企业财务会计与投资管理知识分析准则(84页PPT).pptx

《企业财务会计与投资管理知识分析准则(84页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业财务会计与投资管理知识分析准则(84页PPT).pptx（84页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、企业会计准则企业会计准则投资投资发布时间：发布时间：1998.6.24实施时间：实施时间：1999.1.1修订时间：修订时间：2001.1.18实施范围：修订前上市公司，修订后实施范围：修订前上市公司，修订后 股份公司，鼓励其他股份公司，鼓励其他新旧投资准则的对比新旧投资准则的对比一、基本要求一、基本要求（一一）企企业业应应根根据据投投资资对对象象的的变变现现能能力力及及投投资资目目的的，对对投投资资进进行行适适当当的的分分类类。按按照照投投资资的的变变现现能能力力及及投投资资目目的的，通通常常可可分为短期投资和长期投资两类。分为短期投资和长期投资两类。企企业业应应在在划划分分短短期期和和长长

2、期期投投资资的的基基础础上上，再再按按照照投投资资性性质质进行分类，并根据不同的性质进行相应的会计核算。进行分类，并根据不同的性质进行相应的会计核算。（二二）企企业业应应按按照照本本准准则则的的规规定定，正正确确地地确确定定投投资资成成本本、确认投资损益，并按规定计提投资损失准备。确认投资损益，并按规定计提投资损失准备。（三三）短短期期投投资资的的成成本本与与市市价价孰孰低低，可可按按投投资资总总体体、投投资资类类别别或或单单项项投投资资计计算算并并确确定定计计提提跌跌价价损损失失准准备备；如如果果某某项项短短期期投投资资比比较较重重大大（如如占占整整个个短短期期投投资资10及及以以上上），则

3、则应应按按单单项项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。长长期期投投资资的的减减值值，应应以以单单项项投投资资为为基基础础计计算算并并确确定定计计提提的的减值准备。减值准备。（四四）企企业业应应正正确确记记录录和和反反映映各各项项投投资资所所发发生生的的成成本本和和损损益。对外投资的核算，一般需要设置以下科目：益。对外投资的核算，一般需要设置以下科目：1.短短期期投投资资”。核核算算企企业业持持有有的的能能够够随随时时变变现现并并且且持持有有时时间间不不准准备备超超过过一一年年的的投投资资。在在“短短期期投投资资”科科目目下下，应应按按股股票票、债券等

4、不同的投资性质和种类设置明细帐进行明细核算。债券等不同的投资性质和种类设置明细帐进行明细核算。2.长长期期股股权权投投资资”。核核算算企企业业持持有有各各种种长长期期股股权权性性质质的的投投资资。在在“长长期期股股权权投投资资”科科目目下下，应应按按被被投投资资单单位位设设置置明明细细帐帐进行明细核算。进行明细核算。3.长长期期债债权权投投资资”。核核算算企企业业持持有有各各种种长长期期债债权权性性质质的的投投资资，包包括括长长期期债债券券投投资资和和其其他他债债权权投投资资。在在“长长期期债债权权投投资资”科科目目下下还还应应设设置置“长长期期债债券券投投资资”和和“其其他他长长期期债债权权

5、投投资资”明明细细科科目目，并并在在各各明明细细科科目目下下按按长长期期债债券券或或其其他他长长期期债债权权种种类类设设置明细帐进行明细核算。置明细帐进行明细核算。4.“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”。核核算算短短期期投投资资采采用用成成本本与与市市价价孰孰低低计计价价时时，计计提提的的市市价价低低于于成成本本的的损损失失准准备。备。5.“长长期期投投资资减减值值准准备备”。核核算算长长期期投投资资计计提提的的减减值准备。值准备。6.“应收股利应收股利”。核算投资应收的现金股利。核算投资应收的现金股利。7.“应应收收利利息息”。核核算算企企业业持持有有的的分分期期付付息息债债权权投投资资应

6、应收收的的利利息息，企企业业持持有有的的到到期期还还本本付付息息债债权权投投资资应应收收的的利利息息在在“长长期期债债权权投投资资”科科目目核核算算，不在不在“应收利息应收利息”科目核算。科目核算。8.“投投资资收收益益”。核核算算企企业业投投资资所所发发生生的的损损益益。“投投资资收收益益”科科目目的的期期末末余余额额，应应转转入入“本本年年利利润润”科科目目，结转后无余额。结转后无余额。二、说明二、说明（一）关于引言（一）关于引言 本本准准则则不不涉涉及及外外币币投投资资的的折折算算、证证券券经经营营业业务务、合合并并会会计计报报表表以以及及企企业业合合并并。外外币币投投资资的的折折算算、

7、证证券券经经营营业业务务、合合并并会会计计报报表表以以及及企企业业合合并并，将将由由相相关关会会计计准准则则规规范范，不不属属于于本准则所规范的范围。本准则所规范的范围。在在债债务务重重组组情情况况下下，债债权权人人将将债债权权转转为为股股权权，其其会会计计处处理理按按照照企企业业会会计计准准则则债债务务重重组组的的规规定定执执行行，但但债债权权人人将将债债权权转转为为股股权权后后的的会会计计处处理理，应应按按本本准则有关短期股权投资或长期股权投资的规定执行。准则有关短期股权投资或长期股权投资的规定执行。1.投投资资，指指企企业业为为通通过过分分配配来来增增加加财财富富，或或为为谋谋求求其其他

8、他利利益益，而而将将资资产产让让渡渡给给其其他他单单位位所所获获得得的的另另一一项项资资产产。本本准准则则所所指指的的投投资资，仅仅包包括括对对外外投投资资，如如各各种种股股票票投投资资、债债券券投投资资等等，企企业业取取得得的的为为使使其其增增值值而而持持有有的的资资产产（不不含含对对外外投投资资），如如存存货货、固固定定资资产产等等不不属属于于本本准准则则所所指指的投资。的投资。2.短短期期投投资资，指指能能够够随随时时变变现现并并且且持持有有时时间间不不准准备备超超过过一一年年的的投投资资，短短期期投投资资按按照照投投资资性性质质可可以以分分为为短短期期股股票票投投资资、短短期期债债券券

9、投投资资和和短短期期其其他他投投资资。短短期期投投资资通通常常是是能能上上市市流流通通的的各各种种股股票票、债债券券以以及及其其他他能能随随时时变变现现的的投投资资，作作为为短短期期投投资资，应应当当符符合合以以下下两两个个条件：条件：（1）在公开市场交易并且有明确市价；）在公开市场交易并且有明确市价；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。持其流动性和获利性。短短期期投投资资的的持持有有期期间间通通常常不不超超过过一一年年，但但实实际际持持有有期期间间已已超超过过一一年年的的短短期期投投资资仍仍应应作作为为短短期期投投资资，除除非非

10、企企业业管管理理当当局局意意图图改改变变投投资资目目的的，即即改短期持有为长期持有。改短期持有为长期持有。3.长长期期投投资资，指指短短期期投投资资以以外外的的投投资资。长长期期投投资资按按照照投投资资性性质质可可以以分分为为长长期期股股权权投投资资和和长长期期债债权权投投资。资。长长期期债债权权投投资资又又可可按按照照投投资资对对象象分分为为债债券券投资和其他债权投资。投资和其他债权投资。长长期期股股权权投投资资依依据据对对被被投投资资单单位位产产生生的的影影响响，分分为为以下四种类型：以下四种类型：（1）控制）控制 （2）共同控制）共同控制 （3）重大影响）重大影响 （4）无控制、无共同控

11、制且无重大影响）无控制、无共同控制且无重大影响（1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。本准则所指的并能据以从该企业的经营活动中获取利益。本准则所指的控制包括：控制包括：投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50以上的表决权资以上的表决权资本。本。投资企业虽然直接拥有被投资单位投资企业虽然直接拥有被投资单位50或以下的表或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判是否具有实质

12、控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：定：第一、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投第一、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位资单位50以上表决权资本的控制权。例如，以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有公司拥有B公司公司40的表决权资本，的表决权资本，C公司拥有公司拥有B公司公司30的表决的表决权资本，权资本，D公司拥有公司拥有B公司公司30的表决权资本。的表决权资本。A公司与公司与C公司达成协议，公司达成协议，C公司在公司在B公司的权益由公司的权益由A公司代表。在公司代表。在这种情况下，这种情况下，A公司实质上拥有公司实质上拥有B公司公司70表决权资本的表决权资本的控制

13、权，表明控制权，表明A公司实质上控制公司实质上控制B公司。公司。A公司公司C公司公司D公司公司B公司公司40%30%30%第二、根据章程或协议，投资企业有权控制被投第二、根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。例如，资单位的财务和经营政策。例如，A公司拥有公司拥有B公司公司45的表决权资本，同时，根据协议，的表决权资本，同时，根据协议，B公司的董事长和公司的董事长和总经理由总经理由A公司派出，总经理有权负责公司派出，总经理有权负责B公司的经营管公司的经营管理。在这种情况下，理。在这种情况下，A公司虽然只拥有公司虽然只拥有B公司公司45的表的表决权资本，但由于决权资本，但由于

14、B公司的董事长和总经理均由公司的董事长和总经理均由A公司公司派出，派出，A公司可以通过其派出的董事长和总经理对公司可以通过其派出的董事长和总经理对B公公司进行经营管理，达到对司进行经营管理，达到对B公司的财务和经营政策实施公司的财务和经营政策实施控制的权力，则表明控制的权力，则表明A公司实质上控制公司实质上控制B公司。公司。第第三三、有有权权任任免免被被投投资资单单位位董董事事会会等等类类似似权权力力机机构构的的多多数数成成员员。这这种种情情况况是是指指，虽虽然然投投资资企企业业拥拥有有被被投投资资单单位位50或或以以下下表表决决权权资资本本，但但根根据据章章程程、协协议议等等有有权权任任免免

15、董董事事会会的的董董事事，以以达达到到实实质质上上控控制制的目的。的目的。第第四四、在在董董事事会会或或类类似似权权力力机机构构会会议议上上有有半半数数以以上上投投票票权权。这这种种情情况况是是指指，虽虽然然投投资资企企业业拥拥有有被被投投资资单单位位50或或以以下下表表决决权权资资本本，但但能能够够控控制制被被投投资资单单位位董董事事会会等等类类似似权权力力机机构构的的会会议议，从从而而能能够够控控制制其其财财务务和和经经营营政政策策，使使其其达到实质上的控制。达到实质上的控制。（2）共共同同控控制制，是是指指按按合合同同约约定定对对某某项项经经济济活活动动所所共共有有的的控控制制。本本准准

16、则则所所指指的的共共同同控控制制，仅仅指指共共同同控控制制实实体体，不不包包括括共共同同控控制制经经营营、共共同同控控制制财财产产等等。共共同同控控制制实实体体，是是指指由由两两个个或或多多个个企企业业共共同同投投资资建建立立的的实实体体，该该被被投投资资单单位位的的财财务务和和经经营营政政策策必必须须由由投投资资双双方或若干方共同决定。方或若干方共同决定。（3）重重大大影影响响，是是指指对对一一个个企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策有有参参与与决决策策的的权权力力，但但并并不不决决定定这这些些政政策策。当当投投资资企企业业直直接接拥拥有有被被投投资资单单位位20或或以以上上至至50的的

17、表表决决权权资资本本时时，一一般般认认为为对对被被投投资资单单位位具具有有重重大大影影响响。此此外外，虽虽然然投投资资企企业业直直接接拥拥有有被被投投资资单单位位20以以下下的的表表决决权权资资本本，但但符符合合下下列列情情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：在在被被投投资资单单位位的的董董事事会会或或类类似似的的权权力力机机构构中中派派有有代代表表。在在这这种种情情况况下下，由由于于在在被被投投资资单单位位的的董董事事会会或或类类似似的的权权力力机机构构中中派派有有代代表表，并并享享有有相相应应的的实实质质性性的的参参与与决决策策权权，

18、投投资资企企业业可可以以通通过过该该代代表表参参与与被被投投资资单位政策的制定，从而达到对该单位施加重大影响。单位政策的制定，从而达到对该单位施加重大影响。参参与与被被投投资资单单位位的的政政策策制制定定过过程程。在在这这种种情情况况下下，由由于于可可以以参参与与被被投投资资单单位位的的政政策策制制定定过过程程，在在制制定定政政策策过过程程中中可可以以为为其其自自身身利利益益而而提提出出建建议议和和意意见见，由此可以对该单位施加重大影响。由此可以对该单位施加重大影响。向向被被投投资资单单位位派派出出管管理理人人员员。在在这这种种情情况况下下，通通过过投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位派派

19、出出管管理理人人员员，管管理理人人员员有有权权力力并并负负责责被被投投资资单单位位的的财财务务和和经经营营活活动动，从从而而能能对对被被投投资资单单位位施施加加重重大影响。大影响。依依赖赖投投资资企企业业的的技技术术资资料料。在在这这种种情情况况下下，由由于于被被投投资资单单位位的的生生产产经经营营需需要要依依赖赖对对方方的的技技术术或或技技术术资资料料，从从而表明投资企业对被投资单位具有重大影响。而表明投资企业对被投资单位具有重大影响。其其他他能能足足以以证证明明投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有重重大大影影响响的情形。的情形。（4）无无控控制制、无无共共同同控控制制且且无无重

20、重大大影影响响，是是指指除除上述三种类型以外的情况。具体表现为：上述三种类型以外的情况。具体表现为：投投资资企企业业直直接接拥拥有有被被投投资资单单位位20以以下下的的表表决决权权资资本本，同同时时不不存存在在其其他他实实施施重重大大影影响响的的途途径径。例例如如，A企企业业拥拥有有B企企业业15的的表表决决权权资资本本，同同时时也也无无其其他他实实施施重重大大影影响响的的途途径径，则则表表明明A企企业业对对B企业无控制、无共同控制且无重大影响。企业无控制、无共同控制且无重大影响。投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位20或以上的表决或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有

21、控制、共同控制权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。例如：和重大影响。例如：B企业由企业由A企业和企业和C企业共同投资建企业共同投资建立，立，A企业拥有企业拥有B企业企业25表决权资本，表决权资本，C企业拥有企业拥有B企企业业75表决权资本，假如表决权资本，假如A企业除了拥有企业除了拥有B企业企业25的表的表决权资本外，无其他实施重大影响的途径。在这种情况决权资本外，无其他实施重大影响的途径。在这种情况下，表明下，表明C企业控制企业控制B企业，企业，A企业对企业对B企业不具有实施企业不具有实施重大影响的能力。又如，重大影响的能力。又如，A企业拥有企业拥有B企业企业54的表

22、决权的表决权资本，但资本，但B企业已宣告破产，正处于破产清算过程中，企业已宣告破产，正处于破产清算过程中，A企业对企业对B企业的控制能力受到限制，表明企业的控制能力受到限制，表明A企业对企业对B企业企业不再具有控制能力。不再具有控制能力。4.成成本本法法，指指投投资资按按投投资资成成本本计计价价的的方方法法。成成本本法法通通常常对对长长期期股股权权投投资资而而言言，在在成成本本法法下下，长长期期股股权权投投资资以以取取得得股股权权时时的的成成本本计计价价，其其后后，除除了了投投资资企企业业追追加加投投资资、收收回回投投资资等等情情形形外外，长长期期股股权权投投资资的的帐帐面面价价值值保保持持不

23、不变变。投投资资企企业业确确认认投投资资收收益益，仅仅限限于于所所获获得得的的被被投投资资单单位位在在投资后产生的累积净利润的分配额。投资后产生的累积净利润的分配额。5.权权益益法法，指指投投资资最最初初以以投投资资成成本本计计价价，以以后后根根据据投投资资企企业业享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益份份额额的的变变动动对对投投资资的的帐帐面面价价值值进进行行调调整整的的方方法法。权权益益法法通通常常对对长长期期股股权权投投资资而而言言，在在权权益益法法下下，在在权权益益法法下下，长长期期股股权权投投资资的的帐帐面面价价值值随随着着被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益的的变变动

24、动而而变变动动，包包括括被被投投资资单单位位实实现现的的净净利利润润或或发发生生的的净净亏亏损损以及其他所有者权益项目的变动。以及其他所有者权益项目的变动。6.债债券券投投资资溢溢价价或或折折价价。例例如如：某某企企业业1997年年3月月以以310 000元元的的价价格格购购入入1997.1.1发发行行的的三三年年期期债债券券，债债券券面值面值300 000元，年利率元，年利率8%，则溢价为：，则溢价为：310 000300 000（300 0008%122）6000（三）关于短期投资（三）关于短期投资 1.短期投资初始成本的确定短期投资初始成本的确定 短短期期投投资资取取得得时时的的成成本本

25、，是是指指取取得得短短期期投投资资时时实实际际支支付付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。下下列列实实际际支支付付的的价价款款中中所所包包含含的的股股利利和和利利息息不不构构成成投投资资成本：成本：（1）短短期期股股票票投投资资实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告而而尚尚未未领取的现金股利。领取的现金股利。（2）短短期期债债券券投投资资实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含的的自自发发行行日日起至取得日止的分期付息债券的利息。起至取得日止的分期付息债券的利息。2.短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息 短期投资的现金股

26、利和利息，按以下规定处理：短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理：（1）短短期期投投资资持持有有期期间间所所获获得得的的现现金金股股利利或或利利息息，除除取取得得时时已已记记入入应应收收项项目目的的现现金金股股利利或或利利息息外外，以以实实际际收收到时作为投资成本的收回，到时作为投资成本的收回，冲减短期投资帐面价值。冲减短期投资帐面价值。（2）短短期期投投资资取取得得时时投投资资成成本本中中包包含含的的已已宣宣告告尚尚未未领领取取的的现现金金股股利利，或或已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的的的利利息息，以以实实际际收收到到时时冲冲减减已已记记录录的的应应收收股股利利或或应应收收利利

27、息息，不不冲减短期投资的帐面价值。冲减短期投资的帐面价值。3.短期投资的期末计价短期投资的期末计价 短短期期投投资资的的期期末末计计价价，是是指指期期末末短短期期投投资资在在资资产产负负债债表表上上反反映映的的价价值值。短短期期投投资资的的期期末末计计价价按按本本准准则则的的规规定定采采用用成成本本与与市市价价孰孰低低法法。市市价价，是是指指在在证证券券市市场场上上挂挂牌牌的的交交易易价价格格，在在具具体体计计算算时时应应按按期期末末证证券券市市场场上上的的收收盘盘价价格格作作为为市市价价。采采用用成成本本与与市市价价孰孰低低计计价价时时，可可根根据据企企业业的的具具体体情情况况分分别别采采用

28、用按按投投资资总总体体、投投资资类类别别或或单单项项投投资资计计算算并并确确定定计计提提的的跌跌价价损损失失准准备备；如如果果某某项项短短期期投投资资比比较较重重大大（如如占占整整个个短短期期投投资资10及及以以上上），则则应应按按单单项项投投资资为为基基础础计计算算并并确确定计提的跌价损失准备。定计提的跌价损失准备。4.短期投资的处置短期投资的处置 处处置置短短期期投投资资时时，按按所所收收到到的的处处置置收收入入与与短短期期投投资资帐帐面面价价值值的的差差额额确确认认为为当当期期投投资资损损益益。处处置置短短期期投投资资时时，除除短短期期投投资资跌跌价价准准备备按按单单项项投投资资计计算算

29、提提取取外外，不不同同时时结结转转已已计计提提的的短短期期投投资资跌跌价价准准备备，短短期期投投资资跌跌价价准准备备待待期期末末时时再再予予以调整。以调整。部部分分处处置置某某项项短短期期投投资资时时，应应按按该该项项投投资资的的总总平平均均成成本本确确定定其其处处置置部部分分的的成成本本。例例如如，A企企业业购购买买某某股股票票5000股股，其其投投资资成成本本为为30000元元，每每股股成成本本为为6元元，二二个个月月后后又又购购入入该该相相同同股股票票5000股股，每每股股成成本本为为5元元。假假如如A企企业业出出售售该该股股票票的的40，其出售该项股票的成本为，其出售该项股票的成本为

30、（5000650005）4022000元。元。（四）关于长期债权投资（四）关于长期债权投资 1.长期债权投资成本的确定长期债权投资成本的确定 长长期期债债权权投投资资成成本本，是是指指取取得得长长期期债债权权投投资资时时支支付付的的全全部部价价款款，包包括括税税金金、手手续续费费等等相相关关费费用用。取取得得的的分分期期付付息息到到期期偿偿还还本本金金的的债债券券，其其实实际际支支付付的的价价款款中中含含有有自自发发行行日日起起至至取取得得日日止止的的利利息息，作作为为应应收收项项目目单单独独核核算算；取取得得的的到到期期还还本本付付息息的的债债券券，其其实实际际支支付付的的价价款款中中含含有

31、有自自发发行行日日起起至至取取得得日日止止的的利利息息，在在长长期期债权投资中单独核算。债权投资中单独核算。例如，例如，A企业企业1997年年7月月1日，以日，以520000元的价元的价格购入格购入1997年年1月月1日发行的五年期债券，债券年利日发行的五年期债券，债券年利率率8，债券面值，债券面值500 000元。则元。则A企业购买债券的投企业购买债券的投资成本为资成本为500 000元（元（520 000500 00082）；）；债券发行日至购买日止的应收利息为债券发行日至购买日止的应收利息为20000元元（50000082）。）。2.长期债权投资的利息长期债权投资的利息 长期债权投资利息

32、按以下规定处理：长期债权投资利息按以下规定处理：（1）长长期期债债权权投投资资应应当当按按期期计计提提利利息息，计计提提的的利利息息按按债债权权面面值值以以及及适适用用的的利利率率计计算算，并并计计入入当当期期投投资资收收益（假如不考虑溢价或折价）。益（假如不考虑溢价或折价）。（2）持持有有的的一一次次还还本本付付息息的的债债权权投投资资，应应计计未未收收利利息息于于确确认认投投资资收收益益时时增增加加投投资资的的帐帐面面价价值值；分分期期付付息息的的债债权权投投资资，应应计计未未收收利利息息于于确确认认投投资资收收益益时时作作为为应应收收利利息息单单独核算，不增加投资的帐面价值。独核算，不增

33、加投资的帐面价值。（3）实实际际收收到到的的分分期期付付息息长长期期债债权权投投资资利利息息，冲冲减减已已计计的的应应收收利利息息；实实际际收收到到的的一一次次还还本本付付息息债债权权利利息息，冲减长期债权投资的帐面价值。冲减长期债权投资的帐面价值。3.长期债券投资的溢价或折价长期债券投资的溢价或折价 长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：债债券券投投资资溢溢价价或或折折价价（债债券券投投资资成成本本相相关关费费用债券发行日至购买日止的应收利息）债券面值用债券发行日至购买日止的应收利息）债券面值 4.债权投资相关费用的处理债权投资相关费用的处理 企企业业为

34、为取取得得债债权权投投资资所所发发生生的的税税金金、手手续续费费等等相相关关费费用，按以下规定处理：用，按以下规定处理：（1）所所发发生生的的相相关关费费用用数数额额不不大大的的，可可采采用用一一次次摊摊销方法，于取得时直接计入当期投资收益。销方法，于取得时直接计入当期投资收益。（2）所所发发生生的的相相关关费费用用数数额额较较大大的的，可可采采用用分分次次摊摊销销方方法法，于于债债券券购购入入后后至至到到期期前前的的期期间间内内于于确确认认相相关关债债券券利利息息收收入入时时摊摊销销，计计入入投投资资收收益益。未未摊摊销销的的相相关关费费用用，应应在在“长期债权投资长期债权投资”科目中单独核

35、算。科目中单独核算。5.长期债权投资的处置长期债权投资的处置 处处置置长长期期债债权权投投资资时时，按按所所收收到到的的处处置置收收入入与与长长期期债债权权投投资资帐帐面面价价值值的的差差额额确确认认为为当当期期投投资资损损益益。处处置置长长期期债债权权投投资资时时，应应同同时时结结转转已已计计提提的的减减值值准准备备。部部分分处处置置某某项项长长期期债债权权投投资资时时，应应按按该该项项投投资资的的总总平平均均成成本本确确定定其其处处置置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。（五）关于长期股权投资（五）关于长期股权投资 1.长期股权初始投

36、资成本的确定长期股权初始投资成本的确定 长长期期股股权权投投资资取取得得时时的的成成本本，是是指指取取得得长长期期股股权权投投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。（1）以以支支付付现现金金取取得得的的长长期期股股权权投投资资，按按支支付付的的全全部部价价款款作作为为投投资资成成本本，包包括括支支付付的的税税金金、手手续续费费等等相相关关费费用用。例例如如，A企企业业购购入入B企企业业股股票票以以备备长长期期持持有有，支支付付购购买买价价格格9 000 000元元，另另支支付付税税金金、手手续续费费等等相相关关费费用用40 000元元，

37、则则A企企业业取取得得B企企业业股股权权的的投投资资成成本本为为9 040 000元元。企企业业取取得得的的长长期期股股权权投投资资，如如果果实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含已已宣宣告告而而尚尚未未领领取取的的现现金金股股利利，应应作作为为应应收收项目单独核算。项目单独核算。（2）以放弃非现金资产取得的长期股权投资。）以放弃非现金资产取得的长期股权投资。适用非货币交易准则。适用非货币交易准则。（3）以债务重整取得的投资，其初始投资成本应）以债务重整取得的投资，其初始投资成本应按企业会计准则按企业会计准则债务重整的规定执行。债务重整的规定执行。（4）原采用成本法核算的长期股权投资改按权益

38、法）原采用成本法核算的长期股权投资改按权益法核算时，按追溯调整后确定的投资帐面价值加上追加投核算时，按追溯调整后确定的投资帐面价值加上追加投资成本等作为初始投资成本。资成本等作为初始投资成本。2.长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法 （1）成本法的适用范围）成本法的适用范围企企业业持持有有的的长长期期股股权权投投资资，在在下下列列情情况况下下应应采采用用成成本本法法核算：核算：投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位无无控控制制、无无共共同同控控制制且且无无重大影响。重大影响。不不准准备备长长期期持持有有被被投投资资单单位位的的股股份份。这这种种情情况况是是指指，投投资资企企业业在在投投资

39、资时时不不准准备备长长期期持持有有被被投投资资单单位位的股份。的股份。被被投投资资单单位位在在严严格格的的限限制制条条件件下下经经营营，其其向向投投资资企业转移资金的能力受到限制。企业转移资金的能力受到限制。（2）成本法的核算方法）成本法的核算方法 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时 的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。被投资单位宣告发放分派的利润或现金股利，被投资单位宣告发放分派的利润或现金股利，投资单位应按应享有的部分，确认为当期投资收益，投资单位应按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企

40、业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。3.长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 （1）权益法的适用范围）权益法的适用范围投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响时，长期股权投资应采用权益法核算。时，长期股权投资应采用权益法核算。当当投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位不不再再具具有有控控制制、共共同同控控制制和和重重大大影影响响时时，投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位的的长长期期股股权权投资应中止采

41、用权益法，改按成本法核算。投资应中止采用权益法，改按成本法核算。（2）权益法的核算方法）权益法的核算方法 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整长期股权投资的帐面价值。应调整长期股权投资的帐面价值。（3）股权投资差额的确定）股权投资差额的确定 股股权权投投资资差差额额，是是指指采采用用权权益益法法核核算算长长期期股股权权投投资资时时，投投资资成成本本与与享享有有被被投投资资单单

42、位位所所有有者者权权益益份份额额的的差差额额。这这里里的的所所有有者者权权益益是是指指属属于于有有表表决决权权资资本本所所享享有有的的部部分分。股权投资差额一般可按以下公式计算：股权投资差额一般可按以下公式计算：股股权权投投资资差差额额投投资资成成本本投投资资时时被被投投资资单单位位所所有有者权益者权益投资持股比例投资持股比例 例例如如，B公公司司以以1 200 000元元购购买买A公公司司100的的股股权权，购买日购买日A公司有表决权资本的所有者权益为公司有表决权资本的所有者权益为1 000 000元，则股权投资差额为：元，则股权投资差额为：（12000001000000）100 200 0

43、00元。元。股权投资差额应按本准则规定分期平均摊销，计入股权投资差额应按本准则规定分期平均摊销，计入损益。摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊损益。摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年（含年（含10年）的期限摊销；投资成本低于应享有被投资单位所有者年）的期限摊销；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于权益份额之间的差额，一般按不低于10年（含年（含10年）的期年）的期

44、限摊销，摊销金额计入当期投资收益。限摊销，摊销金额计入当期投资收益。4.股票股利的处理股票股利的处理 被被投投资资单单位位分分派派的的股股票票股股利利，投投资资企企业业不不作作帐帐务务处处理理，但但应应于于除除权权日日注注明明所所增增加加的的股股数数，以以反反映映股股份份的变化情况。的变化情况。5.长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处处置置长长期期股股权权投投资资时时，按按所所收收到到的的处处置置收收入入与与长长期期股股权权投投资资帐帐面面价价值值的的差差额额确确认认为为当当期期投投资资损损益益。处处置置长长期期股股权权投投资资时时，应应同同时时结结转转已已计计提提的的减减值值准准备备，原

45、原计计入入资资本本公公积积准准备备项项目目的的金金额额也也应应一一并并转转入入损损益益。部部分分处处置置某某项项长长期期股股权权投投资资时时，应应按按该该项项投投资资的的总总平平均均成成本本确确定定其其处处置置部部分分的的成成本本，并并按按相相应应比比例例结结转转已已计计提提的减值准备。的减值准备。（六）长期投资的减值（六）长期投资的减值 按按本本准准则则规规定定，企企业业应应对对长长期期投投资资的的帐帐面面价价值值定定期期地地逐逐项项进进行行检检查查。对对有有市市价价的的长长期期投投资资，是是否否应应当当计计提减值准备，可以根据下列迹象判断：提减值准备，可以根据下列迹象判断：（1）市价持续）

46、市价持续2年低于帐面价值。年低于帐面价值。（2）该项投资暂停交易）该项投资暂停交易1年。年。（3）被投资单位当年发生严重亏损。）被投资单位当年发生严重亏损。（4）被投资单位持续两年发生亏损。）被投资单位持续两年发生亏损。（5）被被投投资资单单位位进进行行清清理理整整顿顿、清清算算或或出出现现其其他他不不能持续经营的迹象。能持续经营的迹象。（七）投资的划转（七）投资的划转 短短期期投投资资划划转转为为长长期期投投资资时时，应应按按成成本本与与市市价价孰孰低低结结转转，并并按按此此确确定定的的价价值值作作为为长长期期投投资资的的成成本本，长长期期投投资资成成本本与与短短期期投投资资帐帐面面余余额额

47、的的差差额额，冲冲减减短短期期投投资资跌跌价价准准备备；长长期期投投资资划划转转为为短短期期投投资资时时，应应按按投投资资成成本本与与帐帐面面价价值值孰孰低低结结转转，并并按按此此确确定定的的价价值值作作为为短短期期投投资资的的成成本本，短短期期投投资资的的成成本本与与长长期投资帐面价值的差额，确认为当期投资损失。期投资帐面价值的差额，确认为当期投资损失。（八）投资在财务报告中的披露（八）投资在财务报告中的披露 按照本准则的要求，企业应在财务报告中披露与投资按照本准则的要求，企业应在财务报告中披露与投资有关的事项包括：有关的事项包括：1.当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益当期发生的投资

48、净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露。项目应单独披露。2.短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露。营企业投资的部分应单独披露。3.当年提取的投资损失准备。这一披露要求是指，当年提取的投资损失准备。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额。备和长期投资减值准备的金额。4.投资的计价方法。这一披露要求是指，在会计报表投资的计价方

49、法。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资的计价方法，如短期投资的计价采用成附注中应披露投资的计价方法，如短期投资的计价采用成本与市价孰低等。本与市价孰低等。5.短期投资的期末市价。这一披露要求是指，应在资短期投资的期末市价。这一披露要求是指，应在资产负债表短期投资项目中单独披露，或在会计报表附注中产负债表短期投资项目中单独披露，或在会计报表附注中单独披露的短期投资在资产负债表日的市价。单独披露的短期投资在资产负债表日的市价。6.投资总额占净资产的比例。这一披露要求是指，投资总额占净资产的比例。这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和在会计报表附注中，应披露投资

50、企业期末的短期投资和长期投资帐面价值合计占该企业净资产的比例。长期投资帐面价值合计占该企业净资产的比例。7.采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异。这一披露要求是指，在会计报表附注策的重大差异。这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等。异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等。8.投资变现及投资收益汇回的重大限制。这一披露要求投资变现及投资收益汇回的重大限制。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资变现及投资收