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1、 财务报表粉饰财务报表粉饰(fnsh)(fnsh)与识别与识别l 第一页，共四十六页。2022/11/7主讲人简介主讲人简介(jin ji)(jin ji)2 2武汉大学博士武汉大学博士中南财经政法大学博士后中南财经政法大学博士后中国注册会计师中国注册会计师硕士研究生导师硕士研究生导师中南财经政法大学审计教研室主任中南财经政法大学审计教研室主任中南财经政法大学会计学专业硕士（中南财经政法大学会计学专业硕士（MPAccMPAcc）中心主讲教师）中心主讲教师多家大型企事业单位多家大型企事业单位(dnwi)(dnwi)财务、内部控制、风险管理、会计、审财务、内部控制、风险管理、会计、审计培训主讲人计

2、培训主讲人第二页，共四十六页。2022/11/7主要主要(zhyo)(zhyo)内容内容 1.1.报表粉饰报表粉饰(fnsh)(fnsh)动机动机 2.2.报表报表(bobio)(bobio)粉饰风险信号粉饰风险信号 3.3.报表粉饰识别方法报表粉饰识别方法 4.4.报表粉饰典型案例报表粉饰典型案例3 3第三页，共四十六页。2022/11/7引言引言(ynyn)(ynyn)报表报表(bobio)(bobio)粉饰（粉饰（window-dressing）4 4 又称又称为为(chn wi)财务报财务报表舞弊，即以欺表舞弊，即以欺骗骗手段手段获获取不当或非法利益而取不当或非法利益而实实施如下故意行

3、施如下故意行为为：对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改 对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏 对会计政策和会计估计的故意误用对会计政策和会计估计的故意误用第四页，共四十六页。2022/11/7引言引言(ynyn)(ynyn)四大四大(s d)(s d)报表报表5 5资产资产(zchn)负债负债表表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表第五页，共四十六页。2022/11/7引言引言(ynyn)(ynyn)报表

4、报表(bobio)(bobio)粉饰之于国家审计人员粉饰之于国家审计人员6 6 武武汉汉市市审计审计局局职责职责第二条第四款第二条第四款 对市属国有企业和国有资产控股或者占主导地位的企业资产、负债和损益情对市属国有企业和国有资产控股或者占主导地位的企业资产、负债和损益情况进行审计况进行审计 对与国计民生对与国计民生(gu j mn shng)(gu j mn shng)有重大关系的国有企业、接受财政补贴较多或有重大关系的国有企业、接受财政补贴较多或者亏损额较大的国有企业，以及市政府指定的其他国有企业的定期审计者亏损额较大的国有企业，以及市政府指定的其他国有企业的定期审计在大多数审计中，审计人员

5、都必须进行报表在大多数审计中，审计人员都必须进行报表审计或利用报表审计结果以解决信息的可信审计或利用报表审计结果以解决信息的可信性问题性问题第六页，共四十六页。2022/11/7引言引言(ynyn)(ynyn)报表粉饰之于国家报表粉饰之于国家(guji)(guji)审计人员审计人员7 7 武武汉汉市国市国资资委出委出资资(ch z)企企业执业执行行企企业业会会计计制度制度和和企企业业会会计计准准则则的要求的要求武汉市国资委出资企业从武汉市国资委出资企业从20082008年年1 1月月1 1日起，全面执行日起，全面执行企业会计制度企业会计制度 2626家出资企业从家出资企业从20092009年年

6、1 1月月1 1日起，全面执行新日起，全面执行新企业会计准则企业会计准则第七页，共四十六页。2022/11/7引言引言(ynyn)(ynyn)报表报表(bobio)(bobio)粉饰之于国家审计人员粉饰之于国家审计人员8 8 武武汉汉市市审计审计局局2008年度年度审计审计工作工作报报告相关内容告相关内容 重点对武汉重型机床集团有限公司重点对武汉重型机床集团有限公司(yu xin n s)(yu xin n s)、中国长江动力公司、武、中国长江动力公司、武汉锅炉集团有限公司汉锅炉集团有限公司(yu xin n s)(yu xin n s)3 3户大型企业实施审计，审计资产总额户大型企业实施审计

7、，审计资产总额817700817700万元万元 3 3户企业应转未转土地收益户企业应转未转土地收益4512.84512.8万元，多计经营收入万元，多计经营收入44294429万元，多计在建万元，多计在建工程工程4735.44735.4万元万元第八页，共四十六页。2022/11/7报表报表(bobio)(bobio)粉饰动机粉饰动机 常见的报表粉饰常见的报表粉饰(fnsh)(fnsh)动机及其表现形式动机及其表现形式9 9动机动机表现形式表现形式股票上市动机股票上市动机高估收入和利润，以满足最近三年连续盈利的要求高估收入和利润，以满足最近三年连续盈利的要求股票增发或配股动机股票增发或配股动机高估

8、收入和利润，以满足最近三个会计年度加权平均净高估收入和利润，以满足最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于资产收益率平均不低于6%6%之要求之要求管理层奖金动机管理层奖金动机高估收入和利润，以满足奖金发放条件高估收入和利润，以满足奖金发放条件股票期权行权动机股票期权行权动机高估收入和利润，推高股价，行使股票期权高估收入和利润，推高股价，行使股票期权转移利润动机转移利润动机高估成本，低估收入，本公司报告亏损，利润转移给关高估成本，低估收入，本公司报告亏损，利润转移给关联方公司联方公司贷款动机贷款动机高估利润和资产，低估负债，以满足贷款条件高估利润和资产，低估负债，以满足贷款条件避税动机避税

9、动机低估收入，高估成本和费用低估收入，高估成本和费用管理层收购动机管理层收购动机为达到低价收购公司股份目的，低估利润为达到低价收购公司股份目的，低估利润第九页，共四十六页。2022/11/7报表粉饰报表粉饰(fnsh)(fnsh)动机动机 案例案例(n l)(n l)：宇通客车宇通客车MBO1010 基本手法基本手法 宇通客车宇通客车1997年年5月月5日上市，是国内客车行业首家上市公司，目前是我国最大的客车日上市，是国内客车行业首家上市公司，目前是我国最大的客车生产厂家之一生产厂家之一 1999年年6月月22日，宇通客车控股母公司日，宇通客车控股母公司宇通集团成立，宇通集团成立，MBO计划以

10、收购宇通集团迂回完成计划以收购宇通集团迂回完成 宇通客车宇通客车1999年报被财政部检查组查出通过编造虚假记账凭证和虚假银行对账单年报被财政部检查组查出通过编造虚假记账凭证和虚假银行对账单及科目汇总表、修改部分明细账等手段，共计及科目汇总表、修改部分明细账等手段，共计(n j)虚减资产（银行存款虚减资产（银行存款4500万，万，短期投资短期投资9000万）、负债（短期贷款万）、负债（短期贷款4000万，长期贷款万，长期贷款2500万，应付账款万，应付账款7000万）各万）各13500万元，其主要目的之一万元，其主要目的之一 是用银行贷款是用银行贷款“坐庄坐庄”炒作自家股份，借以为炒作自家股份，

11、借以为MBO筹资筹资第十页，共四十六页。2022/11/7报表报表(bobio)(bobio)粉饰动机粉饰动机 案例案例(n l)(n l)：宇通客车宇通客车MBO1111 基本手法基本手法(shuf)2001年年3月，实施月，实施MBO的上海宇通公司成立，宇通客车董事长汤玉祥本人及作为宇通客车高层管理者受的上海宇通公司成立，宇通客车董事长汤玉祥本人及作为宇通客车高层管理者受托方，共计持有上海宇通股份托方，共计持有上海宇通股份24.29%股份，上海宇通受让宇通集团股份，上海宇通受让宇通集团89.8%的股份，但未获国资委的股份，但未获国资委批准批准 通过向宇通集团注入劣质资产、打压宇通集团核心资

12、产（通过增提坏账准备、通过向宇通集团注入劣质资产、打压宇通集团核心资产（通过增提坏账准备、大量清理固定资产、改变固定资产折旧方法等手段降低宇通客车的利润）等方式，大量清理固定资产、改变固定资产折旧方法等手段降低宇通客车的利润）等方式，使得宇通集团从成立到转让亏损使得宇通集团从成立到转让亏损1795万元万元第十一页，共四十六页。2022/11/7报表报表(bobio)(bobio)粉饰动机粉饰动机 案例案例(n l)(n l)：宇通客车宇通客车MBO1212 基本手法基本手法 2001年和年和2002年宇通客车连续两年年宇通客车连续两年10股派股派6元现金，上海宇通获元现金，上海宇通获2820万

13、元分红，高额现万元分红，高额现金分工构成了金分工构成了MBO的资金来源之一的资金来源之一 2003年，上海宇通及汤玉祥控制的另一家公司郑州宇通发展年，上海宇通及汤玉祥控制的另一家公司郑州宇通发展(fzhn)以司法拍卖的形以司法拍卖的形式绕过了证监会和国资委的审批，最终以接近账面净资产价格的式绕过了证监会和国资委的审批，最终以接近账面净资产价格的1.65亿获得了宇通集团亿获得了宇通集团100%的股权（上海宇通的股权（上海宇通90%，宇通发展，宇通发展10%）2003年和年和2004年，宇通客车分别推出年，宇通客车分别推出10派派4和和10派派5的高分红，很可能被汤玉祥等人用于归的高分红，很可能被

14、汤玉祥等人用于归还还MBO的幕后借款的幕后借款第十二页，共四十六页。2022/11/7报表报表(bobio)(bobio)粉饰动机粉饰动机 案例案例(n l)(n l)：宇通客车宇通客车MBO1313 尾声尾声 汤玉祥等人用一系列灰色手段将国有股权化为私有，巨额国有资产汤玉祥等人用一系列灰色手段将国有股权化为私有，巨额国有资产(u yu z chn)存在流失嫌疑，充分暴露出在存在流失嫌疑，充分暴露出在MBO问题上我国法制建设的滞后问题上我国法制建设的滞后 汤玉祥间接获得宇通客车的控股权后，下一步或许是汤玉祥间接获得宇通客车的控股权后，下一步或许是“掏空掏空”宇通客车，将其资产宇通客车，将其资产

15、逐步转移至自己的逐步转移至自己的“嫡系部队嫡系部队”郑州宇通发展、兰州宇通、重庆宇通等郑州宇通发展、兰州宇通、重庆宇通等 届时，报表粉饰的大戏将再次上演届时，报表粉饰的大戏将再次上演第十三页，共四十六页。2022/11/7报表粉饰风险报表粉饰风险(fngxin)(fngxin)信号信号 主要主要(zhyo)(zhyo)风险信号风险信号1414信号信号可能存在的问题可能存在的问题高层管理者消费能力远超其合法高层管理者消费能力远超其合法收入来源收入来源可能存在职务侵占行为以及为掩盖该行为而可能存在职务侵占行为以及为掩盖该行为而进行的会计造假进行的会计造假企业业务收入增速过快企业业务收入增速过快收入

16、有可能系虚构；坏账风险增大，现金可收入有可能系虚构；坏账风险增大，现金可能短缺，财务压力可能增大能短缺，财务压力可能增大企业主营业务收入来源不明，或企业主营业务收入来源不明，或主要产品具有异常高的毛利率主要产品具有异常高的毛利率主营业务收入可能系虚构主营业务收入可能系虚构企业具有复杂的关联方关系企业具有复杂的关联方关系可能利用关联方实施利润操纵可能利用关联方实施利润操纵企业片面强调多元化，短期内进企业片面强调多元化，短期内进入众多新的业务领域入众多新的业务领域会计核算容易出错，管理失控也容易造成分、会计核算容易出错，管理失控也容易造成分、子公司的会计造假行为子公司的会计造假行为第十四页，共四十

17、六页。2022/11/7报表报表(bobio)(bobio)粉饰风险信号粉饰风险信号 主要主要(zhyo)(zhyo)风险信号风险信号1515信号信号可能存在的问题可能存在的问题企业存在大量抵押担保企业存在大量抵押担保控股公司或管理层可能利用抵押担保或关联交易控股公司或管理层可能利用抵押担保或关联交易“掏空掏空”企业企业企业大量进行证券投资企业大量进行证券投资可能利用会计造假掩盖亏空，或隐瞒投资收益可能利用会计造假掩盖亏空，或隐瞒投资收益企业频繁进行并购、重组等企业频繁进行并购、重组等所谓的所谓的“资本运营资本运营”管理层可能利用复杂的交易及会计准则中的判断管理层可能利用复杂的交易及会计准则中

18、的判断空间进行会计操纵空间进行会计操纵企业存在大量的其他应收、企业存在大量的其他应收、其他应付项目，且长期挂账其他应付项目，且长期挂账管理层可能利用其他应收隐瞒费用，其他应付隐管理层可能利用其他应收隐瞒费用，其他应付隐瞒收入瞒收入企业存在存货积压及固定资企业存在存货积压及固定资产闲置产闲置管理层可能少提或不提存货跌价准备以及固定资管理层可能少提或不提存货跌价准备以及固定资产减值准备产减值准备第十五页，共四十六页。2022/11/7报表粉饰报表粉饰(fnsh)(fnsh)风险信号风险信号 案例：蓝田案例：蓝田(ln tin)(ln tin)股份股份1616 20012001年年1010月月262

19、6日，中央财经大学教授刘姝威在日，中央财经大学教授刘姝威在金融内参金融内参上发表上发表(fbio)(fbio)了一篇了一篇600600字字左右的文章左右的文章应立即停止对蓝田股份发放贷款应立即停止对蓝田股份发放贷款，指出：蓝田股份已经成为一个空壳，已经没，指出：蓝田股份已经成为一个空壳，已经没有任何创造现金流量的能力，也没有收入来源有任何创造现金流量的能力，也没有收入来源，蓝田股份完全依靠银行的贷款维持运转，而且用拆西墙补东，蓝田股份完全依靠银行的贷款维持运转，而且用拆西墙补东墙的办法，支付银行利息。只要银行减少对蓝田股份的贷款，蓝田股份会立即垮掉。为了避免遭受严重的坏帐损失，建议墙的办法，支

20、付银行利息。只要银行减少对蓝田股份的贷款，蓝田股份会立即垮掉。为了避免遭受严重的坏帐损失，建议银行尽快收回蓝田股份的贷款银行尽快收回蓝田股份的贷款第十六页，共四十六页。2022/11/7报表报表(bobio)(bobio)粉饰风险信号粉饰风险信号 案例案例(n l)(n l)：蓝田股份：蓝田股份1717 2000年蓝田股份的农副水产品收入占主营业务收入的年蓝田股份的农副水产品收入占主营业务收入的69，饮料收入占主营业务收入的，饮料收入占主营业务收入的29，二者合计占主营业务收入的，二者合计占主营业务收入的98 蓝田股份发布公告称：占公司产品蓝田股份发布公告称：占公司产品(chnpn)70的水产

21、品在养殖基地现场成交，的水产品在养殖基地现场成交，“钱货两清钱货两清”成为惯例。成为惯例。经计算，公司经计算，公司2000年应收账款回收期仅为年应收账款回收期仅为2天左右天左右第十七页，共四十六页。2022/11/7报表粉饰报表粉饰(fnsh)(fnsh)风险信号风险信号 案例案例(n l)(n l)：蓝田股份：蓝田股份1818 蓝田股份的生产基地位于湖北洪湖市，武昌鱼公司位于湖北鄂州市，洞庭水殖位于蓝田股份的生产基地位于湖北洪湖市，武昌鱼公司位于湖北鄂州市，洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直线距离湖南常德市，距洪湖的直线距离200公里左右，主营业务都是淡水鱼类及其他水产品养殖。公里左右，主营

22、业务都是淡水鱼类及其他水产品养殖。武昌鱼应收账款回收期是武昌鱼应收账款回收期是577天，洞庭水殖应收账款回收期是天，洞庭水殖应收账款回收期是178天，但是天，但是(dnsh)其水产品其水产品收入只是蓝田股份水产品收入的收入只是蓝田股份水产品收入的8%和和4%在洪湖边，蓝田公司一年有在洪湖边，蓝田公司一年有10亿以上的现金流，但附近居然没有一家银行营业网点亿以上的现金流，但附近居然没有一家银行营业网点就近为就近为“财神爷财神爷”提供服务，是咱们的银行失职了吗？提供服务，是咱们的银行失职了吗？第十八页，共四十六页。2022/11/7报表报表(bobio)(bobio)粉饰风险信号粉饰风险信号 案例

23、案例(n l)(n l)：蓝田股份：蓝田股份1919 蓝田公司声称每亩普通鱼塘每亩产值为蓝田公司声称每亩普通鱼塘每亩产值为3000元，精养鱼塘每亩产值高达元，精养鱼塘每亩产值高达30000元，武昌鱼公司鱼塘的每亩产值却不足元，武昌鱼公司鱼塘的每亩产值却不足1000元，蓝田股份鱼塘中的元，蓝田股份鱼塘中的鱼，究竟是什么神奇鱼，究竟是什么神奇(shnq)的特种鱼呢？的特种鱼呢？蓝田的东西都特别赚钱，鸭子和鸭蛋都是摇钱树，号称蓝田的东西都特别赚钱，鸭子和鸭蛋都是摇钱树，号称“一只鸭子顶三一只鸭子顶三台彩电台彩电”第十九页，共四十六页。2022/11/7财务分析财务分析(fnx)(fnx)内涵及作用内

24、涵及作用 案例案例(n l)(n l)：蓝田股份：蓝田股份2020 蓝田股份原董事长保田、瞿兆玉等四名主要高级管理人员因提供虚假蓝田股份原董事长保田、瞿兆玉等四名主要高级管理人员因提供虚假(xji)(xji)财务财务报告罪、虚假报告罪、虚假(xji)(xji)注册资金罪等罪名，于注册资金罪等罪名，于20032003年年1212月月3131日由湖北省高级人民法日由湖北省高级人民法院终审判处有期徒刑一年半至三年并立即生效。院终审判处有期徒刑一年半至三年并立即生效。2003 2003年初，刘姝威被评为中央电视台年初，刘姝威被评为中央电视台“20022002年经济年度人物年经济年度人物”和和“感动感动

25、中国中国20022002年度人物年度人物”。第二十页，共四十六页。2022/11/7报表粉饰报表粉饰(fnsh)(fnsh)识别识别 识别报表粉饰的基本识别报表粉饰的基本(jbn)(jbn)条件条件2121 高度的职业敏感，独立的职业判断高度的职业敏感，独立的职业判断 对于相关行业、产品、技术及其发展趋势的持续对于相关行业、产品、技术及其发展趋势的持续(chx)关注与深入了解关注与深入了解 精通报表分析技术精通报表分析技术 掌握必要的计算机辅助审计技术（掌握必要的计算机辅助审计技术（CAAT）掌握内部控制测试与评价方法掌握内部控制测试与评价方法第二十一页，共四十六页。2022/11/7报表粉饰

26、报表粉饰(fnsh)(fnsh)识别识别分析程序分析程序2222趋势趋势(qsh)分析法分析法结构结构(jigu)分析法分析法比率分析法比率分析法比较分析法比较分析法第二十二页，共四十六页。2022/11/7报表粉饰报表粉饰(fnsh)(fnsh)识别识别 案例案例(n l)：某电器公司：某电器公司07、06年季度数据（单位：万元）年季度数据（单位：万元）2323 季度季度项项目目一一二二三三四四营业营业收入（收入（2007）706368.061198709.88786535.73638041.59营业营业成本（成本（2007）575404.41976340.79642507.72515395

27、.17净净利利润润（2007）29843.6372674.2836899.8028019.26营业营业收入（收入（2006）529380.35719776.19446644.55421250营业营业成本（成本（2006）438816.66598977.36354518.10349986.49净净利利润润（2006）11128.8438702.6315355.9015219.9第二十三页，共四十六页。2022/11/7报表报表(bobio)(bobio)粉饰识别粉饰识别 案例案例(n l)分析分析2424第二十四页，共四十六页。2022/11/7报表报表(bobio)(bobio)粉饰识别粉饰识

28、别 案例案例(n l)分析分析2525第二十五页，共四十六页。2022/11/7报表粉饰报表粉饰(fnsh)(fnsh)识别识别 案例案例(n l)分析分析2626第二十六页，共四十六页。2022/11/7报表粉饰报表粉饰(fnsh)(fnsh)识别识别 案例案例(n l)分析分析2727第二十七页，共四十六页。2022/11/7报表报表(bobio)(bobio)粉饰识别粉饰识别 案例案例(n l)分析分析2828第二十八页，共四十六页。2022/11/7报表报表(bobio)(bobio)粉饰识别粉饰识别 报表报表(bobio)(bobio)勾稽关系勾稽关系2929科目一科目一科目二科目二

29、变动变动关系关系货币资货币资金金现现金金净净流量流量现现金金净净流量流量=期末期末货币资货币资金期初金期初货币资货币资金金应应收收账账款款营业营业收入收入同向同向变动变动交易性金融交易性金融资产资产公允价公允价值变动值变动收益收益同同时为时为零，或同零，或同时时不不为为零零长长期股期股权权投投资资投投资资收益收益同同时为时为零，或同零，或同时时不不为为零零短期借款、短期借款、长长期借期借款、款、应应付付债债券等券等财务费财务费用用同向同向变动变动盈余公盈余公积积净净利利润润期末盈余公期末盈余公积积=期初盈余公期初盈余公积积净净利利润润10%未分配利未分配利润润净净利利润润期末未分配利期末未分配

30、利润润=期初未分配利期初未分配利润润净净利利润润利利润润分配分配营业营业收入收入销销售售费费用用同向同向变动变动营业营业收入收入营业营业成本成本同向同向变动变动营业营业收入收入营业营业税金及附加税金及附加同向同向变动变动利利润总额润总额所得税所得税费费用用二者之商二者之商约为约为25%（但需考（但需考虑虑所得税所得税资产资产与与负债负债、以及税以及税费费返返还还）第二十九页，共四十六页。2022/11/7报表报表(bobio)(bobio)粉饰识别粉饰识别“奔福德定律奔福德定律”（Benfords Law）与舞弊识别）与舞弊识别一些有经验的注册会计师在常年与财务数据打交道的过程中都有这样的感觉

31、：以一些有经验的注册会计师在常年与财务数据打交道的过程中都有这样的感觉：以“1”1”或或“2”2”为首为首(wishu)(wishu)位数的所谓位数的所谓“小数字小数字”数字似乎总是要比以数字似乎总是要比以“8”8”或或“9”9”开头的开头的“大数字大数字”多，但是他们中间的大部分人并不了解其中奥秘多，但是他们中间的大部分人并不了解其中奥秘其实，在会计师日常接触到的大量财务数据的中间，隐藏着一个古老而奇妙的数学规其实，在会计师日常接触到的大量财务数据的中间，隐藏着一个古老而奇妙的数学规律：整数律：整数1 1在数字首位数上出现的概率为在数字首位数上出现的概率为30.130.1，整数，整数2 2在

32、数字首位上出现的概率为在数字首位上出现的概率为17.6%17.6%，而整数，而整数8 8在数字首位数上出现的概率仅为在数字首位数上出现的概率仅为5.1%5.1%，整数，整数9 9在数字首位数上出现的概率为在数字首位数上出现的概率为4.64.63030第三十页，共四十六页。2022/11/7报表粉饰报表粉饰(fnsh)(fnsh)识别识别“奔福德定律奔福德定律”（Benfords Law）与舞弊识别）与舞弊识别奔福德定律是一个早在奔福德定律是一个早在18811881年就被人们发现的非常有趣的数学定律。近些年来，随着法务会年就被人们发现的非常有趣的数学定律。近些年来，随着法务会计的兴起和计算机辅助

33、数据分析技术在审计领域的应用，借助于计算机数值分析技术，人们计的兴起和计算机辅助数据分析技术在审计领域的应用，借助于计算机数值分析技术，人们发掘了这一定律在侦查财务欺诈征兆方面所具有发掘了这一定律在侦查财务欺诈征兆方面所具有(jyu)(jyu)的独特功效，使得沉睡了百余年的古的独特功效，使得沉睡了百余年的古老数学定律焕发出了新的生机老数学定律焕发出了新的生机3131第三十一页，共四十六页。2022/11/7报表粉饰报表粉饰(fnsh)(fnsh)识别识别“奔福德定律奔福德定律”（Benfords Law）与舞弊）与舞弊(wb)检查检查3232首位数字首位数字奔福德定律分布奔福德定律分布样本分布

34、样本分布130.10%32.60%217.60%15.30%312.50%9.50%49.70%8.90%57.90%6.80%66.70%12.60%75.80%4.70%85.10%4.70%94.60%4.70%第三十二页，共四十六页。2022/11/7典型案例典型案例(n l)(n l)分析分析 案例讨论：案例讨论：XYZ公司的报表是否公司的报表是否(sh fu)异常？哪里异常？异常？哪里异常？3333第三十三页，共四十六页。2022/11/7典型典型(dinxng)(dinxng)案例分析案例分析 2001-2003年度年度(nind)母公司利润表简表（单位：百万元）母公司利润表简表

35、（单位：百万元）3434项项目目200320022001一、一、营业总营业总收入收入162.9480.181.76二、二、营业总营业总成本成本173.4178.440.82其中：其中：营业营业成本成本159.1575.772.08营业营业税金及附加税金及附加0.050.120.01销销售售费费用用0.331.570.13管理管理费费用用7.213.67 2.33财务费财务费用用6.672.69 3.71加：投加：投资资收益收益29.6827.42 13.59三、三、营业营业利利润润19.2129.1614.53 加：加：营业营业外收入外收入0.000.010.47 减：减：营业营业外支出外支出

36、0.010.250.35四、利四、利润总额润总额19.2028.9114.65 减：所得税减：所得税费费用用0.480.16五、五、净净利利润润19.2028.4314.5第三十四页，共四十六页。2022/11/7典型案例典型案例(n l)(n l)分析分析 2001-2003年度年度(nind)母公司资产负债表简表（单位：百万元）母公司资产负债表简表（单位：百万元）3535项项目目2003.12.312002.12.312001.12.31流流动资产动资产：货币资货币资金金100.85124.11212.11应应收收账账款款12.7012.3014.83预预付款付款项项7.2516.46其他

37、其他应应收款收款225.89218.04239.72存存货货0.850.543.09其他流其他流动资产动资产0.11流流动资产动资产合合计计347.53371.45469.86非流非流动资产动资产：长长期股期股权权投投资资575.21272.73138.94 固定固定资产资产7.7528.4113.08 在建工程在建工程13.08 无形无形资产资产0.5513.470.58 非流非流动资产动资产合合计计583.51327.69152.6资产总计资产总计931.03699.15622.46第三十五页，共四十六页。2022/11/7典型典型(dinxng)(dinxng)案例分析案例分析 2001

38、-2003年度母公司资产年度母公司资产(zchn)负债表简表（单位：百万元）负债表简表（单位：百万元）3636项项目目2003.12.312002.12.312001.12.31流流动负债动负债：短期借款短期借款309.00114.0062.00 应应付票据付票据20.00 应应付付账账款款3.45 预预收收账账款款9.101.66 应应付付职职工薪酬工薪酬0.210.140.18 应应付股利付股利7.18 应应交税交税费费0.040.040.82 其他其他应应付款付款38.9522.0712.76一一年年内内到到期期的的非非流流动动负负债债25.0029.00流流动负债动负债合合计计405.

39、66166.8282.94非流非流动负债动负债：长长期借款期借款25.0061.00 长长期期应应付款付款0.060.09 非流非流动负债动负债合合计计：0.0625.0961.00 递递延所得税延所得税负债负债0.94负债负债合合计计406.66191.91143.94股股东权东权益：益：股本股本96.5096.5096.50 资资本公本公积积325.92327.98327.70 盈余公盈余公积积20.2517.3713.11 未分配利未分配利润润81.6965.3841.22股股东权东权益合益合计计524.37507.24478.53负债负债与股与股东权东权益合益合计计931.03699.

40、15622.46第三十六页，共四十六页。2022/11/7典型典型(dinxng)(dinxng)案例分析案例分析 2002-2003年度年度(nind)母公司现金流量表简表（单位：百万元）母公司现金流量表简表（单位：百万元）3737项项目目20032002一、一、经营经营活活动产动产生的生的现现金流量：金流量：销销售商品、提供售商品、提供劳务劳务收到的收到的现现金金192.40105.51收到其他与收到其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金金0.000.01经营经营活活动现动现金流入小金流入小计计192.40105.52购买购买商品、接受商品、接受劳务劳务支付的支付的现现金金152.269

41、7.25支付支付给职给职工以及工以及为职为职工支付的工支付的现现金金1.072.13支付的各支付的各项项税税费费1.952.65支付其他与支付其他与经营经营活活动动有关的有关的现现金金87.7325.65经营经营活活动现动现金流出小金流出小计计243.01127.68经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额50.6122.16二、投二、投资资活活动产动产生的生的现现金流量：金流量：处处置置固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其其他他长长期期资资产产收收回的回的现现金金净额净额9.33 投投资资活活动现动现金流入小金流入小计计9.33购购建建固固定定资资产产、无无形形资资产产和和其

42、其他他长长期期资资产产支支付的付的现现金金 1.5652.23投投资资支付的支付的现现金金119.7553.59投投资资活活动现动现金流出小金流出小计计121.31105.82投投资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额111.97105.82第三十七页，共四十六页。2022/11/7典型典型(dinxng)(dinxng)案例分析案例分析 2002-2003年度年度(nind)母公司现金流量表简表（单位：百万元）母公司现金流量表简表（单位：百万元）3838项项目目20032002三、筹三、筹资资活活动产动产生的生的现现金流量：金流量：取得借款收到的取得借款收到的现现金金289.007

43、0.00收到的其他与筹收到的其他与筹资资活活动动有关的有关的现现金金10.32筹筹资资活活动现动现金流入小金流入小计计289.0080.32偿还债务偿还债务支付的支付的现现金金143.0025.00分配股利、利分配股利、利润润或或偿偿付利息支付的付利息支付的现现金金6.6515.35支付的其他与筹支付的其他与筹资资活活动动有关的有关的现现金金0.02筹筹资资活活动现动现金流出小金流出小计计149.6740.35筹筹资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量净额净额139.33 39.98四、四、汇汇率率变动对现变动对现金及金及现现金等价物的影响金等价物的影响五、五、现现金及金及现现金等价物金等价

44、物净净增加增加额额23.2688.00加：期初加：期初现现金及金及现现金等价物余金等价物余额额124.11212.11六、期末六、期末现现金及金及现现金等价物余金等价物余额额 100.85124.11第三十八页，共四十六页。2022/11/7典型案例典型案例(n l)(n l)分析分析 分析分析(fnx)结果结果3939异常异常项项目目理由理由营业营业收入收入2002年年和和2003年年，销销售售收收入入增增长长率率分分别别为为4455.68%和和103.22%；2003年年销销售售商商品品收收到到的的现现金金增增长长率率为为82.35%，应应收收账账款款增增长长率率仅为仅为3.25%营业营业

45、成本成本2002年年和和2003年年，销销售售成成本本增增长长率率分分别别为为3542.79%和和110.04%，但同期存但同期存货货增增长长率率为为82.52%、57.40%，明，明显显反常反常营业营业税金及附加税金及附加2003年年营业营业税金及附加下降税金及附加下降58.33%，明，明显显反常反常销销售售费费用用2003年年销销售售费费用下降用下降78.98%，明，明显显反常反常财务费财务费用用2002年年，短短期期借借款款为为1.14亿亿，长长期期借借款款为为0.25亿亿，货货币币资资金金合合计计为为1.24亿亿，但，但财务费财务费用用为负为负269万，意味着企万，意味着企业业仍有利息

46、收入仍有利息收入所得税所得税费费用用2003年所得税年所得税费费用用为为零零应应收收账账款款2001至至2003年年，应应收收账账款款与与营营业业收收入入增增幅幅明明显显不不成成比比例例，2002年甚至不升反降年甚至不升反降第三十九页，共四十六页。2022/11/7典型案例典型案例(n l)(n l)分析分析 分析分析(fnx)结果结果4040异常异常项项目目理由理由其他其他应应收款收款2001年至年至2003年其他年其他应应收款皆在收款皆在2亿亿以上，附注未以上，附注未说说明欠款明欠款单单位和事由位和事由存存货货存存货货占占总总资资产产比比重重过过低低，2002年年和和2003年年该该比比例

47、例连连千千分分之之一一都都不不到到，2002年年在在销销售售收收入入大大幅幅上上升升的的情情况况下下，存存货货却却大大幅幅下下降降（全全部部卖卖光光？不不需需备货吗备货吗？）？）固定固定资产资产2003年年固固定定资资产产急急降降72.72%，考考虑虑到到同同期期销销售售收收入入增增长长一一倍倍以以上上，企企业业产产能能能能够够保保证产证产量大幅提高量大幅提高吗吗？在建工程在建工程2002年年末末有有余余额额1308万万，2003年年余余额额未未零零，说说明明已已经经转转入入固固定定资资产产，但但固固定定资资产产却却出出现现大大幅幅下下降降，这这部部分分资资产产哪哪里里去去了了？一一建建成成就

48、就投投资资到到其其他他企企业业了了吗吗？长长期股期股权权投投资资2002年年和和2003年年增增幅幅分分别别为为96.29%、110.91%，投投资资收收益益增增幅幅分分别别为为101.77%、8.24%，2003年新增的投年新增的投资资出出现现亏亏损损了了吗吗？应应付付账账款款2001年年和和2002年年应应付付账账款款为为零零，2003年年应应付付账账款款仅仅为为345万万，企企业业采采购购都不用都不用赊购吗赊购吗？应应交税交税费费2002年年和和2003年年均均为为负负值值，企企业业究究竟竟享享受受了了什什么么样样的的税税收收优优惠惠？企企业业的的主要主要产产品并非出口品并非出口销销售，

49、售，应该应该不会享受增不会享受增值值税的退税税的退税其他其他应应付款付款2002年年和和2003年年连连续续两两年年保保持持70%以以上上的的增增幅幅，附附注注中中未未说说明明债债权权人人及及事由事由第四十页，共四十六页。2022/11/7典型案例典型案例(n l)(n l)分析分析 事实真相事实真相证监会对天职证监会对天职(tinzh)孜信事务所及隆余粮等人的行政处罚书孜信事务所及隆余粮等人的行政处罚书4141 2001 2001年度嘉瑞新材母公司主营业务收入年度嘉瑞新材母公司主营业务收入(shur)(shur)为为177177万元，万元，20022002年度为年度为79677967万元，万

50、元，20032003年度为年度为1629416294万元。经调查，嘉瑞新材母公司的主营业务万元。经调查，嘉瑞新材母公司的主营业务基本上是虚构的。对此，会计师没有进行适当的分析性复核工作，审基本上是虚构的。对此，会计师没有进行适当的分析性复核工作，审计程序不适当。计程序不适当。第四十一页，共四十六页。2022/11/7共勉共勉(n min)(n min)语语4242在非洲，瞪羚每天早上醒来时在非洲，瞪羚每天早上醒来时它知道自己必须比跑得最快的狮子还快它知道自己必须比跑得最快的狮子还快否则就会被吃掉否则就会被吃掉狮子每天早上醒来时狮子每天早上醒来时它知道自己必须超过它知道自己必须超过(chogu)