非财务报表及信息化管理知识分析利用(60页PPT).ppt
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1、第九章第九章 非会计报表信息的利用非会计报表信息的利用(lyng)与分析与分析第一页,共六十页。本章结构框架本章结构框架 第一节第一节 审计报告分析审计报告分析 第二节第二节 资产负债表日后事项分析资产负债表日后事项分析 第三节第三节 关联方交易关联方交易(jioy)分析分析 第四节第四节 会计政策、会计估计变更与前期差错更正的财务分会计政策、会计估计变更与前期差错更正的财务分析析第二页,共六十页。重点难点:对审计报告、资产负债表日后事项、关联重点难点:对审计报告、资产负债表日后事项、关联方交易以及会计政策、会计估计变更方交易以及会计政策、会计估计变更(bingng)与前期差与前期差错更正的财
2、务分析错更正的财务分析第三页,共六十页。第一节审计报告分析第一节审计报告分析(fnx)(fnx)一、审计报告的作用及类型一、审计报告的作用及类型 审计报告审计报告是指注册是指注册(zhc)会计师根据独立审计准则的会计师根据独立审计准则的要求,在实施审计工作的基础上对被审计单位年度要求,在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件 第四页,共六十页。(一)审计报告的作用(一)审计报告的作用 一般情况下,注册会计师签发的审计报告,具有一般情况下,注册会计师签发的审计报告,具有鉴证作用鉴证作用和和证证明作用。明作用。(二)审计
3、报告的基本类型(二)审计报告的基本类型 审计报告按其意见类型可以分为:审计报告按其意见类型可以分为:标准审计报告标准审计报告和和非标准审非标准审计报告计报告(注:标准审计报告是指包括标准措辞(注:标准审计报告是指包括标准措辞(cu c)的引言段、范围段和意的引言段、范围段和意见段的无保留意见审计报告,不附加任何说明段、强调事项段等)见段的无保留意见审计报告,不附加任何说明段、强调事项段等)第五页,共六十页。第六页,共六十页。1.无保留意见审计报告无保留意见审计报告 注册会计师经过审计后,认为被审计单位会计报表符合注册会计师经过审计后,认为被审计单位会计报表符合下列所有条件时,应当出具无保留意见
4、的审计报告:下列所有条件时,应当出具无保留意见的审计报告:(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关)财务报表已经按照适用的会计准则和相关(xinggun)会计会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。(合法、公允)财务状况、经营成果和现金流量。(合法、公允)(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。第七页,共六十页。2.带强调事项段带强调事项段的无保留意
5、见审计报告的无保留意见审计报告(1)审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意)审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项一般可能对财务报表产生重大影响,但被审计事项一般可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中做出单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中做出充分披露。充分披露。(2)增加强调事项段的情形有以下两类)增加强调事项段的情形有以下两类 对持续经营对持续经营(jngyng)能力产生重大疑虑。能力产生重大疑虑。重大不确定事项。重大不确定事项。第八页,共六十页。3
6、.保留意见保留意见审计报告审计报告 如果注册会计师认为财务报表整体是公允的,但还存在下列情形之一如果注册会计师认为财务报表整体是公允的,但还存在下列情形之一的,注册会计师会出具保留意见的审计报告。的,注册会计师会出具保留意见的审计报告。(1)会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计)会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告。报告。(2)因审计范围受限制,不能获取充分、适当的审计证据,虽然影响重大,)因审计范围受限制,不能
7、获取充分、适当的审计证据,虽然影响重大,但不至于出具无法但不至于出具无法(wf)表示意见的审计报告。表示意见的审计报告。第九页,共六十页。应当指出的是,只有当注册会计师认为财务报表应当指出的是,只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的,但还存在对财务报表产生就其整体而言是公允的,但还存在对财务报表产生重大影响重大影响(yngxing)的情形,才能出具保留意见的审计报告。的情形,才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表产生的影如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表产生的影响响(yngxing)极为严重,则出具否定意见的审计报告或无法极为严重,则出具否定意见的
8、审计报告或无法表示意见的审计报告。表示意见的审计报告。第十页,共六十页。4.否定意见否定意见的审计报告的审计报告 如果注册会计认为财务报表没有按照适用如果注册会计认为财务报表没有按照适用(shyng)的会计准则和的会计准则和相关会计制度的规定编制,相关会计制度的规定编制,未能未能在所有重大方面公允反映被在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况,经营成果和现金流量,注册会计师应审计单位的财务状况,经营成果和现金流量,注册会计师应当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告。第十一页,共六十页。5.无法表示意见无法表示意见的审计报告的审计报告 如果审计如果审计(shn j)范围受到限制可能
9、产生的影响非常重大和范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计广泛,不能获取充分、适当的审计(shn j)证据,以至于无证据,以至于无法对财务报表发表审计法对财务报表发表审计(shn j)意见,注册会计师应当出具意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计无法表示意见的审计(shn j)报告。报告。第十二页,共六十页。二、审计报告对财务分析的影响二、审计报告对财务分析的影响 附有注册会计师出具审计报告的财务报告的可信度将大大提高,对财务分析的影响表现在:(一)无保留意见的审计报告对财务分析的影响 对于无保留意见的审计报告,表明注册会计师对被审计单位的会计报表的编制及其对会
10、计准则的运用认同,不存在重大差异,不足以使财务报表使用者做出错误判断。因此,财务分析可依据(yj)此会计报表,并结合其分析目的进行财务分析。第十三页,共六十页。(二)(二)保留意见保留意见的审计报告对财务分析的影响的审计报告对财务分析的影响(yngxing)对附有保留意见审计报告的财务报表,其可信度有所降低。对附有保留意见审计报告的财务报表,其可信度有所降低。注册会计师经过审计后,认为被审计单位的财务报表整体反映是恰当的,但注册会计师经过审计后,认为被审计单位的财务报表整体反映是恰当的,但某些事项的存在会对会计报表产生较大影响,从而使出具无保留意见的条件不某些事项的存在会对会计报表产生较大影响
11、,从而使出具无保留意见的条件不完全具备,因此只能出具保留意见的审计报告。报表使用者应仔细阅读审计报完全具备,因此只能出具保留意见的审计报告。报表使用者应仔细阅读审计报告,分析出具体保留意见的原因,然后分析财务报表的内容。告,分析出具体保留意见的原因,然后分析财务报表的内容。第十四页,共六十页。(三)否定意见的审计报告对财务分析的影响(三)否定意见的审计报告对财务分析的影响 附有否定意见审计报告的财务报表,其可信度大大降低。附有否定意见审计报告的财务报表,其可信度大大降低。它表明注册会计师认为它表明注册会计师认为(rnwi)被审计单位的财务报表没有依被审计单位的财务报表没有依据公认的会计准则要求
12、,真实、公允地反映企业的财务据公认的会计准则要求,真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,这类财务报表已失去其价状况、经营成果和现金流量,这类财务报表已失去其价值,无法被接受。值,无法被接受。第十五页,共六十页。(四)无法表示意见的审计报告对财务分析的影响(四)无法表示意见的审计报告对财务分析的影响 在审计工作中,由于审计工作环境的限制,注册会计无法实施必要在审计工作中,由于审计工作环境的限制,注册会计无法实施必要的审计程序,无法取得必要的审计证据,因而无法对审计事项表表意见,的审计程序,无法取得必要的审计证据,因而无法对审计事项表表意见,只能只能(zh nn)出具无法表示意见的审
13、计报告。尽管这类审计报告很少,出具无法表示意见的审计报告。尽管这类审计报告很少,但其可读性最差,很难用它来帮助报表使用者分析企业的财务状况、但其可读性最差,很难用它来帮助报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。第十六页,共六十页。例例1 非无保留意见的审计报告包括(非无保留意见的审计报告包括()A.标准审计报告标准审计报告 B.保留意见审计报告保留意见审计报告 C.否定意见审计报告否定意见审计报告 D.无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告 E.带强调事项段无保留意见审计报告带强调事项段无保留意见审计报告例例2 强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在
14、审计报告(强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审计报告()A.意见段之后意见段之后 B.意见段之前意见段之前(zhqin)C.范围段之前范围段之前 D.说明段之前说明段之前第十七页,共六十页。例例3 增加强调事项段的情形包括(增加强调事项段的情形包括()A.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑(yl)的事项或情况、但不影响已发表的的事项或情况、但不影响已发表的审计意见审计意见B.存在可能对财务报表产出重大影响的不确定事项但不影响已发表的审计意见存在可能对财务报表产出重大影响的不确定事项但不影响已发表的审计意见C.会计政策的选用、会计估计的做
15、出或财务报表的披露不符合适用的会计准会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定则和相关会计制度的规定D.审计范围受限制,不能获取充分、适当的审计证据审计范围受限制,不能获取充分、适当的审计证据E.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量例例4 当不能获取充分,适当的审计证据,以至于无法确定财务报表的合法性与公允性,此时当不能获取充分,适当的审计证据,以至
16、于无法确定财务报表的合法性与公允性,此时注册会计师应出具(注册会计师应出具()A.无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告 B.否定审计报告否定审计报告C.保留审计报告保留审计报告 D.无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告第十八页,共六十页。例例1 答案答案(d n):BCD例例2 答案:答案:A 解析:增加了强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一解析:增加了强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审计意见之后般放在审计意见之后,增加了审计报告的信息的含量,提高审计报告的增加了审计报告的信息的含量,提高审计报告的有用性,不影响发表的无保留意见的审计报告。有用性,不影响发表的
17、无保留意见的审计报告。例例3 答案:答案:AB例例4 答案:答案:D 解析:如果不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发解析:如果不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发表审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。表审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。第十九页,共六十页。例例5 如果注册会计师认为财务报表整体是公允的,但还存在如果注册会计师认为财务报表整体是公允的,但还存在审计范围受限制,不能获取充分、适当审计证据的事项,注审计范围受限制,不能获取充分、适当审计证据的事项,注册会计师会出具(册会计师会出具()A.保留意见审计报告保留意见审计报告
18、B.无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告 C.否定审计报告否定审计报告D.带强调事项段无保留意见审计报告带强调事项段无保留意见审计报告例例6 在下列审计报告类型在下列审计报告类型(lixng)中,企业财务报表可信度最高的中,企业财务报表可信度最高的是(是()A.保留意见的审计报告保留意见的审计报告B.无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告C.否定意见审计报告否定意见审计报告D.无保留意见审计报告无保留意见审计报告第二十页,共六十页。例例5 答案:答案:A解析:当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允解析:当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允(gngyn)的,但还的,但还存在对
19、财务报表产生重大影响的情形,应出具保留意见的审计报告。存在对财务报表产生重大影响的情形,应出具保留意见的审计报告。例例6 答案:答案:D第二十一页,共六十页。第二节资产负债表日后事项第二节资产负债表日后事项第二节资产负债表日后事项第二节资产负债表日后事项(shxing)(shxing)分析分析分析分析 一、资产负债表日事项的含义一、资产负债表日事项的含义 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利影响报出日之间发生的有利或不利影响(yngxing)的事项。的事项。其中:其中:(1)资产负债表日是分年度资产负债表日和
20、中期资产负)资产负债表日是分年度资产负债表日和中期资产负债表日,按我国债表日,按我国会计法会计法规定,年度资产负债表日指每规定,年度资产负债表日指每年的年的12月月31日,中期资产负债表日是指会计中期期末日,中期资产负债表日是指会计中期期末(3月月31日、日、6月月30日,日,9月月30日)日)财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告的日期。财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告的日期。(2)资产负债表日后事项不是在该期间内发生的全部事项,而)资产负债表日后事项不是在该期间内发生的全部事项,而是对企业的财务状况和经营成果具有一定影响的事项。是对企业的财务状况和经营成果具有
21、一定影响的事项。第二十二页,共六十页。二、资产负债表日后事项的种类二、资产负债表日后事项的种类分为调整事项和非调整事项分为调整事项和非调整事项(一)调整事项(一)调整事项 1.调整事项含义:调整事项含义:调整事项调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供是指对资产负债表日已经存在的情况提供(tgng)了新的或进一步证据的了新的或进一步证据的事项。事项。第二十三页,共六十页。2.调整事项的类型:调整事项的类型:(1)已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整)已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整(2)资产负债表日后诉讼案件结案)资产负债表日后诉讼案件结案(3)进一步确定的
22、资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入,包括两方面)进一步确定的资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入,包括两方面内容:内容:若资产负债表日前购入的资产已经按暂时估计金额等入账,资产负债日后若资产负债表日前购入的资产已经按暂时估计金额等入账,资产负债日后获得证据,可以进一步确定该资产的成本,则应对已入账的资产成本进行调整。获得证据,可以进一步确定该资产的成本,则应对已入账的资产成本进行调整。企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入,但资产负债企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入,但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据,如发生销售退回等,此时也应调整
23、财表日后获得关于资产收入的进一步证据,如发生销售退回等,此时也应调整财务报表相关项目的金额。务报表相关项目的金额。(4)资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。)资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后,应当将其作为资产负债表日后调整事项,调整报企业发生这一事项后,应当将其作为资产负债表日后调整事项,调整报告年度告年度(nind)的财务报告或中期财务报告相关项目的数字的财务报告或中期财务报告相关项目的数字。第二十四页,共六十页。(二)非调整事项(二)非调整事项1.1.含义:含义:非调整事项是指资产负债表日后发生非调整事项是指资产负债表日
24、后发生(fshng)(fshng)的情况的事项。的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字,非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字,只说明资产负债表日后发生了某些情况。只说明资产负债表日后发生了某些情况。第二十五页,共六十页。2.常见的非调整事项包括:常见的非调整事项包括:(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;)资产负债表日后因自然灾害导
25、致资产发生重大损失;(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;(5)资产负债表日后资本公积转增资本;)资产负债表日后资本公积转增资本;(6)资产负债表日后发生巨额亏损)资产负债表日后发生巨额亏损(ku sn);(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。第二十六页,共六十页。例例7 下列关于资产负债表日后事项的表述错误的是(下列关于资产负债表日后事项的表述错误的是()A.调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一
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