外贸企业财务会计与科目管理知识分析设置.pptx

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1、第三课第三课 外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理和计算理和计算n1 1、外贸企业出口退税计科目的设置、外贸企业出口退税计科目的设置n2 2、外贸企业出口退税的会计处理和计算、外贸企业出口退税的会计处理和计算n3 3、实际业务中涉及的汇率的常见问题、实际业务中涉及的汇率的常见问题外贸企业出口退税计科目的设置外贸企业出口退税计科目的设置n 外贸企业出口会计科目主要涉及“库存商品”和“应交税费”会计科目。n“库存商品”明细账的设置n“库存商品”-出口n“库存商品”-进口n“库存商品”-内销n“库存商品”-内购出口货物和内销货物分别单独设置出口货物和内销货物

2、分别单独设置应缴税费应缴税费-应交增值税应交增值税 明细账明细账自营出口会计科目设置自营出口会计科目设置n1、主营业务收入-自营出口：专门核算企业自营出口销售收入，均以FOB价为基础。n2、主营业务成本-自营出口：专门用来核算企业自营出口的销售成本n3、应收账款：专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。n4、发出商品：专门核算已出库发往码头、待运，但未装船，未完成销售的商品成本成本。n5、其他应收款-应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。外贸企业出口退税的会计处理和计算外贸企业出口退税的会计处理和计算外贸企业出口货物退增值税的

3、计算外贸企业出口货物退增值税的计算 外贸企业应单独设立库存账和销售账从一般纳税处购买货物依据购进货物的增值税专用发票所列明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算。计算公式：应退增值税额=增值税专用发票所列明的进项金额适用退税率n n对库存、销售均采用加权平均进价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别以下列公式计算：n n应退增值税额=出口货物数量加权平均单价适用退税率n n外贸企业应注意进货与出口的对应关系，有一票进货对应一票出口，一票进货对应多票出口，多票进货对应一票出口，多票进货对应多票出口这四种关系，不论何种对应关系，计算和申报退税时都要保证进货数量和出口数量一致。（一）库存商品和销

4、售成本价格单独确认例某外贸进出口公司当期收购出口A设备100台，增值税专用发票上注明：价款7000000元，税额1190000元，合计8190000元。全季合计出口90台，出口FOB价格折合人民币为9000000元，另购进出口设备取得运输发票10000元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率15%），并收到退税款。进行有关计算并作相应的会计处理。购进出口A设备时：n借：应交税金应交增值税（进项税额）1190000n 物资采购 出口商品 7000000n贷：银行存款 8190000n购进商品入库时：n 借：库存商品 出口商品 7000000n 贷：物资采购 700

5、0000n 出口A设备90台时：n 借：应收账款 9000000 n 贷：主营业务收入 出口 9000000n n 支付运费时：n 借：营业费用 10000n 贷：银行存款 10000n n 结转销售成本时：n 借：主营业务成本自营出口 6300000n 贷：库存商品 出口 6300000n 计算不予退税的税额时：n 不予抵扣或退税的税额90（700100）2%12.6（万元）n n 借：主营业务成本 自营出口 126000n 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）126000n 计算应退增值税税额时：n 应退增值税税额90（700100）15%94.5（万元）n n 借：其他应收款 应收出口

6、退税 945000n 贷：应交税金应交增值税（出口退税）945000（二）外贸企业代理出口业务的会计处理（二）外贸企业代理出口业务的会计处理n例某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为USD 50000（CIF），交单议付日的外汇牌价为USD1RMB 6.28（买入价）。支付该笔业务运费USD1000，保险费USD150，支付日的外汇牌价为USD1RMB 6.30（卖出价）。二十天以后，公司收到银行的结汇通知，转来的收汇水单上载明实收USD 49800，汇率为USD1RMB 6.29.外贸公司收取甲企业2的代理手续费。作会计分录如下：n n支付运费、保险费时：n （1000+150）6.

7、307245（元）n借：应付账款-甲(运保费）7245n贷：银行存款 7245n借：银行存款 (49800 6.29)313242n 应付账款-甲 汇款手续费（2006.29）1258n贷：应付账款-甲 (500006.29)314500n 扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时：n 代理手续费500006.292%6290（元）n 扣除后余额314500724512586290299707（元）n 借：应付账款-加工费 299707n 应付账款-代理收入 6290n 贷：银行存款 299707n 代理收入 6290n 该进出口公司作为受托人将余款划给甲企业（委托人）后，退税事宜均由委托人

8、负责申请办理。受托人（外贸企业）只是作为营业税的纳税人进行纳税。应付账款明细账-某某工厂三、外贸企业来料加工的会计处理三、外贸企业来料加工的会计处理n1、某外贸公司收到外商提供的原辅材料服装面料360公尺，按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺USD 4元，入库日银行外汇中间价折合人民币6.50元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，作如下会计分录：n 借：材料物资国外客户名称服装面料 9360n 贷：应付外汇帐款客户名称（USD1440）9360（不需支付）n2、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录：n借

9、：加工商品加工厂 9360n贷：材料物资国外客户名称来料名称 9360 n3、采用委托加工方式的，加工100件服装。财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费50元，计5000.00元，作如下会计分录：n借：库存商品国外客户名称服装 14360(5000+9360)n贷：应付帐款等加工厂 5000n 加工商品加工厂 9360n 4、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件加工费10美元和出口发票作如下会计分录：n借：应收外汇帐款来料加工贸易（USD1000）6500 n 应付外汇帐款客户名称（USD1440）9360 n 贷：主营业务

10、收入-自营出口 15860 n5、结转来料加工服装的销售成本，作如下会计分录：n 借：主营业务成本来料加工服装 14360 n 贷：库存商品国外客户名称服装 14360 n6、外贸企业收到出口服装的工缴费外汇时（设银行买入价1美元人民币6.50元），应凭银行结汇水单作如下会计分录：n n 借：银行存款 6500 n 贷：应收外汇帐款来料加工贸易（USD1000）6500n支付工厂加工费n借：应付帐款加工厂 5000n贷：银行存款-5000 四、进料加工复出口货物的退税计算四、进料加工复出口货物的退税计算 n进料委托加工复出口货物退税计算1 1、进料委托加工复出口货物退税计算、进料委托加工复出口

11、货物退税计算 外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收回货物复出口额，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计算公式为：应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额原辅材料使用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税 例：某外贸企业执行进料手册C123，实际耗用进口料件20000

12、美元（折合人民币130000元），出口玩具30000美元。外贸企业采用委托加工方式，玩具国内加工费（不含税）76800元。假设当期美元兑人民币牌价1：6.50，玩具征税率17%，退税率15%。n n 1外贸企业进料20000美元（按进口报关单上的材料到岸价）n n 如全额结汇 n n 借：进口材料 130000n n 贷：应付外汇帐款（20000USD，1：6.50）130000 n n 借：应付外汇帐款（20000USD，1：6.50）130000n n 贷：银行存款（20000USD，1：6.50）130000 n n 如差额结汇 n n 借：进口材料 130000n n 贷：应收外汇帐款

13、（20000USD，1：6.50）130000n n2外贸企业不作价提供材料给生产企业 n n 借：委托加工物资C123 130000n n 贷：进口材料 130000n n 3 3外贸企业向生产企业收回玩具成品，支付加工费外贸企业向生产企业收回玩具成品，支付加工费 n n 借：委托加工物资借：委托加工物资C123 76800 C123 76800 n n 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13056 13056 n n 贷：应付帐款贷：应付帐款某生产企业某生产企业 89856 89856 n n n n 借：应付帐款借：应付帐款某生产企业某生产企业 89856 89

14、856 n n 贷：银行存款贷：银行存款 89856 89856 n n 借：库存出口商品借：库存出口商品玩具玩具 206800 206800（76800+13000076800+130000）n n 贷：委托加工物资贷：委托加工物资C123 206800 C123 206800 n n n n 4 4外贸企业出口玩具外贸企业出口玩具 n n 如全额结汇如全额结汇 n n n n 借：应收外汇帐款（借：应收外汇帐款（30000USD30000USD，1 1：6.506.50）195000 195000 n n 贷：出口销售收入贷：出口销售收入 195000 195000 n n 借：银行存款借

15、：银行存款 （30000USD30000USD，1 1：6.506.50）195000 195000 n n 贷：应收外汇帐款（贷：应收外汇帐款（30000USD30000USD，1 1：6.506.50）195000 195000 n n n n 如差额结汇如差额结汇 n n n n 借：应收外汇帐款（借：应收外汇帐款（30000USD30000USD，1 1：6.506.50）195000 195000 n n 贷：出口销售收入贷：出口销售收入 195000 195000 n n n n 借：银行存款借：银行存款 （10000USD10000USD，1 1：6.506.50）65000 6

16、5000n n 贷：应收外汇帐款（贷：应收外汇帐款（10000USD10000USD，1 1：6.506.50）65000 65000 n n 5 5计提应收出口退税和结转出口成本计提应收出口退税和结转出口成本 n n n n 借：应收出口退税借：应收出口退税 11520 11520 n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）11520 11520（7680015%7680015%）n n n n 借：出口销售成本借：出口销售成本 206800 206800 n n 贷：库存出口商品贷：库存出口商品玩具玩具 206800 206800 n n n n 借：出口

17、销售成本借：出口销售成本 1536 1536 n n 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）15361536（768002%768002%）n n n n 6 6收到出口退税款收到出口退税款 n n n n 借：银行存款借：银行存款 11520 11520 n n 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 11520 11520会计核算明细科目的设置会计核算明细科目的设置 n“主营业务收入出口视同内销”用于核算出口视同内销业务收入；n“主营业务成本出口视同内销”用于核算出口视同内销业务成本；n“应交税费应交增值税（进项税额一出口视同内销）”用于核算出口视同内销货物

18、的增值税进项税额；n“应交税费应交增值税（销项税额一出口视同内销）”用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额。n国家明确规定不予退增值税的货物，即退税率为零的货物，因税务处理上与“未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物”有所不同，为便于核算，建议有此类业务的企业增设“应交税费应交增值税（进项税额一出口零退税）”、“应交税费应交增值税（销项税额一出口零退税）”两个明细科目另行单独核算。会计核算会计核算n n在账务处理上，外贸企业未在规定期限内申报退税的货物、在账务处理上，外贸企业未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补

19、齐有关凭证虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的出口货物，与国内销售商品不完全一样。对于视同内销的出口货物，与国内销售商品不完全一样。对于视同内销的出口业务，首先应冲减外销收入，同时确认内销收入，的出口业务，首先应冲减外销收入，同时确认内销收入，并计提销项税额。销项税额计算公式为：并计提销项税额。销项税额计算公式为：n nn n（1 1）一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项）一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额税额公式：销项税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币牌外汇人民币牌价价（1 1法定增值税税率）法定增值税税率）法定增值税税率法定

20、增值税税率 n n例：某市进出口贸易公司例：某市进出口贸易公司20092009年年6 6月月2020日购入一批日购入一批男士服装，取得的增值税专用发票所列计税金额男士服装，取得的增值税专用发票所列计税金额为为100000100000元，税额为元，税额为1700017000元，并按时办理了发票元，并按时办理了发票认证手续。该货物于认证手续。该货物于6 6月月2525日全部报关出口，出口日全部报关出口，出口额为额为120000120000元（换算为人民币的价格），月底均元（换算为人民币的价格），月底均作了相应的账务处理。但是，由于该企业未在规作了相应的账务处理。但是，由于该企业未在规定的时限内收齐

21、出口货物报关单，无法实现退税定的时限内收齐出口货物报关单，无法实现退税申报，企业在申报，企业在1010月按视同内销作了转账处理，同月按视同内销作了转账处理，同时向税务机关申请开具了外贸企业出口视同内时向税务机关申请开具了外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明。该货物的征税销征税货物进项税额抵扣证明。该货物的征税率为率为17%17%，退税率为，退税率为16%16%。会计处理如下：。会计处理如下：n n（1 1）1010月按内销征税时，冲减外销收入，同时确认内销收入，计提月按内销征税时，冲减外销收入，同时确认内销收入，计提销项税额。销项税额。借：主营业务收入借：主营业务收入出口收入出口收入男

22、士服装男士服装 120000 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入出口视同内销出口视同内销男士服装男士服装 102564.10 102564.10 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）出口视同内销出口视同内销17435.90 17435.90 n n（2 2）冲减出口货物销售成本。）冲减出口货物销售成本。n n 6 6月结转转入成本的税额月结转转入成本的税额100000100000（17%17%16%16%）10001000（元）。（元）。n n借：主营业务成本借：主营业务成本出口视同内销出口视同内销男士服装男士服装 1000 1000（红字）（红字）n n贷

23、：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出 1000 1000（红字）（红字）（3 3）冲减）冲减6 6月计提的出口退税。月计提的出口退税。6 6月计算做账的退税额月计算做账的退税额10000016%10000016%1600016000（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）16000 16000 贷：其他应收款贷：其他应收款应收出口退税（增值税）应收出口退税（增值税）16000 16000（4 4）1010月底，申报缴纳税金。月底，申报缴纳税金。计算应纳税额计算应纳税额17435.9017435.901700017000435

24、.90435.90（元）。（元）。借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）435.90 435.90 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（未交增值税）应交增值税（未交增值税）435.90 435.90 借：应交税费借：应交税费应交增值税（未交增值税）应交增值税（未交增值税）435.90 435.90 贷：银行存款贷：银行存款 435.90 435.90以上例题为外贸企业未发生退税时视同内销征税的会计处理，如果已办以上例题为外贸企业未发生退税时视同内销征税的会计处理，如果已办理退税后又发生视同内销情况的，应当先补缴原退税款，借记理退税后又发生视同内销情况的

25、，应当先补缴原退税款，借记“其他应其他应收款收款应收出口退税（增值税）应收出口退税（增值税）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”，然后按上述，然后按上述步骤处理。步骤处理。实际业务中涉及的汇率的常见问题实际业务中涉及的汇率的常见问题n根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转的方法。n所谓逐笔结转就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计入“财务费用汇兑差额”（不同货币兑换时即采用此种方法）

26、n所谓集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计入“财务费用汇兑差额”。n不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（12月31日）必须按当日汇价即即时市场汇率计算调整个外汇账户人民币余额与原账面余额的差额，计入汇兑差额n汇兑损益逐笔结转实例分析汇兑损益逐笔结转实例分析 n1、将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1:7.79，中间价为1:7.80。n借：银行存款-人民币 20000 7.79 R155800n借：财务费用-汇

27、兑差额 R200n贷：银行存款-美元 20000 7.8 R155600n2、以40000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1:0.95，中间价1:0.94；美元即期汇率为卖入价1:7.85，中间价1:7.86。n400007.850.95=HKD330526.32n借：银行存款-港元户 HKD330526.32 0.94 R310694.74n借：财务费用-汇兑差额 R3705.26n贷：银行存款-美元户 40000 7.86 R314400n汇兑损益集中结转实例分析汇兑损益集中结转实例分析 ：n长江电器进出口公司“应收外汇账款”账户1月1日余额为100 000美元，汇率828元，人民

28、币为828 000元。接着发生有关的经济业务如下：n n(1)1月12日，销售给美国密苏里公司电器一批，发票金额为50000美元，当日美元汇率中间价为828元。作分录如下：n 借：应收外汇账款(US$50 000828)414 000 n 贷：自营出口销售收入414 000 n n n(2)1月18日，银行收妥上月结欠外汇账款100000美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为827元，作分录如下：n 借：银行存款外币存款(US$100 000827)827 000 n 贷：应收外汇账款(Us$100 000827)827 000 n n(3)1月25日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额

29、为65000美元，当日美元汇率的中间价为827元。作分录如下：n n借：应收外汇账款(US$65 000827)537 550 n 贷：自营出口销售收入 537 550 n n(4)1月31日，美元市场汇率中间价为826元，计算汇兑损益如下：n应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额n=(50 000+65000)826=949 900(元）n应集中结转的汇兑损益n=828000+414 000+537 550-827 000-949 900=2 650(元)n n 根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：n 借：财务费用-汇兑损益 2 650 n 贷：应收外汇账款 2 650 1、有时候

30、读书是一种巧妙地避开思考的方法。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。18:41:2318:41:2318:4111/7/2022 6:41:23 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。11月-2218:41:2318:41Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。18:41:2318:41:2318:41Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。11月-2211月-2218:41:2318:41:23November 7,20226、意志坚强的人

31、能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20226:41:23下午18:41:2311月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月226:41下午11月-2218:41November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/718:41:2318:41:2307 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。6:41:23下午6:41下午18:41:2311月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 6:41:23 PM18:41:2307-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 6:41 PM11/7/2022 6:41 PM11月-2211月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 202211月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-2211月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。11月-2218:41:2307 November 202218:41谢谢大家谢谢大家