合并财务报表与基本管理知识分析理论(96页PPT).ppt

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1、2022/11/71第十章 合并(hbng)(hbng)财务报表合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表基本理论财务报表基本理论第一页，共九十六页。2022/11/72本章(bn zhn)(bn zhn)要求、重点vv要要要要求求求求(yoqi)(yoqi)(yoqi)(yoqi)：理理理理解解解解合合合合并并并并理理理理论论论论与与与与合合合合并并并并方方方方法法法法，掌掌掌掌握握握握合合合合并并并并范范范范围围围围、合合合合并并并并程程程程序序序序、编编编编制制制制方方方方法。法。法。法。vv本章重点：本章重点：本章重点：本章重点：合并理论、合并方法、合并范围、合并

2、程序合并理论、合并方法、合并范围、合并程序合并理论、合并方法、合并范围、合并程序合并理论、合并方法、合并范围、合并程序vv购买法和权益结合法下合并报表的编制方法购买法和权益结合法下合并报表的编制方法购买法和权益结合法下合并报表的编制方法购买法和权益结合法下合并报表的编制方法vv参考资料：参考资料：参考资料：参考资料：CAS33:CAS33:CAS33:CAS33:合并财务报表及指南合并财务报表及指南合并财务报表及指南合并财务报表及指南CAS20:CAS20:CAS20:CAS20:企业合并及指南企业合并及指南企业合并及指南企业合并及指南IAS27:IAS27:IAS27:IAS27:合并财务报

3、表合并财务报表合并财务报表合并财务报表IAS22:IAS22:IAS22:IAS22:企业合并企业合并企业合并企业合并第二页，共九十六页。2022/11/73第一节 合并(hbng)(hbng)报表概述一、合并一、合并一、合并一、合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)报表的概念及其构成报表的概念及其构成报表的概念及其构成报表的概念及其构成（一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念n n合并财务报表合并财务报表合并财务报表合并财务报表，反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财，反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财，反

4、映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财，反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表务状况、经营成果和现金流量的财务报表务状况、经营成果和现金流量的财务报表务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（二）合并财务报表的构成（二）合并财务报表的构成（二）合并财务报表的构成（二）合并财务报表的构成.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权益，下同）变动

5、表；股东权益，下同）变动表；股东权益，下同）变动表；股东权益，下同）变动表；.附注附注附注附注第三页，共九十六页。2022/11/74（合并报表由企业集团（合并报表由企业集团(jtun)中的控股公司（母公中的控股公司（母公司）于合并日或会计年度终了编制）司）于合并日或会计年度终了编制）合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表特点财务报表特点 特点特点（与单独（与单独(dnd)报表比）报表比）反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业）企业集

6、团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）（非单个企业）单独财务报表单独财务报表（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵消分录抵消分录（非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列）第四页，共九十六页。2022/11/75二、合并二、合并(hbng)(hbng)会计报表的种类会计报表的种类股权取得日的股权取得日的合并合并(hbng)报表报表 股权取得日后的合并股权取得日后的合并(hbng)报表报表 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 合并现金流量表合并现金流量表 按编制

7、时间及目按编制时间及目的不同进行分类的不同进行分类按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并 同一控制下同一控制下企业合并企业合并 合并利润表合并利润表 合并资产负债表合并资产负债表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并类型不同，合并合并类型不同，合并报表也不同报表也不同u两种分类标准。两种分类标准。u只有控股合并才需要编只有控股合并才需要编制合并会计报表。制合并会计报表。第五页，共九十六页。2022/11/76为什么要编制(binzh)(binzh)合并会计报表 合并财务报表最早起源于美国合并财务报表最早起源于

8、美国合并财务报表最早起源于美国合并财务报表最早起源于美国(mi(mi u)u)。合并财务报表能够像财务。合并财务报表能够像财务。合并财务报表能够像财务。合并财务报表能够像财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决策。合并财

9、务报表有利于避免一些母公司利用控制关系、人策。合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系、人策。合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系、人策。合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系、人为粉饰财务报表的情况的发生。为粉饰财务报表的情况的发生。为粉饰财务报表的情况的发生。为粉饰财务报表的情况的发生。虽然从形式来看虽然从形式来看虽然从形式来看虽然从形式来看 母公司和子公司是相互独立的经济实体母公司和子公司是相互独立的经济实体母公司和子公司是相互独立的经济实体母公司和子公司是相互独立的经济实体 分别进分别进分别进分别进行会计核算行会计核算行会计核算行会计核算 、编制会计报表、编制会计报表

10、、编制会计报表、编制会计报表 但实质讲但实质讲但实质讲但实质讲 母公司和子公司是一个统母公司和子公司是一个统母公司和子公司是一个统母公司和子公司是一个统一的整体。一的整体。一的整体。一的整体。由于存在控股的关系，子公司的盈亏实际上就是母公由于存在控股的关系，子公司的盈亏实际上就是母公司的盈亏，子公司的财务状况和经营成果最终会影响到母司的盈亏，子公司的财务状况和经营成果最终会影响到母公司的财务状况和经营成果公司的财务状况和经营成果，所以所以，母公司的股东、债，母公司的股东、债权人和经营者不仅关系母公司本身的财务状况和经营成果权人和经营者不仅关系母公司本身的财务状况和经营成果而且更关心整个集团的财

11、务状况和经营成果。而且更关心整个集团的财务状况和经营成果。第六页，共九十六页。2022/11/77为什么要编制(binzh)(binzh)合并会计报表 由于母公司对子公司有绝对的控制权，母公司对子公由于母公司对子公司有绝对的控制权，母公司对子公由于母公司对子公司有绝对的控制权，母公司对子公由于母公司对子公司有绝对的控制权，母公司对子公司的经营将产生直接的影响，因此，会出现母、子公司司的经营将产生直接的影响，因此，会出现母、子公司司的经营将产生直接的影响，因此，会出现母、子公司司的经营将产生直接的影响，因此，会出现母、子公司之间由于一些特殊的经营利益和利益驱动而损害其他企之间由于一些特殊的经营利

12、益和利益驱动而损害其他企之间由于一些特殊的经营利益和利益驱动而损害其他企之间由于一些特殊的经营利益和利益驱动而损害其他企业、消费者甚至社会公共利益的情况业、消费者甚至社会公共利益的情况业、消费者甚至社会公共利益的情况业、消费者甚至社会公共利益的情况 ，为了制止这种不，为了制止这种不，为了制止这种不，为了制止这种不合理、不合法、不合规的现象，政府也希望了解集团合理、不合法、不合规的现象，政府也希望了解集团合理、不合法、不合规的现象，政府也希望了解集团合理、不合法、不合规的现象，政府也希望了解集团(jtun)(jtun)整体的财务状况和经营成果整体的财务状况和经营成果整体的财务状况和经营成果整体的

13、财务状况和经营成果 ，而要了解这个集团，而要了解这个集团，而要了解这个集团，而要了解这个集团(jtun)(jtun)的的的的财务状况和经营成果，仅靠母公司和子公司分别编制单独会财务状况和经营成果，仅靠母公司和子公司分别编制单独会财务状况和经营成果，仅靠母公司和子公司分别编制单独会财务状况和经营成果，仅靠母公司和子公司分别编制单独会计报表是不够的计报表是不够的计报表是不够的计报表是不够的 因为其中包含着许多重复的部分，比如母公因为其中包含着许多重复的部分，比如母公因为其中包含着许多重复的部分，比如母公因为其中包含着许多重复的部分，比如母公司向子公司销售产品，子公司向消费者出售。那么在母公司司向子

14、公司销售产品，子公司向消费者出售。那么在母公司司向子公司销售产品，子公司向消费者出售。那么在母公司司向子公司销售产品，子公司向消费者出售。那么在母公司和子公司的会计报表上就表现为两笔销售收入，而从集团和子公司的会计报表上就表现为两笔销售收入，而从集团和子公司的会计报表上就表现为两笔销售收入，而从集团和子公司的会计报表上就表现为两笔销售收入，而从集团(jtun)(jtun)整体来看这只能是一笔销售收入。母公司向子公司销售产品整体来看这只能是一笔销售收入。母公司向子公司销售产品整体来看这只能是一笔销售收入。母公司向子公司销售产品整体来看这只能是一笔销售收入。母公司向子公司销售产品应该被认为是一种资

15、产拨付行为。应该被认为是一种资产拨付行为。应该被认为是一种资产拨付行为。应该被认为是一种资产拨付行为。第七页，共九十六页。2022/11/78二、企业合并(hbng)(hbng)与合并(hbng)(hbng)报表（一）企业合并与合并报表（一）企业合并与合并报表（一）企业合并与合并报表（一）企业合并与合并报表吸收合并与创立合并吸收合并与创立合并吸收合并与创立合并吸收合并与创立合并，不编制不编制不编制不编制(binzh)(binzh)合并报表。合并报表。合并报表。合并报表。控股合并，需要编制合并会计报表控股合并，需要编制合并会计报表控股合并，需要编制合并会计报表控股合并，需要编制合并会计报表A公司

16、公司B公司公司权益性投资、控制权益性投资、控制ABAB企业集团企业集团企业集团是经济意义上的整体，不是实际存在的实体；是财企业集团是经济意义上的整体，不是实际存在的实体；是财务报告主体务报告主体(zht)(zht)，不是记账主体，不是记账主体(zht)(zht)。第八页，共九十六页。2022/11/79（二）控股合并的主要会计(kui j)(kui j)问题1 1、控股方（母公司）：长期股权投资核算、控股方（母公司）：长期股权投资核算2 2、企业集团：合并、企业集团：合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表，涉及：财务报表，涉及：n n合并范围合并范围n n合并方法合并方法

17、n n合并理论合并理论n n合并程序等合并程序等第九页，共九十六页。2022/11/710第二节 合并(hbng)(hbng)范围一、概述一、概述vv两个问题：两个问题：哪些被投资企业纳入合并范围哪些被投资企业纳入合并范围(fnwi)(fnwi)？哪些被投资企业不纳入合并范围？哪些被投资企业不纳入合并范围(fnwi)(fnwi)？vv合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。实质重于形式。以确定。实质重于形式。vv持续有效的控制。持续有效的控制。第十页，共九十六页。2022/11/711二、应纳入(nr)(nr)合并范围的被投资企业被母公司控制的被

18、投资企业（一）母公司拥有其半数以上（一）母公司拥有其半数以上（一）母公司拥有其半数以上（一）母公司拥有其半数以上表决权表决权表决权表决权的被投资企业的被投资企业的被投资企业的被投资企业vv母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定控制被投资单位，应当将该被投资单位认定控制被投资单位，应当将该被投资单位认定控制被投资

19、单位，应当将该被投资单位认定(rndng)(rndng)(rndng)(rndng)为子公司，纳入合并财务报为子公司，纳入合并财务报为子公司，纳入合并财务报为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，表的合并范围。但是，表的合并范围。但是，表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。第十一页，共九十六页。2022/11/712（二）注意(zh y)(zh y)1.1.1.1.拥有其半数以上的表决权既不是纳入合并范围的充分条件，也不是必要拥有其半数以上的

20、表决权既不是纳入合并范围的充分条件，也不是必要拥有其半数以上的表决权既不是纳入合并范围的充分条件，也不是必要拥有其半数以上的表决权既不是纳入合并范围的充分条件，也不是必要条件。关键条件。关键条件。关键条件。关键(gunjin)(gunjin)(gunjin)(gunjin)是看母公司能否控制该被投资企业。是看母公司能否控制该被投资企业。是看母公司能否控制该被投资企业。是看母公司能否控制该被投资企业。2.2.2.2.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。母公司应当将其全部子公司纳

21、入合并财务报表的合并范围。3.3.3.3.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。的认股权证等潜在表决权因素。的认股权证等潜在表决权因素。的认股权证等潜在表决权因素。第十二页，共九十六页。

22、2022/11/713三、不纳入合并范围的被投资企业有证据有证据(zhngj)(zhngj)表明母公司不能控制的被投资单位表明母公司不能控制的被投资单位1.1.已宣告被清理整顿的原子公司。已宣告被清理整顿的原子公司。2.2.已宣告破产的原子公司。已宣告破产的原子公司。3.3.母公司不能控制的其他被投资母公司不能控制的其他被投资(tu z)(tu z)(tu z)(tu z)单位。单位。第十三页，共九十六页。2022/11/714第三节 合并理论(lln)(lln)与合并方法pp在编制合并财务报表时有两个特殊的问题：在编制合并财务报表时有两个特殊的问题：在编制合并财务报表时有两个特殊的问题：在编

23、制合并财务报表时有两个特殊的问题：其一是合并日母子公司既已存在的净资产的计量问题。其一是合并日母子公司既已存在的净资产的计量问题。其一是合并日母子公司既已存在的净资产的计量问题。其一是合并日母子公司既已存在的净资产的计量问题。其二是少数股东拥有的净资产、少数股东权益和少数股东损其二是少数股东拥有的净资产、少数股东权益和少数股东损其二是少数股东拥有的净资产、少数股东权益和少数股东损其二是少数股东拥有的净资产、少数股东权益和少数股东损益的确认与计量问题；益的确认与计量问题；益的确认与计量问题；益的确认与计量问题；pp前者取决于合并方法前者取决于合并方法前者取决于合并方法前者取决于合并方法(fngf

24、)(fngf)(fngf)(fngf)，后者取决于合并理论。，后者取决于合并理论。，后者取决于合并理论。，后者取决于合并理论。第十四页，共九十六页。2022/11/715企业(qy)(qy)会计准则第33 号合并财务报表qq当代理论当代理论当代理论当代理论（1 1 1 1）对少数股东权益性质认定：主体理论，在）对少数股东权益性质认定：主体理论，在）对少数股东权益性质认定：主体理论，在）对少数股东权益性质认定：主体理论，在所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益项目下以项目下以项目下以项目下以“少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益”项目列示；项目列示；项目列示；项目列示；（2 2 2

25、 2）集团内部交易）集团内部交易）集团内部交易）集团内部交易(jioy)(jioy)(jioy)(jioy)未实现损益的抵消：主体理论，全部未实现损益的抵消：主体理论，全部未实现损益的抵消：主体理论，全部未实现损益的抵消：主体理论，全部予以抵消；予以抵消；予以抵消；予以抵消；（3 3 3 3）少数股东损益的处理：母公司理论，视为一项费用，）少数股东损益的处理：母公司理论，视为一项费用，）少数股东损益的处理：母公司理论，视为一项费用，）少数股东损益的处理：母公司理论，视为一项费用，在计算合并净收益时予以扣减。在计算合并净收益时予以扣减。在计算合并净收益时予以扣减。在计算合并净收益时予以扣减。第十

26、五页，共九十六页。2022/11/716二、合并(hbng)(hbng)方法vv主要是解决参与合并的企业可辨认净资产的主要是解决参与合并的企业可辨认净资产的计价计价(j ji)(j ji)(j ji)(j ji)基础及商誉的确认问题。基础及商誉的确认问题。购买法购买法权益结合法权益结合法新实体法新实体法第十六页，共九十六页。2022/11/717企业(qy)(qy)会计准则vv同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)：权益结合法：权益结合法：权益结合法：权益结合法vv非同一控制下的企业合并：购买法非同一控制

27、下的企业合并：购买法非同一控制下的企业合并：购买法非同一控制下的企业合并：购买法第十七页，共九十六页。2022/11/718第四节 合并(hbng)(hbng)财务报表编制程序一、合并一、合并一、合并一、合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)报表编制程序报表编制程序报表编制程序报表编制程序重新确认与计量重新确认与计量重新确认与计量重新确认与计量个别会计主体个别会计主体（母公司、（母公司、子公司子公司）合并会计主体合并会计主体（企业集团）（企业集团）母子公司母子公司个别报表个别报表重新确认与计量重新确认与计量（通过折算、（通过折算、调整、抵消消除差异）调整、抵消消除差异）合并合并报

28、表报表确认、计量的差异确认、计量的差异会计主体的差异会计主体的差异导致导致第十八页，共九十六页。2022/11/719二、合并二、合并(hbng)(hbng)会计主体与个别会计主体在确认、计量上的差异（一）不同的会计政策（一）不同的会计政策（一）不同的会计政策（一）不同的会计政策统一会计政策统一会计政策统一会计政策统一会计政策（二）不同的会计期间（二）不同的会计期间（二）不同的会计期间（二）不同的会计期间统一会计期间统一会计期间统一会计期间统一会计期间（三）不同的编报货币（三）不同的编报货币（三）不同的编报货币（三）不同的编报货币(hub)(hub)(hub)(hub)外币报表折算外币报表折算

29、外币报表折算外币报表折算（四）不同的物价水平（四）不同的物价水平（四）不同的物价水平（四）不同的物价水平物价变动调整物价变动调整物价变动调整物价变动调整n n物价变动调整与外币报表折算的协调问题：物价变动调整与外币报表折算的协调问题：物价变动调整与外币报表折算的协调问题：物价变动调整与外币报表折算的协调问题：n n先调整、后折算还是先折算、后调整（重述）先调整、后折算还是先折算、后调整（重述）先调整、后折算还是先折算、后调整（重述）先调整、后折算还是先折算、后调整（重述）企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第19 19 号号号号外币折算：外币折算：外币折算：外币折算：先重述、

30、后折算先重述、后折算先重述、后折算先重述、后折算（五）内部交易未实现损益（五）内部交易未实现损益（五）内部交易未实现损益（五）内部交易未实现损益内部交易抵消内部交易抵消内部交易抵消内部交易抵消第十九页，共九十六页。2022/11/720 合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表财务报表股权取得(qd)(qd)日股权取得日后同一(tngy)控制下非同一控制下第二十页，共九十六页。2022/11/721全部合并：母公司P拥有(yngyu)(yngyu)子公司S100%的股权项目项目项目项目母母母母公司公司公司公司子子子子公司公司公司公司抵消分录抵消分录抵消分录抵消分录合并合

31、并合并合并数数数数借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方银行存款银行存款银行存款银行存款存货存货存货存货固定资产固定资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 资产合计资产合计资产合计资产合计短期借款短期借款短期借款短期借款股本股本股本股本少数股权少数股权少数股权少数股权负债与权益合计负债与权益合计负债与权益合计负债与权益合计100010001000100010001000100010001000010000100001000012000120001200012000150015001500150010500105001050010500120001200012000120

32、001000100010001000500050005000500050005000500050001100011000110001100010001000100010001000010000100001000011000110001100011000200020002000200050005000500050006000600060006000100001000010000100002300023000230002300025002500250025002050020500205002050023000230002300023000第二十一页，共九十六页。2022/11/722全部合并全部合

33、并(hbng)(hbng)：母公司P拥有子公司S100%S100%的股权项目项目项目项目母母母母公司公司公司公司子子子子公司公司公司公司抵消分录抵消分录抵消分录抵消分录合并合并合并合并数数数数借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方银行存款银行存款银行存款银行存款存货存货存货存货固定资产固定资产固定资产固定资产长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 资产合计资产合计资产合计资产合计短期借款短期借款短期借款短期借款股本股本股本股本少数股权少数股权少数股权少数股权负债与权益合计负债与权益合计负债与权益合计负债与权益合计100010001000100010001000100010001000010

34、000100001000012000120001200012000150015001500150010500105001050010500120001200012000120001000100010001000500050005000500050005000500050001100011000110001100010001000100010001000010000100001000011000110001100011000100001000010000100001000010000100001000010000100001000010000200020002000200050005000500

35、0500060006000600060000 0 0 01300013000130001300025002500250025001050010500105001050013000130001300013000第二十二页，共九十六页。2022/11/723合并(hbng)(hbng)资产负债表资产资产资产资产期末数期末数期末数期末数负债及股东权益负债及股东权益负债及股东权益负债及股东权益期末数期末数期末数期末数银行存款银行存款银行存款银行存款存货存货存货存货固定资产固定资产固定资产固定资产200020005000500060006000短期借款短期借款短期借款短期借款股本股本股本股本少数股东权益

36、少数股东权益少数股东权益少数股东权益2500250010500105000 0资产合计资产合计资产合计资产合计1300013000负债与权益合计负债与权益合计负债与权益合计负债与权益合计1300013000第二十三页，共九十六页。2022/11/724三、合并报表(bobio)(bobio)的编制步骤（一）编制合并工作底稿，将母子公司报表数据抄入合并工作底稿（一）编制合并工作底稿，将母子公司报表数据抄入合并工作底稿（一）编制合并工作底稿，将母子公司报表数据抄入合并工作底稿（一）编制合并工作底稿，将母子公司报表数据抄入合并工作底稿（二）编制调整母子公司报表的调整分录，过入工作底稿（二）编制调整母

37、子公司报表的调整分录，过入工作底稿（二）编制调整母子公司报表的调整分录，过入工作底稿（二）编制调整母子公司报表的调整分录，过入工作底稿n n母公司报表：对子公司的投资调整为权益法母公司报表：对子公司的投资调整为权益法母公司报表：对子公司的投资调整为权益法母公司报表：对子公司的投资调整为权益法n n子公司报表：统一会计政策、会计期间子公司报表：统一会计政策、会计期间子公司报表：统一会计政策、会计期间子公司报表：统一会计政策、会计期间(qjin)(qjin)(qjin)(qjin)、物价变动调整、外、物价变动调整、外、物价变动调整、外、物价变动调整、外币报表折算币报表折算币报表折算币报表折算（三）

38、编制抵消分录，过入工作底稿（三）编制抵消分录，过入工作底稿（三）编制抵消分录，过入工作底稿（三）编制抵消分录，过入工作底稿（四）计算合并数（四）计算合并数（四）计算合并数（四）计算合并数（五）编制合并报表（五）编制合并报表（五）编制合并报表（五）编制合并报表第二十四页，共九十六页。2022/11/725一、合并一、合并(hbng)(hbng)工作底稿的设计工作底稿的设计n（一）合并工作底稿的性质（一）合并工作底稿的性质n n在在实实际际工工作作中中，为为了了便便于于编编制制正正式式的的合合并并财财务务报报表表，一一般般要要先先编编制制合合并并财财务务报报表表工工作作底底稿稿。合合并并财财务务报

39、报表表工工作作底底稿稿，简简称称合合并并工工作作底底稿稿，或或工工作作底底稿稿，它它在在本本质质上上是是为为编编制制合合并并财财务务报报表表所所打打的的草草稿稿，在在合合并并工工作作底底稿稿上上主主要要完完成成对对个个别别财财务务报报表表有有关关项项目目的的调调整整与与抵抵销销工工作作。为为了了便便于于检检查查与与核核对对，一一般般采采用用(ciyng)(ciyng)(ciyng)(ciyng)在在工工作作底底稿稿上上编编制制调调整整与与抵抵销销分分录录的的方方式式。这这些些调调整整与与抵抵销销分分录录借借记记与与贷贷记记的的是是报报表表项项目目，而而不不是是会会计计科科目目，不不需要在母公司

40、或子公司的账上登记。需要在母公司或子公司的账上登记。第二十五页，共九十六页。2022/11/726n（二）合并工作底稿的设计思路（二）合并工作底稿的设计思路n n取消利润表的附表取消利润表的附表“利润分配表利润分配表”、增加、增加“合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表”带来的问题。带来的问题。n n1 1、合并工作底稿包括、合并工作底稿包括(boku)(boku)(boku)(boku)哪些报表项目哪些报表项目n n关键是合并所有者权益变动表如何安排关键是合并所有者权益变动表如何安排 第二十六页，共九十六页。2022/11/727（1 1）一一是是将将其其与与合合并并资资产产负负债债表表、

41、合合并并利利润润表表一一起编制工作底稿。起编制工作底稿。（2 2）二二是是单单独独编编制制工工作作底底稿稿，或或者者(huzh)(huzh)(huzh)(huzh)不不编编制制工工作作底稿。底稿。（3 3）三是将其）三是将其利润分配部分利润分配部分置于合并资产负置于合并资产负债表与合并利润表的工作底稿上。债表与合并利润表的工作底稿上。第二十七页，共九十六页。2022/11/728n n关于合并股东权益变动表的讨论关于合并股东权益变动表的讨论n n合合合合并并并并股股股股东东东东权权权权益益益益变变变变动动动动表表表表要要要要反反反反映映映映整整整整个个个个(zhngg)(zhngg)企企企企业

42、业业业集集集集团团团团的的的的各各各各个个个个股股股股东权益项目的变动情况。东权益项目的变动情况。东权益项目的变动情况。东权益项目的变动情况。n n（1 1）股股股股本本本本项项项项目目目目通通通通常常常常比比比比较较较较稳稳稳稳定定定定，在在在在年年年年度度度度内内内内往往往往往往往往没没没没有有有有变变变变动动动动，即即即即使使使使有有有有变变变变动动动动，也也也也非非非非常常常常少少少少，不不不不需需需需要要要要通通通通过过过过工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿来来来来确确确确定定定定其其其其金额，而可以通过简单的汇总、调整就可以确定。金额，而可以通过简单的汇总、调整就可以确定。金额，而可

43、以通过简单的汇总、调整就可以确定。金额，而可以通过简单的汇总、调整就可以确定。n n（2 2）资本公积项目。其变动也比较少。如果有变动的话，）资本公积项目。其变动也比较少。如果有变动的话，）资本公积项目。其变动也比较少。如果有变动的话，）资本公积项目。其变动也比较少。如果有变动的话，可以分为两种情况：一是股本溢价。这种变动如果与集团可以分为两种情况：一是股本溢价。这种变动如果与集团可以分为两种情况：一是股本溢价。这种变动如果与集团可以分为两种情况：一是股本溢价。这种变动如果与集团内部交易无关，就可以通过简单的汇总确定，如果涉及内内部交易无关，就可以通过简单的汇总确定，如果涉及内内部交易无关，就

44、可以通过简单的汇总确定，如果涉及内内部交易无关，就可以通过简单的汇总确定，如果涉及内部交易，也往往只需要通过简单的调整就可以确定。二是部交易，也往往只需要通过简单的调整就可以确定。二是部交易，也往往只需要通过简单的调整就可以确定。二是部交易，也往往只需要通过简单的调整就可以确定。二是其他资本公积的变动，这种变动主要是直接记入股东权益其他资本公积的变动，这种变动主要是直接记入股东权益其他资本公积的变动，这种变动主要是直接记入股东权益其他资本公积的变动，这种变动主要是直接记入股东权益的利得和损失。的利得和损失。的利得和损失。的利得和损失。第二十八页，共九十六页。2022/11/729n n（3）盈

45、余公积。变动比较简单。）盈余公积。变动比较简单。n n（4）未分配利润）未分配利润n n重点在于合并未分配利润项目。此外，未分配利重点在于合并未分配利润项目。此外，未分配利润项目还是连接利润表、股东权益变动表与资产润项目还是连接利润表、股东权益变动表与资产负债表的纽带，将该部分内容纳入合并工作底稿，负债表的纽带，将该部分内容纳入合并工作底稿，有利于反映各报表之间的内在关系。而如果将所有利于反映各报表之间的内在关系。而如果将所有的股东权益变动表项目都纳入合并工作底稿，有的股东权益变动表项目都纳入合并工作底稿，会使工作底稿过于复杂会使工作底稿过于复杂(fz)(fz)，抵销分录的编制复，抵销分录的编

46、制复杂杂(fz)(fz)化，不利于阐述合并报表工作底稿（特别化，不利于阐述合并报表工作底稿（特别是调整与抵销分录的基本原理）。是调整与抵销分录的基本原理）。第二十九页，共九十六页。2022/11/7302 2、合并工作底稿的栏目设置、合并工作底稿的栏目设置（1）是是否否在在工工作作底底稿稿上上先先调调整整子子公公司司个个别别报报表表数数据，然后再抵销。据，然后再抵销。方方法法一一：先先调调整整，后后抵抵销销。区区分分两两步步：第第一一步步，按按照照编编制制合合并并报报表表的的要要求求，先先对对子子公公司司的的个个别财务报表进行调整；第二步，抵销。别财务报表进行调整；第二步，抵销。方法二：调整与

47、抵销同时进行。方法二：调整与抵销同时进行。对两种方法的评价对两种方法的评价(pngji)(pngji)：各有利弊。：各有利弊。第三十页，共九十六页。2022/11/731n n（2 2）是否设置单独的少数股东权益栏目是否设置单独的少数股东权益栏目。两种方法各有利弊。单独设置两种方法各有利弊。单独设置两种方法各有利弊。单独设置两种方法各有利弊。单独设置“少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益”栏目，可栏目，可栏目，可栏目，可以在该栏中完整地反映少数股东权益的变动情况，但相当于以在该栏中完整地反映少数股东权益的变动情况，但相当于以在该栏中完整地反映少数股东权益的变动情况，但相当于以在该栏

48、中完整地反映少数股东权益的变动情况，但相当于将调整与抵销将调整与抵销将调整与抵销将调整与抵销(d xio)(d xio)(d xio)(d xio)分录的内容人为地分隔开来，涉及少数股分录的内容人为地分隔开来，涉及少数股分录的内容人为地分隔开来，涉及少数股分录的内容人为地分隔开来，涉及少数股东权益的项目在该栏反映，而不涉及少数股东权益的项目则东权益的项目在该栏反映，而不涉及少数股东权益的项目则东权益的项目在该栏反映，而不涉及少数股东权益的项目则东权益的项目在该栏反映，而不涉及少数股东权益的项目则在在在在“调整与抵销调整与抵销调整与抵销调整与抵销”栏反映，不利于通过借贷平衡关系进行检查。栏反映，

49、不利于通过借贷平衡关系进行检查。栏反映，不利于通过借贷平衡关系进行检查。栏反映，不利于通过借贷平衡关系进行检查。第三十一页，共九十六页。2022/11/732二、调整(tiozhng)(tiozhng)与抵销分录的编制原理n n（一）编制调整与抵销分录的基本思路（一）编制调整与抵销分录的基本思路（一）编制调整与抵销分录的基本思路（一）编制调整与抵销分录的基本思路n n编制调整与抵销分录可以遵循以下步骤：编制调整与抵销分录可以遵循以下步骤：n n1 1、从从从从母母母母子子子子公公公公司司司司个个个个别别别别报报报报告告告告(bogo)(bogo)主主主主体体体体的的的的角角角角度度度度，分分分

50、分析析析析相相相相关关关关交交交交易易易易或或或或事事事事项项项项对对对对个个个个别别别别财财财财务务务务报报报报表表表表的的的的影影影影响响响响，或或或或者者者者说说说说，确确确确定定定定其其其其在在在在个个个个别财务报表上应有的结果。别财务报表上应有的结果。别财务报表上应有的结果。别财务报表上应有的结果。n n2 2、从从从从企企企企业业业业集集集集团团团团这这这这个个个个合合合合并并并并报报报报告告告告主主主主体体体体的的的的角角角角度度度度，分分分分析析析析相相相相关关关关交交交交易易易易或或或或事事事事项项项项对对对对合合合合并并并并财财财财务务务务报报报报表表表表的的的的影影影影响