第三章 合并财务报表(上)(31页PPT).ppt

《第三章 合并财务报表(上)(31页PPT).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章 合并财务报表(上)(31页PPT).ppt（31页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章第三章 合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表财务报表(上上)主要术语解释主要术语解释 合并范围合并范围 合并财务报表编制前的准备及编制的基合并财务报表编制前的准备及编制的基本程序本程序 非同一非同一(tngy)(tngy)控制下的合并资产负债表和合控制下的合并资产负债表和合并利润表的编制并利润表的编制第一页，共三十一页。第一节第一节 主要主要(zhyo)(zhyo)(zhyo)(zhyo)术语解释术语解释n n合并财务报表合并财务报表n n控制控制n n集团集团n n母公司和子公司母公司和子公司n少数股东少数股东(g(g dng)dng)权益和少数股东权益和少

2、数股东(g(g dng)dng)损益损益第二页，共三十一页。一、合并财务报表一、合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司形成是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。现金流量的财务报表。包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益金流量表、合并所有者权益(quny)(quny)(quny)(quny)变动表以及变动表以及附注。附注。n n合并财务报表编制的主体是企业集团中对子合并财务报表编制的主体是企业集团中对子公司具有控制权的母公司公司具有控制权的母

3、公司第三页，共三十一页。二、控制二、控制 是指一个企业能够决定是指一个企业能够决定(judng)(judng)(judng)(judng)另一个企业的另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。的经营活动中获取利益的权力。第四页，共三十一页。三、集团三、集团(jtun)(jtun)(jtun)(jtun)、母公司和子公司、母公司和子公司1 1、集团：是指母公司及其所有子公司、集团：是指母公司及其所有子公司2 2、母公司：是指有一个或一个以上子公司、母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业。的企业。3 3、子公司：是指被母公司控

4、制的企业。、子公司：是指被母公司控制的企业。第五页，共三十一页。四、少数股东权益和少数股东损益四、少数股东权益和少数股东损益1 1、少数股东权益：、少数股东权益：是指子公司的所有者权是指子公司的所有者权益中不直接益中不直接(zhji)(zhji)(zhji)(zhji)归属于母公司、也不通过其归属于母公司、也不通过其他子公司间接归属于母公司的部分。他子公司间接归属于母公司的部分。2 2、少数股东损益：、少数股东损益：是指子公司的净利润是指子公司的净利润中不直接归属于母公司、也不通过其他中不直接归属于母公司、也不通过其他子公司间接归属于母公司的部分。子公司间接归属于母公司的部分。第六页，共三十一

5、页。第二节第二节 合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)范围范围一、合并财务报表合并范围确定的基本一、合并财务报表合并范围确定的基本(jbn)(jbn)原则原则实质性控制实质性控制实质性控制：是指一个企业在实质上有实质性控制：是指一个企业在实质上有权利统驭另一个企业的财务和经营政权利统驭另一个企业的财务和经营政策，并据以从该企业的经营活动中获策，并据以从该企业的经营活动中获得利益。得利益。第七页，共三十一页。（一）母公司直接或间接拥有被投资单位（一）母公司直接或间接拥有被投资单位(dnwi)(dnwi)半数以上（不包括半数）表决权。半数以上（不包括半数）表决权。1.母公司母公

6、司直接直接拥有其半数以上表决权资本拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。的被投资企业。2.母公司母公司间接间接拥有其半数以上表决权资本拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。的被投资企业。3.公司公司直接直接和和间接间接拥有其半数以上表决拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。权资本的被投资企业。第八页，共三十一页。（二）母公司通过其他方式控制被投资单（二）母公司通过其他方式控制被投资单位（注重实质）位（注重实质）1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。拥有被投资单位半数以上的表决权。2.根据章程或协议，有权决定被投资单根据章

7、程或协议，有权决定被投资单位的财务位的财务(ciw)(ciw)和经营政策。和经营政策。第九页，共三十一页。3.3.有权任免被投资单位的董事会或类似有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数机构的多数(dush)(dush)(dush)(dush)成员。成员。4.4.在被投资单位的董事会或类似机构在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。占多数表决权。（三）对特殊目的主体的合并（三）对特殊目的主体的合并P80P80第十页，共三十一页。二、合并财务报表合并范围确定二、合并财务报表合并范围确定(qudng)(qudng)应应考虑因素考虑因素潜在表决权潜在表决权P82，例，例3-1，例，例3-2，例

8、，例3-3三、母公司应将其全部子公司纳入合并财三、母公司应将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围务报表的合并范围第十一页，共三十一页。第三节第三节 合并财务报表编制合并财务报表编制(binzh)(binzh)前的前的 准备及编制准备及编制(binzh)(binzh)的基本程序的基本程序一、合并财务报表编制前的准备工作一、合并财务报表编制前的准备工作（一）获取相关资料（一）获取相关资料（二）统一会计（二）统一会计(kui j)(kui j)期间期间（三）统一货币计量单位（三）统一货币计量单位（四）统一会计政策（四）统一会计政策第十二页，共三十一页。二、合并财务报表编制的基本程序二、合并财务报表

9、编制的基本程序（一）编制合并工作底稿（一）编制合并工作底稿（二）将个别财务报表过入合并工作（二）将个别财务报表过入合并工作 底稿底稿（三）编制调整和抵消（三）编制调整和抵消(d(d xio)xio)分录分录（四）计算合并财务报表各项目合并数（四）计算合并财务报表各项目合并数（五）填列正式的合并财务报表（五）填列正式的合并财务报表第十三页，共三十一页。第四节第四节 非同一控制下的合并非同一控制下的合并(hbng)(hbng)资产资产 负债表和合并负债表和合并(hbng)(hbng)利润表的编制利润表的编制一、购买日合并资产一、购买日合并资产(zch(zch n)n)负债表和合并利负债表和合并利润

10、表的编制润表的编制 母公司在母公司在购买日只需购买日只需编制合并编制合并资产负债资产负债表表1、购买日合并资产负债表的编制、购买日合并资产负债表的编制 P89，例，例3-4第十四页，共三十一页。购买日合并资产负债表的编制程序：购买日合并资产负债表的编制程序：1、母公司投资成本超过所享有子公司所、母公司投资成本超过所享有子公司所有者权益账面价值份额的差额分配。有者权益账面价值份额的差额分配。2、编制合并调整和抵消分录、编制合并调整和抵消分录3、编制合并资产负债表的合并工作、编制合并资产负债表的合并工作(gngzu)(gngzu)底稿底稿4、编制购买日正式的合并资产负债表、编制购买日正式的合并资产

11、负债表第十五页，共三十一页。二、购买日后合并资产负债表和合并利二、购买日后合并资产负债表和合并利润表的编制润表的编制编制的基本程序编制的基本程序（6项）项）1、将子公司的可辩认资产、负债及或有负、将子公司的可辩认资产、负债及或有负债等调整为公允价值。债等调整为公允价值。2、将母公司原先、将母公司原先(yunxin)(yunxin)按成本法核算的对子按成本法核算的对子公司的长期股权投资调整为按权益法核公司的长期股权投资调整为按权益法核算。算。第十六页，共三十一页。编制编制(binzh)(binzh)(binzh)(binzh)的基本程序的基本程序（6 6项）项）3 3、将母公司对子公司的长期股权

12、投资与、将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵消，并确认子公司的所有者权益相互抵消，并确认少数股东权益和商誉。少数股东权益和商誉。4 4、将母公司对子公司的投资收益、子、将母公司对子公司的投资收益、子公司年初未分配利润与子公司本年利公司年初未分配利润与子公司本年利润分配、子公司年末未分配利润项目润分配、子公司年末未分配利润项目相互抵消，并确认少数股东损益。相互抵消，并确认少数股东损益。第十七页，共三十一页。编制的基本程序编制的基本程序（6 6项）项）5 5、确认本期商誉的减值。、确认本期商誉的减值。6 6、抵消集团内部、抵消集团内部(nib)(nib)(nib)(nib)母公

13、司和子公司之间、母公司和子公司之间、子公司和子公司之间的内部子公司和子公司之间的内部(nib)(nib)(nib)(nib)交易。交易。P98P98，例，例3-53-5第十八页，共三十一页。（一）母公司对子公司长期（一）母公司对子公司长期(chngq)(chngq)股权投资项目股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消与子公司所有者权益项目的抵消 母公司对子公司拥有全部股权母公司对子公司拥有全部股权 母公司对子公司拥有部分股权母公司对子公司拥有部分股权第十九页，共三十一页。1.母公司对子公司拥有全部股权母公司对子公司拥有全部股权 借：股本（子公司）借：股本（子公司）盈余公积（子公司）盈余公积（子

14、公司）未分配利润（子公司）未分配利润（子公司）商誉商誉 贷：长期贷：长期(chngq)(chngq)股权投资（母公司）股权投资（母公司）借：借：应付股利应付股利 （子公司）（子公司）贷：应收股利贷：应收股利 （母公司）（母公司）调整调整(tiozhng)后后的金额的金额第二十页，共三十一页。2.母公司对子公司拥有部分股权母公司对子公司拥有部分股权 借：股本借：股本(g(g bn)bn)（子公司）（子公司）盈余公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）未分配利润（子公司）商誉商誉 贷：长期股权投资（母公司）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益少数股东权益P74,例例4-5调整调整(t

15、iozhng)后的金额后的金额第二十一页，共三十一页。（二）母公司投资收益和子公司期初未分配利（二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵消的抵消 母公司对子公司拥有母公司对子公司拥有(yngy(yngy u)u)全部股权全部股权 母公司对子公司拥有部分股权母公司对子公司拥有部分股权第二十二页，共三十一页。1、母公司对子公司拥有全部股权、母公司对子公司拥有全部股权(qun)qun)借：投资收益（母公司）借：投资收益（母公司）未分配利润未分配利润年初（子公司）年初（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）贷：提取盈余公积（子公

16、司）对所有者的分配（子公司）对所有者的分配（子公司）未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司）第二十三页，共三十一页。2、母公司对子公司拥有、母公司对子公司拥有(yngy(yngy u)u)部分股权部分股权借：投资收益（母公司）借：投资收益（母公司）少数股东损益少数股东损益 贷：提取盈余公积（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）对所有者的分配（子公司）对所有者的分配（子公司）未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司）第二十四页，共三十一页。1.母公司对子公司拥有全部母公司对子公司拥有全部(qunb)(qunb)股权股权 借：股本（子公司）借：股本（子公司）盈余公积（子公司）盈余公积（

17、子公司）未分配利润（子公司）未分配利润（子公司）商誉商誉 贷：长期股权投资（母公司）贷：长期股权投资（母公司）借：借：应付股利应付股利 （子公司）（子公司）贷：应收股利贷：应收股利 （母公司）（母公司）调整调整(tiozhng)后的金额后的金额第二十五页，共三十一页。2.母公司对子公司拥有部分股权母公司对子公司拥有部分股权 借：股本（子公司）借：股本（子公司）盈余公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）未分配利润（子公司）商誉商誉 贷：长期贷：长期(chngq)(chngq)股权投资（母公司）股权投资（母公司）少数股东权益少数股东权益P74,例例4-5调整调整(tiozhng)后后

18、的金额的金额第二十六页，共三十一页。（二）母公司投资收益和子公司期初未分配（二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末利润与子公司本期利润分配和期末(q m)(q m)未分未分配利润的抵消配利润的抵消 母公司对子公司拥有全部股权母公司对子公司拥有全部股权 母公司对子公司拥有部分股权母公司对子公司拥有部分股权第二十七页，共三十一页。1、母公司对子公司拥有全部股权、母公司对子公司拥有全部股权 借：投资收益（母公司）借：投资收益（母公司）未分配利润未分配利润年初（子公司）年初（子公司）贷：提取盈余贷：提取盈余(yngy)(yngy)公积（子公司）公积（子公司）对所有者的分配（

19、子公司）对所有者的分配（子公司）未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司）第二十八页，共三十一页。2、母公司对子公司拥有部分股权、母公司对子公司拥有部分股权借：投资收益（母公司）借：投资收益（母公司）少数股东损益少数股东损益(s(s ny)ny)未分配利润未分配利润年初（子公司）年初（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）对所有者的分配（子公司）对所有者的分配（子公司）未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司）第二十九页，共三十一页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅

20、读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 5:06:37 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20222022

21、/11/72022/11/72022/11/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月222022/11/72022/11/72022/11/711/7/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/72022/11/707 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 5:06:37 PM2022/11/707-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 5:06 PM11/7/2022 5:

22、06 PM2022/11/72022/11/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 20222022/11/713、无论才能知识多么卓著(zhuzh)，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-222022/11/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2022/11/72022/11/707 November 202217:06谢谢谢谢(x i x i e)(x i x i e)大大家家第三十页，共三十一页。内容(nirng)总结第三章 合并财务报表(上)。2、母公司：是指有一个(y)或一个(y)以上子公司的企业。三、母公司应将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。（四）计算合并财务报表各项目合并数。二、购买日后合并资产负债表和合并利润表的编制。未分配利润年末（子公司）。11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。谢谢大家第三十一页，共三十一页。