财务会计与工作管理基础知识分析规范(74页PPT).pptx

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1、会计基础工作规范化要求会计基础工作规范化要求135984871961359848719620122012年年年年8 8月月月月主主 要要 内内 容容n n各单位应当设置哪些法定会计账簿各单位应当设置哪些法定会计账簿各单位应当设置哪些法定会计账簿各单位应当设置哪些法定会计账簿n n账账账账薄启用要求；薄启用要求；薄启用要求；薄启用要求；设置账本设置账本设置账本设置账本的要求，建账的步骤的要求，建账的步骤的要求，建账的步骤的要求，建账的步骤n n凭证的装订、排序、粘贴和折叠凭证的装订、排序、粘贴和折叠凭证的装订、排序、粘贴和折叠凭证的装订、排序、粘贴和折叠n n编制记账凭证的基本要求编制记账凭证的

2、基本要求编制记账凭证的基本要求编制记账凭证的基本要求n n审核记账凭证应注意的事项审核记账凭证应注意的事项审核记账凭证应注意的事项审核记账凭证应注意的事项n n如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账务n n结账、结账的一般程序结账、结账的一般程序结账、结账的一般程序结账、结账的一般程序n n银行存款余额调节表的编制公式银行存款余额调节表的编制公式银行存款余额调节表的编制公式银行存款余额调节表的编制公式n n固定资产核算指南固定资产核算指南固定资产核算指南固定资产核算指南n n会计移交会计移交会计移交会计移交各单位应当设置哪些法定会计账簿各单位应当

3、设置哪些法定会计账簿 根据会计法的规定，所有实行独立核算的根据会计法的规定，所有实行独立核算的根据会计法的规定，所有实行独立核算的根据会计法的规定，所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事业国家机关、社会团体、公司、企业、事业国家机关、社会团体、公司、企业、事业国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其单位和其单位和其单位和其他组织都必须设置以下法定会计账簿，并保证其真实、他组织都必须设置以下法定会计账簿，并保证其真实、他组织都必须设置以下法定会计账簿，并保证其真实、他组织都必须设置以下法定会计账簿，并保证其真实、完整。完整。完整。完整。1 1、总账。也称总分类账，根据记账凭证汇

4、总表或者科目汇、总账。也称总分类账，根据记账凭证汇总表或者科目汇、总账。也称总分类账，根据记账凭证汇总表或者科目汇、总账。也称总分类账，根据记账凭证汇总表或者科目汇总表来记总分类账。总表来记总分类账。总表来记总分类账。总表来记总分类账。2 2、明细账。也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设、明细账。也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设、明细账。也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设、明细账。也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供明细核算资料。置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供明细核算资料。置的，用于分类登记某一

5、类经济业务事项，提供明细核算资料。置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供明细核算资料。n n 各单位应当设置哪些法定会计账簿各单位应当设置哪些法定会计账簿3 3、日记账。是一种特殊的明细账，包括现金日记账和银行存款日记、日记账。是一种特殊的明细账，包括现金日记账和银行存款日记账。日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重要账簿。账。日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重要账簿。4 4、其他辅助账簿。也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。在实、其他辅助账簿。也称备查账簿，是为备忘备查而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅

6、助登记或有关应收，应付款项的备查簿等。关应收，应付款项的备查簿等。启用启用账账簿的要求簿的要求 会计人员在启用账簿时，要填写账簿启用表（即会计人员在启用账簿时，要填写账簿启用表（即“经经管人员一览表管人员一览表”）。账簿启用表的填写要求是：）。账簿启用表的填写要求是：（1 1）填写启用日期和启用账簿的起止页数。如启用的是订本式账簿，）填写启用日期和启用账簿的起止页数。如启用的是订本式账簿，起止页数已经印好不需再填；启用活页式账簿，起止页数可等到起止页数已经印好不需再填；启用活页式账簿，起止页数可等到装订成册时再填。装订成册时再填。（2 2）填写记账人员姓名和会计主管人员姓名并加盖印章，以示）填

7、写记账人员姓名和会计主管人员姓名并加盖印章，以示慎重和负责。慎重和负责。（3 3）加盖单位财务公章，以示严肃。）加盖单位财务公章，以示严肃。（4 4）当记账人员或会计主管人员工作变动时，应办好账簿移交手）当记账人员或会计主管人员工作变动时，应办好账簿移交手续，续，并在启用表上明确记录交接日期及接办人、监交人的姓名，并在启用表上明确记录交接日期及接办人、监交人的姓名，并加盖公章。并加盖公章。设置账本的要求设置账本的要求 1.1.1.1.根据实际情况确定可能使用的会计科目根据实际情况确定可能使用的会计科目根据实际情况确定可能使用的会计科目根据实际情况确定可能使用的会计科目.不要全部照搬，否则很多用

8、不到的科目将造成空页码，不要全部照搬，否则很多用不到的科目将造成空页码，有碍翻查。一般企业用到的会计科目大致只是企业会计准有碍翻查。一般企业用到的会计科目大致只是企业会计准则中科目数量的则中科目数量的2/3.2/3.但也应注意留有余地，做到有前瞻性，但也应注意留有余地，做到有前瞻性，防止出现新业务新设科目造成顺序错乱。防止出现新业务新设科目造成顺序错乱。2.2.2.2.在确定好会计科目后，要按企业会计准则编号顺在确定好会计科目后，要按企业会计准则编号顺在确定好会计科目后，要按企业会计准则编号顺在确定好会计科目后，要按企业会计准则编号顺序编写总账的目录及总账内各科目页码。序编写总账的目录及总账内

9、各科目页码。序编写总账的目录及总账内各科目页码。序编写总账的目录及总账内各科目页码。这样在每期期末编制财务报表时，就比较有顺序。这条看这样在每期期末编制财务报表时，就比较有顺序。这条看似简单，但现实中有很多人并没有做到。似简单，但现实中有很多人并没有做到。设置账本的要求设置账本的要求注注 意意：1.1.1.1.专用式账本必须要使用专用式的，这点不要简化。如：日记明专用式账本必须要使用专用式的，这点不要简化。如：日记明专用式账本必须要使用专用式的，这点不要简化。如：日记明专用式账本必须要使用专用式的，这点不要简化。如：日记明细账、固定资产明细账、多栏式明细账（主要是支出科目使用）细账、固定资产明

10、细账、多栏式明细账（主要是支出科目使用）细账、固定资产明细账、多栏式明细账（主要是支出科目使用）细账、固定资产明细账、多栏式明细账（主要是支出科目使用）。2.2.2.2.其他类别的可以根据需要合并。如应收应付、其他应收应付等其他类别的可以根据需要合并。如应收应付、其他应收应付等其他类别的可以根据需要合并。如应收应付、其他应收应付等其他类别的可以根据需要合并。如应收应付、其他应收应付等一些只有金额的科目可以按大类设一个或几个账本。一些只有金额的科目可以按大类设一个或几个账本。一些只有金额的科目可以按大类设一个或几个账本。一些只有金额的科目可以按大类设一个或几个账本。帐簿上贴口取纸是什么意思帐簿上

11、贴口取纸是什么意思n n应有选择地贴口取纸应有选择地贴口取纸 大多数会计都有在账本上贴口取纸的习惯，这样的确便于大多数会计都有在账本上贴口取纸的习惯，这样的确便于明细账的查找。但若不加选择地全部粘贴，不美观，也不再便明细账的查找。但若不加选择地全部粘贴，不美观，也不再便于明细账的查找。比较实用的法是：对于明细科目较多的账本，于明细账的查找。比较实用的法是：对于明细科目较多的账本，可贴；明细科目较少的账本，则以使用账簿的目录为宜。当然可贴；明细科目较少的账本，则以使用账簿的目录为宜。当然各人习惯不同，也不强求。各人习惯不同，也不强求。贴口取纸的目的在于便于会计人员翻取，可以迅速查找所需的账贴口取

12、纸的目的在于便于会计人员翻取，可以迅速查找所需的账目。目。建账有哪几个步骤建账有哪几个步骤n n第一步：按照需用的各种账簿的格式要求，预备各种第一步：按照需用的各种账簿的格式要求，预备各种账页，并将活页的账页用账夹装订成册。账页，并将活页的账页用账夹装订成册。n n第二步：在账簿的第二步：在账簿的“启用表启用表”上，写明单位名称、上，写明单位名称、账簿名称、册数、编号、起止页数、启用日期以及账簿名称、册数、编号、起止页数、启用日期以及记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或会计主管人员在本年度调动工作公章。记账人员或会计主管人员在

13、本年度调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或盖章，以明确经济责任。并由交接双方签名或盖章，以明确经济责任。第三步：按照会计科目表的顺序、名称，在总账账页上建立总第三步：按照会计科目表的顺序、名称，在总账账页上建立总账账户；并根据总账账户明细核算的要求，在各个所属明细账户账账户；并根据总账账户明细核算的要求，在各个所属明细账户上建立二、三级上建立二、三级明细账户。原有单位在年度开始建立各级明细账户。原有单位在年度开始建立各级账户的同时，应将上年账户余额结转过来。账户的同时，应将上年账户余额结转过来。第四步：启用订本式账簿

14、，应从第一页起到最后一页止顺序编第四步：启用订本式账簿，应从第一页起到最后一页止顺序编定号码，不得跳页、缺号；使用活页式账簿，应按账户顺序编本定号码，不得跳页、缺号；使用活页式账簿，应按账户顺序编本户页次号码。各账户编列号码后，应填户页次号码。各账户编列号码后，应填“账户目录账户目录”，将账户名，将账户名称页次登入目录内，并粘贴索引纸称页次登入目录内，并粘贴索引纸(账户标签账户标签)，写明账户名称，写明账户名称，以利检索。以利检索。如何制作记账凭证如何制作记账凭证1.1.1.1.出纳整理其手中的原始凭证，分类后做记账凭证，但出纳整理其手中的原始凭证，分类后做记账凭证，但出纳整理其手中的原始凭证

15、，分类后做记账凭证，但出纳整理其手中的原始凭证，分类后做记账凭证，但只记现金或银行存款科目，即只做一半记账凭证，对只记现金或银行存款科目，即只做一半记账凭证，对只记现金或银行存款科目，即只做一半记账凭证，对只记现金或银行存款科目，即只做一半记账凭证，对应的科目则由主管会计制作。应的科目则由主管会计制作。应的科目则由主管会计制作。应的科目则由主管会计制作。为什么不全由主管会计制作呢？一来这样可以避嫌，当现金会为什么不全由主管会计制作呢？一来这样可以避嫌，当现金会计手中的现金或银行存款出现差错时，可以分清责任；二来也可计手中的现金或银行存款出现差错时，可以分清责任；二来也可间接提高现金会计的水平，

16、使其快速学习，以达到独立制作凭证。间接提高现金会计的水平，使其快速学习，以达到独立制作凭证。n n如何制作记账凭证如何制作记账凭证n n2.现金会计按原始凭证日期或收到原始凭证的顺序在原始凭证上编号，并按编号分别登记现金日记账或银行存款日记账。然后将原始凭证转给主管会计，由主管会计全面制作记账凭证，再按记账凭证另外登记一本现金日记账或银行存款日记账。凭证的装订凭证的装订n n凭证装订前的整理工作：凭证装订前的整理工作：1.1.分类整理，按顺序排列，检查日数、编号是否齐全；分类整理，按顺序排列，检查日数、编号是否齐全；2.2.按凭证汇总日期归集（如按上、中、下旬汇总归寨）确按凭证汇总日期归集（如

17、按上、中、下旬汇总归寨）确定装订成册的本数；定装订成册的本数；3.3.摘除凭证内的金属物（如订书钉、大头针、回形针）。摘除凭证内的金属物（如订书钉、大头针、回形针）。对大的张页或附件要折叠成同记账凭证大小，对大的张页或附件要折叠成同记账凭证大小，且要避开装订线，以便翻阅，保持数字完整；且要避开装订线，以便翻阅，保持数字完整；n n 凭证的装订凭证的装订 4.4.整理检查凭证顺序号。整理检查凭证顺序号。如有颠倒要重新排列，发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏如有颠倒要重新排列，发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏缺，领料单、入库单、工资、奖金发放单是否随附齐全缺，领料单、入库单、工资、奖金发放单

18、是否随附齐全 5.5.记账凭证上有关人员（如财务主管、复核、记账、制单等）的记账凭证上有关人员（如财务主管、复核、记账、制单等）的印章是否齐全。印章是否齐全。n n 会计凭证装订要求会计凭证装订要求 （1 1）用用“三针引线法三针引线法”装订。装订。装订凭证应使用棉线，在左上角部位打上三个针跟，装订凭证应使用棉线，在左上角部位打上三个针跟，实行三眼一线打结，结扣应是活的。并放在凭证封皮实行三眼一线打结，结扣应是活的。并放在凭证封皮的里面，装订时尽可能缩小所占部位。使记账凭证及的里面，装订时尽可能缩小所占部位。使记账凭证及其附其附件保持尽可能大的显露面，以便于事后查阅；件保持尽可能大的显露面，以

19、便于事后查阅；（2 2）凭证外面要加封面，封面纸用上好的牛皮纸凭证外面要加封面，封面纸用上好的牛皮纸印制，封面规格略大于所附记账凭证；印制，封面规格略大于所附记账凭证；（3 3）规范中对记账凭证的装订厚度没有作具体的规范中对记账凭证的装订厚度没有作具体的规定，一般规定，一般3 3厘米为宜。厘米为宜。n n n n会计凭证装订后的注意事项：会计凭证装订后的注意事项：（1）每本封面上填写好凭证种类、起止号码、凭证张数、会计主管人员和装订人员签章；（2）在封面上编好卷号，按编号顺序入柜，并要在显露处标明凭证种类编号，以便于调阅。凭证的装订凭证的装订n n （一）装订方法：（一）装订方法：（一）装订方

20、法：（一）装订方法：1.1.从方向上来说，有左边装订线处装订法；有左上角包角装从方向上来说，有左边装订线处装订法；有左上角包角装订法。订法。左上角包角装订法做起来比较美观，但也比较麻烦，如何去左上角包角装订法做起来比较美观，但也比较麻烦，如何去做就取决于各位工作者的耐心了。做就取决于各位工作者的耐心了。2.2.从另外一方面来说，有夹塞法，即在左边装订处夹塞。从另外一方面来说，有夹塞法，即在左边装订处夹塞。可用记账凭证裁段做塞，可用纸折叠做塞，是用一种特殊的纸箱可用记账凭证裁段做塞，可用纸折叠做塞，是用一种特殊的纸箱裁段做塞，显得非常有功力。裁段做塞，显得非常有功力。n n凭证的装订凭证的装订（

21、二）记账凭证装订时注意（二）记账凭证装订时注意:要将科目汇总表及要将科目汇总表及T T型账户表装订进去，这样便于快速查找某型账户表装订进去，这样便于快速查找某笔凭证。虽然现在电算化了，科目汇总表还是应装订进去，起码笔凭证。虽然现在电算化了，科目汇总表还是应装订进去，起码不看账就能知道当月的发生额。不看账就能知道当月的发生额。（三）推荐一种原始凭证的折叠方法。（三）推荐一种原始凭证的折叠方法。当原始凭证大过记账凭证时，大多数人的做法是先折叠左边的角，当原始凭证大过记账凭证时，大多数人的做法是先折叠左边的角，再向里面折叠。这样折叠后折叠的角在下面，在查阅时要先拉开折叠再向里面折叠。这样折叠后折叠的

22、角在下面，在查阅时要先拉开折叠的部分，再拉开折叠处的左边边角。现在推荐的方法只不过是将折叠的部分，再拉开折叠处的左边边角。现在推荐的方法只不过是将折叠的顺序反一下而已：即先向里折叠后，再折叠左边的角。这样折叠后的顺序反一下而已：即先向里折叠后，再折叠左边的角。这样折叠后折叠的角在上面。别看只是顺序的一转换，但在查阅时，只需拉住上折叠的角在上面。别看只是顺序的一转换，但在查阅时，只需拉住上面的角一拉，即可全部拉开。面的角一拉，即可全部拉开。凭证的排序、粘贴和折叠凭证的排序、粘贴和折叠n n凭证记账后，应及时装订。凭证记账后，应及时装订。装订的范围：原始凭证、记账凭证、科目汇总表、银行对账单等装订

23、的范围：原始凭证、记账凭证、科目汇总表、银行对账单等等。科目汇总表的工作底稿也可以装订在内，作为科目汇总表的附件。等。科目汇总表的工作底稿也可以装订在内，作为科目汇总表的附件。使用计算机的企业，还应将转账凭证清单等装订在内。使用计算机的企业，还应将转账凭证清单等装订在内。装订前首先应将凭证进行整理。会计凭证的整理工作，主要是对装订前首先应将凭证进行整理。会计凭证的整理工作，主要是对凭证进行排序、粘贴和折叠。凭证进行排序、粘贴和折叠。对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。注意应把的面积尺寸，先自

24、右向后，再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。阅。n n 对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定次序和类别排对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定次序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时以胶水为宜。小票应分张列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时以胶水为宜。小票应分张排列，同类同金额的单据尽量粘在一起，同时，在一旁注明张数和合计金额。如排列，同类同金额的单据尽量粘在一起，同时，在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证（如火车票），可

25、以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。果是板状票证（如火车票），可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。n n 对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可以用回形针或大头针别在记账凭证后面，对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可以用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订凭证时，抽去回形针或大头针。待装订凭证时，抽去回形针或大头针。n n有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单，耗料单。但在记账凭有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单，耗料单。但在记账凭证上应注明保管地点。证上应注明保管地点。n n原始凭证附在记账凭证后的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致

26、，不应按原始凭证附在记账凭证后的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致，不应按原始凭证的面积大小来排序。原始凭证的面积大小来排序。经过整理后的会计凭证，为汇总装订打好了基础。经过整理后的会计凭证，为汇总装订打好了基础。n n所有汇总装订好会计凭证都要加具封面。会计凭证装订前，要先设计和选择会所有汇总装订好会计凭证都要加具封面。会计凭证装订前，要先设计和选择会计凭证的封面。封面应用较为结实、耐磨、韧性较强的牛皮纸等。计凭证的封面。封面应用较为结实、耐磨、韧性较强的牛皮纸等。记账凭证记账凭证编制记账凭证的基本要求编制记账凭证的基本要求n n（一）编制记账凭证（一）编制记账凭证 1.1.记账凭证各项内

27、容必须完整。记账凭证各项内容必须完整。2.2.记账凭证应连续编号。记账凭证应连续编号。3.3.书写应清楚，规范。书写应清楚，规范。4.4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。5.5.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证。凭证。n nn n编制记

28、账凭证的基本要求编制记账凭证的基本要求n n（二）会计分录编制（二）会计分录编制 会计分录尽可能细。会计分录尽可能细。在编制记账凭证时，应尽可能地详细，甚至可以每张在编制记账凭证时，应尽可能地详细，甚至可以每张原始凭证编制一条分录，摘要也应详细说明。冲减收入或原始凭证编制一条分录，摘要也应详细说明。冲减收入或费用以红字或负数反映。在输入收入和费用类科目的记账费用以红字或负数反映。在输入收入和费用类科目的记账凭证时，如果发生额的方向与该类科目余额方向相反，如凭证时，如果发生额的方向与该类科目余额方向相反，如冲减收入或费用，应将金额以红字或负数方式输入到与该冲减收入或费用，应将金额以红字或负数方式

29、输入到与该类科目的余额相同的方向，收入类为贷方，费用类为借方。类科目的余额相同的方向，收入类为贷方，费用类为借方。编制记账凭证的基本要求编制记账凭证的基本要求n n（三）改错更正（三）改错更正 发生错账，如果是当月的未登记账凭证，可直接修改，发生错账，如果是当月的未登记账凭证，可直接修改，如果是已登账甚至以前月份的记账凭证，可冲销错误凭证，如果是已登账甚至以前月份的记账凭证，可冲销错误凭证，然后重新填制正确的记账凭证。有不少会计核算软件还提然后重新填制正确的记账凭证。有不少会计核算软件还提供反记账、反结账的功能，反结账功能可将会计期间推前，供反记账、反结账的功能，反结账功能可将会计期间推前，然

30、后将未结账的记账凭证用反记账功能返回到未记账状态，然后将未结账的记账凭证用反记账功能返回到未记账状态，再加以修改。再加以修改。n n二、通用记账凭证简介及填写 通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。采用通用记账通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。采用通用记账凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，所以涉及到货币资金收、付业务的记账凭付款凭证和转账凭证，所以涉及到货币资金收、付业务的记账凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，

31、涉及转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭转账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部证填制的。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在填列在“借方余额借方余额”或或“贷方余额贷方余额”栏内。借、贷方金额合计数栏内。借、贷方金额合计数应相等。制单人应在填制凭证完毕后签名盖章，并在凭证右侧填应相等。制单人应在填制凭证完毕后签名盖章，并在凭证右侧填写所附原始凭证的张数。写所附原始凭证的张数。编制会计摘要的书写要求编制会计摘要的书写要求n n（1 1）简单明了，一看便知）简单明了，一看便知 n n（2

32、2）字迹清楚，语句通顺）字迹清楚，语句通顺 n n（3 3）根据附件，提炼摘要）根据附件，提炼摘要 n n（4 4）红字冲账，摘要明确）红字冲账，摘要明确 审核记账凭证应注意的事项审核记账凭证应注意的事项 为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账凭证的人员应当认真负责、为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的。根据审核后的合法的原始凭证填制的。记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行复审外，还应记

33、账凭证的审核，除了要对原始凭证进行复审外，还应注意的几点：注意的几点：1 1、合规性审核、合规性审核 审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。业务是否相符。n n审核记账凭证应注意的事项审核记账凭证应注意的事项2 2、技术性审核、技术性审核 审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度

34、的否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。摘要是否填写清楚、项目填写是否规定，金额计算是否准确。摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全、如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以齐全、如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。及有关人员签章等。在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。簿。哪些收据可以入账哪些收据可以入账 收据可以分为内部收据和外部收据。外

35、部收据又分为税务部门收据可以分为内部收据和外部收据。外部收据又分为税务部门监制、财政部门监制、部队收据三种。监制、财政部门监制、部队收据三种。内部收据是单位内部的自制凭据，用于单位内部发生的内部收据是单位内部的自制凭据，用于单位内部发生的业务，如材料内部调拨、收取员工押金、退还多余出差借款业务，如材料内部调拨、收取员工押金、退还多余出差借款等等，这时的内部自制收据是合法的凭据，可以作为成本费等等，这时的内部自制收据是合法的凭据，可以作为成本费用入账。用入账。单位之间发生业务往来，收款方在收款以后不需要纳税的，单位之间发生业务往来，收款方在收款以后不需要纳税的，收款方就可以开具税务部门监制的收据

36、，如收到下属单位归收款方就可以开具税务部门监制的收据，如收到下属单位归还的借款，因为收到借款不存在纳税义务，所以可以向下属还的借款，因为收到借款不存在纳税义务，所以可以向下属单位开具税务局监制的收据。单位开具税务局监制的收据。n n哪些收据可以入账哪些收据可以入账n n行政、事业单位发生的行政事业性收费，可以使用财政部门行政、事业单位发生的行政事业性收费，可以使用财政部门监制的收据。如防疫站收取防疫费，环保局收取环保费等等，监制的收据。如防疫站收取防疫费，环保局收取环保费等等，都可以使用财政部门监制的收费收据作为合法的费用凭据。都可以使用财政部门监制的收费收据作为合法的费用凭据。n n单位与部

37、队之间发生业务往来，按照规定不需纳税的，可以使单位与部队之间发生业务往来，按照规定不需纳税的，可以使用部队监制的收据，这种收据也是合法的凭据，可以入账。用部队监制的收据，这种收据也是合法的凭据，可以入账。n n除了上述几种收据外，单位或个人在收付款时使用的其他自制除了上述几种收据外，单位或个人在收付款时使用的其他自制收据，就是日常所说的收据，就是日常所说的“白条白条”是不能作为凭据入账的。是不能作为凭据入账的。如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账务红字冲销法1、如果记账凭证填制错误用红字冲销法红字冲销法更正：首先用红字填写一张与原错误记账凭证相同的记账凭证进首先用红字填写一张与原错误记账

38、凭证相同的记账凭证进行冲账，再按照正确的内容填写一张正确的记账凭证登记日记行冲账，再按照正确的内容填写一张正确的记账凭证登记日记账。账。如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账务红字冲销法n n例例1 1：*学校学校20122012年年5 5月批量购入一批图书，价款月批量购入一批图书，价款50005000元元（符合固定资产入账标准），记账如下，（符合固定资产入账标准），记账如下，n n 借：事业支出借：事业支出商品和服务支出商品和服务支出办公费办公费书报杂志费书报杂志费 50005000n n 贷：零余额用款额度贷：零余额用款额度 50005000n n在在20122012年年7 7月对账时

39、发现上述业务少入固定资产账，月对账时发现上述业务少入固定资产账，同时发现借方科目使用错误，同时发现借方科目使用错误，其作如下更正其作如下更正：n n 借：事业支出借：事业支出其它资本性支出其它资本性支出图书资料购置图书资料购置费费 50005000n n 贷：事业支出贷：事业支出商品和服务支出商品和服务支出办公费办公费书报杂志费书报杂志费 50005000n n同时补充登记：同时补充登记：n n 借：固定资产借：固定资产图书图书 50005000n n 贷：固定基金贷：固定基金 50005000如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账务红字冲销法n n以上更正方法，貌似正确，实际虚增了借贷发

40、生额，以上更正方法，貌似正确，实际虚增了借贷发生额，在查账或编在查账或编报表时无法使用累计发生额，这完全不符合会计核算本质，账报表时无法使用累计发生额，这完全不符合会计核算本质，账户发生额没有反映经济活动的内涵，户发生额没有反映经济活动的内涵，n n现提出解决方法如下，请计论其正确性：现提出解决方法如下，请计论其正确性：n n用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，分录如下：用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证，分录如下：n n 借：事业支出借：事业支出商品和服务支出商品和服务支出办公费办公费书报杂书报杂志费志费 -5000-5000n n 贷：零余额用款额度贷：零余额用款额度

41、-5000-5000n n用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：用蓝字填制一张正确记账凭证，其分录如下：n n借：事业支出借：事业支出其它资本性支出其它资本性支出图书资料购置费图书资料购置费 50005000n n贷：零余额用款额度贷：零余额用款额度 50005000如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账务红字冲销法n n同时补充登记：借：固定资产同时补充登记：借：固定资产图书图书 50005000n n 贷：固定基金贷：固定基金 50005000n n分析：上述错账如按上法调整，采用分析：上述错账如按上法调整，采用“一刀切一刀切”，会计人员与出纳可，会计人员与出纳可能会产生矛盾，零余额

42、账账户没有错为什么要当错账调整？同时又将能会产生矛盾，零余额账账户没有错为什么要当错账调整？同时又将已调整对的固定资产与固定基金科目调整错误，为避免上述情况，可已调整对的固定资产与固定基金科目调整错误，为避免上述情况，可采用下列改良方法，只调整涉及错误的会计科目：采用下列改良方法，只调整涉及错误的会计科目：n n 借：事业支出借：事业支出其它资本性支出其它资本性支出图书资料购置费图书资料购置费 50005000n n 借：事业支出借：事业支出商品和服务支出商品和服务支出办公费办公费书报杂志费书报杂志费 -5000-5000如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账务红字冲销法n n例：某学校例

43、：某学校20122012年年6 6月月“应缴财政专户款应缴财政专户款”交易如下：交易如下：n n 日期日期 摘摘 要要 借借 贷贷 余额余额n n6 6月月5 5日日 收学费收学费 45000 45000 45000 45000 n n6 6月月7 7日日 收学费收学费 100000 145000100000 145000n n6 6月月9 9日日 收学费收学费 100000 245000100000 245000n n6 6月月1010日退学费日退学费 45000 20000045000 200000n n6 6月月3030日上交财政专户日上交财政专户200000 200000 020000

44、0 200000 0n n本月合计本月合计 245000 245000 245000 245000 0 0n n累计累计 8755000 8755000 08755000 8755000 0如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账务红字冲销法问：（问：（1 1）月末记账后，）月末记账后，“应缴财政专户款应缴财政专户款”无余无余 额，额，资产负债表该项为资产负债表该项为0 0，20122012年年6 6月零星收取的学费是多月零星收取的学费是多少？少？（2 2）如问）如问20122012年年1 1至至6 6月上缴财政专户多少？月上缴财政专户多少？那么会那么会 产生问题：该账户本期发生额和累计发生

45、额产生问题：该账户本期发生额和累计发生额则成为一对无效数字，则成为一对无效数字，目前各学校大多采用财务软件进行核算，就上述退学费目前各学校大多采用财务软件进行核算，就上述退学费业务应全部采用红字凭证处理，视同该学费从未收到，业务应全部采用红字凭证处理，视同该学费从未收到，贷：应缴财政专户额贷：应缴财政专户额 -45000-45000 贷：现金贷：现金 4500045000如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账务红字冲销法n n延伸红字凭证如下：延伸红字凭证如下：n n日期日期 摘摘 要要 借借 贷贷 余额余额n n6 6月月5 5日收学费日收学费 45000 45000 45000 450

46、00 n n6 6月月7 7日收学费日收学费 100000 145000100000 145000n n6 6月月9 9日收学费日收学费 100000 245000100000 245000n n6 6月月1010日退学费日退学费 -45000 200000-45000 200000n n6 6月月3030日上交财政专户日上交财政专户200000 200000200000 200000n n本月合计本月合计 200000 200000 200000 200000 0 0n n累计累计 8015000 8015000 08015000 8015000 0如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账

47、务红字冲销法 延伸话题：延伸话题：“零余额用款额度零余额用款额度”何种情况下采用红字凭证处理？何种情况下采用红字凭证处理？n n1.1.已收款入账的财政拨款如发生多拨或错拨，需要重新退回拨已收款入账的财政拨款如发生多拨或错拨，需要重新退回拨款时，应采用红字在款时，应采用红字在借方借方借方借方冲回，视同该交易从未发生过。冲回，视同该交易从未发生过。n n2.2.已开具支票办理款项支付并已入账，发生退票业务的，应采用红字已开具支票办理款项支付并已入账，发生退票业务的，应采用红字在在贷方贷方贷方贷方冲回。冲回。如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账务划线更正法、补充登记法n n2 2、如果记账凭

48、证填制正确，记账时登记错误，用、如果记账凭证填制正确，记账时登记错误，用划线更正法划线更正法更正：更正：先用红笔将错误的金额划掉，在错误的金额上面用黑笔重新填写正先用红笔将错误的金额划掉，在错误的金额上面用黑笔重新填写正确的金额。确的金额。n n3 3、补充登记法。、补充登记法。是用补记差额来更正账簿记录错误的一种方法。主要适用于记账是用补记差额来更正账簿记录错误的一种方法。主要适用于记账依据的会计凭证金额有错误，并且错误金额小于应记的金额，导致账依据的会计凭证金额有错误，并且错误金额小于应记的金额，导致账簿记录金额少记，而且会计科目及记账方向均无错误的情况下可用此簿记录金额少记，而且会计科目

49、及记账方向均无错误的情况下可用此种方法。种方法。如何更正账本登错的账务如何更正账本登错的账务划线更正法、补充登记法n n例2：收到某购货单位偿还的前欠货款5400 元存入银行，在填制记账凭证时，将金额误记为4500元，少记了900元，并已登记入账。更正时，应将少记的900元用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。其补充更正分录是：借：银行存款 900贷：应收账款-*单位 900银行存款核算指南银行存款核算指南（1 1）银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金。）银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金。企业的银行存款，要设置企业的银行存款，要设置“银行存款银行存款”科目核算

50、，本科目核算科目核算，本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款也可以企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款也可以在本科目核算。在本科目核算。（2 2）有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置）有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款银行存款日记账日记账”进行明细核算。进行明细核算。（3 3）企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分）企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置别设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。的发生顺