财务预算差异分析概述(33页PPT).pptx

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1、差异分析2003年7月固定預算差异、銷售數量差异、及彈性預算差异固定預算彈性預算实际成本銷售數量差异彈性預算差异固定預算差异依某特定作業水準攸關範圍內之作業水準績效報告(2002年第一季)實際成本彈性預算差異彈性預算銷售數量差異固定預算產銷單位數8,0008,0002,000U10,000銷售收入$800,000$800,000$200,000U$1,000,000變動成本：直接材料$190,000$30,000U$160,000$40,000F$200,000直接人工135,00015,000U120,00030,000F150,000變動製造費用45,0005,000U40,00010,0

2、00F50,000變動銷管費用80,00080,00020,000F100,000總變動成本$450,000$50,000U$400,000$100,000F$500,000邊際貢獻$350,000$50,000U$400,000$100,000U$500,000固定成本：固定製造費用$160,000$160,000$160,000固定銷管費用120,00020,000F140,000140,000總固定成本$280,000$20,000F$300,000$300,000營業淨利$70,000$30,000U$100,000$100,000U$200,000彈性預算差異(30,000U)銷售數

3、量差異(100,000U)固定預算差異(130,000U)變動製造費用標準之設定 變動製造費用標準與差異分析 分攤率 =預計變動製造費用總數 預計分攤基礎（成本動因）之 作業水準 數量標準價格標準成本標準實際成本變動製造費用 1.0小時 50/每機器小時 50$216,000實際生產4,000單位；產品實際投入4,500工時；實際產出可允許的標準工時4,000工時差異分析釋例固定製造費用資訊正常產能機器小時5,000正常產能下（預算）固定製造費用$150,000標準（預計）固定製造費用分攤率$30實際投入機器小時4,500實際產出可允許的標準機器小時4,000實際固定製造費用：折舊$50,00

4、0監工薪資72,000其他18,000合計140,000變動製造費用差異分析 實際投入時數 實際投入時數 實際產出所允許 的標準時數 實際分攤率 標準分攤率 標準分攤率 (AHAR)(AHSR)(SHSR)4,500小時$48 4,500小時$50 4,000小時$50$216,000$225,000$200,000 支出差異$9,000(F)效率差異$25,000(U)總差異總差異$16,000(U)$16,000(U)變動製造費用差異之發生原因 及其責任歸屬主要原因 市價之波動或採購條件不經濟 預算之控制有欠妥當或人事異動 間接原料品質之高低變動 機器維護保養方法之改變或折舊方法之變更 原

5、訂標準過高或過低 各部門負責固定製造費用標準的設立正常成本法 VS 標準成本法分攤製造費用正常成本法標準成本法實際製造費用已分攤製造費用(實際投入作業水準預計製造費用分攤率)多分攤或少分攤製造費用製造費用實際製造費用已分攤製造費用(實際產出的標準作業水準預計製造費用分攤率)多分攤或少分攤製造費用製造費用固定製造費用差異分析 實際固定製造費用（預算）固定製造費用 4,000標準小時$30$140,000$150,000$120,000 支出差異$10,000(F)能量差異$30,000(U)總差異總差異$20,000(U)$20,000(U)分攤至在製品的 標準固定製造費用(實際產出允許之標準時

6、數標準固定製造費用分攤率)固定製造費用差異之發生原因及其責任歸屬停工待料 季節性變化 機具保養不良發生故障 閒置產能太大 準備不週導致人工閒置 主要原因 最高主管及生產部門負責製造費用差異之另類分析方法 四項差異分析法：變動製造費用 固定製造費用支出差異效率差異支出差異支出差異效率差異能量差異能量差異能量差異總差異可控制差異三項差異分析法：總製造費用二項差異分析法：總製造費用單項差異分析法：總製造費用圖示製造費用二項及三項差異分析標準作業量實際作業量二項差異三項差異金額作業量固定製造費用已分攤製造費用彈性預算製造費用實際製造費用ABCADBC可控制差異能量差異支出差異效率差異能量差異預計製造費

7、用分攤率單位變動製造費用A：實際製造費用總額 B：標準作業量為基礎之彈性預算製造費用 （標準作業量 X 單位變動製造費用）預計固定製造費用C：以分攤標準製造費用（標準作業量 X 預計製造費用分攤率）D：實際作業量為基礎之彈性預算製造費用 （實際作業量 X 單位變動製造費用）預計固定製造費用製造費用差異之另類分析方法 1、二項差異分析法 實際製造費用 標準時數為基礎 分攤至在製品 之彈性預算 之標準製造費用$150,000(固定製造費用)$504,000小時(變動製造費用)$804,000小時$356,000$350,000$320,000 可控制差異$6,000(U)能量差異$30,000(U

8、)總差異總差異$36,000(U)$36,000(U)2、三項差異分析法$356,000$375,000$350,000$320,000 支出差異 效率差異 能量差異$19,000(F)$25,000(U)$30,000(U)總差異總差異$36,000(U)$36,000(U)實際製造費用實際時數為基礎之彈性預算$150,000(固定)$504,500小時(變動)標準時數為基礎之彈性預算$150,000(固定)$504,000小時(變動)分攤至在製品之標準製造費用$804,000小時 銷貨毛利差異分析銷貨毛利差異分析銷貨毛利差異分析銷貨毛利差異分析1、銷售價格差異(sales price va

9、riance)銷售價格差異（實際單位售價預計單位售價）實際銷售量 2、生產成本差異(production cost variance)生產成本差異（實際單位成本預計單位成本）實際銷售量 3、銷售數量差異(sales volume variance)銷售數量差異（實際銷售量預算銷售量）每單位之預算銷貨毛利 在多種產品組合的情況下，可能並非全由純銷售數量之變動所引起 為辨別對銷貨毛利之影響，有必要進一步將銷售數量差異再區分為銷售組合差異與純銷售數量差異 銷貨數量差異之進一步分析(1)純銷售數量差異(sales quantity variance)（實際總銷售量預算單位銷貨毛利）（實際總銷售量預算平

10、均單位銷貨毛利）或實際總銷售量（實際銷售組合百分比預算銷售組合百分比）預算單位銷貨毛利(2)銷售組合差異(sales mix variance)（實際總銷售量預算總銷售量）平均單位預算銷貨毛利 或 實際總銷售量 （實際銷售組合百分比預算銷售組合百分比）預算單位銷貨毛利 銷貨毛利差異分析 1.純銷售數量差異(sales quantity variance)（實際總銷售量預算總銷售量）平均單位預算銷貨毛利 2.純銷售數量差異(sales quantity variance)（實際總銷售量預算總銷售量）預算銷貨組合百分比 預算單位銷貨毛利 4、市場規模差異與市場佔有率差異 市場規模差異（實際產業銷售

11、量預算產業銷售量）預算市場佔有率 預算平均單位銷貨毛利 市場佔有率差異（實際市場佔有率預算市場佔有率）實際產業銷售量 預算平均單位銷貨毛利 生產差異分析 原料(人工)實際總用量 原料(人工)預算(標準)總用量 某原料(人工)預算(標準)組合比例 某原料(人工)預算(標準)單位成本 產出差異(yield variance)係指在預算（標準）投入組合不變之情況下，生產要素實際用量之預算（標準）成本，與實際產出應有的投入量之預算（標準）成本的差額 或某原料(人工)預算(標準)單位成本 原料(人工)實際總用量 某原料(人工)預算(標準)組合比例 產品實際總產量某原料(人工)預算(標準)用量 產出差異(

12、yield variance)原料(人工)實際總用量 某原料(人工)實際組合比例某原料(人工)預計組 合比例 某原料(人工)預算(標準)單位成本 組合差異(mix variance)指在實際使用量不變的情況下，實際投入組合之預算（標準）成本，與預算投入組合之預算（標準）成本的差額 某原料(人工)預算(標準)單位成本 某原料(人工)實際用量原料(人工)實際總用量 某原料(人工)預算(標準)組合比例 或組合差異(mix variance)生產差異分析 1、直接原料產出差異與組合差異 直接原料產出差異係用以衡量一定投入組合下，原料投入與產品產出之間的關係。當原料之實際用量超過其預算或標準用量時，就發

13、生不利之產出差異，反之則為有利之產出差異 =(原料實際總用量原料標準總用量)某原料標準組合比例 標準單位成本 或直接原料產出差異=原料實際總用量 某原料標準組合比例 產品實際總產量 X或Y標準用量 標準單位成本 直接原料組合差異係因產品中不同原料間組成比例發生變動所引起的。當原料之價格發生變動時，如果各種原料間具有替代性，管理人員會在不影響產品品質的情況下，以最低成本之原料組合投入生產，致使原料之實際組合與標準組合（或預算組合）相異=原料實際總用量 （某原料實際組合比例某原料標準組合比例）標準單位成本 直接原料組合差異係因產品中不同原料間組成比例發生變動所引起的。當原料之價格發生變動時，如果各

14、種原料間具有替代性，管理人員會在不影響產品品質的情況下，以最低成本之原料組合投入生產，致使原料之實際組合與標準組合（或預算組合）相異 =（或實際用量原料實際總用量）某原料標準組合比例 標準單位成本 2、直接人工產出差異與組合差異 直接人工之產出差異 =(實際總工時標準總工時)某人工標準工時比例 標準工資率 或=(實際總工時某人工標準工時比例)(產品實際總產量技術工或非技術工標準工時)標準工資率 直接人工組合差異 =(實際總工時標準總工時)某人工標準工時比例 標準工資率 或=(實際總工時某人工標準工時比例)(產品實際總產量 技術工或非技術工標準工時)標準工資率 1、每一个成功者都有一个开始。勇于

15、开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:33:1218:33:1218:3311/7/2022 6:33:12 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2218:33:1218:33Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。18:33:1218:33:1218:33Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2218:33:1218:33:12November 7,20226、生活总会给你另一个机会，

16、这个机会叫明天。07十一月20226:33:12下午18:33:1211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:33下午11月-2218:33November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/718:33:1218:33:1207 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:33:12下午6:33下午18:33:1211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 6:33:12 PM18:33:1207-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 6:33 PM11/7/2022 6:33 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家