小企业财务会计与税收管理知识分析准则(128页PPT).pptx
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1、小企业会计准则与税收-1导论如来纳税人俱乐部蔡桂如蔡桂如高级会计师、高级会计师、中国注册会计师中国注册会计师注册高级企业风险管理师注册高级企业风险管理师13901502228QQ870067213蔡桂如中国注册会计师协会中国注册会计师协会师资师资江苏省注册会计师协会师资江苏省注册会计师协会师资复旦大学总裁班特聘教授复旦大学总裁班特聘教授上海交通大学总裁班特聘教授上海交通大学总裁班特聘教授中国财税教育网中国财税教育网特聘教授特聘教授中南财经政法大学兼职教授中南财经政法大学兼职教授常州市国税局、地税局师资常州市国税局、地税局师资蔡桂如财政部注册会计师审计准则组成员财政部注册会计师审计准则组成员江苏
2、省会计学会副会长江苏省会计学会副会长常州市注册会计师协会副会长常州市注册会计师协会副会长常州市地税局稽查顾问常州市地税局稽查顾问常州市浙商研究会副会长常州市浙商研究会副会长常州市长三角经济研究会副会长常州市长三角经济研究会副会长蔡桂如江苏嘉和利管理顾问有限公司董事长江苏嘉和利管理顾问有限公司董事长永诚联合会计师事务所首席会计师永诚联合会计师事务所首席会计师常州如来纳税人俱乐部有限公司总裁常州如来纳税人俱乐部有限公司总裁江苏安邦南汇工程咨询公司董事长江苏安邦南汇工程咨询公司董事长常州泰瑞税务师事务所高级顾问常州泰瑞税务师事务所高级顾问蔡桂如常州千红生化制药股份有限公司常州千红生化制药股份有限公司
3、(002550)独立董事独立董事江苏一汽铸造股份有限公司独立董事江苏一汽铸造股份有限公司独立董事常州丰盛光电科技股份有限公司独立董事常州丰盛光电科技股份有限公司独立董事如来纳税人俱乐部会员服务及收费如来纳税人俱乐部会员服务及收费1、一年内一次交纳会员费3800元,会员可选择参加1人次12天免中餐免会务费现场公开课培训;2、一年内交纳会员费5800元,会员可选择参加2人次12天免中餐免会务费现场公开课培训。3、一年内会员可免费通过电话、网络方式请如来纳税人俱乐部专家解答学习和实务工作中的财税疑难问题。4、一年内会员可通过网络平台及时了解国家新出台的财税政策法规。5、一年内会员可凭网络账号登陆会员
4、区,浏览下载最新财税政策法规信息和每月现场公开课,培训讲义等资料。6、为会员提供同行业会员交流4次(每季一次)汇款方式:汇款方式:请将银行汇款凭证传真至:至:0519-86652552收件人收件人鲁奕静鲁奕静户户名:常州如来纳税人俱乐部有限公司名:常州如来纳税人俱乐部有限公司账号账号32001621536052502190建行常州分行兰陵分理处建行常州分行兰陵分理处小企业会计制度小企业会计制度财会20042号2004-04-27小企业会计准则小企业会计准则财会201117号2013企业会计准则小企业会计准则2007版2011版关于贯彻实施小企业会计准则的指导关于贯彻实施小企业会计准则的指导意见
5、财会意见财会201120号号财政部工业和信息化部国家税务总局工商总局银监会二一一年十月二十六日重要意义小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,促进小企业发展,是保持国民经济平稳较快发展的重要基础,是关系民生和社会稳定的重大战略任务。发布实施小企业会计准则是贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法、国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见(国发200936号)等有关法规政策的重要举措,在我国所有法人经营单位中小企业数量占97.1I%,从业人员占52.95%,主营业务收入占39.34%,资产总额占41.97%。重要意义有利于加强小企业内部管理,促进小企业又好又快发展;有利于加强小企业税收征管,促进
6、小企业税负公平;有利于加强小企业贷款管理,防范小企业贷款风险。对小企业要求小企业应当以贯彻实施小企业会计准则为契机,全面提升内部管理水平。第一,认真组织对小企业会计准则的学习,深入掌握小企业会计准则的规定,进一步提高会计人员的业务水平和工作能力,增强小企业负责人依法管理会计工作的自觉性。对小企业要求第二,做好会计科目的新旧转换、会计信息系统改造等工作,确保新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡。对小企业要求第三,严格按照小企业会计准则的规定进行会计核算,提高会计信息质量,加强财务管理,全面提升小企业内部管理水平,依法纳税,不断提高企业的对外融资资质和能力,促进企业健康可持续发展。对小企业要求第四,执
7、行小企业会计准则过程中遇到新情况、新问题的,及时向财政部门反映。与财政部门的关系各地财政部门应当加强对小企业会计准则实施的管理,主动会同相关部门采取有效措施,积极指导、监督本地区小企业执行好小企业会计准则。第一,抓好宣传培训。各地财政部门要结合本地实际,统筹规划,通盘考虑,制定具体细致的培训方案,省里要采用“一竿子到底”的方式尽快组织对地、市、县财政部门进行师资培训,县里要采用“横向到边、纵向到底”的方式组织对小企业负责人、小企业会计人员、银行贷款业务人员和风险管控人员以及财政、中小企业管理、税务、银行业监管部门相关人员进行系统培训。与财政部门的关系第二,做好实施部署。各地财政部门要会同当地中
8、小企业管理部门、国家税务局、地方税务局、工商行政管理部门、银监局等成立小企业会计准则实施工作组,对本地区小企业会计准则的实施工作作出统筹安排和具体部署,随时掌握本地区执行小企业会计准则过程中的有关情况,对存在的问题和情况要及时加以解决和协调。与财政部门的关系第三,使用财务报表。积极引导小企业建立健全内部会计核算制度,提高会计信息质量。积极探索建立小企业财务报表报备系统和小企业会计数据库,为财政支持小企业发展提供决策依据。与财政部门的关系第四,强化会计服务。积极发挥代理记账机构、会计师事务所等专业化的小企业服务机构的优势,帮助小企业严格按照小企业会计准则的规定进行会计核算,提高财务会计管理水平。
9、与财政部门的关系第五,加强监督检查。财政部驻各地财政监察专员办事处、各地财政部门监督检查机构要对小企业执行中华人民共和国会计法和小企业会计准则情况进行专项检查或调研,重点关注小企业会计信息质量。与税务关系各地国家税务局和地方税务局应当提高税收征管水平,促进小企业税负公平,积极推进、引导小企业按照小企业会计准则建账建制与税务关系第一,各地税收征管人员要重视和加强对小企业会计准则的学习,努力掌握小企业会计准则的规定,并恰当地处理好与中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例(国务院令第512号)等税收法律法规政策的关系,进一步提高税收征管人员的业务素质和政策水平。与税务关系第二
10、,鼓励小企业根据小企业会计准则的规定进行会计核算和编制财务报表,有条件的小企业也可以执行企业会计准则,对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式,对其实行查账征收。与税务关系第三,对于执行小企业会计准则的小企业,要在其会计利润的基础上,按照税法的要求进行纳税调整纳税调整,计征企业所得税。与税务关系第四,积极引导小企业按照小企业会计准则或企业会计准则进行建账核算,符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。与金融机构关系各地银监局应当督促并指导银行业金融机构加强和改善对小企业的金融服务,切实缓解小企业融资困难问题。第一,要求银行业金融机构的贷款业务人员和风险管控人员重视和加强对小企业
11、会计准则的学习,全面掌握小企业会计准则的规定,能够理解和使用小企业财务报表,进一步提升贷款业务人员和风险管控人员的业务素质和工作水平。与金融机构关系第二,要求银行业金融机构加强对小企业的信贷风险管控,对会计核算健全、具有良好会计信用的小企业,应优先提供信贷支持。银行业金融机构在办理单户授信金额500万元以上的小企业信贷业务时,在综合考量其经营状况的基础上,可要求企业提供按照小企业会计准则或企业会计准则编制的上一年度财务报表;在贷款存续期间,可要求企业定期提供按照小企业会计准则或企业会计准则编制的上一年度财务报表。对于单户授信金额500万元(含)以下的小企业和个体工商户,银行业金融机构在审批其贷
12、款申请时,应当注重财务报表和非财务因素的结合,全面考量企业经营状况,逐步引导该类企业建立健全会计核算制度。与金融机构关系第三,要求银行业金融机构建立和完善小企业信用信息征集机制和评价体系,根据小企业会计准则规定的财务报表格式,及时调整和完善小企业信用等级评价标准体系,根据小企业的财务状况、经营成果和现金流量对其偿债能力进行动态监控,切实缓解小企业融资难问题。与工商局的关系各地工商行政管理部门应当充分发挥职能作用,依法依照中小企业划型标准规定(工信部联企业2011300号),了解、掌握本辖区中小企业数量、行业分布等基本情况,认真做好促进中小企业健康发展工作。要抓好小企业年度检验工作,逐步推进、积
13、极引导小企业按照小企业会计准则或企业会计准则提供管理所需的财务报表。在小企业进行年度检验时,企业法人要根据企业年度检验办法(工商总局令第23号)的规定,依法提交按照小企业会计准则或企业会计准则编制的年度资产负债表和利润表。外商投资企业还应当依法提交会计师事务所出具的审计报告。与中小企业局的关系各地中小企业管理部门应当切实促进中小企业加强管理,积极引导、帮助本地区小企业执行好小企业会计准则。与中小企业局的关系第一,将贯彻执行小企业会计准则作为各地实施的中小企业管理提升计划的重要内容和提升中小企业管理水平的基础工作和重要抓手,采取有效措施抓紧抓好。要把宣传培训小企业会计准则纳入中小企业银河培训工程
14、的重点,加大对小企业负责人和会计人员的普及型培训。与中小企业局的关系第二,鼓励中小企业公共服务平台建立和创新小企业财务服务功能,完善服务机制,帮助小企业提升财务管理水平。总则为了规范小企业会计确认确认计量计量报告报告行为,促进小企业可持续发展,发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规,制定本准则。适用范围本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外:(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业。(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业。(三)企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业
15、集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。中小企业划型标准规定工信部联企业2011300号工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部二一一年六月十八日行业营业收入(万元)从业人员农、林、牧、渔业50-500工业300-2000且20-300批发业1000-5000且5-20工业(包括采矿业,制造业,电力、热力、燃气及水生产和供应业)行业营业收入从业人员零售业100-500且10-50交通运输业200-3000且20-300仓储业100-1000且20-100交通运输业(不含铁路运输业)行业营业收入从业人员邮政业100-2000且20-300住宿业100-2000且10-100
16、餐饮业100-2000且10-100行业营业收入从业人员信息传输业100-1000且10-100软件和信息技术服务业50-1000且10-100物业管理500-1000且100-300信息传输业(包括电信、互联网和相关服务)行业资产总额营业收入房地产开发经营 2000-5000且100-1000建筑业300-5000300-6000行业资产总额从业人员租赁和商务服务业100-8000且10-100其他未列明行业10-100其他未列明行业(包括科学研究和技术服务业,水利、环境和公共设施管理业,居民服务、修理和其他服务业,社会工作,文化、体育和娱乐业等)。工业300人+2000收中400人+199
17、9收小299人+3000收小工业20人+300收小26人+299收微19人+410收微下列三类小企业除外:(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业。(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业。(三)企业集团内的母公司和子公司。企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。企业类型的划分以统计部门的统计数据为依据适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。个体工商户和本规定以外的行业,参照本规定进行划型。与统计的衔接从业人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替工业企业的营业收入以现行统计制度中的年产品销售收入代替;建筑业企业的营业收入以现行统计制度中的年工程结算收
18、入代替;批发和零售企业的营业收入以现行统计制度中的年销售额代替;交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的营业收入以现行统计制度中的年营业收入代替;资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。不符合小型企业的任何一个划型标准,且不属于中型企企业和大型企业的企业,即为微型企业。涉税规定财税2009133号财税20114号自自2010年年1月月1日至日至2011年年12月月31日,对年日,对年应纳税所得额低于应纳税所得额低于3万元(含万元(含3万元)万元)的小的小型微利企业,其所得减按型微利企业,其所得减按50%计入应纳税计入应纳税所得额,按所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。小型微
19、利企业财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知(财税2011117号)规定,自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;小型微利企业的认定标准企业所得税法实施条例第九十二条规定,企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件:工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过10
20、00万元。涉税规定财税财税200969号财政部号财政部国家税务总局关于执行企业国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知成文日期:所得税优惠政策若干问题的通知成文日期:2009-04-24七、实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数,是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和;从业人数和资产总额指标,按企业全年月平均值确定,具体计算公式如下:月平均值(月初值月末值)2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。涉税规定财税财税200969号号八、企业所得税法第二十八条规定的小型微利
21、企业待遇,应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业,按照企业所得税核定征收办法(国税发200830号)缴纳企业所得税的企业,在不具备准确核算应纳税所得额条件前,暂不适用小型微利企业适用税率。涉税规定增细第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:(一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的;(二)除本条第一款第(一)项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。涉税规定增细第二十八条:本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指
22、纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。涉税提示小企业会计准则中的小企业是中小企业划型标准规定中所规定的小型企业,不同于增值税暂行条例中的小规模纳税人和企业所得税法实施条例中的小型微利企业。增值税暂行条例中的小规模纳税人按会计口径可能是小型企业,也可能是微型企业,企业所得税法实施条例中的“小型”是指规模小,“微利”是指应纳税所得额少:而小企业会计准则中的小企业仅指规模。可见,企业所得税法实施条例中的小型微利企业按会计口径可能
23、是小型企业,也可能是微型企业,还可能是中型企业。小企业执行的会计标准会计标准,是会计人员从事会计丁作必须遵循的基本原则,是会计行为的规范化要求,其表现形式主要有会计准则和会计制度。小企业会计准则与企业会计准则同属于会计标准,一个企业不能同时执行小企业会计准则和企业会计准则,符合中小企业划型标准规定的小企业,可以执行小企业会计准则,也可以执行企业会计准则。小企业执行的会计标准1、执行小企业会计准则的小企业,发生的交易或者事项,小企业会计准则末作规范的,可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。2执行企业会计准则的小企业,不得在执行企业会计准则的同时,选择执行小企业会计准则的相关规定。小企业执行的
24、会计标准3执行小企业会计准则的小企业公开发行股票或债券的,应当转为执行企业会计准则;因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的,应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。小企业执行的会计标准4已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和中型小企业,不得转为执行小企业会计准则。执行小企业会计准则的小企业转为执行企业会计准则时,应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。小企业会计准则结构小企业会计准则由两个部分组成:一是小企业会计准则,包括总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则等10章内容;二是附
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