财务会计与资金管理知识分析清查(76页PPT).pptx

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1、第第10章章 财产清查财产清查v财产清查的概述财产清查的概述v存货的盘存制度存货的盘存制度v财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法v财产清查结果的处理财产清查结果的处理财产清查的概念财产清查的概念 v财产清查财产清查：根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。一种专门方法。实存数与账面结存数的关系实存数与账面结存数的关系v帐实相符：账存数等于实存数帐实相符：账存数等于实存数v盘亏：账存数大于实存

2、数盘亏：账存数大于实存数v盘盈：账存数小于实存数盘盈：账存数小于实存数造成账实不符的原因造成账实不符的原因v财产物质保管过程中形成的账实不符。财产物质保管过程中形成的账实不符。如自然损耗或升溢；有关人如自然损耗或升溢；有关人员的故意贪污、盗窃等直接侵吞企业财产物资造成的损失。员的故意贪污、盗窃等直接侵吞企业财产物资造成的损失。v财产物质收发过程中形成的账实不符。财产物质收发过程中形成的账实不符。如因收发手续不严（完善）如因收发手续不严（完善）或责任心不强，造成的错收或错发；因计量器具或检验工作不准或责任心不强，造成的错收或错发；因计量器具或检验工作不准确造成的多发或少发。确造成的多发或少发。v

3、 财产物资核算中形成的账实不符。财产物资核算中形成的账实不符。如登账中发生的漏记、重记或错如登账中发生的漏记、重记或错记；或由于有关凭证未到形成的未达账项。记；或由于有关凭证未到形成的未达账项。财产清查的意义财产清查的意义为会计信息系统的有效运行提供保证。为会计信息系统的有效运行提供保证。为内部控制制度的实施创造有利条件。为内部控制制度的实施创造有利条件。财产清查的种类财产清查的种类 v按照清查的对象和范围划分，可分为按照清查的对象和范围划分，可分为全部清查和局部清查。全部清查和局部清查。v全部清查，全部清查，就是对所有财产进行全面、彻底的盘点和核对。就是对所有财产进行全面、彻底的盘点和核对。

4、v局部清查，局部清查，是对一部分财产进行的清查，是根据需要及针对各种财产、物资的特点而进行的。是对一部分财产进行的清查，是根据需要及针对各种财产、物资的特点而进行的。v按清查的时间来划分，又可分为按清查的时间来划分，又可分为定期清查和不定期清查。定期清查和不定期清查。v定期清查，定期清查，是在计划规定时期对财产进行的清查，一般是在年度、季度或月度结账时进行。是在计划规定时期对财产进行的清查，一般是在年度、季度或月度结账时进行。v不定期清查，不定期清查，是事前没有规定清查日期，根据需要临时进行的清查。是事前没有规定清查日期，根据需要临时进行的清查。存货盘存制度v存货盘存制度的含义存货盘存制度的含

5、义v永续盘存制永续盘存制v实地盘存制实地盘存制v永续盘存制与实地盘存制的比较与选择永续盘存制与实地盘存制的比较与选择存货盘存制度的含义存货盘存制度的含义v 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制永续盘存制v账面盘存制基本概念账面盘存制基本概念v永续盘存制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织v期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算v发出存货计价方法发出存货计价方法账面盘存

6、制基本概念账面盘存制基本概念v对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对v会计部门设会计部门设“库存材料库存材料”、“库存商品库存商品”等总账及明细账，进等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。行存货数量、金额的双重计量。v仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。永续盘存

7、制下的账簿组织永续盘存制下的账簿组织v期末存货结存数量的确定：期末存货结存数量的确定：账面期初余额账面期初余额+本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数v期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致：期末存货成本期末存货成本=存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算 如果各批存货价格不一致：发出存货的计价发出存货的计价方法？方法？发出存货计价方法发出存货计价方法v先进先出法先进先出法v后进先出法后进先

8、出法v加权平均法加权平均法v先进先出法的基本含义先进先出法的基本含义v 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。v 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。库顺序类推。先进先出法先进先出法v发出存货成本和期末存货成本计算方法举例：发出存货成本和期末存货成本计算方法举例：v资料：某种产品月初余额资料：某种产品月初余额5050件，单价件，单价8080元。本月入库两批，分别为元。本月入库两批，分别为100100件，件，单价单价8181元；元；200200件，单价件，单价8282元。本月发出该产品元。本月发出该产品2302

9、30件。件。v后进先出法基本含义后进先出法基本含义v 假设后入库的存货尽先发出。假设后入库的存货尽先发出。v 发出存货单价按后入库存货的单价计算。依存货入库时发出存货单价按后入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。间顺序类推。后进先出法后进先出法v发出存货成本和期末存货成本计算方法举例：发出存货成本和期末存货成本计算方法举例：v 资料：某种产品月初余额资料：某种产品月初余额5050件，单价件，单价8080元。本月入库两批，分别为元。本月入库两批，分别为100100件，单价件，单价8181元；元；200200件，单价件，单价8282元。本月发出该产品元。本月发出该产品230230件。件。v加

10、权平均法的基本含义加权平均法的基本含义v 在会计期末先计算出全月材料的平均单价；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；v 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。以加权平均单价计算本月发出存货的成本。加权平均法加权平均法v发出存货成本和期末存货成本计算方法举例发出存货成本和期末存货成本计算方法举例-月末一次加权平均月末一次加权平均法法v资料：某种产品月初余额资料：某种产品月初余额5050件，单价件，单价8080元。本月入库两批，分别为元。本月入库两批，分别为100100件，件，单价单价8181元；元；200200件，单价件，单价8282元。本月发出该产品元。本月发出该产品230230件。件。v发

11、出存货成本和期末存货成本计算方法举例发出存货成本和期末存货成本计算方法举例-移动加权平均法移动加权平均法v资料：某种产品月初余额资料：某种产品月初余额5050件，单价件，单价8080元。本月入库两批，分别元。本月入库两批，分别为为100100件，单价件，单价8181元；元；200200件，单价件，单价8282元。本月发出该产品元。本月发出该产品230230件。件。v移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成

12、本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。法比较烦琐，较少采用。实地盘存制实地盘存制v实地盘存制的含义实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。v实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出通过实地盘点确定。并据此轧计出本月

13、发出存货数量。存货数量。本期发出存货成本的确定：本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算根据企业发出存货计价方法计算确定。确定。期末存货成本的确定：期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。等计算确定。永续盘存制与实地盘存制的比较与选择永续盘存制与实地盘存制的比较与选择v核算的严密性不同核算的严密性不同v核算工作量不同核算工作量不同v控制作用不同控制作用不同v适用范围不同适用范围不同财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法v库存现金的清查库存现金的清查v银行存款的清查银行存款的清查v实物财产的清查库存现金的清查库存现金的清查

14、v1 1）清查方法）清查方法实地盘点法。实地盘点法。v2 2）清查手续）清查手续填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）重要的原始凭证）银行存款的清查银行存款的清查v1 1）清查方法：与银行）清查方法：与银行“对账单对账单”核对。核对。v2 2）清查手续：若存在）清查手续：若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。v3)3)未达账项：未达账项：A.A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有而导致记账时间的不一致

15、，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。而尚未登记记账的款项。vB.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况v企业与开户行之间的未达账项，大体可分为四种情况：企业与开户行之间的未达账项，大体可分为四种情况：v企业送存银行的款项，企业已登记入账作为银行存款的增加，而银行企业送存银行的款项，企业已登记入账作为银行存款的增加，而银行尚未入账；尚未入账；v企业开出付款凭证并已登记入账，作为银行存款的减少，而银行尚未企业开出付款凭证并已登记入账，作为银行存款的减少，而银行尚未入账；入

16、账；v银行代企业收进的款项，银行已于收到款项之日登记入账，银行代企业收进的款项，银行已于收到款项之日登记入账，作为企业银行存款的增加，而企业尚未接到收款通知，未入账；作为企业银行存款的增加，而企业尚未接到收款通知，未入账；v银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入账，作为企业银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入账，作为企业银行存款的减少，而企业尚未接到付款通知，未入账；银行存款的减少，而企业尚未接到付款通知，未入账；企业企业银行银行存入款项存入款项支取款项支取款项 企业企业 银行银行 增加增加 增加增加 减少减少 减少减少 增加增加 没记没记 减少减少 没记没记 没记没记 增加增加 没

17、记没记 减少减少银行未达帐项银行未达帐项企业未达帐项企业未达帐项企企业业银银行行存存款帐面余额款帐面余额银银行行对对帐帐单单 余额余额=银银行行已已收收企企业业未未收收事项事项企企业业已已收收银银行行未未收收事项事项银银行行已已付付企企业业未未付付事项事项企企业业已已付付银银行行未未付付事项事项+-+企企业业银银行行存存款款帐帐面面余余额额（调整后）（调整后）银银行行对对帐帐单单 余额余额（调整后）（调整后）=v4）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法练习题：某企业练习题：某企业银行存款日记账月末余额银行存款日记账月末余额为为34000 34000 元，银行元，银行转来

18、转来对账单上的余额对账单上的余额为为 35000 35000元，经逐笔核对，发现下元，经逐笔核对，发现下列未达账项：列未达账项：企业于月末送存收到的其他单位支票企业于月末送存收到的其他单位支票50005000元，银行尚未入账；元，银行尚未入账；企业于月末开出转账支票企业于月末开出转账支票30003000元，持票人尚未送存银行，银行尚未入账；元，持票人尚未送存银行，银行尚未入账；企业委企业委托银行代收的货款，银行已收到入账，但收款通知尚未到托银行代收的货款，银行已收到入账，但收款通知尚未到达企业，企业尚未入账，货款金额达企业，企业尚未入账，货款金额86008600元；元；银行代企业银行代企业支付

19、水电费支付水电费56005600元，但通知单尚未到达企业，企业未入账。元，但通知单尚未到达企业，企业未入账。表表10-银银行存款余行存款余额调节额调节表表 年年 月月 日日 单位：元单位：元实物财产的清查实物财产的清查v实物财产的清查方法实物财产的清查方法v 实地盘点法实地盘点法是对可以逐一点数、过磅、量尺的实物资产是对可以逐一点数、过磅、量尺的实物资产进行实际盘点的清查方法。进行实际盘点的清查方法。v 技术推算法技术推算法是对那些成堆堆放难以逐一清点的实物是对那些成堆堆放难以逐一清点的实物资产所采用的方法。资产所采用的方法。v 抽样盘存法抽样盘存法 v 函证核对法函证核对法v实物财产的清查手

20、续：应填写实物财产的清查手续：应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存实存账存对比表对比表”。(重要的原始凭证重要的原始凭证)v练习题：练习题：A A公司银行存款日记帐，公司银行存款日记帐，7 7月月3131日帐面余额为日帐面余额为236 400236 400元，元，银行对帐单余额为银行对帐单余额为19 120019 1200元。元。经过逐笔核对，查明有下列几笔未达帐项：经过逐笔核对，查明有下列几笔未达帐项：（1 1）7 7月月3030日广州电汇款日广州电汇款5 0005 000元，银行已收到并记帐，企业尚未收到银行元，银行已收到并记帐，企业尚未收到银行的收款通知书。的收款通知书。（2 2）7 7

21、月月3030日企业签发支票支付工程料款日企业签发支票支付工程料款31 00031 000元，企业已记帐，银元，企业已记帐，银行尚未记帐。行尚未记帐。（3 3）7 7月月3131日企业销售商品送存转帐支票日企业销售商品送存转帐支票1 1张，金额张，金额80 00080 000元，企元，企业已记帐，银行尚未记帐。业已记帐，银行尚未记帐。（4 4）7 7月月3131日银行代企业支付水电费日银行代企业支付水电费1 2001 200元，银行已记帐，企业尚未收元，银行已记帐，企业尚未收到银行的付款通知书。到银行的付款通知书。根据上述情况，编制银行存款余额调节表。根据上述情况，编制银行存款余额调节表。银行存

22、款调节表银行存款调节表 年年7月月 单位单位:元元 应收、应付款的清查应收、应付款的清查v清查方法：询证核对法。清查方法：询证核对法。v清查手续：应填写清查手续：应填写“往来款项对账单往来款项对账单”。财产清查结果的处理v财产清查的过程财产清查的过程v财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤v财产清查结果的会计处理财产清查结果的会计处理财产清查的过程财产清查的过程v清查前准备工作清查前准备工作（1 1）组织准备）组织准备组建清查领导组织组建清查领导组织v制定清查计划制定清查计划检查督促清查工作检查督促清查工作作出清查工作总结作出清查工作总结（2 2）业务准备：会计部门和业务部门

23、的准备）业务准备：会计部门和业务部门的准备v会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备v物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备v清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备v清查工作的过程清查工作的过程（1 1）使用有关方法进行财产清查）使用有关方法进行财产清查（2 2）填制）填制“盘点表盘点表”盘盘 点点 表表 经管部门：经管部门：盘点日期：盘点日期：盘点限时：盘点限时：经经管部管部门负责门负责人：人：盘盘点人：点人：复复盘盘人：人：财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤v处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。处理原则：应按照有关财务会

24、计制度的规定进行处理。v主要步骤：主要步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。报报经经企企业业领领导导部部门门审审批批批批准准后后，编编制制记记账账凭凭证证登登记记入入账账，予以核销。予以核销。企业领导企业领导部门批之前部门批之前 存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理 账实不符账实不符记入记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”批批准准之之前前批准之后批准之后作不同处理作不同处理（1 1）企业领导部门审批之前，企业领导部门审批之前，应根据已经查明的财产盘盈、

25、盘应根据已经查明的财产盘盈、盘亏和毁损数额，编制记账凭证，根据实存调增或调减财产物资的亏和毁损数额，编制记账凭证，根据实存调增或调减财产物资的账面记录，做到账实相符；账面记录，做到账实相符；（2 2）企业领导部门企业领导部门审批后审批后，应根据发生盈亏的原因和批准的应根据发生盈亏的原因和批准的处理意见，编制记账凭证，记入有关账簿。处理意见，编制记账凭证，记入有关账簿。“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 待处理财产损溢待处理财产损溢（2）按规定报经批准后）按规定报经批准后,转销的盘盈数转销的盘盈数（1）各项盘亏和毁损数）各项盘亏和毁损数 （1）各项盘盈数）各项盘盈数（2）按规定报经批准后）

26、按规定报经批准后,转销的盘亏和毁损数转销的盘亏和毁损数期末余额：期末余额：尚未批准处理尚未批准处理的净盘亏和毁损数的净盘亏和毁损数 期末余额：期末余额：尚未批准处理尚未批准处理的净盘盈数的净盘盈数“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”两个明细分类账户两个明细分类账户 借借贷贷库存现金清查结果的帐务处理库存现金清查结果的帐务处理v现金清查中发现现金长款、短款，一般通过现金清查中发现现金长款、短款，一般通过“其他应收款其他应收款”、“其他应付款其他应付款”帐户核算。帐户核算。v 例例10-110-1、企业进行现金清查，发现现金长款、企业进行现金清查，发

27、现现金长款2020元。元。v 借：库存现金借：库存现金 20 20v 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 20 20v 经核查未查明原因，经批准作营业外收入经核查未查明原因，经批准作营业外收入v 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 20 20v 贷：营业外收入贷：营业外收入 20 20v 例例10-210-2：企业进行现金清查，发现现金短款：企业进行现金清查，发现现金短款3030元。元。v 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 30 30v 贷：库存现金贷：库存现金 30 30v 经核查，属于出纳员的责任，应由其赔偿经核查，属于出纳员的责任，应由其赔偿v 借：其他应收款借：其他应收款出纳员

28、出纳员 30 30v 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 30 30存货清查结果的帐务处理存货清查结果的帐务处理v发生存货盘盈、盘亏，审批前先通过发生存货盘盈、盘亏，审批前先通过“待处理财产损益待处理财产损益”帐户核算，审批后再根据不同的情况进行转帐处理。发生帐户核算，审批后再根据不同的情况进行转帐处理。发生存货盘盈一般冲减管理费用；存货盘盈一般冲减管理费用；v例例1：财产清查中盘盈甲材料：财产清查中盘盈甲材料4吨，每吨单价吨，每吨单价1000元元v 审批前：审批前：v借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4000v 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 4000 v 审批后：审批后：v借：待处

29、理财产损益借：待处理财产损益 4000 v 贷：管理费用贷：管理费用 4000 v练习题：某企业在财产清查中，盘盈账外钢材练习题：某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6 6吨，价值吨，价值18 00018 000元。元。报批前，根据实存账存对比表的记录，编制会计分录如下：报批前，根据实存账存对比表的记录，编制会计分录如下：v 借：原材料借：原材料 18 000 18 0000000v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 18 000 18 0000000v经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少付多算，所以经经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少付多算，所以经批准冲减本

30、月份管理费用，用红字编制会计分录如下：批准冲减本月份管理费用，用红字编制会计分录如下：v 借：管理费用借：管理费用 18 000.00 18 000.00v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 18 000.00 18 000.00v盘亏时，审批后再根据不同的情况进行转帐处理。盘亏时，审批后再根据不同的情况进行转帐处理。v自然损耗产生的定额内的合理损耗，经批准后即可计入管理费用；自然损耗产生的定额内的合理损耗，经批准后即可计入管理费用；v属于超定额短缺的，管理不善造成的损失由责任人员赔偿，属于保险责任属于超定额短缺的，管理不善造成的损失由责任人员赔偿，属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣

31、除过失人或保险公司赔款和残料价值后的范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后的余额，应计入管理费用。余额，应计入管理费用。v非常损失所造成的存货毁损，扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支非常损失所造成的存货毁损，扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出。出。v企业购进的材料、产成品等发生非正常损失以及因改变用途等原因发生的损溢，其企业购进的材料、产成品等发生非正常损失以及因改变用途等原因发生的损溢，其进项税额进项税额应相应转入有关科目。应相应转入有关科目。v例例2 2：财产清查中盘亏乙材料：财产清查中盘亏乙材料4040千克，每千克单价千克，每千克单价3030元元 v 审批前：审

32、批前：v 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 1404 1404 v 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 1200 1200v 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）204 204 v上述盘亏乙材料，经查明自然损耗上述盘亏乙材料，经查明自然损耗5 5千克，非常损失千克，非常损失2525千克，千克，管理员管理不善造成损失管理员管理不善造成损失1010千克。根据批准处理意见作如下分千克。根据批准处理意见作如下分录：录：v 借：管理费用借：管理费用 175.5 175.5v 营业外支出营业外支出 877.5 877.5v 其他应收款其他应收款 351 351 v 贷：待

33、处理财产损益贷：待处理财产损益 1404 1404v练习题：在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺练习题：在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800800元。元。v 1 1、报经批准前，先调整账面余额，编制会计分录如下：、报经批准前，先调整账面余额，编制会计分录如下：v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 800 8000000v 贷：原材料贷：原材料 800 8000000v 2 2、经批淮：、经批淮：v 如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益，编制会计分录如下：编制会计分

34、录如下：v 借：管理费用借：管理费用 800 8000000v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 800 8000000v如属于管理人员过失造成，则应由过失人赔偿。编制会计分录如下：如属于管理人员过失造成，则应由过失人赔偿。编制会计分录如下：v 借：其他应收款借：其他应收款人人 8000.00 8000.00v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 800 8000000v 如属于非常损失，则应经批准列作营业外支出。编制会计分如属于非常损失，则应经批准列作营业外支出。编制会计分录如下：录如下：v 借：营业外支出借：营业外支出 800 8000000v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢

35、800 8000000【说明】【说明】增值税会计处理的规定增值税会计处理的规定v1、企业购进的材料、产成品等发生非正常损失以及因改变用途等、企业购进的材料、产成品等发生非正常损失以及因改变用途等原因发生的损溢，其原因发生的损溢，其进项税额进项税额应相应转入有关科目。应相应转入有关科目。v 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢v 贷：贷：“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”v2、属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受损失的购进材料、产、属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受损失的购进材料、产成品成本一并处理。成品成本一并处理。v 借借：“待处理财产损溢待处理财产损溢”v 贷：贷：“管理费用管

36、理费用”v “其他应收款其他应收款”v “营业外支出营业外支出”v 如本例进项税额为如本例进项税额为136元元(80017)。固定资产清查结果的帐务处理固定资产清查结果的帐务处理v 发生固定资产盘盈、盘亏，审批前先通过发生固定资产盘盈、盘亏，审批前先通过“待处理财产损益待处理财产损益”帐户帐户核算，报批后，盘盈的固定资产净值转入营业外收入，盘亏的固定资核算，报批后，盘盈的固定资产净值转入营业外收入，盘亏的固定资产净值转入营业外支出。产净值转入营业外支出。v 例例3 3、企业在财产清查中发现帐外机器一台，其重置价值为、企业在财产清查中发现帐外机器一台，其重置价值为80008000元，估元，估计已

37、折旧计已折旧30003000元。元。v 审批前：审批前：v 借：固定资产借：固定资产 8000 8000v 贷：累计折旧贷：累计折旧 3000 3000 v 待处理财产损益待处理财产损益 5000 5000v 审批后：审批后：v 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 5000 5000 v 贷：营业外收入贷：营业外收入 5000 5000v v例例4、企业在财产清查中发现盘亏设备一台，帐面原价是、企业在财产清查中发现盘亏设备一台，帐面原价是15000元，已提折旧元，已提折旧6000元。元。v 审批前：审批前：v借：待处理财产损益借：待处理财产损益 9000 v 累计折旧累计折旧 6000v 贷

38、：固定资产贷：固定资产 15000v 盘亏是意外事故造成，保险公司赔盘亏是意外事故造成，保险公司赔6000元。元。v 借：营业外支出借：营业外支出 3000v 其他应收款其他应收款 6000v 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 9000应收、应付款清查结果的会计处理应收、应付款清查结果的会计处理v应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计处理v应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。取的款项。v坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应

39、收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。生坏账而产生的损失，称为坏账损失。不经过“待处理财产损溢”账户；坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能用备抵法核算坏账损失。业会计制度规定，企业只能用备抵法核算坏账损失。v备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。估计坏账损失的方法有核算

40、方法。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法、账龄分析法账龄分析法和和销货百分比法销货百分比法等。等。v应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。v例：某企业年末应收账款的余额为例：某企业年末应收账款的余额为1 000 0001 000 000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为33，第二年发生了坏账损失，第二年发生了坏账损失6 0006 000元，其中甲单位元，其中甲单位1 0001 000元，乙单位元，乙

41、单位5 0005 000元，年末应收账款元，年末应收账款1 200 0001 200 000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 5 000000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款1 300 0001 300 000元。假设不考虑其他应收款。编制元。假设不考虑其他应收款。编制会计分录会计分录 第一年提取坏账准备：第一年提取坏账准备：借：资产减值准备借：资产减值准备3 0003 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 000 3 000第二年冲销坏账：第二年冲销坏账：借：坏账准备借：坏账准备 6 000 6 000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位

42、甲单位 1 000 1 000 乙单位乙单位 5 000 5 000第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：当当“坏账准备坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准坏账准备备”科目借方余额之和提取坏账准备。科目借方余额之和提取坏账准备。坏账准备余额为坏账准备余额为3 6003 600元（元（1 200 00031 200 0003）应提的坏账准备为应提的坏账准备为6 6006 600元（元（3 6003 6003 0003 000）借：资产减值准备借：资产减值准备6 6006 600 贷：坏账准

43、备贷：坏账准备 6 600 6 600第三年，上年已冲销的乙单位账款第三年，上年已冲销的乙单位账款5 000元又收回入账：元又收回入账：借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000同时：同时：借：银行存款借：银行存款5 000 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 5 000第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：坏账准备余额应为坏账准备余额应为3 900元（元（1 300 0003）应提的坏账准备为应提的坏账准备为4700元（元（3 9008 600）借：坏账准备借：坏账准备4 700 贷：贷：资产减值准

44、备资产减值准备 4 700练习题练习题:某企业年末应收帐款余额为某企业年末应收帐款余额为500 000500 000元，元，“坏帐准备坏帐准备”帐户余额为帐户余额为1 0001 000元，按元，按44提取坏帐准备，则应补提坏提取坏帐准备，则应补提坏帐准备（帐准备（）。）。A A、1 0001 000元元 B B、2 0002 000元元 C C、3 0003 000元元 D D、4 0004 000元元A A企业企业19971997年初年初“坏帐准备坏帐准备”帐户贷方余额为帐户贷方余额为 2 500 2 500元，元，19971997年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为600 000600 0

45、00元元,1998,1998年年6 6月发生坏帐损失月发生坏帐损失 3 800 3 800元，元，19981998年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为400 400 000000元，元，19991999年年8 8月收回上年已转销的坏帐月收回上年已转销的坏帐2 0002 000元，元，19991999年年应收帐款余额为应收帐款余额为350 000350 000元。该企业的坏帐准备提取率为元。该企业的坏帐准备提取率为55，则各年的帐务处理为：，则各年的帐务处理为：v应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理v无法付出的应付款项不经过无法付出的应付款项不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”

46、账户；发生无法付出的应账户；发生无法付出的应付款项，可直接借记付款项，可直接借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。v例：在财产清查中，企业将无法支付的应付账款例：在财产清查中，企业将无法支付的应付账款5000050000元经批准予以转元经批准予以转销。销。v借：应付账款借：应付账款 50000 50000v 贷：营业外收入贷：营业外收入 50000 50000财产物资盘盈财产物资盘盈的账务处理的账务处理【例【例2.4】某企业在财产清查中，发现账外仓库】某企业在财产清查中，发现账外仓库一座，重置价值为一座，重置价值为10 000元，尚有六成新。元，尚有六

47、成新。【例【例2.5】上项账外固定资产，经批准，作为上项账外固定资产，经批准，作为营业外收入处理营业外收入处理。【例【例2.6】某企业在财产清查中，盘盈甲材料】某企业在财产清查中，盘盈甲材料100公斤，单价为公斤，单价为28元。元。【例【例2.7】上述甲材料，经查明，属存放过程上述甲材料，经查明，属存放过程中自然升溢，应冲减管理费用。中自然升溢，应冲减管理费用。财产物资盘亏和毁损财产物资盘亏和毁损的账务处理的账务处理【例【例2.8】某企业在财产清查过程中，发现乙材】某企业在财产清查过程中，发现乙材料毁损料毁损200公斤，单价公斤，单价18元；库存商品盘亏元；库存商品盘亏120件，单位成本件，单

48、位成本50元。元。【例【例2.9】上述材料、库存商品盘亏原因经查明，】上述材料、库存商品盘亏原因经查明，材料毁损是由于非常损失造成的，损失可计材料毁损是由于非常损失造成的，损失可计入入“营业外支出营业外支出”，库存商品盘亏是由于收，库存商品盘亏是由于收发计量上的差错，应计入发计量上的差错，应计入“管理费用管理费用”。【例【例2.10】财产清查中，发现短缺机器一台，】财产清查中，发现短缺机器一台，账面原值账面原值50 000元，已提折旧元，已提折旧 18 000元。元。【例【例2.11】上述盘亏固定资产，经批准，作为】上述盘亏固定资产，经批准，作为营业外支出处理。营业外支出处理。思考题：思考题：

49、1.什么叫财产清查?财产清查的必要性是什么?2.财产清查按不同的分类方法各包括哪些种?3.什么叫永续盘存制?其优点有哪些?4.确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种？如何利用这些方法计算发出存货成本?5.期末存货的成本应当如何计算?6.实地盘存制的做法是怎样的?其缺点有哪些?7.进行财产清查应做好哪些准备工作?8.怎样进行现金的清查?9.如何进行银行存款的清查?“银行存款余额调节表”的基本编制方法是怎样的?10.如何进行实物资产的清查?11.如何进行债权债务的清查?12.进行财产清查的核算需要设置的主要账户是什么？其基本结构是怎样的?13.对财产清查的结果一般应如何进行处理?对财产清查的内容

50、我们已经进行了学习，对财产清查的内容我们已经进行了学习，通过本题的练习，要求同学们一方面要掌握未通过本题的练习，要求同学们一方面要掌握未达账项的基本概念、种类，另一方面学会编制达账项的基本概念、种类，另一方面学会编制银行存款余额调节表，并根据银行存款余额调银行存款余额调节表，并根据银行存款余额调节表掌握银行存款的有关信息。节表掌握银行存款的有关信息。一、资料：一、资料：某企业某企业20042004年年7 7月月3131日的银行存款日记账账面余日的银行存款日记账账面余额为额为691600691600元，而银行对账单上企业存款余额为元，而银行对账单上企业存款余额为681600681600元，经逐笔