2023年六要素初级会计职称初级会计实务第三章考点大全.doc

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1、第一节考点:负债短期借款是指公司向银行或其他金融机构等借人的期限在1年以下(含1年)的各种款项。短期借款一般是公司为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。短期借款的债权人不仅是银行，还涉及其他非银行金融机构或其他单位和个人。一、借入短期借款公司借人的短期借款，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项流动负债。公司应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得、偿还等情况。该科目的贷方登记取得借款本金的金额，借方登记偿还借款的本金金额，余额在贷方，反映公司尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种设立明细科目进行明细核算。公司从银行或其他金融机构取得短期借款

2、时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。公司借入短期借款应支付利息。在实际工作中，假如短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，公司于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。短期借款利息属于公司的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。在资产负债表日，公司应当按照计算拟定的短划借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目;实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”或“库存钞票”科目。假如公司的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的可以不采用预提的方

3、法，而在实际支付或收到银行的计息告知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。二、归还短期借款短期借款到期时，应及时归还。短期借款到期偿还本金时，公司应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。假如利息是在借款到期时连同本金一起归还的，公司应将归还的利息通过“应付利息”或“财务费用”科目核算。第二节 应付及预收款项一、应付票据应付票据是指公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，涉及商业承兑汇票和银行承兑汇票。公司应通过 “应付票据” 科目核算应付票据的发生、偿付等情况。公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应

4、付票据的入账金额。二、应付账款应付账款是公司因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。公司应通过 “应付账款” 科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。公司购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。应付账款附有钞票折扣的，应按照扣除钞票折扣前的应付款总额入账。公司转销的确无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入。三、预收账款预收账款是指公司按照协议规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货品偿付。公司应通过 “预收账款” 科目核算预收账款的取得、偿付等情况。预收账款情况不多的公司，也可不设 “预收账款” 科目，将

5、预收的款项直接记入 “应收账款” 科目的贷方。四、应付利息和应付股利(一) 应付利息应付利息是指公司按照协议约定应支付的利息，涉及短期借款、分期付息到期还本的长期借款、公司债券等应支付的利息。公司应当设立 “应付利息” 科目核算按照协议约定计算的应付利息的发生、支付等情况。(二) 应付股利应付股利是指公司根据股东大会或类似机构审议批准的利润分派方案拟定分派给投资者的钞票股利或利润。公司应通过 “应付股利” 科目，核算公司拟定或宣告支付但尚未实际支付的钞票股利或利润。公司董事会或类似机构通过的利润分派方案中拟分派的股票股利或利润，不做账务解决。五、其他应付款其他应付款是公司除应付票据、应付账款、

6、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。公司应通过 “其他应付款” 科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况。第三节 应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指公司为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬涉及短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。公司提供应职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。这里所称的 “职工”，是指与公司订立劳动协议的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也涉及虽未与公司订立劳动协议但由公司正

7、式任命的人员。未与公司订立劳动协议或未由其正式任命，但向公司所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，涉及通过公司与劳务中介公司签订用工协议而向公司提供服务的人员。短期薪酬，是指公司在职工提供相关服务的年度报告间结束后 12个月内需要所有予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体涉及：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。离职后福利，是指公司为获得职工提供的服务而在职工退休或与公司解除劳动关系后，提供的各种

8、形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。公司应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。离职后福利计划，是指公司与职工就离职后福利达成的协议，或者公司为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，公司不再承担进一步支付义务的离职后福利计划;设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。辞退福利，是指公司在职工劳动协议到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受淘汰而给予职工的补偿。其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，涉及长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。二、应付

9、职工薪酬的科目设立公司应当设立 “应付职工薪酬” 科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。“应付职工薪酬” 科目应当按照 “工资、奖金、津贴和补 贴”、“职 工 福 利 费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、 “工会经费和职工教育经费”、 “带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利” 等职工薪酬项目设立明细账进行明细核算。三、短期薪酬的核算公司应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则规定或允许计入资产成本的除外。(一) 货币性职工薪酬1.职工工资、奖金、津贴和补贴等。公司发生

10、职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象，计入当期损益或相关资产成本，同时确认为应付职工薪酬。2.职工福利费。公司发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额，计入当期损益或相关资产成本，同时确认为应付职工薪酬。3.国家规定计提标准的职工薪酬。对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，公司应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算拟定相应的职工薪酬金额，计入当期损益或相关

11、资产成本，同时确认为应付职工薪酬。4.短期带薪缺勤。短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但公司仍向其支付报酬的安排，涉及年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。对于职工带薪缺勤，公司应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。公司应当在职工提供服务从而增长了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增长的预期支付金额计量。公司应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。公司应根据计算拟定的带薪缺勤的金额，计入当期损益或相关资产成本，同时确认为应付职工薪酬。5.短期利润分享计划。短期利润分享计划，是指因职工提供

12、服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。短期利润分享计划同时满足特定条件的，公司应当确认相关的应付职工薪酬，应根据计算拟定的短期利润分享计划的金额，计入当期损益或相关资产成本，同时确认为应付职工薪酬。(二) 非货币性职工薪酬公司向职工提供职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公司以自产的产品作为非货币性福利提供应职工的，应当按照产品的公允价值和相关税费拟定计入当期损益或相关资产成本的职工薪酬，相关收入的确认、销售成本的结转以及相关税费的解决，与公司正常商品销售的会计解决相同。公司以外购的商品作为非货币性福利提供应职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费拟定职工薪酬

13、的金额，并计入当期损益或相关资产成本。(三) 发放职工薪酬的核算公司按照有关规定以货币资金支付职工薪酬，应确认应付职工薪酬和货币资金的减少。公司以自产产品作为职工福利费发放给职工时，应按照已计入成本费用的职工薪酬转销应付职工薪酬，确认主营业务收入，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的解决，同时结转产品成本。四、设定提存计划的核算对于设定提存计划，公司应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。第四节 应交税费一、应交税费的内容公司根据税法规定应交纳的各种税费涉及：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税

14、、土地增值税、房产税、车船税、城乡土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。公司应通过 “应交税费” 科目，总括反映各种税费的交纳情况。公司交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过 “应交税费” 科目核算。二、应交增值税(一) 应交增值税概述增值税是以商品 (含应税劳务、应税行为) 在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货品、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货品的公司、单位和个人为增值税的纳税人。其中， “服务” 涉及交通运送服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、

15、生活服务。根据经营规模大小及会计核算水平的健全限度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人是指年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的增值税纳税人。小规模纳税人是指年税销售额未超过规定标准，并且会计核算不健全，不可以提供准确税务资料的增值税纳税人。增值税的一般计税方法，是先按当期销售额和合用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款 (即进项税额) 进行抵扣，从而间接计算出当期的应纳税额。应纳税额的计算公式：应纳税额 =当期销项税额 -当期进项税额公式中的 “当期销项税额” 是指纳税人当期销售货品、提供应税

16、劳务、发生应税行为时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。其中，销售额是指纳税人销售货品、提供应税劳务、发生应税行为向购买方收取的所有价款和价外费用，但是不涉及收取的销项税额。当期销项税额计算公式：销项税额 =销售额 增值税税率公式中的 “当期进项税额” 是指纳税人购进货品、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者承担的增值税税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：(1) 从销售方取得的增值税专用发票 (含税控机动车销售统一发票，下同) 上注明的增值税税额;(2) 从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额; (3) 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用

17、缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 11%的扣除率计算的进项税额; (4) 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额;(5) 一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。当期销项税额小于当期进项税额局限性抵扣时，其局限性部分可以结转下期继续抵扣。增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式：应纳税额 =销售额 征收率公式中的销售额不涉及其应纳税额，假如纳税人采用销售额和应纳税额

18、合并定价方法的，应按照公式 “销售额 =含税销售额 (1+征收率)” 还原为不含税销售额计算。增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法;小规模纳税人一般采用简易计税方法;一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，符合规定的，可以采用简易计税方法。采用简易计税方法的增值税征收率为 3%，财政部 和 国 家 税 务 总 局 另 有 规 定 的除外。(二) 一般纳税人的账务解决为了核算公司应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应当在 “应交税费” 科目下设立 “应交增值税”、 “未交增值税”、 “预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“

19、增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税” 等明细科目。“应交增值税” 明细科目通常设立以下专栏：“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”。一般纳税人账务解决的内容涉及：取得货品、接受应税劳务和应税行为;销售货品、提供应税劳务、发生应税行为;交纳增值税;月末转出多交增值税和未交增值税。(三) 小规模纳税人的账务解决小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货品、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注

20、明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。小规模纳税人销售货品、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税(即应纳税额)，但不得开具增值税专用发票。一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货品或提供应税劳务后，应进行价税分离，拟定不含税的销售额。不含税的销售额计算公式：不含税销售额 =含税销售额 (1+征收率)应纳税额 =不含税销售额 征收率小规模纳税人进行账务解决时，只需在 “应交税费” 科目下设立 “应交增值税”明细科目，该明细科目不再设立增值税专栏。三、应交消费税公司应在 “应交税费” 科目下设立 “应交消费税” 明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。四、其他应交税费其他应交税费是指除上述应交税费以外的其他各种应上交国家的税费，涉及应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。公司应当在 “应交税费” 科目下设立相应的明细科目进行核算。