2022年高级财务会计之期末计算分析题.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 简答一非同一掌握下吸取合并的会计处理,主要把握以下3 点：1 购买方在购买日应当依据合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值确定其入账价值；2 确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认资产公允价值的差额,应确认为商誉或营业外收入；3 取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的,应确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债,相关的递延所得税费用或收益,调整企业合并中确认的商誉或营业外收入；二 长期股权投资权益法核算范畴、方法（特点）适用范畴： 1. 共同掌握：合同商定对某项活动共同掌握 2.

2、重大影响：参加决策、但不打算；核算方法 / 特点：1 初始投资时 , 依据所确认的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值 , 借记“ 长期股权投资 - 成本” 科目 , 贷记“ 银行存款” 等科目；2 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 , 不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 应按其差额 , 借记“ 长期股权投资- 成本” 科目 , 贷记“ 营业外收入” 科目；3 投资企业取得长期股权投资后,应当依据料享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的

3、账面价值, 借记“ 长期股权投资- 损益调整”科目 , 贷记“ 投资收益” 科目；4 投资企业确认被投资单位发生的净亏损, 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 , 投资企业负有承担额外缺失义务的除 外； 5 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各 项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认； 6 投资企业对于被投资单位除净损益以外的全部者权益的其他变动, 应当调整长期股权投资的账面价值并计入全部者权益；借记或贷记“ 长期股权投资- 其他权益变动” 科目, 贷记或借记“ 资本公积- 其

4、他资本公积” 科目；三我国外币报表折算的原就/ 规定1. 资产负债表中的资产与负债工程,采纳资产负债表日的即期汇率折算,全部者权益工程 除“ 未安排利润” 工程外,其他工程采纳发生时的即期汇率折算；2. 利润表中的收入和费用工程,采纳交易发生日的即期汇率折算,也可以采纳依据系统合 理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；四 最低租赁收款额,是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保 的资产余值；最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有 租金和履约成本）,加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；1 / 7 名师归纳总结

5、- - - - - - -第 1 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 重点运算分析题 一、长期股权投资的权益法【例 2-13 】 A 公司以 45 万元取得 B 公司 30的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为150 万元；如A 公司能够对B 公司施加重大影响. 被投资企业的相关资料如下：（ 1）被投资企业：实收资本 1, 000,000 资本公积 200,000 盈余公积 100,000 未安排利润 200 000 合计 1,500 000 （2）97 年净利： 600 000 （3）98 年 2 月分红： 400 000 （4）98 年 12 月

6、31 日全年亏损： -2 000 000 （5）99 年 12 月 31 日全年盈利： 900 000 （1）投资时：借：长期股权投资 450 000 贷：银行存款等 450 000 （2）97 盈利时：借：长期股权投资 180 000 贷：投资收益 180 000 （3）98,2 分红时：借：应收股利 120 000 贷：长期股权投资 120 000 （4）收到股利时：借：银行存款 120 000 贷：应收股利 120 000 （5）98 年 12 月亏损时：借：投资收益 510 000 贷：长期股权投资 510 000 （6）99 年盈利时：借：长期股权投资 180 000 贷：投资收益

7、180 000 长期股权投资 被投资企业全部者权益 45 150 18 +60 12 -40 51 -200 18 +90 18 60 18=60 30% 二、合并报表内部销售利润的抵消：【例 1】子公司存货20000 元,全部从母公司购入,母公司销货成本14000 元,毛利率2 / 7 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 30%；未对外销售借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 14000 存货 6000 全部对外销售借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本 20000 对外销售一部分（50%）借：主营

8、业务收入 20 000 贷：主营业务成本 17 000 存货 3 000 其次年（连续编表的情形下）：假设剩下的存货全部售出；借：未安排利润- 年初 3 000 贷：主营业务成本 3 000 【例 2】 2007 年 6 月 26 日,母公司一项自用固定资产,原值可使用 5 年,估计净残值为0,内部销售价格5000 元；2007 年底：抵消内部固定资产销售 借：营业外收入 1000 贷：固定资产 - 原值 1000 借 ：固定资产 -累计折旧 100 贷：治理费用 100 （2）2022 年：抵消内部固定资产销售借：未安排利润- 年初 1 000 贷：固定资产 - 原值 1 000 借 ：固定

9、资产 -累计折旧 100 贷：未安排利润- 年初 100 借 ：固定资产 -累计折旧 200 贷：治理费用 200 三、所得税会计4000 元,售给子公司,尚尚例 18：某企业 2022 年年末利润总额 300 万元,企业所得税率为 25%；其他相关资料如下：（1）全年业务款待费 20 万元；（2）全年广告费 500 万元,当年销售收入为 3000 万元； 3 全年捐赠支出 48 万元,其中,公益性捐赠支出 40 万元；（4）在营业外支出中列支的罚款支出 0.2 万元；（5）国库券利息收入 2.2 万元；（6）2022 年 12 月 31 日, ABC公司应收账款余额为 1000 万元,对该应

10、收账款计提了 50 万元坏账预备；税法规定,企业计提的坏账缺失不答应税前扣除,发生实质性缺失时才答应税前扣除；（7）依据销售合同规定,ABC公司承诺对销售的某产品供应 3 年免费售后服务；ABC公司2022 年销售的产品估计在售后服务期间将发生的费用为 20 万元,已计入当期损益；ABC公司 2022 年没有发生售后服务支出；（8）ABC公司于 2022 年 1 月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2 00 万元,采纳成本法核算； 2022 年 10 月 3 日,甲公司从乙公司分得现金股利3 / 7 10 万元,计入投资收益；名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 7 页

11、精选学习资料 - - - - - - - - - 至 12 月 31 日,该项投资未发生减值；甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业；（9）2022 年 12 月 31 日, ABC公司 Y 产品的账面余额为 260 万元,依据市场情形对 Y 产品计提跌价预备 40 万元,计入当期损益；税法规定,该类资产在发生实质性缺失时答应税前扣除；（10）2022 年 4 月, ABC公司自公开市场购入基金,作为交易性金融资产核算,取得成本为 200 万元, 2022 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 的变动已计入当期损益,持有期间基金未进行安排；230 万元,公允价值相对于账面价值（11）20

12、06 年 12 月购入某项环保设备,原价为 200 万元,使用年限为 10 年,会计处理时依据按双倍余额递减法计提折旧,税收处理只答应用直线法计提折旧,净残值为 0；（12）甲公司当期发生讨论开发支出计 600 万元 , 其中讨论阶段支出 200 万元 , 开发阶段不符合资本化条件的支出 100 万元 , 开发阶段符合资本化条件的支出 300 万元 , 估计寿命为15 年；就, 2007 年全年应缴纳的所得税为：应纳税所得额 =300+8+50+12+0.2-2.2+50+20-10+40-30 +20-160=298 应纳所得税 =298 25%=74.5（万元） 1.全年广告费500 万元

13、,当年销售收入为3000 万元,当年只能列支3000 15%=450（万元）；税法答应将 50 万元,在以后年度结转扣除；递延广告费支出（资产）临时性差异 =0-50=-50 （可抵扣差异） 2. 应收账款账面价值 =1000-50=950 （万元）应收账款计税基础 =1000（万元）可抵扣临时性差异 =950-1000=50 （万元）3. 估计负债的账面价值 =20（万元）估计负债的计税基础 =20-20=0 估计负债形成的可抵扣临时性差异 =20（万元）4. 长期股权投资账面价值 =200（万元）长期股权投资计税基础 =200（万元）长期股权投资计税形成的临时性差异 =0 5. 存货账面价

14、值 =260-40=220 （万元）存货计税基础 =260（万元）存货形成可抵扣临时性差异 =40（万元）6. 交易性金融资产账面价值 =230（万元）交易性金融资产计税基础 =200（万元）交易性金融资产形成应纳税临时性差异 =30（万元）7. 固定资产账面价值 =160（万元）固定资产计税基础 =180（万元）固定资产形成可抵扣临时性差异 =20（万元）8. 无形资产账面价值 =300-20=280 （万元）无形资产计税基础 =450-30=420 （万元）无形资产形成可抵扣临时性差异 =140（万元）递延所得税资产 =（50+50+20+40+140+20） 25%=80 递延所得税负债

15、 =30 25%=7.5 4 / 7 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 会计分录如下：借：所得税费用 2 借：递延所得税资产（320 25%） 80 贷：应交税费 - 应交企业所得税 74.5 贷：递延所得税负债（30 25%） 7.5 所得税费用 =74.5-80+7.5=2 会计分录如下：借：所得税费用 91.5 贷：应交税费 - 应交企业所得税 91.5 借：递延所得税资产（70 25%） 17.5 贷：递延所得税负债（12 25%） 3 所得税费用 14.5 所得税费用 =91.5-14.5=77 注：企业发

16、生的公益性捐赠支出,在年度利润总额 纳税所得额时扣除；12%以内的部分,准予在运算应除第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务款待费支出,依据发生额的的60%扣,但最高不得超过当年销售（营业）收入5；第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣扬费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售（营业）收入 以后纳税年度结转扣除；15%的部分,准予扣除；超过部分,准予在第九十五条 企业所得税法第三十条第（一）项所称讨论开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的讨论开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在依据规定据实扣除的基础上,依据讨论开发费用的 照无形资产

17、成本的 150%摊销；四、外币业务折算损益月终确认法（两步法：平常折算、月末调整）【例50%加计扣除；形成无形资产的,按5-12-1 】2007 年 12 月 1 日以人民币买入1000 美元,当日中间价1 美元 =7.1 元人民币 , 银行卖出价1 美元 =7.15 元人民币. 2007 年 11 月 30 日各外币账户的余额如下：外币余额 本币余额 调后余额 1、银行存款 - 美元户 4000 28000 2000 14000 2、应收账款 - 美元户 3、应对账款 - 美元户 5000 35000 1、平常折算 借: 银行存款 - 美元户（1000） 7 100 财务费用汇兑损益 50

18、贷: 银行存款 - 人民币户 7 150 【例 5-12-2 】国内甲公司的记账本位币为人民币；2007 年 12 月 4 日,向国外乙公司出口商品一批,货款共计80000 美元,尚未收到,当日汇率为l 美元 7.8元人民币；假定不考虑增值税等相关税费；甲公司应进行以下账务处理：借：应收账款 -美元户（80000） 624 000 贷：主营业务收入 624 000 【例 5-12-3 】国内某公司的记账本位币为人民币,属于增值税一般纳税企业；2007 年 125 / 7 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 月 12 日

19、,从国外购入某原材料,共计50000 美元,当日的即期汇率为1 美元 7.8 元人民币,依据规定运算应缴纳的进口关税为39000 元人民币,支付的进口增值税为72930 元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税已由银行存款支付；相关会计分录如下：借：原材料 429 000 应交税费 -应交增值税 进项税额 72 930 贷：应对账款 - 美元户（50000） 390 000 银行存款 111 930 【例 5-12-4 】国内某企业选定的记账本位币是人民币；2007 年 12 月 18 日从中国工商银行借入欧元12000 元,期限为6 个月,年利率为6,当日的即期汇率为1 欧元 10 元人民币

20、；假定借入的欧元暂存银行,相关会计分录如下：借：银行存款 -欧元户（ 12000） 120 000 贷：短期借款 - 欧元户（ 12000） 120 000 【例 5-12-5 】国内甲公司的记账本位币为人民币；2007 年 12 月 20 日,与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本 20000 美元,当日汇率为 1 美元 7.8 元人民币,假定投资合同商定汇率为 1 美元 =8.2 元人民币；甲公司应进行以下账务处理：借：银行存款 -美元户（20000 ） 156 000 贷：实收资本 156 000 【例 5-12-6 】国内甲公司的记账本位币为人民币； 2007 年 12 月 25

21、日收到 2007 年 12 月4 日向国外乙公司出口商品货款共计80000 上述货款 即结算日 ,当日的即期汇率为1 美元 7.85 元人民币；借：银行存款 -美元户（80000 ） 628 000 贷：应收账款 - 美元户（80000 ） 628 000 【例 5-12-7 】国内 A 公司的记账本位币为人民币； 1 、2007 年 12 月 11 日,向国外B 公司购入商品一批,商品已体会收入库；依据双方供货合同,货款共计 100000 美元,当日即期汇率为 1 美元 7.8 元人民币； 假定不考虑增值税等相关税费 , 3 、12 月 26 日, A 公司依据供货合同以自有美元存款付清全部

22、货款 即结算日 ；当日的即期汇率为 1 美元 7.85 元人民币；相应的会计分录为：1、2007-12-11 借：原材料 780 000 贷：应对账款 - 美元户（2、2007-12-26 100000 ） 780 000 借：应对账款 - 美元户（100000 ） 785 000 贷：银行存款 - 美元户 - 美元户（100000 ） 785 000 【例 5-12-8 】国内甲公司的记账本位币为人民币； 1、2007 年 12 月 5 日以每股 1.5 美元的价格购入乙公司 B 股 10000 股作为交易性金融资产,当日即期汇率为 1 美元 7.8 元人民币,款项已付； 2、2022 年

23、12 月 31 日,由于市价变动,当月购入的乙公司 B 股的市价变为每股 2 美元,当日即期汇率为 l 美元 7.6 元人民币；假定不考虑相关税费的影响；2007-12-5 ,相应会计分录如下：借：交易性金融资产- 美元户 - 美元户（15000 ） 117 000 贷：银行存款 - 美元户（15000 ） 117 000 6 / 7 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2007 年 12 月初,银行存款美元户余额 20000 元,月初汇率 : ￥7.1/ ；月末汇率 : ￥7.7/ ； ￥9.8/ 各外币账户的余额如

24、下：1、银行存款 - 美元户外币余额本币余额调后余额差额 10000 59100 71000 10900 2、银行存款 - 欧元户 12000 120000 117600 -2400 3、应收账款 - 美元户 2000 10000 14200 4200 4、应对账款 - 美元户 55000 420000 390500 -29500 5、短期借款 - 欧元户 12000 120000 117600 -2400 6、交易性金融资产 -美元户 15000 117000 115500 -1500 -公允价值变动 5000 38500 +38500 月末调整分录如下：借：银行存款 - 美元户 10 900 短期借款 -欧元户 2 400 应收账款 -美元户 4 200 应对账款 -美元户 29 500 贷：银行存款 - 欧元户 2 400 财务费用 - 汇兑差额 44 600 借：交易性金融资产- 公允价值变动 37 000 贷：公允价值变动损益 37 000 7 / 7 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 7 页