合并财务报表编制实务(82页PPT).ppt
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1、第五章第五章第五章第五章 合并合并合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表的编制财务报表的编制财务报表的编制财务报表的编制主要内容:主要内容:含义、含义、编制范围编制范围(fnwi)、编制原则和步骤、编制原则和步骤、种类、种类 抵销分录的编制抵销分录的编制 合并工作底稿的填列合并工作底稿的填列第一页,共八十二页。第一节第一节第一节第一节 合并合并合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表概述财务报表概述财务报表概述财务报表概述 一、合并财务报表的含义一、合并财务报表的含义(一)会计主体:母、子公司组成的(一)会计主体:母、子公司组成的企业集团企业集
2、团(二)(二)编编制基制基础础:母、子公司的个:母、子公司的个别别会会计报计报表表(三)(三)编编制制主体:有控制权的主体:有控制权的母公司编制母公司编制(四)(四)编制方法:编制编制方法:编制抵销分录抵销分录(五)需要(五)需要编编制合并制合并报报表情况:控股合并表情况:控股合并 创立合并和吸收合并无需编制创立合并和吸收合并无需编制自学自学:p115,:p115,与个别报表、汇总与个别报表、汇总(huzng)(huzng)报表的区别报表的区别第二页,共八十二页。第一节第一节 合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表概述财务报表概述财务报表概述财务报表概述 二、种类二、
3、种类(一)合并资产负债表(一)合并资产负债表(二)合并损益表及合并利润分配表(二)合并损益表及合并利润分配表(三)合并现金流量表(三)合并现金流量表(四)合并股东权益增减(四)合并股东权益增减(zn jin)(zn jin)变动表(新准则)变动表(新准则)第三页,共八十二页。第一节第一节第一节第一节 合并合并合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表概述财务报表概述财务报表概述财务报表概述三、合并范围的确认:三、合并范围的确认:p120p120原则原则(yunz)(yunz):能够为母公司所能够为母公司所控制控制的子公司属于合并范围的子公司属于合并范围(一)定量控制(一)
4、定量控制母公司拥有其母公司拥有其半数以上半数以上(50%50%)权益性资本)权益性资本1.1.直接直接拥有半数以上拥有半数以上2.2.间接间接拥有半数以上拥有半数以上 母公司母公司 甲公司甲公司 乙公司乙公司60%55%直接直接(zhji)控控制制间接控制间接控制第四页,共八十二页。3 3 3 3母公司以母公司以母公司以母公司以直接直接直接直接(zhji)(zhji)(zhji)(zhji)和间接和间接和间接和间接合计拥有半数以上合计拥有半数以上合计拥有半数以上合计拥有半数以上例:例:A A B C B C结论:结论:A A拥有拥有C C公司公司70%70%(40%+30%40%+30%)股份
5、,将)股份,将B B、C C公司同时公司同时纳入合并纳入合并(hbng)(hbng)范围。范围。注意注意:A A间接拥有和控制间接拥有和控制C C的股份是以的股份是以B B是是A A的具有控制权的子的具有控制权的子公司为前提,否则结论不成立。公司为前提,否则结论不成立。80%40%30%第一节第一节 合并合并(hbng)(hbng)财务报表概述财务报表概述第五页,共八十二页。第一节第一节 合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表概述财务报表概述(二)定性控制:实质上拥有控制权,(二)定性控制:实质上拥有控制权,p121p1211.1.通过通过与其他投资者之间的协议与其他
6、投资者之间的协议,持有该被投资企业,持有该被投资企业半数以上半数以上的的表决权资本。表决权资本。2.2.根据根据(gnj)(gnj)章程或协议章程或协议,有权控制企业财务和经营政策。,有权控制企业财务和经营政策。3.3.有权任免公司董事会等类似有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员权力机构的多数成员。4.4.在公司董事会或类似在公司董事会或类似权力机构权力机构会议上有会议上有半数以上半数以上的投票权。的投票权。第六页,共八十二页。第一节第一节第一节第一节 合并合并合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表概述财务报表概述财务报表概述财务报表概述(三(三)不纳入合并范围
7、的特殊情况:不纳入合并范围的特殊情况:p121p121 指母公司有控制权,但控制权受限指母公司有控制权,但控制权受限 1.1.已准备关停并转已准备关停并转的子公司的子公司 2.2.按照按照(nzho)(nzho)破产程序,已破产程序,已宣告被清理整顿宣告被清理整顿的子公司的子公司 3.3.已宣告破产已宣告破产的子公司的子公司 4.4.准备近期售出而准备近期售出而短期持有其半数以上短期持有其半数以上权益性资本的子公司权益性资本的子公司 5.5.非持续经营非持续经营的所有者权益为的所有者权益为负数负数的子公司。的子公司。6.6.受所在国外汇管制及其他管制,受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限
8、制的境外资金调度受到限制的境外子公司。子公司。第七页,共八十二页。练习练习练习练习(linx)(linx):以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的有(以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的有()母公司拥有母公司拥有70%70%权益性资本的权益性资本的A A公司,但公司,但A A公司已宣布公司已宣布(xunb)(xunb)清理清理整顿整顿;母公司直接拥有母公司直接拥有60%60%权益性资本的权益性资本的B B公司公司;母公司直接拥有母公司直接拥有C C公司公司40%40%权益性资本,拥有权益性资本,拥有B B公司公司45%45%的权益性资本,的权益性资本,B B公司拥有公司拥有C
9、 C公司公司30%30%的权益性资本的权益性资本母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司第八页,共八十二页。四、合并财务报表的编制原则:四、合并财务报表的编制原则:p122p122(一)一体性原则(一)一体性原则 将母子公司看作一个整体,从企业集团角度考虑业务是否发生将母子公司看作一个整体,从企业集团角度考虑业务是否发生 1.1.真正的交易:企业集团成员和集团外部真正的交易:企业集团成员和集团外部(wib)(wib)企业的交易企业的交易 2.2.集团内部交易:母、子公司之间;子子公司之间集团内部交易:母、子公司之间;子子公司之间 3.3.抵销事项:企业集
10、团内部交易抵销事项:企业集团内部交易 4.4.抵销方法:编制抵销分录抵销方法:编制抵销分录第一节第一节 合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表概述财务报表概述第九页,共八十二页。第一节第一节 合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表概述财务报表概述(二)以个别报表为基础编制(二)以个别报表为基础编制(binzh)(binzh)(三)重要性原则(三)重要性原则 对企业集团内部重要的交易抵销,对企业集团内部重要的交易抵销,p123p123第十页,共八十二页。第一节第一节第一节第一节 合并合并合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财
11、务报表概述财务报表概述五、合并报表编制前的准备工作:五、合并报表编制前的准备工作:p118p1181.1.母公司对子公司的股权投资采用母公司对子公司的股权投资采用权益法权益法2.2.统一母子公司的财务报表决算日及会计期间统一母子公司的财务报表决算日及会计期间(qjin)(qjin)3.3.统一母子公司的会计政策统一母子公司的会计政策 4.4.对子公司的外币报表进行折算:现行汇率法对子公司的外币报表进行折算:现行汇率法 第十一页,共八十二页。第二节第二节第二节第二节 与长期股权投资有关的抵销与长期股权投资有关的抵销与长期股权投资有关的抵销与长期股权投资有关的抵销(d xio)(d xio)(d
12、xio)(d xio)处理处理处理处理母公司母公司 子公司子公司 股权投资股权投资 与与 所有者权益所有者权益(quny)(quny)投资收益投资收益 与与 利润分配利润分配 调整子公司的盈余公积调整子公司的盈余公积抵销母公司的长期投资减值准备抵销母公司的长期投资减值准备 投资投资(tu z)第十二页,共八十二页。第二节第二节第二节第二节 与长期股权与长期股权与长期股权与长期股权(qun)(qun)(qun)(qun)投资有关的抵销处理投资有关的抵销处理投资有关的抵销处理投资有关的抵销处理一、母公司的一、母公司的“长期股权投资长期股权投资”与子公司与子公司所有者权益所有者权益的抵销的抵销(一)
13、抵销分录:一体性原则(一)抵销分录:一体性原则长期股权投资的数字来源:账簿的期末数长期股权投资的数字来源:账簿的期末数子公司所有者权益项目子公司所有者权益项目(xingm):实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 数字来源:子公司资产负债表的期末数数字来源:子公司资产负债表的期末数第十三页,共八十二页。一、母公司的一、母公司的一、母公司的一、母公司的“长期股权投资长期股权投资(tu z)(tu z)(tu z)(tu z)”与子公司与子公司与子公司与子公司所有者所有者所有者所有者权益权益权益权益的抵销的抵销的抵销的抵销借:借:实收资本、资本公积、盈余实
14、收资本、资本公积、盈余(yngy)(yngy)公积公积 未分配利润未分配利润 (子公司报表)(子公司报表)贷:长期股权投资贷:长期股权投资(母公司账上数)(母公司账上数)少数股东权益少数股东权益 (必须在贷方)(必须在贷方)(=子公司所有者权益总额子公司所有者权益总额*少数股东持股比例)少数股东持股比例)合并价差(也可在借方)合并价差(也可在借方)(=母对子长期股权投资母对子长期股权投资 -子公司所有者权益总额子公司所有者权益总额*母公司持股比例)母公司持股比例)第十四页,共八十二页。一、母公司的一、母公司的一、母公司的一、母公司的“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资(tu z)
15、(tu z)(tu z)(tu z)”与子公司与子公司所有者所有者权益权益的抵销的抵销的抵销的抵销例:母公司拥有例:母公司拥有(yngyu)(yngyu)甲公司甲公司90%90%的股份,母对甲长期股权投资的数的股份,母对甲长期股权投资的数额为额为300 000300 000元。子公司的所有者权益总额元。子公司的所有者权益总额400000400000元。其中:元。其中:实收资本实收资本200 000200 000;资本公积;资本公积80 000 80 000 盈余公积盈余公积70 00070 000;未分配利润;未分配利润50 00050 000第十五页,共八十二页。一、母公司的一、母公司的一、
16、母公司的一、母公司的“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”与子公司与子公司与子公司与子公司所有者权益所有者权益(quny)(quny)(quny)(quny)的抵销的抵销的抵销的抵销借:借:实收资本实收资本 200 000 200 000 资本公积资本公积 80 000 80 000 盈余公积盈余公积 70 000 70 000 未分配利润未分配利润 50 000 50 000 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 300 000 300 000 少数少数(shosh)(shosh)股东权益股东权益 40 000 40 000(40000010%40000010%)合并价差合并价差
17、60 000 60 000 (300 000-400 00090%300 000-400 00090%)第十六页,共八十二页。一、母公司的一、母公司的“长期长期(chngq)(chngq)(chngq)(chngq)股权投资股权投资”与子公司与子公司所所有者权益有者权益的抵销的抵销注意注意:1.1.抵抵销销分分录录只只调调整整合合并并(hbng)(hbng)报报表表,并并不不调调整整母母、子子公公司司的的个个别报表。别报表。2.2.少数股东权益、合并价差列入合并资产负债表少数股东权益、合并价差列入合并资产负债表第十七页,共八十二页。二、母公司二、母公司二、母公司二、母公司内部内部(nib)(n
18、ib)(nib)(nib)“投资收益投资收益投资收益投资收益”与子公司与子公司与子公司与子公司利润分配利润分配利润分配利润分配的的的的抵销抵销抵销抵销(一)抵销原理(一)抵销原理 :一体性原则:一体性原则编制合并报表:编制合并报表:子公司净利润,应计算一次、分配一次。子公司净利润,应计算一次、分配一次。母母 子公司的个别报表中:子公司的个别报表中:子公司:计算了净利润,参与子公司:计算了净利润,参与(cny)(cny)了本公司分配了本公司分配 母公司:计入母公司:计入“投资收益投资收益”,参与母公司分配,参与母公司分配 第十八页,共八十二页。二、母公司二、母公司内部内部(nib)(nib)(n
19、ib)(nib)“投资收益投资收益投资收益投资收益”与子公司与子公司利润分配利润分配的抵销的抵销的抵销的抵销(二)会计分录(二)会计分录借:投资收益借:投资收益 (母公司从子公司取得收益)(母公司从子公司取得收益)(=子公司的净利润子公司的净利润*母公司的持股比例)母公司的持股比例)少数股东少数股东(gdng)(gdng)损益(必须在借方损益(必须在借方,合并损益表)合并损益表)(子公司的净利润(子公司的净利润*少数股东持股比例)少数股东持股比例)年初未分配利润年初未分配利润 贷:提取盈余公积贷:提取盈余公积 子公司的利润子公司的利润 应付利润应付利润 分配表分配表 未分配利润未分配利润第十九
20、页,共八十二页。二、母公司二、母公司二、母公司二、母公司内部内部内部内部(nib)(nib)(nib)(nib)“投资收益投资收益”与子公司与子公司利润分配利润分配利润分配利润分配的抵销的抵销的抵销的抵销例:母公司拥有甲子公司的例:母公司拥有甲子公司的80%80%股份股份(gfn)(gfn)。甲公司本年实现净利润甲公司本年实现净利润100000100000元。甲公司:元。甲公司:年初未分配利润年初未分配利润2000020000元,本年提取盈余公积元,本年提取盈余公积1500015000元,应付元,应付投资者利润投资者利润5500055000元,期末未分配利润元,期末未分配利润500005000
21、0元。元。第二十页,共八十二页。二、母公司二、母公司二、母公司二、母公司内部内部内部内部(nib)(nib)(nib)(nib)“投资收益投资收益投资收益投资收益”与子公司与子公司与子公司与子公司利润分配利润分配的抵销的抵销借:投资收益借:投资收益 80 000 80 000(10000080%10000080%)少数少数(shosh)(shosh)股东收益股东收益 20 000 20 000(10000020%10000020%)年初未分配利润年初未分配利润 20 000 20 000 贷:提取盈余公积贷:提取盈余公积 15 000 15 000 应付利润应付利润 55 00 55 00 未
22、分配利润未分配利润 50 000 50 000第二十一页,共八十二页。三、三、三、三、调整合并调整合并调整合并调整合并(hbng)(hbng)盈余公积的数额盈余公积的数额(一)调整原因(一)调整原因公司法规定:母、子公司应公司法规定:母、子公司应分别分别计提盈余公积计提盈余公积因此:将前面抵销因此:将前面抵销(d xio)(d xio)的的子公司子公司盈余公积盈余公积恢复恢复(二)(二)本期本期提取提取盈余公积的调整盈余公积的调整1.1.恢复金额:恢复金额:只恢复母公司拥有部分只恢复母公司拥有部分=子公司本期计提盈余公积数子公司本期计提盈余公积数*母公司持股比例母公司持股比例第二十二页,共八十
23、二页。三、三、调整调整调整调整(tiozhng)(tiozhng)合并盈余公积的数额合并盈余公积的数额2.2.例,母公司持有甲公司例,母公司持有甲公司80%80%的股份,的股份,0505年甲公司提取年甲公司提取(tq)(tq)盈余公积盈余公积5500055000元。元。借:提取盈余公积借:提取盈余公积 44000 44000(55000*80%55000*80%)贷:盈余公积贷:盈余公积 44000 44000(该分录的存在:使(该分录的存在:使0505年末合并报表中的年末合并报表中的“未分配利润未分配利润”项项目减少目减少4400044000元)元)注意:个别报表中的注意:个别报表中的“未分
24、配利润未分配利润”数字仍是调整前的数额数字仍是调整前的数额第二十三页,共八十二页。三、三、三、三、调整调整调整调整(tiozhng)(tiozhng)合并盈余公积的数额合并盈余公积的数额合并盈余公积的数额合并盈余公积的数额(三)三)连续编制连续编制(binzh)合并报表中合并报表中期初盈余公积期初盈余公积的调整的调整1.1.调整金额:母公司拥有部分调整金额:母公司拥有部分 =子公司子公司期初期初盈余公积数盈余公积数*母公司的持股比例母公司的持股比例2.2.分录分录 假设编制编制假设编制编制0606年合并报表,期初盈余公积年合并报表,期初盈余公积5500055000元元 第二十四页,共八十二页。
25、三、三、调整合并调整合并(hbng)(hbng)盈余公积的数额盈余公积的数额盈余公积的数额盈余公积的数额借:年初未分配利润借:年初未分配利润 44000 44000(55000*80%55000*80%)贷:盈余公积贷:盈余公积 44000 44000目的目的(md)(md):本年合并报表的:本年合并报表的“年初未分配利润年初未分配利润 =上年合并报表的期末上年合并报表的期末“未分配利润未分配利润”第二十五页,共八十二页。为何抵销为何抵销(d xio)(d xio)(d xio)(d xio)“年初未分配利润年初未分配利润年初未分配利润年初未分配利润”本年合并本年合并(hbng)报表的报表的“
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