小企业财务会计与公务员管理知识培训分析.pptx

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1、LOGOLOGO小企业会计准则小企业会计准则主讲人：赵主讲人：赵 海海Mobile：139194105692012年财税部门公务员培训年财税部门公务员培训Email:外币业务外币业务目目 录录资产资产负债负债所有者权益所有者权益概述概述收入收入/费用费用/利润及利润分配利润及利润分配财务报表及附注财务报表及附注2012.5资资 产产2012.532012.54一、资产的定义及分类（第一、资产的定义及分类（第5条）条）资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的，由资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的，由小企业拥有或者控制的，小企业拥有或者控制的，预期会给小企业带来经济利益预期会给小企业带来经济

2、利益 的资源的资源。小企业的小企业的 资产按照流动性分为：流动资产按照流动性分为：流动 性性 资产非流资产非流动性资产动性资产 2012.55二、资产的计量属性（第二、资产的计量属性（第6条）条）小企业的小企业的 资产应当按照成本计量，不计提资产减值准资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。备。关于减值：关于减值：取得资产时，按实际发生的支出，取得资产时，按实际发生的支出，持有期间，持有期间，增值减值不调整，增值减值不调整，注意：注意：关于资产减值准备：关于资产减值准备：小企业会计制度小企业会计制度规定如果企业资产发生减值，要求对应收规定如果企业资产发生减值，要求对应收款项、短期投资、存货等

3、计提减值准备，款项、短期投资、存货等计提减值准备，以反映其实际价值，不要求对固定资产、以反映其实际价值，不要求对固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等计提减在建工程、无形资产、长期投资等计提减值准备。而值准备。而企业会计制度企业会计制度则要求对应则要求对应收款项、短期投资、存货、固定资产、在收款项、短期投资、存货、固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、委托贷款建工程、无形资产、长期投资、委托贷款等计提减值准备。等计提减值准备。为什么不计提减值准备为什么不计提减值准备1、要与税法协调，税法要求据实列支发生2、资产减值准备成为企业粉饰财务报表的工具3.对会计人员的职业判断要求高流动资产的定义和

4、构成（第流动资产的定义和构成（第7条）条）小企业的流动资产是指在小企业的流动资产是指在一年内一年内（含一年，（含一年，下同）或下同）或者超过一年的者超过一年的 一一正常营业周期正常营业周期内变现、出售或者耗用的内变现、出售或者耗用的 资产资产。小企业的小企业的 流动资产包括：货币资产、短期投资、应收流动资产包括：货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货等。及预付款项、存货等。备用金在应在“其他货币资金中”核算”，发现有企业备用金提坏账。一、货币资金一、货币资金（一）库存现金（一）库存现金1.现金的使用范围现金的使用范围2.现金的限额现金的限额一般按照一般按照3-5天日常零星开支确定天日常零星开

5、支确定3.库存现金的日清月结制度库存现金的日清月结制度清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；登记和清理日记账登记和清理日记账现金盘点现金盘点4.库存现金的会计核算库存现金的会计核算现金收入现金收入现金支出现金支出现金溢余与短缺的核算（略）现金溢余与短缺的核算（略）2012.59（二）银行存款（二）银行存款1.单位银行结算账户的分类：单位银行结算账户的分类：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户存款账户2.期末对账期末对账帐证相符、帐帐相符、帐实相符帐证相符、帐帐相符、帐实相符3.银行存款

6、余额调节表银行存款余额调节表对账单余额对账单余额+企业已收而银行未收的账款企业已收而银行未收的账款-企业已付而企业已付而银行未付的账款银行未付的账款=企业账面企业账面+银行已收而企业未收账项银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付的账项银行已付而企业未付的账项4.银行存款的核算（略）银行存款的核算（略）2012.510（三）其他货币资金（三）其他货币资金核算内容：核算内容：银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证保证金存款信用证保证金存款外埠存款外埠存款备用金备用金分录：分录：借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款减少做相反分录减少做相反

7、分录2012.511例题例题下列属于小企业现金使用范围的有（下列属于小企业现金使用范围的有（）。）。A支付给个人的各种奖金支付给个人的各种奖金B出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费C各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出现金支出D结算起点结算起点1 000元以下的零星支出元以下的零星支出【答案】【答案】ABCD 企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。【答案】错【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存

8、款账户可以存入现金，不能支取现金。般存款账户可以存入现金，不能支取现金。“银行存款调节表银行存款调节表”不能作为记账依据。不能作为记账依据。【答案】对【答案】对 2012.512银行存款日记账的期末对账不包括（）。银行存款日记账的期末对账不包括（）。A.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符相符B.银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符C.银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符账实相

9、符D.银行存款日记账与现金日记账核对银行存款日记账与现金日记账核对【答案】【答案】D【解析】银行存款日记账的期末对账不包括与现金日记账的核对。【解析】银行存款日记账的期末对账不包括与现金日记账的核对。企业企业“银行存款日记账银行存款日记账”与银行开来与银行开来“银行存款对账单银行存款对账单”从（）从（）方面进行核对。方面进行核对。A.凭证的种类凭证的种类B.凭证的编号凭证的编号C.摘要内容摘要内容D.记账方向和金额记账方向和金额【答案】【答案】ABCD【解析】企业【解析】企业“银行存款日记账银行存款日记账”与银行开来与银行开来“银行存款对账单银行存款对账单”应从凭证的种类、编号、摘要内容、记账

10、方向、金额等方面加应从凭证的种类、编号、摘要内容、记账方向、金额等方面加以核对。以核对。2012.513短期投资的定义及会计处理短期投资的定义及会计处理 (第第8 8条）条）（一）短期投资（一）短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持是指小企业购入的能随时变现并且持有时间有时间不准备超过不准备超过1 1年年(含含1 1年，下同年，下同)的投资，如小企业以的投资，如小企业以赚取赚取差价差价为为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资相对于长期债券投资有三个特点：短期投资相对于长期债券投资有三个特点：1.1.投资目的很明确投资目的很明确 2.2.投资

11、时间比较短投资时间比较短 3.3.投资品种易变现投资品种易变现二、短期投资二、短期投资（二），处理方法（二），处理方法购入，初始计量：购入，初始计量：购买价款购买价款+相关税费相关税费-已宣布（到期）未已宣布（到期）未发放股利（利息）发放股利（利息）持有期间：持有期间：收到现金股利作投资收益。收到现金股利作投资收益。2012.515持有期间：持有期间：收到现金股利作投资收益。收到现金股利作投资收益。短期投资的处置：短期投资的处置：出售短期投资，应当将出售价款扣除出售短期投资，应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。投资收益。2012.516短

12、期投资大小准则比较短期投资大小准则比较短期投资短期投资小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则资产类科目短期投资/应收股利/应收利息交易性金融资产，下设“成本”/“公允价值变动”两个明细科目损益类科目投资收益公允价值变动损益/投资收益取得采用历史成本计量，交易费用计入投资成本。按照公允价值计量，交易费用在发生时直接计入投资收益。持有期间公允价值变动不处理计入当期损益出售不需要需将“公允价值变动损益”转入“投资收益”2012.517短期投资具体核算对比短期投资具体核算对比短期投资短期投资小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则取得时借：短期投资应收利息/应收股利贷：银行存

13、款借：交易性金融资产-成本（公允价值）应收利息/应收股利投资收益（交易费用）贷：银行存款持有期间利息或股息借：应收利息/应收股利贷：投资收益同左资产负债表日不做处理公允价值上升：（下降相反分录）借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益处置时借：银行存款投资收益贷：短期投资借：银行存款投资收益（或贷记）贷：交易性金融资产借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反处理）2012.518短期投资案例短期投资案例209年年1月月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款206万，其中：万，其中：已到期利息已到期利息4万，手续费万，手续费2万。

14、该债券面值万。该债券面值200万，剩余期限万，剩余期限3年，票面利率年，票面利率4%，每半年支付一次利息。，每半年支付一次利息。小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则（1）209年1月1日购入丙公司债券借：短期投资-丙公司债券202应收利息-丙公司4贷：银行存款206借：交易性金融资产-丙公司债券-成本200应收利息4投资收益2贷：银行存款206（2）209年1月10日收到该债券208年下半年利息4万借：银行存款4贷：应收利息-丙公司4同左（3）209年6月30日，丙公司债券公允价值230万（不含利息）借：应收利息丙公司4贷：投资收益-丙公司4借：交易性金融资产-丙-公允价值变动

15、30贷：公允价值变动损益-丙30借：应收利息丙公司4贷：投资收益-丙公司42012.519短期投资案例短期投资案例小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则（4）209年7月10日，收到丙公司上半年利息借：银行存款4贷：应收利息4（5）209年12月31日，丙公司债券公允价值为220万（不含利息）借：应收利息-丙公司4贷：投资收益-丙公司4借：公允价值变动损益-丙-10贷：交易性金融资产-丙-公允价值变动10借：应收利息-丙公司4贷：投资收益-丙公司4（6）210年1月10日收到利息借：银行存款4贷：应收利息4（7）210年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款236万借：

16、银行存款236贷：短期投资202投资收益34借：银行存款236贷：交易性金融资产-丙-成本200交易性金融资产-丙-公允价值变动20投资收益16同时：借：公允价值变动损益20贷：投资收益20对企业损益累计影响=4+4+34=42对企业损益累计影响=-2+30+4-10+4+16=422012.520某小企业某小企业2012年年5月月1日购买日购买A公司股票公司股票1000股，每股，每股价格股价格50元；元；A公司已宣布每公司已宣布每10股发放股发放3元现金股元现金股利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付手利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付手续费续费200元，元，7月月4日将其中的日

17、将其中的500股予以转让，则股予以转让，则转让该股票的成本为（转让该股票的成本为（A ）。）。A.25000 B.25100C.24950 D.24850 判断判断“短期投资短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年年（含（含1年）的股票、债券和基金的余额。年）的股票、债券和基金的余额。【答案】对【答案】对2012.521三三、应收账款应收账款/预付账款预付账款/其他应收款其他应收款（第（第9条）条）应收账款是核算小企业因销售商品应收账款是核算小企业因销售商品/提供劳务等日常生产经营

18、活动应收提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。取的款项。l预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。预付账款不多的，可将预付的预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。预付账款不多的，可将预付的款项计入应付账款的借方。款项计入应付账款的借方。l其他应收款核算上述以外的各种应收及暂付款项。其他应收款核算上述以外的各种应收及暂付款项。l应收和预付款项的坏账损失应收和预付款项的坏账损失（第（第10条）条）符合下列条件之一，减除可回收金额后的损失计入符合下列条件之一，减除可回收金额后的损失计入“营业外支出营业外支出”l债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营债务人依法宣告破产、

19、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。业执照，其清算财产不足清偿的。l债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。l债务人逾期债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。l与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。l因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。l国务院财政、税务主管部门规定的其他

20、条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。2012.522应收及预付款项的核算比较应收及预付款项的核算比较应收及预付款项应收及预付款项小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则发生时借：应收账款等贷：主营业务收入等收到款项时借：银行存款贷：应收账款发生减值时无借：资产减值损失贷：坏账准备确认损失时直接核销法借：银行存款营业外支出贷：应收账款/预付账款/其他应收款备抵法借：坏账准备贷：应收账款等已确认为损失的款项收回借：应收账款等贷：营业外收入借：银行存款贷：坏账准备或：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款应收账款小企业准则与企业会计准则处理的不同：应收账款小企业准则与

21、企业会计准则处理的不同：1.坏账损失确认条件不同坏账损失确认条件不同2.会计核算不同会计核算不同2012.523例：例：A公司应收甲公司公司应收甲公司180万元，因甲公司破产，仅收回万元，因甲公司破产，仅收回20万元。万元。借：银行存款借：银行存款 20万元万元 营业外支出营业外支出 160万元万元 贷：应收账款贷：应收账款 180万元（或预付账款万元（或预付账款/其他应收款）其他应收款）判断：小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际发生时直接判断：小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际发生时直接计入管理费用。（计入管理费用。（Y ）小企业准则中，其他应收款核算的内容有（小企业准

22、则中，其他应收款核算的内容有（）。）。A应收的各种赔款应收的各种赔款 B应收账款应收账款 C应收的各种罚款应收的各种罚款D应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项【答案】【答案】ACD【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。2012.524信用条件（信用条件（30，110）的含义是：客户在购买货物后，）的含

23、义是：客户在购买货物后，可以在可以在30日内付款；如果客户在日内付款；如果客户在10日内付款，可以享受日内付款，可以享受10%的价格折扣。的价格折扣。【答案】错【答案】错【解析】信用条件（【解析】信用条件（30，110）的含义是：客户在购）的含义是：客户在购买货物后，可以在买货物后，可以在30日内付款；如果客户在日内付款；如果客户在10日内付款，日内付款，可以享受可以享受1%的价格折扣。的价格折扣。商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。个月。【答案】对【答案】对 应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【答案】对【答案】

24、对2012.525四、应收票据（含银行承兑汇票和商业承兑汇票）四、应收票据（含银行承兑汇票和商业承兑汇票）1、常规核算（略）、常规核算（略）2、应收票据贴现、应收票据贴现2011年年3月月1日签发，日签发，6个月期，面值个月期，面值117000元的应收票据在元的应收票据在6月月30日到日到银行贴现，贴现率银行贴现，贴现率6%。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票贴现时1170006%2/12=1170借：银行存款115830财务费用1170贷：短期借款117000借：银行存款115830财务费用1170贷：应收票据117000到期对方支付票款借：短期借款117000贷：应收票据11

25、7000到期对方未支付票款借：短期借款117000贷：银行存款117000借：应收账款117000贷：应收票据1170002012.526下列票据中应作为应收票据核算的是（下列票据中应作为应收票据核算的是（C ）。）。A.支票支票 B.银行本票银行本票C.商业汇票商业汇票 D.银行汇票银行汇票2011年年7月月3日，某小企业持一张不带息应收票日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际万元，实际贴现款贴现款97万元，应当计入当期财务费用的金额万元，应当计入当期财务费用的金额为（为（A）A.3万元万元 B.-10万元万元C.-3万元万元 D.

26、10万元万元2012.527甲公司在甲公司在2011年年3月月1日销售商品收到一张面值日销售商品收到一张面值117000元元6个月期的商业票据，个月期的商业票据，在在6月月30日到银行贴现，贴现率日到银行贴现，贴现率6%。1.以下正确的答案是（以下正确的答案是（BC）A.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同时冲销应收票据。如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同时冲销应收票据。B.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据。如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据。C.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但需

27、冲销应收票据。如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但需冲销应收票据。D.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款，也不得冲销应收票如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不应确认短期借款，也不得冲销应收票据。据。2.甲公司贴现时被扣除的贴现息是（甲公司贴现时被扣除的贴现息是（A ）A.1170 B.2340 C.3510 D.37503.如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款，与该业务相关的会计如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款，与该业务相关的会计分录是（分录是（B ）。）。A.借：短期借款借：短期借款 117000 B.借：银行存款借：银行存款115830 贷

28、：银行存款贷：银行存款 117000 财务费用财务费用1170 贷：应收票据贷：应收票据117000C.借：短期借款：借：短期借款：117000 D.借：应收账款借：应收账款 117000 贷：应收票据贷：应收票据 117000 贷：应收票据贷：应收票据 1170002012.528五、存货五、存货 l（第（第11条）（一）定义及分类条）（一）定义及分类l1、定义：、定义：是指小企业在日常生产经营过程中持有是指小企业在日常生产经营过程中持有：l以备出售的产成品或商品、以备出售的产成品或商品、l处在生产过程中的在产品、处在生产过程中的在产品、l将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料将在生产

29、过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，等，l以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、l或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。l2、分类、分类l包括：包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料材料（包装物（包装物/低值易耗品低值易耗品/钢模板钢模板/木模板木模板/脚手架等）脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产等。委托加工物资、消耗性生物资产等。2012.5293.存货的盘点：存货的盘点：实地盘存制：适用于一些单位价值低、自然实地盘存制：适用于一些单位

30、价值低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。永续盘存制：可随时掌握各种存货的收发永续盘存制：可随时掌握各种存货的收发/结结存情况，有利存货的管理。存情况，有利存货的管理。4.存货存货ABC控制系统（分类管理）控制系统（分类管理）ABC分类管理，就是按照一定的标准将企业的分类管理，就是按照一定的标准将企业的存货划分为存货划分为A、B、C三类，实行分品种重点管三类，实行分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。管理方法。2012.530（二）存货的初始计量（取得成本）（二）存货的初始计量（取

31、得成本）（第（第12条）条）存货的来源存货的来源初始计量初始计量外购购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。入库前的一切费用计入存货成本，入库后的一切费用计入期间费用。需进一步加工取得的存货直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。投资者投入应当按照评估价值确定盘盈存货应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定2012.5（三）存货发出的计量（三）存货发出的计量（第（第13条）条）1.存货按实际成本核算：存货按实际成本

32、核算：先进先出法、加权平均法或者个别计价法先进先出法、加权平均法或者个别计价法方法方法前提条件前提条件具体计算过程具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和其母存货所属的购进/生产皮别，分别按其购进/生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）/（月初存货数量+本月进货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本移动加权平均法存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际

33、成本）/（原有存货数量+本次进货数量）本月发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量月末存货单位成本2012.532（三）存货发出的计量（三）存货发出的计量2.存货按计划成本核算存货按计划成本核算主要科目有：材料采购和材料成本差异主要科目有：材料采购和材料成本差异本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差（月初结存材料的成本差异异+本月验收入库材料的成本差异）本月验收入库材料的成本差异）/（月初结（月初结存材料的计划成本存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本月验收入库材料的计划成本）本）月初材料成本差异率月初材料成本差异率=月

34、初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本（适用委托加工）月初结存材料的计划成本（适用委托加工）发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成发出材料的计划成本本材料成本差异率材料成本差异率2012.533（三）存货发出的计量（三）存货发出的计量3.存货采用售价核算存货采用售价核算主要科目：商品进销差价主要科目：商品进销差价商品进销差价率商品进销差价率=月末分摊前商品进销差月末分摊前商品进销差价科目贷方余额价科目贷方余额/（库存商品科目月末借（库存商品科目月末借方余额方余额+本月主营业务收入科目贷方发生本月主营业务收入科目贷方发生额）额）100%本月

35、销售商品应分摊的商品进销差价本月销售商品应分摊的商品进销差价=本本月主营业务收入科目贷方发生额月主营业务收入科目贷方发生额商品进商品进销差价率销差价率2012.534（三）存货发出的计量（三）存货发出的计量4.存货发出的会计处理存货发出的会计处理存货存货用途用途会计处理会计处理原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）贷：原材料用于基建部门借：在建工程（不包括生产经营动产）贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税转出）出售原材料等同于销售商品，通过其他业务收入和其他业务成本科目核算5.存货盘盈存货盘盈/盘亏或毁损的会计处

36、理（第盘亏或毁损的会计处理（第15条）条）盘盈存货的成本按同类市场价格确定，批准后计入营业外收入科目盘盈存货的成本按同类市场价格确定，批准后计入营业外收入科目l盘亏和毁损存货计入营业外支出盘亏和毁损存货计入营业外支出2012.535（四）成本核算（四）成本核算（第（第14条）条）1.生产费用的分配方法生产费用的分配方法被分配对象被分配对象分配方法分配方法材料费用分配率=材料实际总消耗量（或实际成本）/各种产品材料定额消耗（或定额成本）之和某产品应分配的材料数量（费用）=该产品的材料定额消耗量（或定额成本）分配率人工费用分配率=生产工人工资总额/各种产品实用工时之和某产品应分配的工资费用=该产品

37、使用工时分配率制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实用（定额/机器）工时制和某产品应负担的制造费用=该产品实用工时数分配率2.辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法计划成本分配法计划成本分配法2012.536（四）成本核算（四）成本核算3.完工产品和在产品的成本分配完工产品和在产品的成本分配不计算在产品成本法不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法在产品按所耗直接材料成本计价法约当产量比例法约当产量比例法在产品约当产量在产品约当产量=在产品数量在产品数量完工程度完工程度应当指出，在很多加工生

38、产中，材料是在生产开始时一次投应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是随生产过程陆续投入的，则担同样的材料成本。如果材料是随生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例计应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例计算在产品的约当产量。算在产品的约当产量。其他：定额成本法和定额比例法其他：定额成本法和定额比例法2012.537（五）在途物资（五）在途物资l在途物资核算在途物资核算采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核

39、算、采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。l小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在的挑选整理费等），在“销售费用销售费用”科目核算，不在本科目核算科目核算，不在本科目核算l月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商

40、品并分别下列不同情况进行汇总：品并分别下列不同情况进行汇总：1对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存商品库存商品”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。2对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记按照估计金额暂估入账，借记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存商库存商品品”等科目，贷记等科目，

41、贷记“应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款”科目，下月初用科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。算凭证时，按照正常程序进行账务处理。2012.538l某小企业为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率某小企业为增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为为17%。本期购入原材料。本期购入原材料100公斤，价款公斤，价款57000元（不元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺含增值税额）。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为途

42、中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际成本为每公斤（元。该批原材料的实际成本为每公斤（C ）lA.545.3 B.573.8 C.604 D.706l自然灾害或意外事故造成的存货毁损发生的净损失，自然灾害或意外事故造成的存货毁损发生的净损失，均应计入管理费用。（均应计入管理费用。（N）l小企业购进的物质、处于生产中的在产品和已经入库小企业购进的物质、处于生产中的在产品和已经入库的产成品发生非正常损失所涉及的进项税额应当一并转的产成品发生非正常损失所涉及的进项税额应当一并转出计入待处理财产损益科目。（出计入待处理财产损益科目。（Y）2012.539（六）委托加工物

43、资（六）委托加工物资 1.发出物资按实际成本入账（如按计划成本核算的，需发出物资按实际成本入账（如按计划成本核算的，需调整）调整）2.加工费计入委托加工物资成本加工费计入委托加工物资成本3.消费税：消费税：提货后直接销售的，计入委托加工物资成本提货后直接销售的，计入委托加工物资成本提货后连续生产的，计入应交税费的借方提货后连续生产的，计入应交税费的借方l一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工材料成销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工材料成本的有（本的有（ACD）lA.加工费加工费 B.增值税增

44、值税lC.发出材料的实际成本发出材料的实际成本 D.消费税消费税2012.540（七）周转材料（七）周转材料 1、周转材料的内容及核算原则、周转材料的内容及核算原则分类分类核算方法核算方法各种包装材料，如纸、各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等绳、铁丝、铁皮等在在“原材料原材料”科目核算；科目核算；用于储存和保管产品、用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包材料而不对外出售的包装物装物应按照价值大小和使用年限长短，分别在应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资固定资产产”或或“低值易耗品低值易耗品”科科目核算目核算包装物，低值易耗品，包装物，低值易耗品，建筑业的钢模板、木模建筑业的钢模板、

45、木模板、脚手架板、脚手架周转材料周转材料可以单设可以单设“包装物包装物”“低值易耗品低值易耗品”科目科目包装物不多的，可以将包装物并入包装物不多的，可以将包装物并入“原材料原材料”科科目核算。目核算。2、购入周转材料，比照原材料进行核算、购入周转材料，比照原材料进行核算2012.5413、周转材料领用的核算、周转材料领用的核算用途用途分录分录收入收入生产领用包装物/低值易耗品借：生产成本制造费用管理费用工程施工贷：周转材料无随商品出售的包装物不单独计价：借：销售费用贷：包装物无单独计价：借：其他业务支出贷：包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费（销）周转使用的包装物/低值易耗品（分次摊销）

46、一般是一次摊销领用：借：周转材料-在用贷：周转材料-在库摊销：借：生产成本制造费用管理费用工程施工贷：周转材料-在用2012.542（八）存货会计处理大小准则对比（八）存货会计处理大小准则对比甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，210年至年至211年发生以下业务：年发生以下业务：小企业准则小企业准则企业会计准则企业会计准则（1）12月1日，购入售价为2000元的原材料一批，准备用于B产品生产。借：原材料-B材料2000应交税金-应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340同左（2）12月5日，盘盈乙材料一批，市值为100元借：原材料-乙材料100贷：待处理财产损溢-流动资产

47、100借：待处理财产损溢-流动资产100贷：营业外收入100借：原材料-乙材料100贷：待处理财产损溢-流动资产100借：待处理财产损溢-流动资产100贷：管理费用100（3）12月10日，用于生产A产品的生产线停工一天进行维护，领用500万材料借：制造费用500贷：原材料-B500借：管理费用500贷：原材料-B5002012.543(八八)存货会计处理大小准则对比存货会计处理大小准则对比小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则（4）12月31日，企业进行年度会计结算，发现B产品市价下跌，无利可图，决定停产B产品，拟将剩余价值为1500元的B材料出售。当日该材料市价1200元不进

48、行账务处理借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300（5）211年1月10日，甲企业出售B材料，售价为1100元。借：银行存款1287贷：其他业务收入1100应交税金-应交增值税（销项）187借：其他业务成本1500贷：原材料-B1500借：银行存款1287贷：其他业务收入1100应交税金-应交增值税（销项）187借：存货跌价准备300贷：其他业务成本300借：其他业务成本1500贷：原材料-B15002012.544存货例题存货例题1企业外购的存货采购成本不包括（企业外购的存货采购成本不包括（）。）。A运输费运输费B装卸费装卸费C可抵扣的增值税可抵扣的增值税D购买价款购买价款【答案】【答案

49、】C【解析】企业外购的存货主要包括原材料和商品。存货的采购成本，包括【解析】企业外购的存货主要包括原材料和商品。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。生的其他直接费用，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。2领用低值易耗品时，下列账务处理中不正确的是（领用低值易耗品时，下列账务处理中不正确的是（）。）。A借记借记“制造费用制造费用”B借记借记“管理费用管理费用”C借记借记“销售费用销售费用”D借记借记“低值易耗品低值易耗品”【

50、答案】【答案】D2012.5453甲公司的甲公司的A产品本月完工产品本月完工470台，在产品台，在产品100台，平均完工程度为台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为，发生生产成本合计为100 000元。则月末在产品的约当产量为（元。则月末在产品的约当产量为（）台。）台。A100B570C30D500【答案】【答案】C【解析】在产品约当产量在产品数量【解析】在产品约当产量在产品数量完工程度完工程度10030%30台台 4下列属于小企业存货的有（下列属于小企业存货的有（）。）。A无形资产无形资产B在产品在产品C包装物包装物D原材料原材料【答案】【答案】BCD【解析】小企业的存货包括：原材料、