会计处理二、独资企业的会计处理 （一）科目设置（一）科目设置1、业主资本（实收资

2、本）、业主资本（实收资本）专门用于记录业主相对不变的永久性资本及其增减数。专门用于记录业主相对不变的永久性资本及其增减数。2、业主提款或业主往来、业主提款或业主往来用来登记业主暂时性的资本变化。用来登记业主暂时性的资本变化。包括业主个人从企业的提款数、暂时存入款、应得工包括业主个人从企业的提款数、暂时存入款、应得工资和应得净利润。资和应得净利润。3、本年利润、本年利润/利润分配利润分配反映企业损益的形成和分配。反映企业损益的形成和分配。4、资产、负债、费用、收入、利润的会计处理、资产、负债、费用、收入、利润的会计处理同小企业会计。同小企业会计。（二）业务处理（二）业务处理例例1、假如假如200

3、1年年1月月1日，张五用银行存款日，张五用银行存款50,000元注册登记创办一家独资企业。元注册登记创办一家独资企业。Dr：银行存款：银行存款50,000Cr：业主资本：业主资本50,000例例2、张五从企业提款张五从企业提款1,000元用于个人消费。元用于个人消费。Dr：业主提款：业主提款1,000Cr：银行存款：银行存款1,000v若张五从企业领取商品若张五从企业领取商品300元用于个人消费。元用于个人消费。Dr：业主提款：业主提款300Cr：库存商品：库存商品300例例3、企业替张五个人收回欠款企业替张五个人收回欠款3,000元。元。Dr：银行存款：银行存款3,000Cr：业主提款：业主

4、提款3,000例例4、张五从企业抽回投资张五从企业抽回投资10,000元。元。Dr：业主资本：业主资本10,000Cr：银行存款：银行存款10,000例例5、企业计算当月张五应得工资企业计算当月张五应得工资1,000元元(根据财税根据财税200091号规定，个人独资企业和合伙企业业主工号规定，个人独资企业和合伙企业业主工资不得在税前扣除资不得在税前扣除,不能象其他职工一样计入费用不能象其他职工一样计入费用)。Dr：利润分配：利润分配1,000Cr：业主提款：业主提款业主工资业主工资1,000例例6、发放张五当月工资发放张五当月工资1,000。Dr：业主提款：业主提款业主工资业主工资1,000C

5、r：银行存款：银行存款1,000例例7、月末，企业将当月全部收入和成本费用结转入月末，企业将当月全部收入和成本费用结转入“本年利润本年利润”账户。账户。Dr：主营业务收入：主营业务收入100,000Cr：本年利润：本年利润100,000Dr：本年利润：本年利润60,000Cr：主营业务成本：主营业务成本50,000营业税金及附加营业税金及附加10,000例例8、月末，计算所得税并结转。（根据财税月末，计算所得税并结转。（根据财税200091号规定，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）号规定，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）1、计算时：、计算时：Dr：所得税费用：所得税费用8000Cr：

6、应交税费：应交税费应交个人所得税应交个人所得税8000Dr：本年利润：本年利润8000Cr：所得税费用：所得税费用8000例例8、月末，计算所得税并结转。（根据财税月末，计算所得税并结转。（根据财税200091号，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）号，个人独资企业和合伙企业只交个人所得税）2、缴纳时（包括预交）：、缴纳时（包括预交）：Dr：应交税费：应交税费应交个人所得税应交个人所得税10000Cr：银行存款：银行存款100003、多交部分退回时：、多交部分退回时：Dr：银行存款：银行存款2000Cr：应交税费：应交税费应交个人所得税应交个人所得税2000例例9、年末，企业经营盈余，由业主

7、支配。年末，企业经营盈余，由业主支配。Dr：利润分配：利润分配*Cr：业主提款：业主提款*例例10、业主以税后盈余分配所得业主提款转增资本。业主以税后盈余分配所得业主提款转增资本。Dr：业主提款：业主提款*Cr：业主资本：业主资本*三、独资企业财务报告三、独资企业财务报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、附注主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、附注（不须编制所有者权益变动表）（不须编制所有者权益变动表）1）业务简单、规模很小的企业每年年终编制一次）业务简单、规模很小的企业每年年终编制一次报表；报表；2）业务较多、规模较大的企业可按月编制，并在）业务较多、规模较大的企业可按月编制，并在

8、年终编制年度财务报告。年终编制年度财务报告。第二节 合伙企业权益会计一、合伙企业的定义一、合伙企业的定义1997年年中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法：由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。限连带责任的营利性组织。v 20072007年修订后中华人民共和国合伙企业法年修订后中华人民共和国合伙企业法：v 合伙企业是自然人、法人和其他组织依照本法在合伙企业是自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业

9、。中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。v 普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任企业债务承担无限连带责任v有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人（有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人（国有国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体等位、社会团体等)组成，普通合伙人对合伙企业债务组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。限对合伙企业债务承担责任。二、合伙

10、企业的特点二、合伙企业的特点有两个或两个以上合伙人有两个或两个以上合伙人有两个或两个以上合伙人有两个或两个以上合伙人合伙人可以是自然人、法人或社会团体合伙人可以是自然人、法人或社会团体合伙人可以是自然人、法人或社会团体合伙人可以是自然人、法人或社会团体普通合伙人责任无限，有限合伙人责任有限普通合伙人责任无限，有限合伙人责任有限普通合伙人责任无限，有限合伙人责任有限普通合伙人责任无限，有限合伙人责任有限财产由合伙人共有、收益共享、风险共担、相互财产由合伙人共有、收益共享、风险共担、相互财产由合伙人共有、收益共享、风险共担、相互财产由合伙人共有、收益共享、风险共担、相互代理（有限合伙人必须经过授权

11、）代理（有限合伙人必须经过授权）代理（有限合伙人必须经过授权）代理（有限合伙人必须经过授权）只交个人所得税，不交企业所得税（按旧所得税只交个人所得税，不交企业所得税（按旧所得税只交个人所得税，不交企业所得税（按旧所得税只交个人所得税，不交企业所得税（按旧所得税法需双重纳税）法需双重纳税）法需双重纳税）法需双重纳税）三、合伙企业会计的账户设置三、合伙企业会计的账户设置 1 1、合伙人资本（实收资本）、合伙人资本（实收资本）2 2、合伙人提款或合伙人往来、合伙人提款或合伙人往来 3 3、本年利润、本年利润/利润分配利润分配专门用于记录合伙投入资本及其增减数。专门用于记录合伙投入资本及其增减数。核算

12、合伙人在提款限额内提现私用；合伙人从企核算合伙人在提款限额内提现私用；合伙人从企业利润中分得工资报酬、资本利息、红利和净利业利润中分得工资报酬、资本利息、红利和净利润或净损失。润或净损失。四、合伙企业损益的分配方法四、合伙企业损益的分配方法 （二）约定比率分配法（二）约定比率分配法 （一）平均分配法（一）平均分配法 合伙协议未约定时适用合伙协议未约定时适用 合伙协议事先规定合伙人对企业损益的分配比率合伙协议事先规定合伙人对企业损益的分配比率例例1、假设由孙、李两人组织建立的网盛合伙企业在假设由孙、李两人组织建立的网盛合伙企业在营业第营业第1年末的净收益为年末的净收益为200，000元，合伙人资

13、元，合伙人资本中孙投入本中孙投入300000元，李投入元，李投入250000元。按协元。按协议规定孙、李合伙人的损益分配比率为议规定孙、李合伙人的损益分配比率为40%、60%。Dr：利润分配：利润分配200,000Cr：合伙人提款：合伙人提款孙孙80,000合伙人提款合伙人提款李李120,000例例2、上例中，若年末为净损失上例中，若年末为净损失40,000元呢？。元呢？。Dr：合伙人提款：合伙人提款孙孙16,000合伙人提款合伙人提款李李24,000Cr：利润分配：利润分配40,000 （三）出资比例分配法（三）出资比例分配法 1 1、按原始资本比例分配（成立时）、按原始资本比例分配（成立时

14、）2 2、按期初资本余额分配（每期期初）、按期初资本余额分配（每期期初）3 3、按期末资本余额分配（每期期末）、按期末资本余额分配（每期期末）4 4、按平均资本余额分配、按平均资本余额分配 一般按月加权平均计算一般按月加权平均计算例例3、假设例假设例1中孙投入中孙投入300000元为元为1月月1日投入日投入200000元和元和7月月1日投入日投入100000元；李投入元；李投入250000元为元为1月月1日投入日投入300000元和元和10月月1日抽回资本日抽回资本50000元，该企业第元，该企业第1年末的净收益为年末的净收益为200000元，则元，则按按 平均资本余额分配法如何分配利润平均资

15、本余额分配法如何分配利润?1）计算加权平均资本余额：）计算加权平均资本余额：合伙人孙合伙人孙=（20000012+1000006）12=250000（元）（元）合伙人李合伙人李=（30000012-500003）12=287500（元）（元）2）计算各合伙人应分配损益：）计算各合伙人应分配损益：合伙人孙应分配损益合伙人孙应分配损益=200000250000（250000+287500）93023（元）（元）合伙人李应分配损益合伙人李应分配损益=200000287500（250000+287500）106977（元）（元）Dr：利润分配：利润分配200,000Cr：合伙人提款：合伙人提款孙孙93

16、023合伙人提款合伙人提款李李106977 （四）其他分配法（四）其他分配法 1 1、根据合伙人资本余额计息并以特定比率分配、根据合伙人资本余额计息并以特定比率分配 息后净收益息后净收益 2 2、向在合伙企业中任职的合伙人支付工资、向在合伙企业中任职的合伙人支付工资、津贴和红利，余下的损益再按某一特定津贴和红利，余下的损益再按某一特定 比率分摊比率分摊 3 3、先向合伙人支付工资，然后按资本账户余额、先向合伙人支付工资，然后按资本账户余额 计算利息，最后将剩下的净损益以一定的比计算利息，最后将剩下的净损益以一定的比 率分摊。率分摊。五、合伙企业的财务报表五、合伙企业的财务报表资产负债表、利润表

17、、现金流量表、附注（不须资产负债表、利润表、现金流量表、附注（不须编制所有者权益变动表）编制所有者权益变动表）六、合伙企业的账务处理六、合伙企业的账务处理 （一）合伙人原始投资的会计处理（一）合伙人原始投资的会计处理例例1、假如甲、乙两人各投资假如甲、乙两人各投资50,000元成立一个元成立一个新合伙企业，其中甲投入银行存款新合伙企业，其中甲投入银行存款20,000元，元，建筑物评估作价建筑物评估作价30,000元；乙投入银行存款元；乙投入银行存款30,000元，投入原材料协商确定为元，投入原材料协商确定为20,000元。元。Dr：银行存款：银行存款50,000固定资产固定资产30,000原材

18、料原材料20,000Cr：合伙人资本：合伙人资本甲甲50,000合伙人资本合伙人资本乙乙50,000会计分录如下：会计分录如下：2 2、减资、减资（二）合伙人资本变动的会计处理（二）合伙人资本变动的会计处理 1 1、增资、增资借记有关资产科目，贷记借记有关资产科目，贷记“合伙人资本合伙人资本”账户；账户；合伙人若从企业超限额提款且无意归还时，即合伙人若从企业超限额提款且无意归还时，即减少投资，直接借记减少投资，直接借记“合伙人资本合伙人资本”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目。科目。例例2、假如合伙人甲、乙各从企业提取银行存款假如合伙人甲、乙各从企业提取银行存款2,000元元自用。自

19、用。Dr：合伙人提款：合伙人提款甲甲2,000合伙人提款合伙人提款乙乙2,000Cr：银行存款：银行存款4,000例例3、合伙人甲、乙获得工资、资本红利或净利润等合伙人甲、乙获得工资、资本红利或净利润等Dr：利润分配：利润分配*Cr：合伙人提款：合伙人提款甲甲*合伙人提款合伙人提款乙乙*3、合伙人提款的会计处理、合伙人提款的会计处理例例4、年末，将合伙人提款账户余额（假定为借方）年末，将合伙人提款账户余额（假定为借方）结转入合伙人资本结转入合伙人资本Dr：合伙人资本：合伙人资本甲甲*合伙人资本合伙人资本乙乙*Cr：合伙人提款：合伙人提款甲甲*合伙人提款合伙人提款乙乙*（三）新合伙人入伙的会计处

20、理（三）新合伙人入伙的会计处理 1 1、入伙方式、入伙方式 （1 1）从原合伙人中购买部分或全部合伙权益）从原合伙人中购买部分或全部合伙权益 （2 2）新合伙人投入资本，取得合法权益）新合伙人投入资本，取得合法权益 2、合伙人入伙的会计处理、合伙人入伙的会计处理1 1）推算新合伙企业的资本总额）推算新合伙企业的资本总额 =新合伙人投入资本额新合伙人投入资本额所占损益分配权比重所占损益分配权比重2）算出资本总额与账面值的差额）算出资本总额与账面值的差额=新合伙企业的资本总额新合伙企业的资本总额-实际资本账面价值实际资本账面价值3 3）按原合伙人损益分配比率分配差额，计入商誉）按原合伙人损益分配比

21、率分配差额，计入商誉计算步骤计算步骤(合伙企业存在正商誉合伙企业存在正商誉):（1 1）商誉法）商誉法）商誉法）商誉法资产账面价值与合伙资本之间的差额确认为商誉资产账面价值与合伙资本之间的差额确认为商誉例例5、假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为40000元，损益分配权各占元，损益分配权各占50%，现二人同意王，现二人同意王某以某以45000元银行存款投资入伙，取得新合伙企元银行存款投资入伙，取得新合伙企业业1/3的资本和损益分配权。的资本和损益分配权。Dr：银行存款：银行存款45000Cr：合伙人资本：合伙人资本王王450001）王投资入伙的会

22、计分录）王投资入伙的会计分录Dr：商誉：商誉10000Cr：合伙人资本：合伙人资本孙孙5000合伙人资本合伙人资本李李50002）原合伙人商誉分配处理）原合伙人商誉分配处理问题：上面的商誉是谁的商誉？如何计算出来？问题：上面的商誉是谁的商誉？如何计算出来？问题：上面的商誉是谁的商誉？如何计算出来？问题：上面的商誉是谁的商誉？如何计算出来？Dr：银行存款：银行存款35000商誉商誉5000Cr：合伙人资本：合伙人资本王王40000问题：问题：问题：问题：1 1 1 1、商誉是谁的商誉？如何计算出来？、商誉是谁的商誉？如何计算出来？、商誉是谁的商誉？如何计算出来？、商誉是谁的商誉？如何计算出来？2

23、 2、原合伙企业有负商誉吗？要不要确认？、原合伙企业有负商誉吗？要不要确认？、原合伙企业有负商誉吗？要不要确认？、原合伙企业有负商誉吗？要不要确认？正商誉：确认，据新合伙人入伙额推算合伙企业资本总额正商誉：确认，据新合伙人入伙额推算合伙企业资本总额负商誉：不确认，据原合伙人资本额推算合伙企业资本总负商誉：不确认，据原合伙人资本额推算合伙企业资本总 额，并据以确认新合伙人商誉额，并据以确认新合伙人商誉若王合伙人投入若王合伙人投入若王合伙人投入若王合伙人投入3500035000元，取得新合伙企业元，取得新合伙企业元，取得新合伙企业元，取得新合伙企业1/31/3的资本及损益分配权呢？的资本及损益分配

24、权呢？的资本及损益分配权呢？的资本及损益分配权呢？（2 2）红利法）红利法）红利法）红利法按新合伙企业损益分配比例调整合伙人资本按新合伙企业损益分配比例调整合伙人资本计算：计算：计算：计算：11）账面全部资本额）账面全部资本额）账面全部资本额）账面全部资本额 各合伙人所占损益分配比例各合伙人所占损益分配比例各合伙人所占损益分配比例各合伙人所占损益分配比例22）调整原合伙人账面资本额）调整原合伙人账面资本额）调整原合伙人账面资本额）调整原合伙人账面资本额例例6、假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为假定网盛合伙企业原合伙人孙和李资本余额各为40000元，损益分配权各占元，损益分配权各占50%

25、，现二人同意王，现二人同意王某以某以43000元银行存款投资入伙，取得新合伙企元银行存款投资入伙，取得新合伙企业业1/3的资本和损益分配权。的资本和损益分配权。1）账面全部资本额）账面全部资本额各合伙人所占损益分配比例各合伙人所占损益分配比例=（40000+40000+43000）1/3=41000（元）（元）2）孙、李分别调整资本）孙、李分别调整资本=41000-40000=1000Dr：银行存款：银行存款43000Cr：合伙人资本：合伙人资本孙孙1000合伙人资本合伙人资本李李1000合伙人资本合伙人资本王王41000红利法特征：直接根据新老合伙人账面资本总额调整合伙人资本红利法特征：直接

26、根据新老合伙人账面资本总额调整合伙人资本1）账面全部资本额）账面全部资本额各合伙人所占损益分配比例各合伙人所占损益分配比例=（40000+40000+37000）1/3=39000（元）（元）2）孙、李分别调整资本）孙、李分别调整资本=39000-40000=-1000Dr：银行存款：银行存款37000合伙人资本合伙人资本孙孙1000合伙人资本合伙人资本李李1000Cr：合伙人资本：合伙人资本王王39000若王合伙人投入若王合伙人投入若王合伙人投入若王合伙人投入3700037000元，取得新合伙企业元，取得新合伙企业元，取得新合伙企业元，取得新合伙企业1/31/3的资本及的资本及的资本及的资本

27、及损益分配权呢？损益分配权呢？损益分配权呢？损益分配权呢？（四）合伙人退伙的会计处理（四）合伙人退伙的会计处理（四）合伙人退伙的会计处理（四）合伙人退伙的会计处理 1 1、退伙方式、退伙方式 （1 1）出售给其他合伙人（包括新合伙人）出售给其他合伙人（包括新合伙人）（2 2）从合伙企业中抽出资本）从合伙企业中抽出资本 2、合伙人退伙的会计处理、合伙人退伙的会计处理例例7、假定网盛合伙企业资本账户余额如下，现孙合伙假定网盛合伙企业资本账户余额如下，现孙合伙人要求退伙，征得其他合伙人的同意，合伙企业人要求退伙，征得其他合伙人的同意，合伙企业支付给其支付给其70000元银行存款，比其实际资本多付元银

28、行存款，比其实际资本多付2100元。元。1 1）部分商誉法的会计处理）部分商誉法的会计处理）部分商誉法的会计处理）部分商誉法的会计处理Dr：商誉：商誉2100Cr：合伙人资本：合伙人资本孙孙2100Dr：合伙人资本：合伙人资本孙孙70000Cr：银行存款：银行存款70000（1 1）商誉法）商誉法）商誉法）商誉法2 2）全部商誉法的会计处理）全部商誉法的会计处理）全部商誉法的会计处理）全部商誉法的会计处理Dr：商誉：商誉7000Cr：合伙人资本：合伙人资本孙孙2100合伙人资本合伙人资本李李3500合伙人资本合伙人资本王王1400Dr：合伙人资本：合伙人资本孙孙70000Cr：银行存款：银行存

29、款70000孙退伙的全部商誉孙退伙的全部商誉孙退伙的全部商誉孙退伙的全部商誉=孙多得的资本差额孙多得的资本差额孙多得的资本差额孙多得的资本差额 孙占损益分配的比例孙占损益分配的比例孙占损益分配的比例孙占损益分配的比例然后分别计算各合伙人的商誉然后分别计算各合伙人的商誉然后分别计算各合伙人的商誉然后分别计算各合伙人的商誉问题：部分商誉法与问题：部分商誉法与问题：部分商誉法与问题：部分商誉法与全部商誉法，你更愿全部商誉法，你更愿全部商誉法，你更愿全部商誉法，你更愿意用哪种？为什么？意用哪种？为什么？意用哪种？为什么？意用哪种？为什么？（2 2）红利法）红利法）红利法）红利法多支付的差额由其他合伙人

30、按重新确定的损益分多支付的差额由其他合伙人按重新确定的损益分配比例承担（如李占配比例承担（如李占65%，王占，王占35%）Dr：合伙人资本合伙人资本孙孙67900合伙人资本合伙人资本李李1365合伙人资本合伙人资本王王735Cr：银行存款：银行存款70000若孙合伙人退伙得到若孙合伙人退伙得到若孙合伙人退伙得到若孙合伙人退伙得到6500065000元呢？元呢？元呢？元呢？Dr：合伙人资本：合伙人资本孙孙67900Cr：银行存款：银行存款65000合伙人资本合伙人资本李李1885合伙人资本合伙人资本王王1015少支付的差额由其他合伙人按重新确定的损益分少支付的差额由其他合伙人按重新确定的损益分配

31、比例享有（如李占配比例享有（如李占65%，王占，王占35%）问题：入伙与退伙的商誉法与红利法有何异同？问题：入伙与退伙的商誉法与红利法有何异同？我国合伙企业法规定，合伙协议约定合伙企业经营我国合伙企业法规定，合伙协议约定合伙企业经营期限的，期限的，有下列情形之一时，合伙人可退伙：有下列情形之一时，合伙人可退伙：（1）合伙协议约定的退伙事由出现）合伙协议约定的退伙事由出现;（2）经全体合伙人同意退伙）经全体合伙人同意退伙;（3）发生合伙人难于继续参加合伙企业的事由）发生合伙人难于继续参加合伙企业的事由;（4）其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务）其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务;合伙人有下列

32、情形之一的，当然退伙合伙人有下列情形之一的，当然退伙（1）死亡或被依法宣告死亡）死亡或被依法宣告死亡（2）个人丧失偿债能力）个人丧失偿债能力（3）作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销）作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产；营业执照、责令关闭、撤销，或者被宣告破产；（4）法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有）法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格；相关资格而丧失该资格；（5）被人民法院强制执行在合伙企业中的全部财）被人民法院强制执行在合伙企业中的全部财产份额。产份额。本节重点本节重点1.1.独资企业权益会计处理特点与处理方法独资企

33、业权益会计处理特点与处理方法2.2.合伙企业增减资、新合伙人入伙、原合伙人合伙企业增减资、新合伙人入伙、原合伙人 退伙会计处理方法退伙会计处理方法参考书目：参考书目：1、高级财务会计高级财务会计，上海财经大学汤云，上海财经大学汤云为主编，三联书店出版，第一、二章为主编，三联书店出版，第一、二章2、高级会计学高级会计学，朱学义、蒋卫东主编，中国矿业，朱学义、蒋卫东主编，中国矿业大学出版社，（我校图书馆有）大学出版社，（我校图书馆有）第三节第三节 公司股东权益会计公司股东权益会计公司股东权益及会计问题公司股东权益及会计问题资本变动的会计处理资本变动的会计处理留存收益的会计处理留存收益的会计处理Le

34、tsgo!独资企业独资企业合伙企业合伙企业公司公司法律地位法律地位自然人自然人自然人自然人法人法人设立与解散设立与解散易设立、易解散易设立、易解散易设立、易解散易设立、易解散有严格的法律程序有严格的法律程序偿债责任偿债责任无限无限无限无限/有限有限有限有限所有权与经营权所有权与经营权高度集中统一高度集中统一合伙人共有合伙人共有两权分离两权分离筹资能力筹资能力一人出资一人出资多人出资多人出资可面向社会筹资可面向社会筹资 公司的特征公司的特征公司的特征公司的特征一、公司股东权益及其会计问题（一）股东权益及其特征（一）股东权益及其特征 股东权益是指股东对公司净资产的所有权，等于公司的全部资股东权益是

35、指股东对公司净资产的所有权，等于公司的全部资股东权益是指股东对公司净资产的所有权，等于公司的全部资股东权益是指股东对公司净资产的所有权，等于公司的全部资产减去全部负债的余额产减去全部负债的余额产减去全部负债的余额产减去全部负债的余额11、权益资本有经营决策权、权益资本有经营决策权、权益资本有经营决策权、权益资本有经营决策权22、股东权益不可单独计量、股东权益不可单独计量、股东权益不可单独计量、股东权益不可单独计量33、资本成本高、资本成本高、资本成本高、资本成本高44、不需还本付息、不需还本付息、不需还本付息、不需还本付息55、无财务杠杆作用、无财务杠杆作用、无财务杠杆作用、无财务杠杆作用股股

36、股股东东东东权权权权益益益益的的的的特特特特征征征征(二二)股东权益的组成股东权益的组成股本（资本）溢价股本（资本）溢价可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动金融资产的重分类金融资产的重分类资本公积资本公积按来源按来源股东股东权益权益投入资本投入资本留留 存存收益收益优先股股本优先股股本实收资本（股本）实收资本（股本）普通股股本普通股股本拨定留存收益拨定留存收益指定用途指定用途法定盈余公积、法定盈余公积、任意盈余公积任意盈余公积未拨定留存收益未拨定留存收益未指定用途未指定用途未分配利润未分配利润采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资以权益结算的股份支付以

37、权益结算的股份支付存货或自用房地产转换为投资性房地产存货或自用房地产转换为投资性房地产股份回购等等股份回购等等同一控制下企业合并差额同一控制下企业合并差额讨论讨论v为什么独资和合伙企业业主资本可以不划为什么独资和合伙企业业主资本可以不划分为投入资本和留存收益而公司制企业股分为投入资本和留存收益而公司制企业股东权益必须划分？东权益必须划分？(三三三三)股票的种类股票的种类股票的种类股票的种类1 1、按股东的权利分、按股东的权利分、按股东的权利分、按股东的权利分普通股普通股普通股普通股优先股优先股优先股优先股优先股按一定标准又可分为：优先股按一定标准又可分为：优先股按一定标准又可分为：优先股按一定

38、标准又可分为：可累积和不可累积优先股可累积和不可累积优先股可累积和不可累积优先股可累积和不可累积优先股可参加和不可参加优先股可参加和不可参加优先股可参加和不可参加优先股可参加和不可参加优先股可收回和不可收回优先股可收回和不可收回优先股可收回和不可收回优先股可收回和不可收回优先股可转换和不可转换优先股可转换和不可转换优先股可转换和不可转换优先股可转换和不可转换优先股2 2、按票面是否标明金额分、按票面是否标明金额分、按票面是否标明金额分、按票面是否标明金额分 面值股票面值股票面值股票面值股票 无面值股票（可以有设定价值）无面值股票（可以有设定价值）无面值股票（可以有设定价值）无面值股票（可以有设

39、定价值）面值作用：面值作用：面值作用：面值作用：记录股本；不得折价发行记录股本；不得折价发行记录股本；不得折价发行记录股本；不得折价发行;限制股利分派限制股利分派限制股利分派限制股利分派3 3、按发行主体不同可分：、按发行主体不同可分：、按发行主体不同可分：、按发行主体不同可分：国家股国家股国家股国家股法人股法人股法人股法人股 个人股个人股个人股个人股 外资股外资股外资股外资股4 4 4 4、按发行情况分、按发行情况分、按发行情况分、按发行情况分(1)(1)(1)(1)已授权股票（额定股票，已授权股票（额定股票，已授权股票（额定股票，已授权股票（额定股票，Authorized stockAut

40、horized stockAuthorized stockAuthorized stock）(2)(2)(2)(2)已发行股票（已发行股票（已发行股票（已发行股票（Issued StockIssued StockIssued StockIssued Stock）(3)(3)(3)(3)未发行股票（未发行股票（未发行股票（未发行股票（Unissued StockUnissued StockUnissued StockUnissued Stock）(4)(4)(4)(4)库藏股票（库藏股票（库藏股票（库藏股票（Treasury StockTreasury StockTreasury StockTr

41、easury Stock）(5)(5)(5)(5)发行在外股票发行在外股票发行在外股票发行在外股票（外发股票，（外发股票，（外发股票，（外发股票，Outstanding StockOutstanding StockOutstanding StockOutstanding Stock）如某上市公司额定股票为如某上市公司额定股票为2 2亿股，其中已发行股票亿股，其中已发行股票1 1亿股，未发行股票亿股，未发行股票1 1亿股，在已发行股票中，发行亿股，在已发行股票中，发行在外股票为在外股票为97009700万股，则库藏股票为万股，则库藏股票为300300万股万股已授权股票已授权股票(额定股票额定股票

42、)2 2亿股亿股已发行股票已发行股票1 1亿股亿股未发行股票未发行股票1 1亿股亿股库藏股票库藏股票0.030.03亿股亿股发行在外股票发行在外股票0.970.97亿股亿股5 5、按发行对象和上市地区分、按发行对象和上市地区分 (1)(1)A A股股 (2)(2)B B股股 (3)(3)H H股股 (4 (4)F)F股股 (5)T5)T股股 (6)N6)N股股2.2.股票面值有何作用？股票面值有何作用？3.3.已授权股票、已发行股票、未发行股已授权股票、已发行股票、未发行股票、库藏股票、外发股票之间有何关系票、库藏股票、外发股票之间有何关系？1.1.股东权益包括哪些项目？股东权益包括哪些项目？

43、讨论讨论二、资本变动的会计处理 资本变动：资本变动：资本变动：资本变动：资本总额变动资本总额变动资本总额变动资本总额变动和和和和资本结构变动资本结构变动资本结构变动资本结构变动 资本总额变动：资本总额变动：资本总额变动：资本总额变动：资本增加资本增加资本增加资本增加和和和和资本减少资本减少资本减少资本减少 根据我国有关法规规定，企业资本（股本）除下列情根据我国有关法规规定，企业资本（股本）除下列情根据我国有关法规规定，企业资本（股本）除下列情根据我国有关法规规定，企业资本（股本）除下列情况外，不得随意变动：况外，不得随意变动：况外，不得随意变动：况外，不得随意变动：一是符合增资条件，并经有关部

44、门批准增资；一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；二是企业按法定程序上报经批准减少注册资本。二是企业按法定程序上报经批准减少注册资本。二是企业按法定程序上报经批准减少注册资本。二是企业按法定程序上报经批准减少注册资本。1 1、三个阶段、三个阶段A A.股东认购股东认购B B.收到股款收到股款公司收到投资者认股书时，债权债务关系成立，公司收到投资者认股书时，债权债务关系成立，公司可设立公司可设立“认购股本认购股本”和和“其他应收款其他应收款”账户账户反映已认股本和应收认股款。反映已认股本和应收认股款。部分收到股款，

45、还不能确认股本，只有收到全部部分收到股款，还不能确认股本，只有收到全部认股款时方可确认股本。认股款时方可确认股本。C C.发给股票发给股票（一）股本的认购（一）股本的认购（一）股本的认购（一）股本的认购 “认购股本认购股本认购股本认购股本”账户账户账户账户 （1 1 1 1）是临时性股本账户，在股东交来认股书时使）是临时性股本账户，在股东交来认股书时使）是临时性股本账户，在股东交来认股书时使）是临时性股本账户，在股东交来认股书时使用，此时股东还没有交款，股票也未发行；用，此时股东还没有交款，股票也未发行；用，此时股东还没有交款，股票也未发行；用，此时股东还没有交款，股票也未发行；（2 2 2

46、2）当所有股款都已收到，股票也已发行时，借）当所有股款都已收到，股票也已发行时，借）当所有股款都已收到，股票也已发行时，借）当所有股款都已收到，股票也已发行时，借记记记记“认购股本认购股本认购股本认购股本”，贷记，贷记，贷记，贷记“股本股本股本股本”账户；账户；账户；账户；（3 3 3 3）期末，该账户余额将单独列示在资产负债表）期末，该账户余额将单独列示在资产负债表）期末，该账户余额将单独列示在资产负债表）期末，该账户余额将单独列示在资产负债表股东权益部分。股东权益部分。股东权益部分。股东权益部分。2 2、会计处理、会计处理 例：甲公司发行每股例：甲公司发行每股1 1元的普通股元的普通股20

47、20万股，发行价每万股，发行价每股股1.21.2元，认股款分两次交纳，第一次交纳元，认股款分两次交纳，第一次交纳70%70%，第，第二次交二次交30%30%。借：其它应收款借：其它应收款认购股款认购股款 240,000 240,000 贷：认购股本贷：认购股本普通股普通股 200,000 200,000 资本公积资本公积认购普通股股本溢价认购普通股股本溢价 40,000 40,000（1 1）投资者填写认股书）投资者填写认股书借：银行存款借：银行存款 168,000 168,000 贷：其它应收款贷：其它应收款认购股款认购股款 168,000 168,000（2 2）公司收到）公司收到70%7

48、0%的股款的股款（3 3）公司收到）公司收到30%30%的股款的股款借：银行存款借：银行存款 72,000 72,000 贷：其它应收款贷：其它应收款认购股款认购股款 72,000 72,000（4 4）注销认购股本）注销认购股本 借：认购股本借：认购股本普通股普通股 200,000 200,000 资本公积资本公积认购普通股股本溢价认购普通股股本溢价 40,000 40,000 贷：股本贷：股本普通股普通股 200,000 200,000 资本公积资本公积普通股股本溢价普通股股本溢价 40,000 40,000（二）认股人违约的会计处理（二）认股人违约的会计处理（二）认股人违约的会计处理（二

49、）认股人违约的会计处理(三种情况三种情况三种情况三种情况)沿用上例，认股人第一次交纳沿用上例，认股人第一次交纳70%70%后，第二次无力支后，第二次无力支付或不愿支付，违约未交另外付或不愿支付，违约未交另外30%30%认股款。认股款。1 1 1 1、没收认股款、没收认股款、没收认股款、没收认股款（1 1）没收认股款计入）没收认股款计入“营业外收入营业外收入”借：认购股本借：认购股本普通股普通股 200,000 200,000 资本公积资本公积认购普通股股本溢价认购普通股股本溢价 40,000 40,000 贷：其他应收款贷：其他应收款认购股款认购股款 72,000 72,000 营业外收入营业

50、外收入没收认股款没收认股款 168,000 168,000（2 2）公司将股票以）公司将股票以1.11.1元每股的价格转让给其他投资者，则损元每股的价格转让给其他投资者，则损 失失2 2万元应冲销万元应冲销“没收认股款没收认股款”。借：银行存款借：银行存款 220,000 220,000 营业外收入营业外收入没收认股款没收认股款 20,000 20,000 贷：股本贷：股本普通股普通股 200,000 200,000 资本公积资本公积普通股股本溢价普通股股本溢价 40,000 40,000 另外，处理违约事件发生费用另外，处理违约事件发生费用1,0001,000元应冲销元应冲销“没收认股款没收