合并财务报表的编制程序(119页PPT).ppt

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1、第十章第十章 合并合并(hbng)财务报财务报表表 基于基于(jy)我国第我国第33号企号企业会计准则的阐释业会计准则的阐释第一页，共一百一十九页。本章应学习和掌握本章应学习和掌握(zhngw)的主要的主要问题问题1、合并财务报表的合并范围确定（一般掌握）、合并财务报表的合并范围确定（一般掌握）2、对子公司个别报表的调整（掌握）、对子公司个别报表的调整（掌握）3、母公司长期股权投资由成本法调整为权益法的处理（掌、母公司长期股权投资由成本法调整为权益法的处理（掌握）握）4、合并财务报表编制中的抵消分录（重点掌握）、合并财务报表编制中的抵消分录（重点掌握）本章是高财的重要内容，是会计师考试和注会考

2、本章是高财的重要内容，是会计师考试和注会考试的重点，也是难点。历年在会计师和注会会计试试的重点，也是难点。历年在会计师和注会会计试题中的分值都较高，题型涉及单项与多项选择、计算题中的分值都较高，题型涉及单项与多项选择、计算(j sun)、综合等，而且往往与长综合等，而且往往与长期股权投资、企业合并等内容期股权投资、企业合并等内容相结合出题。相结合出题。第二页，共一百一十九页。本章本章(bn zhn)内容提要内容提要合并财务报表概述合并财务报表概述合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序合并（购买）日后的合并资产负债表与合并利合并（购买）日后的合并资产负债表与合并利润表（本章重点润表（本章重

3、点(zhngdin)内容）内容）股权变动股权变动合并现金流量表合并现金流量表合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表第三页，共一百一十九页。一、合并一、合并(hbng)财务报表概述财务报表概述合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。现金流量的财务报表。反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，不是法律意义上的体，是经济意义上的主体，不是法律意义上的主体。主体。合并财务报表是以纳入合并范围的个别财

4、务报合并财务报表是以纳入合并范围的个别财务报表为基础表为基础(jch)(jch)，根据其他资料，按照权益法调整对，根据其他资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。影响编制的。第四页，共一百一十九页。（一）谁应当（一）谁应当(yngdng)编制合并报编制合并报表表 母公司应当编制合并财务报表（控股控股(kn)合并下，为反映母、子公司组成的企合并下，为反映母、子公司组成的企业集团整体的经济活动情况，母公司需编制合业集团整体的经济活

5、动情况，母公司需编制合并财务报表）并财务报表）母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。（或主体，下同）。子公司，是指被母公司控制的企业（或主体）。子公司，是指被母公司控制的企业（或主体）。第五页，共一百一十九页。（二）合并（二）合并(hbng)范围的确定范围的确定1、确定合并范围的基础(jch)基本原则：控制基本原则：控制控制，是指一个企业能够决定另一个企业的控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益。经营活动中获取利益。第六页，共一百一十九页。控

6、制控制(kngzh)的特征的特征控制的主体是唯一的，不是两方或者多方；（共同控制的主体是唯一的，不是两方或者多方；（共同控制的企业则是合营企业）控制的企业则是合营企业）控制的内容是另一个企业的日常生产经营控制的内容是另一个企业的日常生产经营(jngyng)活动活动的财务和经营的财务和经营(jngyng)政策，这些财务和经营政策，这些财务和经营(jngyng)政策一般是通过表决权来决定的；政策一般是通过表决权来决定的；控制的目的是为了获取经济利益；控制的目的是为了获取经济利益；控制的性质是一种法定权力，也可以是通过公司章程控制的性质是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予

7、的权力。或协议、投资者之间的协议授予的权力。第七页，共一百一十九页。控制的具体控制的具体(jt)应用应用A、表决权比例、表决权比例(bl)标准标准 80%P 公司 S 公司（1 1）直接）直接(zhji)(zhji)持股持股50%50%以上以上第八页，共一百一十九页。举例举例(j l)80%30%90%70%60%P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司（2）间接）间接(jin ji)持股持股 间接间接(jin ji)持股持股50%以上以上直接与间接合计直接与间接合计持股持股50%以以上上P公司间接拥公司间接拥有有S3公司公司70%的权益。的权益。P公司直接公司直接拥有拥有S4公司公司30

8、%，间接，间接拥有拥有60%，共，共持有持有S4公司公司90%权益。权益。第九页，共一百一十九页。B B、实质、实质(shzh)(shzh)控制权标准控制权标准 （1 1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。半数以上的表决权。（2 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。位的财务和经营政策。（3 3）有权任免被投资单位的董事会或类似）有权任免被投资单位的董事会或类似(li s)(li s)机构的多数成员。机构的多数成员。（4 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多）在被投资单位的董

9、事会或类似机构占多数表决权。数表决权。第十页，共一百一十九页。注意注意(zh y)：确定合并范围，更应当强调实质重于形式确定合并范围，更应当强调实质重于形式(xngsh)原原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。在表决权等因素。第十一页，共一百一十九页。C C、潜在、潜在(qinzi)(qinzi)表决权标准表决权标准 企业和其他企业持有的被投资单位企业和其他企业持有的被投资单位(dnw

10、i)(dnwi)的当期的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。权证等潜在表决权因素。母公司控制的母公司控制的特殊目的主体（如基金、信特殊目的主体（如基金、信托项目等）托项目等）也应纳入合并范围。也应纳入合并范围。第十二页，共一百一十九页。2、应当纳入合并财务报表合并应当纳入合并财务报表合并范围范围(fnwi)(fnwi)的被投资单位的被投资单位母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等）母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公，无论是小规模的子公司还是经营业务性质

11、特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。特别(tbi)注意：受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，如果该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定，也应当并入合并范围。第十三页，共一百一十九页。3、不纳入、不纳入(nr)合并范围的被投合并范围的被投资单位资单位母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。务报表合并范围。下列不是母公司的子公司，不纳入合并财务报表的合并范围：已宣告已宣告(xungo)(xungo)清理整顿的原子公司清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司已宣告破产

12、的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位（如联营母公司不能控制的其他被投资单位（如联营企业、合营企业等）企业、合营企业等）第十四页，共一百一十九页。单选题（往年单选题（往年(wngnin)的注会试题）的注会试题）1、甲公司拥有乙公司、甲公司拥有乙公司60的股份，拥有丙的股份，拥有丙公司公司40的股份，乙公司拥有丙公司的股份，乙公司拥有丙公司15的的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当表时，应当(yngdng)将（将（）纳入合并会计报表的）纳入合并会计报表的合并范围。合并范围。A乙公司乙公司 B丙公司丙公司 C乙公司和丙公乙公司和丙公司司 D

13、都不是都不是 2、M公司持有甲公司公司持有甲公司60%的权益性资本，持的权益性资本，持有乙公司有乙公司30%的权益性资本，持有丙公司的权益性资本，持有丙公司70%的权益性资本；甲公司持有乙公司的权益性资本；甲公司持有乙公司20%的权益的权益性资本；丙公司持有乙公司性资本；丙公司持有乙公司10%的权益性资本。的权益性资本。那么，那么，M公司直接和间接控制乙公司权益性资公司直接和间接控制乙公司权益性资本比例是（本比例是（）。）。A49%B66%C74%D60%第十五页，共一百一十九页。（三）合并（三）合并(hbng)财务报表的种财务报表的种类类合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并所

14、有者（股东）权益合并所有者（股东）权益(quny)变动表变动表合并现金流量表合并现金流量表附注附注第十六页，共一百一十九页。（四）合并（四）合并(hbng)报表的编制程序报表的编制程序1、母公司编制合并报表的前提准备以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，对子公司的个别财务报表进行调整，并按照权益法调料，对子公司的个别财务报表进行调整，并按照权益法调整对子公司的长期股权整对子公司的长期股权(qun)(qun)投资后，由母公司编制。投资后，由母公司编制。统一子公司所采用的会计政策。统一子公司所采用的会计政策。统一子公司的会计期间。统

15、一子公司的会计期间。非同一控制下合并的子公司还应调整公允价值增减。非同一控制下合并的子公司还应调整公允价值增减。第十七页，共一百一十九页。2、子公司编制合并、子公司编制合并(hbng)报表前的准报表前的准备备应当向母公司提供自己的个别财务报表；采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；与母公司不一致的会计期间的说明(shumng)；与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；所有者权益变动的有关资料；母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。第十八页，共一百一十九页。3、编制程序、编制程序（1 1）将母、子公司个别财务报表数据(shj)列入合并工作底稿中 据母子公司个别财务报表数据直

16、接转抄到合并工作底稿，在合并工作底稿中将母子公司个别财务报表相同的项目直接相加，求得各项目的合计数。（合并同类项）第十九页，共一百一十九页。（2）编制调整和抵销）编制调整和抵销(d xio)分录分录（重点）（重点）对子公司个别报表调整对子公司个别报表调整(tiozhng)（非同一控制下合并）；（非同一控制下合并）；长期股权投资由成本法调整为权益法下的金额；长期股权投资由成本法调整为权益法下的金额；抵销公司间内部交易损益（主要是内部存货交易、内部抵销公司间内部交易损益（主要是内部存货交易、内部固定资产交易）；固定资产交易）；将来自子公司的投资收益和股利加以抵销；将来自子公司的投资收益和股利加以抵

17、销；抵销母公司对子公司的长期股权投资账户与子公司的股东权益抵销母公司对子公司的长期股权投资账户与子公司的股东权益账户；账户；抵销内部债权债务等其他相对账户。抵销内部债权债务等其他相对账户。第二十页，共一百一十九页。如何如何(rh)理解调整抵销分录？理解调整抵销分录？1、据母子公司个别报表直接相加的合计数据母子公司个别报表直接相加的合计数中有重复计算的因素，所以需要抵销；中有重复计算的因素，所以需要抵销；2、调整抵销的是报表项目，而不是账户；、调整抵销的是报表项目，而不是账户；3、调整抵销一律登记在合并工作底稿中，并、调整抵销一律登记在合并工作底稿中，并不记入母子公司个别财务报表中（合并主体也不

18、记入母子公司个别财务报表中（合并主体也没有专门的账户记录）；没有专门的账户记录）；4、上期涉及损益的调整抵消销会对下期合并、上期涉及损益的调整抵消销会对下期合并期初未分配利润产生影响；期初未分配利润产生影响；5、合并资产负债表、利润表、所有者权益、合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表的抵销分录往往是结合变动表的抵销分录往往是结合(jih)在一起编制，在一起编制，登记在同一张工作底稿上，而合并现金流量表登记在同一张工作底稿上，而合并现金流量表一般单设工作底稿。一般单设工作底稿。第二十一页，共一百一十九页。计入少数计入少数(shosh)股东权益和少数股东权益和少数(shosh)股东损益股东损益

19、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数应当作为少数(shosh)股东权益（少数股东权益（少数(shosh)股权）。股权）。将少数股东权益在合并资产负债表中所有者权将少数股东权益在合并资产负债表中所有者权益项目下以益项目下以“少数股东权益少数股东权益”项目列示；项目列示；子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东少数股东损益损益”项目列示；项目列示；第二十二页，共一百一十九页。子公司发生子公司发生(fshng)超额亏损的处超额亏损的

20、处理理子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益份额，其余额应当分别按下列情况公司期初所有者权益份额，其余额应当分别按下列情况进行处理：进行处理：公司章程或协议规定少数股东有义务承担的，并公司章程或协议规定少数股东有义务承担的，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；数股东权益；公司章程或协议未规定少数股东有义务承担公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司所有者权益。该子的，该项余额应当冲减母公司所有者权益。该子公司以后公司以后(yh

21、u)期间实现的利润，在弥补了由母公司期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。当全部归属于母公司的所有者权益。第二十三页，共一百一十九页。（3）计算合并）计算合并(hbng)财务报表各项目财务报表各项目的合并的合并(hbng)金额金额 在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产分别计算出合并财务报表中各资产(zchn)项目、负债项目、所项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用等项目的合并金

22、额。有者权益项目、收入项目和费用等项目的合并金额。资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定；录有关的贷方发生额计算确定；负债类和所有者权益类各项目，其合并金额根据该项目加总负债类和所有者权益类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关借方发生额，加上该项目抵金额，减去该项目抵销分录有关借方发生额，加上该项目抵销分录有关贷方发生额计算确定；销分录有关贷方发生额计算确定；第二十四页，共一百一十九页。计算合

23、并计算合并(hbng)财务报表各项目的合财务报表各项目的合并并(hbng)金额金额有关收入类和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据有关收入类和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方加上该项目抵销分录有关的贷方(difng)发生额计算确定；发生额计算确定；有关费用类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，有关费用类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关借方发生额，减去该项目抵销加上该项目抵销分录有关借方发生额，减去该项目抵销分录有关贷方发生

24、额计算确定。分录有关贷方发生额计算确定。第二十五页，共一百一十九页。（4）、填列）、填列(tin li)合并财务报表合并财务报表根据合并工作根据合并工作(gngzu)底稿各项目的合并数，填列底稿各项目的合并数，填列生成正式的合并财务报表。生成正式的合并财务报表。第二十六页，共一百一十九页。二、合并（或购买）日后二、合并（或购买）日后(rhu)合合并财务报表的编制并财务报表的编制合并合并(hbng)资产负债表资产负债表合并利润表合并利润表第二十七页，共一百一十九页。（一）合并（一）合并(hbng)资产负债表资产负债表1、对子公司的个别财务报表进行调整、对子公司的个别财务报表进行调整属于同一控制下

25、企业合并中取得的子公司属于同一控制下企业合并中取得的子公司会计政策和会计期间调整会计政策和会计期间调整属于非同一控制下企业合并中取得的子公司属于非同一控制下企业合并中取得的子公司会计政策和会计期间的调整会计政策和会计期间的调整以购买日公允价值为基础以购买日公允价值为基础(jch)调整个别财务报表调整个别财务报表（据合并当时的备查簿记录调整）。（据合并当时的备查簿记录调整）。第二十八页，共一百一十九页。2、按权益法调整长期、按权益法调整长期(chngq)股股权投资权投资母公司对子公司的长期股权投资原按照成本法母公司对子公司的长期股权投资原按照成本法核算核算(h sun)，编制合并财务报表时应按权

26、益法，编制合并财务报表时应按权益法进行调整（以便将母公司的长期股权投资与进行调整（以便将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵销）子公司的所有者权益相抵销）在合并工作底稿中调整在合并工作底稿中调整第二十九页，共一百一十九页。例例1 1：20092009年年1 1月月1 1日，日，P P公司用银行存款公司用银行存款3 0003 000万元万元购得购得S S公司公司80%80%的股权（假定为非同一控制下的企业的股权（假定为非同一控制下的企业合并）。合并）。20092009年年1 1月月1 1日，日，S S公司股东权益总额为公司股东权益总额为3 3 500500万元，其中股本为万元，其中股本为

27、2 0002 000万元，资本公积为万元，资本公积为1 1 500500万元，盈余公积为万元，盈余公积为0 0元，未分配利润为元，未分配利润为0 0元。元。2009 2009年，年，S S公司实现净利润公司实现净利润1 0001 000万元，提取法万元，提取法定盈余公积定盈余公积100100万元，向万元，向P P公司分派公司分派(fnpi)(fnpi)现金股利现金股利480480万元，向其他股东分派万元，向其他股东分派(fnpi)(fnpi)现金股利现金股利120120万元，未万元，未分配利润为分配利润为300300万元。万元。S S公司因持有的可供出售的金公司因持有的可供出售的金融资产公允价

28、值变动记入当期资本公积的金额为融资产公允价值变动记入当期资本公积的金额为100100万元。万元。第三十页，共一百一十九页。20092009年年1212月月3131日，日，S S公司的股东权益为公司的股东权益为4 0004 000万元，其中万元，其中(qzhng)(qzhng)股本为股本为2 0002 000万元，资本公积万元，资本公积为为1 6001 600万元，盈余公积为万元，盈余公积为100100万元，未分配利万元，未分配利润为润为300300万元。万元。根据根据P P公司的备查簿，在购买日，公司的备查簿，在购买日，S S公司可辨认公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值不一致的只资产、负

29、债的公允价值与账面价值不一致的只有一项，即有一项，即S S公司总部的办公楼，账面价值为公司总部的办公楼，账面价值为600600万元，公允价值为万元，公允价值为700700万元，按年限平均法万元，按年限平均法折旧，折旧年限为折旧，折旧年限为2020年。年。假定两公司的会计政策和会计期间一致。不考假定两公司的会计政策和会计期间一致。不考虑虑P P公司和公司和S S公司及合并资产、负债的所得税影公司及合并资产、负债的所得税影响。响。第三十一页，共一百一十九页。（1 1）调整折旧）调整折旧 借：管理费用借：管理费用 5 5 贷：固定资产贷：固定资产-累计折旧累计折旧 5 5则则S S公司公司20092

30、009年的净利润调整为（年的净利润调整为（1 000-51 000-5）995995万元。万元。（2 2）将长期股权）将长期股权(qun)(qun)投资由成本法调整为权益法投资由成本法调整为权益法 确认确认P P公司在公司在20092009年年S S公司所实现的净利润中公司所实现的净利润中所享有的份额所享有的份额借：长期股权投资借：长期股权投资 796 796（99580%99580%）贷：投资收益贷：投资收益 796 796第三十二页，共一百一十九页。（3 3）确认）确认P P公司收到公司收到S S公司股利并抵销原按成公司股利并抵销原按成本法确认的投资收益本法确认的投资收益借：投资收益借：投

31、资收益 480 480 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 480 480（4 4）确认）确认P P公司在公司在20092009年年S S公司除净损益以外公司除净损益以外(ywi)(ywi)所有者权益的其他变动中享有的份额所有者权益的其他变动中享有的份额借：长期股权投资借：长期股权投资 80 80（10080%10080%）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 80 80第三十三页，共一百一十九页。3 3、抵消、抵消(dxio)(dxio)的项目的项目 母公司长期股权母公司长期股权(qun)(qun)投资与子公司所有者权益投资与子公司所有者权益应当相互抵销应当相互抵销 借：实收资本借

32、：实收资本/股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉（借方差额）商誉（借方差额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 营业外收入（贷方差额）营业外收入（贷方差额）第三十四页，共一百一十九页。连续编制报表连续编制报表(bobio)时的抵消时的抵消借：实收资本借：实收资本/股本股本 资本公积资本公积年初年初 本年本年 盈余公积盈余公积年初年初 本年本年 未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司）商誉（借方差额）商誉（借方差额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资(tu z)(tu z)少数股东权益少数股东权益 未分配利润未分配利润年初（贷方差

33、额）年初（贷方差额）第三十五页，共一百一十九页。例例2：2007年年1月月1日日，甲甲公公司司用用银银行行存存款款 8 200万万元元从从证证券券市市场场上上购购入入乙乙公公司司发发行行在在外外 80%的的股股份份(gfn)并并能能控控制制乙乙公公司司。同同日日，乙乙公公司司账账面面所所有有者者权权益益为为 10 000万万元元。其其中中：股股本本为为 6 000万万元元，资资本本公公积积为为 1 000万万 元元，盈盈 余余 公公 积积 为为 3 0 0万万 元元，未未 分分 配配 利利 润润 为为 2 700万元。甲公司与乙公司属于同一控制的两个公司。甲万元。甲公司与乙公司属于同一控制的两

34、个公司。甲公司公司2007年年1月月1日资本公积中的资本溢价为日资本公积中的资本溢价为5000万元。乙万元。乙公司公司2007年度实现净利润年度实现净利润1 000万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积100万万元；元；2007年宣告分派年宣告分派2006年现金股利年现金股利500万元，无其他所有万元，无其他所有者权益变动。者权益变动。2008年实现净利润年实现净利润1 200万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积120万元，万元，2008年宣告分派年宣告分派2007年现金股利年现金股利400万元。万元。第三十六页，共一百一十九页。（1）2007年母公司的处理年母公司的处理2007年年1月月1日投

35、资时日投资时借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 8 000（1000080%）资本资本(zbn)公积公积股本溢价股本溢价 200 贷：银行存款贷：银行存款 8 2002007年分派年分派2006年现金股利年现金股利借：应收股利借：应收股利 400（50080%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司 400借：银行存款借：银行存款 400 贷：应收股利贷：应收股利 400第三十七页，共一百一十九页。（2）2007年合并年合并(hbng)分录：分录：将长期股权投资由成本法调整为权益法将长期股权投资由成本法调整为权益法2007年年12月月31日按权益法调整后的长期股权投日按权益法调

36、整后的长期股权投资账面余额资账面余额=8000+1000*80%-500*80%=8 400（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 800 贷：投资收益贷：投资收益 800子公司合并日的盈余公积和未分配利润子公司合并日的盈余公积和未分配利润 借：资本公积借：资本公积 2 400 贷：盈余公积贷：盈余公积 240（300*80%）未分配利润未分配利润 2 160（2 700*80%）第三十八页，共一百一十九页。股权投资与子公司所有者权益的抵销股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本借：股本 6 000 资本公积资本公积年初年初 1 000 盈余公积盈余公积年初年初 300

37、本年本年 100 未分配利润未分配利润年末年末(nin m)3 100（2700+1000-100-500）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8 400 少数股东权益少数股东权益 2 100（6 000+1 000+300+100+3 100）*20%第三十九页，共一百一十九页。投资收益的抵销投资收益的抵销借：投资收益借：投资收益 800 少数少数(shosh)股东损益股东损益 200 未分配利润未分配利润年初年初 2 700 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 100 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 500 未分配利润未分配利润年末年末 3 100第四十页，共一百一十九页。（

38、3）母公司）母公司2008年的处理年的处理2008年分配年分配2007年的现金股利年的现金股利应收股利累积数应收股利累积数=400+400*80%=720（万元）（万元）投资后应得净利投资后应得净利(jngl)累积数累积数=0+1 000*80%=800（万元）（万元）股权投资的冲回金额股权投资的冲回金额=（720-800）-400=-480（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利 320 长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司 400 贷：投资收益贷：投资收益 720借：银行存款借：银行存款 320 贷：应收股利贷：应收股利 320第四十一页，共一百一十九页。（4）2008年合并调整抵消分录年

39、合并调整抵消分录将长期将长期(chngq)股权投资由成本法调整为权益法股权投资由成本法调整为权益法2008年长期股权投资的账面余额年长期股权投资的账面余额=8 400+1 200*80%-400*80%=9 040（万元）（万元）调整分录为：调整分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 800 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 800借：投资收益借：投资收益 320 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司 320借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 960（1200*80%）贷：投资收益贷：投资收益 960第四十二页，共一百一十九页。子公司合并日的盈余公积和未分配

40、利润子公司合并日的盈余公积和未分配利润借：资本公积借：资本公积 2 400 贷：盈余公积贷：盈余公积 240（300*80%）未分配利润未分配利润 2 160（2 700*80%）股权投资股权投资(tu z)与子公司所有者权益的抵销与子公司所有者权益的抵销借：股本借：股本 6 000 资本公积资本公积年初年初 1 000 盈余公积盈余公积年初年初 400 本年本年 120 未分配利润未分配利润年末年末 3 780（3100+1200-120-400）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 9 040 少数股东权益少数股东权益 2 260（6 000+1 000+400+120+3 780）*20%第

41、四十三页，共一百一十九页。投资收益的抵销投资收益的抵销借：投资收益借：投资收益 960 少数股东损益少数股东损益(sny)240 未分配利润未分配利润年初年初 3 100 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 120 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 400 未分配利润未分配利润年末年末 3 780第四十四页，共一百一十九页。例例3：2007年年1月月1日，甲公司用银行存款日，甲公司用银行存款8 200万万元从证券市场上购入乙公司发行在外元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份的股份并能控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益并能控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为为10 0

42、00万元。其中：股本为万元。其中：股本为6 000万元，资本万元，资本公积为公积为1 000万元，盈余公积为万元，盈余公积为300万元，未分万元，未分配利润为配利润为2 700万元。甲公司与乙公司不属于同万元。甲公司与乙公司不属于同一控制的两个公司。一控制的两个公司。2007年年1月月1日，乙公司除日，乙公司除一办公楼公允价值和账面价值不同外，其他资产一办公楼公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值和账面价值相同。该项固定资和负债的公允价值和账面价值相同。该项固定资产的公允价值为产的公允价值为500万元，账面价值为万元，账面价值为400万元，万元，预计预计(yj)尚可使用尚可使用10

43、年，直线法折旧，无残值。年，直线法折旧，无残值。第四十五页，共一百一十九页。乙公司乙公司2007年度实现净利润年度实现净利润1 000万元，提取万元，提取盈余公积盈余公积100万元；万元；2007年宣告分派年宣告分派2006年现年现金股利金股利500万元，无其他所有者权益变动。万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润年实现净利润1 200万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积120万元，万元，2008年宣告分派年宣告分派2007年现金股利年现金股利400万元。假设万元。假设2008年年12月月31日出租的一项投日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量资性房地产采用公允价值进行后续

44、计量(jling)，其公允价值大于账面价值其公允价值大于账面价值100万元。万元。第四十六页，共一百一十九页。（1）2007年母公司的处理年母公司的处理2007年年1月月1日投资时日投资时借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 8 200 贷：银行存款贷：银行存款 8 2002007年分派年分派(fnpi)2006年现金股利年现金股利借：应收股利借：应收股利 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司 400借：银行存款借：银行存款 400 贷：应收股利贷：应收股利 400第四十七页，共一百一十九页。（2）2007年合并分录：年合并分录：A、调整固定资产、调整固定资产(gdng

45、zchn)借：管理费用借：管理费用 10 贷：固定资产贷：固定资产-累计折旧累计折旧 10B、将长期股权投资由成本法调整为权益法、将长期股权投资由成本法调整为权益法2007年年12月月31日按权益法调整后的长期股权投资的日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额账面余额=8 200+990*80%-500*80%=8 592（万（万元）元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 792 贷：投资收益贷：投资收益 792（990*80%）第四十八页，共一百一十九页。C、股权投资与子公司所有者权益的抵销、股权投资与子公司所有者权益的抵销借：固定资产借：固定资产 100 股本股本(gbn)6 0

46、00 资本公积资本公积年初年初 1 000 盈余公积盈余公积年初年初 300 本年本年 100 未分配利润未分配利润年末年末 3 090（2700+1000-100-500-10）商誉商誉 120 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8 592 少数股东权益少数股东权益 2 118 （100+6 000+1 000+300+100+3 090）*20%第四十九页，共一百一十九页。D、投资收益的抵销投资收益的抵销借：投资收益借：投资收益 792 少数股东损益少数股东损益 198 未分配利润未分配利润年初年初 2 700 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 100 对所有者（或股东）的分配对所有者（或

47、股东）的分配(fnpi)500 未分配利润未分配利润年末年末 3 090第五十页，共一百一十九页。（3）母公司）母公司2008年的处理年的处理2008年分配年分配(fnpi)2007年的现金股利年的现金股利应收股利累积数应收股利累积数=400+400*80%=720（万元）（万元）投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0+990*80%=792（万元）（万元）股权投资的冲回金额股权投资的冲回金额=（720-792）-400=-472（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利 320 长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司 400 贷：投资收益贷：投资收益 720借：银行存款借：银行存款 320

48、 贷：应收股利贷：应收股利 320第五十一页，共一百一十九页。（4）2008年合并分录年合并分录将长期股权投资由成本法调整为权益法将长期股权投资由成本法调整为权益法调整固定资产调整固定资产(gdngzchn)借：管理费用借：管理费用 10 贷：固定资产贷：固定资产-累计折旧累计折旧 102008年长期股权投资的账面余额年长期股权投资的账面余额=8 592+（1 200-10）*80%-400*80%+100*80%=9 304（万元）（万元）第五十二页，共一百一十九页。调整分录为：调整分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 792 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初(ninch

49、)792借：投资收益借：投资收益 320 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司 320借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 952（1190*80%）贷：投资收益贷：投资收益 952借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 80 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 80第五十三页，共一百一十九页。股权投资与子公司所有者权益股权投资与子公司所有者权益(quny)的抵销的抵销借：固定资产借：固定资产 100 股本股本 6 000 资本公积资本公积年初年初 1 000 本年本年 100 盈余公积盈余公积年初年初 400 本年本年 120 未分配利润未分配利润年末年末

50、 3 760（3090+1200-10-120-400）商誉商誉 120贷：长期股权投资贷：长期股权投资 9 304 少数股东权益少数股东权益 2 296（100+6 000+1 000+100+400+120+3 760）*20%第五十四页，共一百一十九页。投资收益的抵销投资收益的抵销(d xio)借：投资收益借：投资收益 952 少数股东损益少数股东损益 238 未分配利润未分配利润年初年初 3 090 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 120 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 400 未分配利润未分配利润年末年末 3 760第五十五页，共一百一十九页。第五十六页，共一百一