企业内部审计服务人员职业道德规范(185页DOC).docx

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1、最新资料推荐最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十七日2020年12月27日星期日13:29:51职业道德规范简介协会职业道德规范的目的是促进内部审计职业道德文化的发展。内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。职业道德规范的建立对于内部审计职业必要而又适用，它是给予内部审计对风险管理、控制和治理作出的客观确认以信任的基础。协会的职业道德规范延展了内部审计的定义，包括两个基本部分：1、与内部审计职业和实务相关的原则；2、描述内部审计是由行为规范的行为规则。这些规则有助

2、于将上述原则运用于实践中，目的在于指导内部审计师的道德行为。职业道德规范与协会的实务框架和其他相关的公告一起，为服务于他人的内部审计师提供指导。“内部审计师”指协会会员，IIA职业资格的获得者或申请者以及那些在内部审计定义范围内提供内部审计服务的人。适用性与执行职业道德规范既适用于提供内部审计服务的个人，也适用于提供内部审计服务的团体。对于协会会员、IIA职业资格的获得者或申请者，违反职业道德规范将根据协会的规章和行政指南予以评价和管理。在行为规则中没有提及的特殊行为，如果其无法接受或有损信誉，会员、资格获得者或申请者有责任接受纪律处罚。原则内部审计师应运用与信守以下原则：1、公正内部审计师的

3、公正建立信用，从而为对其判断的信任提供基础。2、客观在收集、评价和沟通有关被检查的活动或过程的信息时，内部审计师展示其最大限度的职业客观。在作出判断时，内部审计师不受其个人喜好或他人的不适当影响，对所有相关环境做出公正的评价。3、保密内部审计师尊重其获取的信息的价值和所有权，没有适当授权不得披露信息，除非是在有法律或职业义务的情况下。4、胜任内部审计师在执行内部审计业务时能够使用所需要的知识、技能和经验。行为规则1公正内部审计师：11应当诚实、勤恳并负责地开展工作。12应当遵守法律、按照法律及其职业要求进行披露。13不得蓄意参与非法活动，或参加有损于内部审计职业或其所在组织的行为。14应当遵守

4、并贡献于组织的法律和道德目标。2客观内部审计师：21不应参与可能妨碍或被认为妨碍其公正评价的活动或关系。包括参与与组织利益相冲突的活动与和关系。22不能接受可能妨碍或被认为会妨碍其职业判断的任何物品。23应当披露已知的，如果不予披露、可能歪曲检查工作报告的所有重大事实。3保密内部审计师：31应当谨慎利用和保护履行职责过程中获取的信息。32不应当利用信息牟取私利，或者以任何有悖法律规定或有损于组织法律和道德目标的方式使用信息。4胜任内部审计师：4.1应当只从事与其所具备的知识、技能和经验相适应的服务活动。42应当根据国际内部审计专业实务标准开展内部审计服务。43应当持续提高能力和服务的效果、质量

5、。属性标准1000宗旨、权力和职责内部审计活动的宗旨、权力和职责应在章程中进行正式确定，这一确定应与标准保持一致，并须经董事会批准。1000.A1审计章程中应明确向组织提供的确认服务的性质。如果确认服务是由组织外部的团体提供，则章程中也应当对此加以明确。1000.C1咨询服务的性质应在审计章程中得到确定。1100独立性与客观性内部审计活动应该独立，内部审计师在开展工作时应做到客观。1110组织的独立性首席审计执行官在组织内应向能使内部审计活动履行其职责的层级报告。1110.A1在确定内部审计范围、实施审计及通报结果时，内部审计活动应免受干扰。1120个人的客观性内部审计师应有公正的态度，避免利

6、益冲突。1一三0对独立性或客观性的损害如果独立性或客观性在形式上或实质上受到损害，都应将损害的具体情况向有关方面披露。披露的性质取决于损害的具体情况。1一三0.A1内部审计师应避免评价他们以前负责过的工作。如果内部审计师为他在上年度负责的工作提供确认服务，则可以假定客观性受到了损害。1一三0.A2对首席审计执行官负责的职能提供确认服务时，应由独立于内部审计活动以外的有关方面进行监督。1一三0.C1内部审计师可以就曾经负责过的工作提供咨询服务。1一三0.C2在内部审计师本人可能损害所要提供的咨询服务的独立性或客观性时，内部审计师在接受这项工作之前，应向客户说明此情况。1200专业能力与应有的职业

7、审慎内部审计师在开展业务时，应具备专业能力和应有的职业审慎性。1210专业能力内部审计师应具备履行其各自职责所需要的知识、技能与其他能力。开展内部审计活动的人员整体上应具有或获得履行其职责所需要的知识、技能及其他能力。1210.A1当内部审计人员缺乏完成全部或部分的业务所应具备的知识、技巧或其他能力时，首席审计执行官应向他人寻求充分的建议或帮助。1210.A2内部审计师应具备识别舞弊线索所需的相应知识。但不要求内部审计师具备那些主要责任是识别和调查舞弊的人员所具备的专门技能。1210.A3-内部审计师应当具有关键信息技术风险与控制知识以及相应的审计技术以执行指派给他的工作。但并期望所有内部审计

8、师都具备那些主要负责信息技术审计的内部审计师所具有的专门技能。1210.C1当内部审计师缺乏完成全部或部分的咨询业务所应具备的知识、技巧或其他能力时，首席审计执行官应拒绝开展此项业务或向他人寻求充分的建议或帮助。1220应有的职业审慎内部审计师应保持人们期望谨慎出色的内部审计师应该具备的谨慎态度和技能。但是，应有的职业审慎并不意味着永无过失。1220.A1考虑到以下事项时，内部审计师应保持应有的职业审慎： 为实现审计目标而需要开展的审计工作的范围； 所要确认事项的相对复杂性、重要性和重要性； 风险管理、控制与治理过程的适当性和有效性； 严重错误、违规或不守法的可能性； 与潜在利益相对应的审计成

9、本。1220.A2在运用应有的职业审慎时，内部审计师应该考虑利用计算机辅助审计工具和其他数据分析技术。1220.A3内部审计师应警惕可能影响目标、运营或资源的重大风险。但是，即使是以应有的职业审慎开展工作，确认程序本身并不能保证发现所有的重大风险。1220.C1在开展咨询业务，考虑到以下事项时，内部审计师应保持应有的职业审慎： 客户的需求与期望，包括咨询结果的性质、时间选择与报告。 为实现咨询目标所需开展工作的相对复杂性与范围。 与潜在利益相对应的咨询业务的成本。1230职业发展内部审计师应通过继续职业发展来增加知识、提高技能及他方面的能力。一三00质量评价与改进程序首席审计执行官应建立并坚持

10、开展质量评价与改进程序，该程序应当涵盖内部审计活动的所有方面并能持续监控内部审计活动的效果。该程序包括定期的内部、外部质量评估和持续内部监控。该程序每一部分应按照有助于内部审计活动增加价值、改善组织的经营状况、并确保内部审计活动的开展遵循标准与职业道德规范的要求来设计。一三10质量程序评估内部审计活动应采取一个监控、评估质量程序整体效用的流程。该流程应包括内部与外部评估。一三11内部评估内部评估应包括： 对内部审计活动开展情况的持续检查 通过自我评估或由组织内部其他了解内部审计实务与标准的人员进行的定期检查。一三12外部评估如质量评价的检查等外部评估应当由组织外部合格的、独立的检查人员或检查小

11、组至少每五年开展一次。一三20质量项目的报告首席审计执行官应将外部评估结果向董事会报告。一三30“依据标准开展工作”的使用鼓励内部审计师以“依据国际内部审计专业实务标准开展”内部审计活动的表达方式来报告其活动。但是，只有在质量改进程序的评估结果表明内部审计活动是遵循了标准的情况下，内部审计师才可使用此声明。一三40对未遵守标准行为的披露尽管内部审计活动应做到完全与标准保持一致，内部审计师也应充分遵守职业道德规范，但也会出现不能完全遵守的情况。当未遵守的行为影响到内部审计活动的整体范围或活动时，就应向高级管理层和董事会进行披露。工作标准2000内部审计活动的管理首席审计执行官应当有效地管理内部审

12、计活动，以保证其为组织增加价值。2010计划的制定首席审计执行官应当制定以风险为基础的计划，以确定与组织目标相一致的内部审计活动重点。2010.A1内部审计活动的业务计划应建立在风险评估的基础上，并至少每年制定一次。在制定过程中，应考虑到高级管理层和董事会的意见。2010.C1首席审计执行官应根据以下标准考虑是否接受拟议开展的咨询业务，即该业务在改善风险管理、增加价值、改善组织的运营方面的潜在作用。已经接受的咨询工作应包括在计划内。2020沟通与批准首席审计执行官应当向高级管理层和董事会报告内部审计活动的计划与资源需求，包括重大的临时性变化，供高级管理层和董事会审查、批准。首席审计执行官还应就

13、资源限制的影响与高级管理层和董事会沟通。2030资源管理首席审计执行官应确保内部审计资源的适当、充分及有效地用于完成已获批准的计划。2040政策与程序首席审计执行官应制定政策与程序，以指导内部审计活动。2050协调首席审计执行官应与相关确认和咨询服务的其他内、外部提供方共享信息、相互协调，以保证适当的覆盖面，尽可能地减少重复工作。2060向董事会和高级管理层报告首席审计执行官应定期向董事会与高级管理层报告内部审计活动的目的、职权、责任，以及与计划有关的工作开展情况，报告中还应当包括重要风险披露与控制事项、公司治理事项以及董事会和高级管理层需要或要求的其他事项。2100工作性质内部审计活动应当应

14、用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序。2110风险管理内部审计活动应协助组织识别和评价重大风险问题、并帮助组织改进风险管理与控制系统。2110.A1内部审计部门应监督、评价组织风险管理体系的有效性。，2110.A2内部审计部门应当对组织的治理、经营及信息系统方面的风险进行评价： 财务与经营信息的可靠性与完整性； 运营的效果与效率； 资产的保护； 遵循法律、法规及合同的情况。2110.C1在开展咨询业务时，内部审计师不仅应当关注与业务目标有关的风险，还要警惕其他重大风险。2110.C2内部审计师应将开展咨询业务时了解到的风险情况，运用于识别并评价组织的重大风险的过程中。212

15、0控制内部审计活动应通过评价控制的效率与效果、促进其持续改善等工作，帮助组织维持有效的控制系统。2120.A1内部审计活动应该在风险评估结果的基础上，评价组织与治理、运营及信息系统有关的控制程序的健全性与有效性，具体包括： 财务与运营信息的可靠性与完整性； 运营的效率与效果； 资产的保护情况； 遵守法律、法规与合同的情况。2120.A2内部审计师应审定查明已确定的运营与项目目标的内容及其与组织目标的一致程度。2120.A3内部审计师应对运营与项目进行检查，查明其结果与既定目标的一致程度、以判断这些运营和项目是否按计划得到执行或操作。2120.A4评价控制需要遵循适当的标准。内部审计师应检查管理

16、层已制定的、用于判断目标是否实现的标准的适当性。如果此标准适当，内部审计师应在评价中加以应用。如果不适当，内部审计师应与管理层合作，制定适当的评价标准。2120.C1在开展咨询工作的时候，内部审计师应该了解与此工作目标相一致的控制事项，并且应警惕是否存在控制薄弱环节。2120.C2内部审计师应将开展咨询业务时了解到的控制情况，运用于识别并评价组织的重大风险的过程中。2一三0治理内部审计活动应当评价公司治理过程并提出改进公司治理的恰当建议，以实现下列目标：(1)在组织内部推广恰当的道德和价值观，(2)保证有效的绩效管理和责任性，(3)向组织内部有关部门有效传达风险和控制信息，(4)有效协调董事会

17、、外部审计师以及管理层与内部审计师之间的工作和信息沟通。2一三0.A1内部审计师应当对组织内与道德相关的目标、项目以及活动的设计、实施和效果进行评价。2一三0.C1咨询业务的目标应与组织的整体价值和目标相一致。2200-业务计划内部审计师在开展每项业务时都应制定并保存计划，包括范围、目标、时间安排以及资源分配。2201计划制定时应考虑的因素在制定业务计划时，内部审计师应考虑到： 被检查活动的目标及对活动的实施进行控制的方式。 被检查活动目标、资源与运营存在的重大风险以及将风险的潜在影响控制在可接受水平的方式。 与相关的控制框架或模式相比较，该活动的风险管理与控制系统的适当性与有效性。 对该活动

18、的风险管理与控制系统进行重大改进的可能性。2201.A1-在为组织外部有关方面制定业务计划时，内部审计师应与其达成一份书面协议，明确业务的目标、范围、 各自的责任以及其他要求，包括业务结果的发布以及对业务纪录的接触。2201.C1内部审计师应与咨询业务的客户达成协议，内容包括业务目标、范围、 各自的责任及其他客户的要求。对于重要的咨询业务，此类协议应当存档。2210-业务目标应当为每项业务确定目标。2210.A1在制定业务计划时，内部审计师应初步评估与被检查活动相关的风险。业务工作的目标应该反映风险评估的结果。2210.A2在制定业务计划时，内部审计师应考虑到存在重大差错、例外、违规及其他风险

19、的可能性。2210.C1咨询业务的目标应根据与客户协定的内容，处理与风险、控制与治理过程的有关的事项。2220业务范围确定的业务范围应满足实现业务目标的要求。2220.A1确定业务范围时应考虑到相关的系统、记录、人力及包括受第三方控制的实物财产。2220.A2在开展确认业务时，如果出现重要的咨询机会，应当特别制定一份书面协议，规定目标、 范围、各自职责以及其他要求，咨询业务结果的沟通应该遵照咨询业务标准。2220.C1在开展咨询业务时，内部审计师应确保业务范围能够实现与客户协商确定的目标。如果内部审计师在开展工作时对业务范围有保留，应与客户就这些保留进行讨论， 决定是否继续开展此项业务。223

20、0业务资源的分配内部审计师应确定为实现业务目标所需的资源。应依据对每项业务的性质和复杂性、时间限制以及可获得的资源的评价配置所需人员。2240业务工作方案内部审计师应制定实现业务目标的工作方案。这些工作方案应该得到记录。2240.Al工作方案中应确定业务工作中收集、分析、评价和记录信息的程序。 工作方案应在工作开始之前得到批准，方案的任何调整都应及时报请批准。2240.C1咨询业务的工作方案的形式与内容取决于咨询业务的性质。2300业务的实施为实现审计业务目标,内部审计师应收集、分析、评价并记录充分的信息。2310收集信息内部审计师为实现审计业务目标，应收集充分、可靠、相关和有用的信息。232

21、0分析与评价内部审计师应在适当的分析和评价的基础上得出结论和业务结果。2330记录信息内部审计师应记录相关的信息，以支持结论和业务结果。2330.A1首席审计执行官应控制对业务记录的接触。在把这些记录向外界提供之前，首席审计执行官应征得高级管理层或和法律顾问的同意。2330.A2首席审计执行官应制定业务记录的存档规定。这些存档规定应与组织的方针和有关规定一致。2330.C1首席审计执行官应制定政策，规定业务记录的保管以及对内对外发布这些记录的要求。这些政策应与组织的方针和有关规定或其他要求相一致。2340业务的监督应对业务进行适当的监督，以确保目标得以实现、质量得到保证、职员得到发展。2400

22、报告审计结果内部审计师应及时通报审计结果。2410通报标准通报内容包括业务目标、范围及相应的业务结论、建议和行动计划。2410.A1在适当情况下，业务结果的最后通报中应包含内部审计师的总体意见和(或)结论。2410.A2应当鼓励内部审计人员在业务结果通报中对令人满意的业绩予以承认。2410.A3在向机构外部有关方面发布业务结果时，应当说明对结果发送以及使用的限制。2410.C1咨询业务进展情况和结果报告的形式与内容应根据业务性质及客户要求确定。2420-通报的质量通报应当准确、客观、清晰、简洁、完整、及时、富有建设性。2421错误与遗漏如果在最后通报中有重大错误和遗漏，首席审计执行官应把更正后

23、的信息传达给所有接到最初通报的用户。2430对未遵守标准的业务披露当未遵守标准的行为影响具体业务活动时，结果的通报中应披露： 没有得到完全遵守的标准条文； 未遵守的原因； 未遵守标准对业务活动造成的影响。2440结果的通报首席审计执行官应当向适当的用户通报结果。2440.A1首席审计执行官负责将最终结果通报给能够保证对该结果给予应有考虑的用户。2440.A2如果法律、法规或其他规章未做出相关规定，在向组织外发布结果前，首席审计执行官应当： 评估组织面临的潜在风险； 必要时向高级管理层和/或法律顾问咨询； 通过限制结果的使用，对结果发布进行控制。2440.C1首席审计执行官负责向客户通报咨询业务

24、的最终结果。2440.C2在开展咨询业务时，可能会发现风险管理、控制及治理方面的问题。只要这些问题对组织是至关重要的，就应向高级管理层和董事会报告。2500监测进展首席审计执行官应建立并开展一项制度，对通报给管理层的结果的处理情况进行监督。2500.A1首席审计执行官应建立后续程序，以监督、保证管理措施得到有效落实，或高级管理层已接受了不采取行动所带来的风险。2500.C1内部审计活动应当按照与客户的约定，监督咨询结果的处理情况。2600管理层对风险的接受当首席审计执行官认为高级管理层接受了组织可能无法接受的剩余风险水平时，应当与高级管理层就此进行讨论。如果仍无法决定剩余风险问题，首席审计执行

25、官和高级管理层应将此事报告董事会解决。词汇表增加价值内部审计师在提供确认和咨询服务的过程中，通过以下方式来增强价值：改进实现组织目标的机会，确认运营的改进，和/或降低风险。适当的控制如果管理层的计划、组织(设计)行为能够合理保证组织的风险得到有效管理，目标和任务得到经济有效地完成，那么就可以认为存在适当的控制。确认服务一种为了对组织的风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为。例如，对财务、绩效、合规性、系统安全和应尽责任的审查等。董事会董事会是泛指一个组织的治理结构，如公司董事会、监事会、部门或立法机构的首脑，非盈利组织的董事会、托管人或组织内部任何其他相应的机构，包括审计委

26、员会。从职责上讲，首席审计执行官应当向这些机构报告。章程内部审计活动章程是用以确定内部审计活动的宗旨、权限和职责的正式书面文件。该章程应该包括：(1)对内部审计活动在该组织中的地位的规定；(2)可以接触与执行业务工作有关的资料、人员和实物资产的授权；(3)内部审计活动范围的确定。首席审计执行官指组织内负责内部审计活动的最高职位。一般情况下是指内部审计经理。在内部审计活动由外部服务提供者开展的情况下，首席审计执行官就指负责监督服务合同及活动的整体质量保证、向高级管理层和董事会报告有关内部审计活动的情况、对业务结果进行后续跟踪的人员。该词还包括一些头衔，如总审计师、首席内审师和检查长等。职业道德规

27、范国际内部审计师协会(IIA)职业道德规范是由与内部审计职业和实务相关的原则以及内部审计师应遵守的行为规则组成的，职业道德规范对提供内部审计服务的个人与实体都适用。职业道德规范的宗旨是在全球内部审计职业中提倡一种道德文化。合规性符合并遵守政策、计划、程序、法律、规章或其他要求。利益冲突指任何表面上或事实上都不符合组织的最大利益的各种关系。利益冲突会妨害个人客观地履行其职责的能力。咨询服务提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围是与客户协商确定的，目的是在内部审计师不承担管理层职责的前提下，增加价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程，例如顾问、建议、协调、培训等。控制指管理层、董

28、事会及其他团体采取的、旨在管理风险、增大实现既定目标的可能性的行为。管理层计划、组织并指导适当的行动的实施，以合理地保证目标的实现。控制环境董事会和管理层对控制的重要性所持的态度及所采取的行动。控制环境为实现内部控制系统的基本目标提供了原则和组织结构。控制环境包括以下要素：(1)公正和道德价值观；(2)经营管理理念和经营风格；(3)组织结构；(4)权力的分配和责任的划分；(5)人力资源政策和惯例；(6)人员的能力。控制过程即控制构架的组成成分，包括政策、程序及控制活动，控制过程的设计旨在保证把风险控制在风险管理过程规定的风险容忍度之内。业务指一项具体的内部审计职责、任务或检查活动，例如，内部审

29、计、控制自我评估检查、舞弊调查或咨询。为实现一系列具体的目标，业务可以包括多项任务或活动。业务目标指由内部审计师通过概括性声明确定的、希望实现的业务成果。业务工作方案指一份说明开展业务时所应遵循的的文件，目的是完成业务计划。外部服务提供者在组织外部的，且在某一特定学科领域内有专门知识、技术与经验的个人或公司。舞弊所有以欺骗、隐瞒或破坏信任为特征的非法行为。这些行为不依靠暴力或武力威胁。个人和组织为获取金钱、财产或服务，避免付费或失去服务，或获取个人或商业优势都有可能舞弊。治理董事会实施的各种程序和架构的结合，用以指导、管理、监督组织的各项活动，使其朝着实现组织目标的方向发展。损害对个人的客观性

30、和组织的独立性造成的损害可能包括个人的利益冲突，审计范围的限制，对资料的接触、人员的财产的制约及资源(资金提供)的限制。独立性指不存在威胁客观性的情况。必须由不同方面对客观性所面临的威胁进行控制，包括内部审计师、具体业务、职能部门以及组织等层次。内部审计活动一个部门、处室，咨询小组或其他从业人员为增加和改进组织运营而提供的独立的、客观的确认和咨询服务。内部审计活动通过采用系统、规范的方法，评价并改进风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。客观性是一种公正的、不偏不倚的态度，它要求内部审计师在执行业务的，对他们的工作成果抱有诚实的信条，不做重大的质量妥协。客观性要求内部审计师不能把对

31、其他事务的判断凌驾于对审计事务的判断之上。剩余风险是指在管理层采取了有关措施，包括采取应对某项风险的控制活动降低负面事件的影响的可能性之后仍然存在的风险。风险指对目标的实现会产生影响的事项发生的可能性。风险的衡量标准是后果与可能性。风险管理指确认、评价、管理和控制潜在事件或尾部的一个过程，其目的是为实现组织目标提供合理保证。应当标准中“应当”一词的使用代表强制性义务。 实务公告 10001：内部审计章程解释国际内部审计专业实务标准中的第 1000 条标准本实务公告性质在采用一份内部审计活动章程时，内部审计师应考虑以下建议。本指南无意囊括在采用审计章程时需要考虑的所有方面，仅推荐一系列应该考虑的

32、事项。1内部审计活动的宗旨、权力和职责应在章程中进行确定。首席审计执行官应征得管理层对章程的批准以及董事会的认可。治理机构的会议纪要中应当记录对章程的批准。章程应该(1) 确定内部审计活动在组织中的地位；(2)授权审计人员接触与开展业务相关的记录、人员和实物财产；(3)规定内部审计活动的范围。2内部审计活动的章程应该以书面形式存在。书面声明使审计师得以将章程正式提交管理层审批，并交董事会认可。它还有助于定期评估内部审计活动的宗旨、权力和职责是否适当。在组织的内部审计职能的管理中，提供一份包括内部审计活动章程的正式书面文件是很关键的。应该确定并通报这些宗旨、权力和职责，以确立内部审计活动的作用并

33、为管理层和董事会提供评价这一职能开展情况的依据。如果出现问题，章程也能提供与管理层和董事会达成的关于内部审计活动在组织中作用和职责的正式书面协议。3首席审计执行官应该定期评价章程中所规定的宗旨、权力和职责，是否足以 使内部审计活动实现其目标。这种定期评价的结果必须通报给高级管理层和董事会。实务公告 1000.C11：内部审计师开展咨询活动的原则解释国际内部审计专业实务标准中的第 1000.C1 条标准本实务公告性质内部审计的定义是“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标

34、。”这就提醒内部审计师，属性标准与工作标准对开展确认与咨询业务的内部审计师都适用。本公告的重点是所有的咨询业务中要考虑到的一般情况。咨询业务包括书面协 议规定的正式的咨询业务，还包括如参与常务或临时性的管理委员会或项目小组等咨询活动。要求内部审计师运用专业判断，确定在不同情况下本公告所提供的指南的适用范围。一些特别的咨询业务，例如参与到收购或兼并交易，或在紧急性情况下，例如灾害恢复活动，就要求不能按常规的或规定的程序来开展咨询业务。在开展咨询审计业务时，内部审计师应考虑到以下指导性原则。本实务指导无意囊括开展业务需要考虑的所有方面，仅推荐一系列应该考虑的事项。内部审计师应格外注意，确定管理层与

35、委员会是否了解和同意开展咨询服务必须的理念、操作方针以及通报方式。1价值主张。内部审计活动的价值主张在所有以适应该组织文化与资源的方式雇佣内部审计师的组织内都会得到实现。价值主张在内部审计定义中有所体现， 它包括确认与咨询活动，目的是在治理、风险与控制领域内应用系统的、规范的的方法为组织增加价值。2与内部审计定义保持一致。每项内部审计活动都应采取系统的、规范的的评估方法。这些服务总体上可分为两类：确认服务与咨询服务。但是，这些服务还可以包括与内部审计的广义定义相一致的、新兴的增值型服务。3确认与咨询服务之外的审计活动。内部审计提供的服务不止一种。确认与咨询服务并不是相互排斥的，也不排除其他一些

36、审计服务，比如，调查以及非审计性质的工作。多数的审计服务既包含确认活动，也包含咨询(建议)活动。4确认与咨询之间的相互关系。内部审计的咨询服务丰富了增值型的内部审计。咨询服务通常是由确认服务直接产生的，但同时应认识到，咨询审计业务也可能衍生出确认服务。5通过内部审计章程赋予内部审计开展咨询服务的权力.在传统意义上，内部审计师开展的内部审计服务有以下多种形式：对体系建立过程中的控制的分析、对安全产品的分析、与工作小组一起分析运营情况并提出建议等。委员会(或审计委员会)应授权内部审计活动开展其他一些服务，只要这些服务不引起利益冲突，也不影响内部审计对审计委员会的责任。这样的授权应在内部审计章程中反

37、映出来。6客观性。咨询服务可以提高审计师对与确认业务有关的工作程序或问题的了解，咨询服务也不一定损害审计师或内部审计活动的客观性。内部审计不起管理决策作用。是否采纳或实施内部审计咨询服务所提出的建议由管理层决定。因此， 管理层的决策不应损害内部审计的客观性。7内部审计提供咨询服务的基础。许多咨询服务都是确认服务与调查服务的自然延伸，它们可以是正式或非正式的建议、分析或评估。由于以下原因，内部审计活动开展此种咨询服务享有独特优势，即：(1)它对最高客观性标准的遵守；(2)它对组织的程序、风险及战略有全面的了解。8重要信息的通报。内部审计的首要存在价值是给高级管理层和审计委员会提供确认服务。如果隐

38、瞒首席审计执行官认为应向高级行政官及董事会董事进行传达的信息，就无法开展咨询工作。应该根据这种条件来理解所有咨询工作。9组织理解的咨询工作的原则。对于咨询服务工作的开展，组织必须制定一些被组织内全体成员所了解的基本规定，这些规定应该在审计委员会通过的章程中体现出来，并在组织内进行公布。10正式的咨询业务。管理层经常聘请外部顾问，开展正式的、时间跨度很长的咨询工作。但是，组织会发现，内部审计活动拥有完成某些正式的咨询任务的独特优势。如果内部审计活动承担了正式的咨询业务，内部审计组应运用系统、规范的方法完成这项业务。11首席审计执行官的职责。咨询服务使首席审计执行官得以与管理层交换意见，解决一些具

39、体的管理问题。在交换意见时，业务的广度及时间范围根据管理层的需要而灵活安排。但是，首席审计执行官保留确定审计技术的特权，并且在审计结果的性质和重要性程度足以给组织带来重大风险时，首席审计执行官保留向高级管理层和审计委员会成员报告的权利。12解决冲突或新问题的标准。内部审计师的首要责任是当好内部审计师。因此，在开展各项服务的过程中，内部审计师遵循 IIA 的职业道德规范及国际内部审计专业实务标准中的属性标准与工作标准。所有不可预见的冲突或活动都应按照职业道德规范及标准来解决。实务公告 1000.C12：正式咨询业务的其他考虑因素解释国际内部审计专业实务标准的第 1000.C1 条标准(和其他相关

40、咨询实施标准)本实务公告性质在内容上，本实务公告与实务公告 1000.C1l 类似。实务公告 l000.C11 讨论的是指导内部审计师开展咨询服务的原则。上述两条实务公告都有助于内部审计师开展咨询服务。内部审计的定义指出：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”要提醒内部审计师的是与内部审计有关的属性标准和工作标准对开展确认和咨询服务的审计师都适用。本实务公告的重点是在开展正式咨询服务时需要考虑的一般因素。咨询的范围很广，可以是书面协议规定的正式咨询业务，也可以是参

41、加常务或临时管理委员会或项目小组等咨询活动。在实际工作中，我们希望内部审计师能够应用自己的专业判断能力，决定本实务公告内容的适用程度。在一些特殊的咨询业务中(如：参加兼并或收购项目，或检查灾难恢复活动等紧急工作)，可能需要内部审计师在提供咨询时偏离正规的或既定的程序。内部审计师在开展正式咨询服务时应该考虑以下建议。本实务指导无意囊括开展这种服务需要考虑的所有方面。在确定管理层和董事会理解并同意开展正式咨询服务所要求的概念、运作指南和报告过程时，内部审计师需要持特别谨慎的态度。对咨询服务的定义1标准中的词汇表如此定义咨询服务：“提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围是与客户协商确定

42、的，目的是在内部审计师不承担管理层职责的前提下，增加价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程，例如顾问、建议、协调、培训等。”2首席审计执行官应该确定对组织内部业务进行分类的方法。在有些情形下，可能比较适合开展将咨询和确认服务综合成一体的“合并”业务。在其他情形下，可能将确认和咨询业务加以区分更为合适。3内部审计师可能应管理层的要求、将咨询服务作为其正常或日常业务的一部分来开展。每个组织都应该考虑将要提供的咨询业务的类别，并确定是否应该为每种业务开发专门的政策或程序。可能建立的类别包括： 正式的咨询服务：属于计划内的和书面协议规定的工作。 非正式的咨询服务：日常性活动，如：参加常务委员会、短

43、期的项目、专门会议、日常的信息交流等。 特别咨询服务：参加兼并或收购小组或系统转化小组。 紧急咨询服务：参加为灾难恢复或维护运营或其他非常业务而建立的小组、或参加为满足特别要求或紧急事件提供临时帮助而建立的小组。4如果服务内容更合适开展确认业务，而且提出请审计师进行咨询的目的是逃 避或使他人逃避确认业务的有关要求，审计师一般不应该同意开展咨询服务。但这并不排除在更适合开展咨询服务的情形下，调整有关方法，对曾经作为业务领域的内容提供咨询服务。内部审计师在咨询业务中的独立性和客观性(第 1一三0.C1 条标准)5有时会要求内部审计师为他们曾经负责的或提供过确认服务的运营业务提供咨询服务。在提供咨询

44、服务之前，首席审计执行官应该确认董事会已经理解并批准提供咨询服务的概念。一旦获得批准，就应该修改内部审计章程，以便在章程中包括开展咨询服务的权力和责任。此外，内部审计活动应该为开展咨询服务制定相关的政策和程序。6内部审计师应该在得出结论并向管理层提出建议时保持其独立性。如果在内部审计师咨询服务开始之前就存在损害独立性或客观性的情况，或者在开展咨询服务的过程中发生这样的情况，应该立即向管理层披露这些情况。7如果在开展正式咨询业务后的一年内又对同一领域提供确认服务，内部审计师的独立性或/和客观性就会受到损害。可以通过以下措施来尽量降低这种损害所产生的影响：分配不同的审计师对同一领域开展不同的业务、

45、建立独立的管理和监督机制、为项目的不同结果确定明确的责任机制、披露可能的损害情况。管理层应该负责接受和实施这些建议。8在涉及持续性的咨询业务时，内部审计师应该格外小心，以避免不恰当地或在无意中承担咨询业务的最初目标和范围中都没有提及的管理责任。咨询业务中的应有的职业审慎(第 1210.C1 条标准、第 1220.C1 条标准、第 2一三0.C1 条标准、第 2201.C1 条标准)9在开展正式咨询业务时，对以下内容，内部审计师应该保持应有的职业审慎： 管理人员的需要，包括咨询业务结果的性质、时间安排和通报； 要求内部审计师提供咨询业务的动机和原因； 实现咨询业务目标需要的工作范围； 开展咨询业

46、务需要的技能和资源； 咨询业务对审计委员会事前批准的审计计划的影响； 对未来审计任务和业务的潜在影响； 可以为组织带来的潜在好处。10除对上述独立性、客观性评价和应有的专业审慎的考虑之外，内部审计师应该： 召开相应的会议并收集必要的信息，以评价将要提供服务的性质和范围； 证实接受服务的人员理解并同意内部审计章程中所包括的相关指导内容、内部审计活动的政策和程序以及其他管辖咨询业务的指南。内部审计师应该拒绝从事内部审计章程禁止开展的咨询业务、与内部审计活动的政策和程序相冲突的咨询业务以及不能为组织增值或不能服务于组织最大利益的咨询业务。 评价咨询业务是否与内部审计活动的总体业务计划相一致。在合适的情况下，以风险为基础制定的内部审计业务计划可能会包括并依赖咨询业务，以便为组织提供必要的审计覆盖面； 以书面协议或计划的形式记录正式咨询业务的一般条件、共识、产品和其他关键因素。内部审计师和接受咨询服务的人员都理解并同意咨询业务的报告和通报要求是非常重要的。