2022年高级财务会计形成性考核册答案2.docx

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1、一、单项挑选题精选学习资料 - - - - - - - - - 1、其次期以及以后各期连续编制会计报表时,编制基础为（企业集团母公司与子公司的个别会计报表）；2、甲公司拥有乙公司60%的股份,拥有丙公司40%的股份,乙公司拥有丙公司15%的股份,在这种情形下,甲公司编制合并会计报表时,应当将（ C、乙公司和丙公司）纳入合并会计报表的合并范畴；3、甲公司拥有 A 公司 70股权,拥有 B 公司 30股权,拥有 C 公司 60股权, A 公司拥有 C 公司 20股权, B 公司拥有 C 公司 10股权,就甲公司合计拥有 C公司的股权为（ 80）；4、 2022 年 4 月 1 日 A公司向 B 公

2、司的股东定向增发 1000 万股一般股（每股面值 1 元）,对 B 公司进行合并,并于当日取得对 B 公司 70%的股权,该一般每股市场价格为 4 元合并日可辨认净资产的公允价值为 4500 万元,假定此合并为非同一掌握下的企业合并,就 A 公司应认定的合并商誉为（ B850 ）万元；5、A 公司于 2022 年 9 月 1 日以账面价值 7000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲公司对 B公司 100的股权,使 B 成为 A 的全资子公司,另发生直接相关税费 60 万元,合并日 B 公司全部者权益账面价值为 8000 万元；假如合并各方同属一集团公司,A 公司合并成本和“ 长期股权

3、投资” 的初始确认为（ D70008000 ）万元；6、A 公司于 2022 年 9 月 1 日以账面价值 7000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲公司对 B公司 100的股权,使 B 成为 A 的全资子公司,另发生直接相关税费 60 万元,为控股合并,购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元；假如合并各方没有关联关系,A 公司合并成本和“ 长期股权投资” 的初始确认为（ B ）； B、90609060 7、以下（ C）不是高级财务会计概念所包括的含义 C、财务会计处理的是一般会计事项8、通货膨胀的产生使得（D） D、货币计量假设产生松动9、企业合并后仍维护其独立法人

4、资格连续经营的,为（C ）； C、控股合并10、以下分类中,（C）是按合并的性质来划分的；C、横向合并、纵向合并、混合合并1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应对债券的利息支出相互抵消时,应编制的抵消分录为（A ）； A、借记“ 投资收益” 工程,贷记“ 财务费用” 工程2、以下各项中,在合并现金流量表中不反映的现金流量是（C ）； C、子公司吸取母公司投资收到的现金3、甲公司和乙公司没有关联关系,甲公司 2022 年 1 月 1 日投资 800 万元购入乙公司 100%股权,乙公司可辨认净资产公允价值为 800 万元,账面价值 700 万元,其差额为应在 5 年摊销的无形资产 2022

5、年乙公司实现净利润 100 万元；全部者权益其他工程不变,期初未安排利润为 2,在2022 年期末甲公司编制合并抵销分录时,长期股权投资应调整为（C80）万元；4、母公司与子公司的内部销售收入,本期交易,基期全部实现对外销售,正确的抵销分录是（ B ）；B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）5、甲公司为母公司,乙公司为甲公司的子公司；甲公司发行的公司债券 500000 元,年利率为 5%,每年年未付息一次,到期一次仍本；其中,乙公司购入债券 200000 元作为持有至到期投资；在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）； C、借：应对债券 200 000 贷：持有至

6、到期投资 200 000 6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账预备抵销处理时,应当借记“ 应收账款坏账预备” 工程,贷记（ A ）工程； A、资产减值缺失7、以下内部交易事项中属于内部存货交易的有（B） B、母公司销售自己生产的汽车给子公司,子公司预备对外销售；8、在连续编制合并财务报表的情形下,由于上年环账预备抵销而应调整未安排利润年初的金额为（C）； C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账预备的数额9、母公司销售一批产品给子公司,销售成本 6000 元,售价 8000 元；子公司购进后,销售 50%,取得收入 5000 元,另外的 50%；母公司销售毛利率为 25%；依据资料,未实现内

7、部销售的利润为（ D ）元； D、1000 10、A 公司为 B 公司的母公司,2022 年 5 月 B 公司从 A 公司购入的 150 万元存货,本年全部没有实现销售,期末该批存货的可变现净值为 105万无, B 公司计提了 45 万元的存货跌价预备,A 公司销售该存货的成本上升 120 万元, 2022 年末在 A 公司编制合并财务报表时对该预备工程所作的抵销处理为（ C ）；C、借：存货存货跌价预备 300000 D、借：未安排利润年初 300000 贷：资产减值缺失 300000 贷：存货存货跌价预备 300000 1、以下属于破产债务的内容：（ C ）； C、非担保债务2、破产企业的

8、以下资产不属于破产资产的是（B ）； B、已抵押的固定资产3、破产企业对于应支付给社会保证部门的破产安置费用应确认为（A ）； A、其他债务4、某项融资租赁合同,租赁期为 8 年,每年年末支付租金 100 万元,承租人担保的资产余值为 50 万元,与承租人有关的 A 公司担保余值为 20万元,租赁期间,履约成本共 50 万元,或有租金 20 万元；就承租人而言,最低租赁付款额为（ A ）； A、870 5、租赁分为动产租赁与不动产租赁,其分类的标准是（C ）； C、依据租赁对象6、租赁会计所遵循的最重要的核算原就之一是（D ）； D、实质重于形式7、我国租赁准就及企业会计制度规定出租人采纳（D

9、 ）运算当期应确认的融资收入；D、实际利率法8、融资租入固定资产应对的租赁费,应作为长期负债,记入（C）；长期应对款” 账户9、甲公司将一临时闲置不用的机器设备租给乙公司使用,就甲公司在获得租金收入时,应借记“ 银行存款” ,贷记（D）； D、“ 其他业务收入”10、A 公司向 B 租赁公司融资租入一项固定资产,在以下利率均可获知的情形下,A 公司运算最低租赁付款额现值应采纳（）B 公司的租赁内含利率二、多项挑选题1、在编制合并会计报表时,如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理,国际会计界形成了 3 种编制合并会计报表的合并理论,它们是（）；A、全部权理论 B、母公司理论 D、经济实体

10、理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（）；A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 B、统一母公司与子公司采纳的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币 D、对子公司的权益性投资采纳权益法进行核算3、以下子公司应包括在合并会计报表合并范畴之内的有（ B）；A、母公司拥有其 60%的权益性资本 B、母公司拥有其 80%的权益性资本并预备近期出售 C、依据章程,母公司有权掌握其财务和经营政策1 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 14 页4、同一掌握下吸取合并在合并日的会计处理正确选项（B）精选学习资料 - - - - - - - - - 、合并

11、方取得的资产和负债应当依据合并日被合并方的公允价值计量、以支付现金、非现金资产作为合并对价的,发生的各项直接相关费用计入治理费用、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5、以下有关非同一掌握下企业合并成本的论断中,正确选项（ABCD ）；C. 非同一掌握下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、询问费用等,这些费用应当计入企业合并成本D. 对于通过多次交换交易分步实现的企业合并,其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和6、. 确定非同一掌握下企业合并的购买日,以下必需同时满意的条件是（ABCDE ）；A、合并合同

12、或协议已获股东大会等内部权力机构通过 B、已获得国家有关主管部门审批 C、已办理了必要的财产权交接手续 D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有才能支付剩余款项 E、购买方实际上已经掌握了被购买方的财务和经营政策,并享有相应的收益和风险7、以下情形中, W公司没有被投资单位半数以上权益性资本,但可以纳入合并财务报表的合并范畴之内的是（ABCD）；A、通过与被投资单位其他投资之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权 B、依据公司章程或协议,有权掌握企业的财务和经营决策 C、有权任免董事会等类似权益机构的多数成员（超过半数以上）8、（ ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容；D、在董事会或

13、类似权益机构会议上有半数以上表决权A、编制合并工作底稿 B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、全部者权益变动表各项数据过入合并工作底稿 C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿 E、在合并工作底稿中运算合并会计报表各工程的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）； A 、购买法 C、权益结合法10、F 公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本,但其投资额和掌握方式不尽相同,在编制合并会计报表时,以下（BCD）公司应纳入 F 的合并会计报表范畴；B、乙公司（ F 公司直接拥有 B 公司的 70%的股份） C、丙公司（ F 公司直接拥有 C公司的 35%的

14、股份, B 公司拥有 C公司 20%的股份）D、丁公司（ F 公司直接拥有 20%的股权,但 D公司的董事长与 F 公司为同一人担任）1、以下属于破产债务的是（BCDE ）； B、舍弃优先受偿权债务 C、抵消差额债务 D 、赔偿债务 E、保证债务2、以下属于清算费用的是（ABCDE ）； A、破产财产保管费 B 、变卖财产的广告宣扬费人 C、共益费用 D、破产案件诉讼费用 E、清算人员办公费3、以下应作为清算损益核算内容的是（ABCDE）； A 财产变卖收入高于其账面成本的差额B 清算期间发生的清算费用C 因债权人缘由的确无法偿仍的债务D破产案件诉讼费用E、清算期间发生的财产盘盈作价收入4、属

15、于优先清偿债务的是（BCE）； B 、应对破产清算费用 C、应交税金 E、应对职工工资5、以下属于破产资产计量方法的是（ABDE ）； A、账面净值法 B 、清算价格法 D、现行市价法 E、重置成本法6、租赁具有哪些特点（BC ）； B、融资与融物相统一 C、敏捷便利7、按与租赁资产全部权有关的风险和酬劳是否转移来分类,租赁分为（AB） A、融资租赁 B、经营租赁8、以下固定资产应计提折旧的有（ ABCD ）； A、经营租赁方式租出的固定资产 B、房屋和建筑物 C、机器设备 D、融资租入固定资产9、融资租赁业务承租人应有的权益包括（ABDE）； A、续租权 B 、续租或优惠购买权挑选权 D、廉

16、价购买权 E 、租赁资产使用权10、对于担保余值核算,下述说法是正确的有（ABD）； P260 A、资产实际余值低于担保余值的差额,承租人支付的补偿金作为营业外支出 B、资产实际余值低于担保余值的差额,出租人收到的补偿金作为营业外收入 D、资产实际余值超过担保余值时,承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时,作为壶外收入处理三、简答题1、在编制合并资产负债表时,需要抵消处理的内部债权债务工程主要包括哪些？（举 3 例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消工程主要包括：“ 应对账款” 与“ 应收账款” ；“ 应对票据” 与“ 应收票据” ；“ 应对债券” 与“ 长期债权投资”

17、 ；“ 应对股利” 与“ 应收股利” ；“ 预收账款” 与“ 预付账款” 等工程；2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（ 1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各工程的数据加总,运算得出个别会计报表各工程加总数额,并将其填入 合计数 栏中（ 3）编制抵消分录,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）运算合并会计报表各工程的数额1、母子公司之间销售固定资产,在编制合并财务报表时,抵销分录中可能涉及的工程有（ ABCDE ）；A、营业外收入 B、固定资产累计折旧 C、固定资产原价 D

18、、未安排利润年初 E、治理费用2、假如上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售,本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售,应编制的抵销分录应包括（ ACD ）；、借：未安排利润年初 、借：期初未安排利润年初贷：营业成本 贷：存货、借：营业收入 、借：营业成本贷：营业成本 贷：存货E、借：存货贷：期初未安排利润年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产,编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）；、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销、将当期多计提的折旧费用予以抵销 、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销 E 抵销内部交易固定资产上期期末4、将母

19、公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时,应当编制的抵销分录有（ ABC）；、借记“ 营业收入” 工程贷记“ 营业成本” 工程贷记“ 固定资产原价” 工程2 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 14 页精选学习资料 - - - - - - - - - 5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时,假如内部销售商品全部未实现对外销售,应当抵销的数额有（ABC）； A、在销售收入工程中抵消内部销售收入的数额 B、在存货工程中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额 C、在合并销售成本工程中抵消内部销售商品的成本数额6、股权取得日后,

20、编制合并财务报表的抵销分录,其类型一般包括（ ABDE ）；A、将年度内各子公司的全部者权益工程与母公司长期股权投资抵销B、将利润安排表中各子公司对当年利润的安排与母公司当年投资收益抵销； D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销；E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销；7、乙公司是甲公司的全资子公司合并会计期间内甲公司销售给乙公司商品,售价为 5%计提坏帐预备；甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）；2 万元,货款到年度时尚未收回,甲公司按规定在期末时按A、借：应收账款坏帐预备 1000 B、借：资产减值缺失 1000 1000

21、 贷：资产减值缺失 1000 贷：应收账款坏帐预备C、借：应对账款 20000 D、应收帐款 20000 贷：应收帐款 20000 贷：应对账款 20000 8、在合并现金流量表正表的编制中,需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以排除,合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）；A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理 B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理 C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 D、母公司与子公司以及子公

22、司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理 销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵9、将集团公司内部债权与债务抵销时,应借记的工程有（AC）； A、应收票据 C、应收账款10、在合并现金流量表中,以下各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出工程,予以单独反映的有（ ABC ）； A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金 B、子公司支付少数股东的现金股利 C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金四、业务题1、 2022 年 1 月 1 日,公司支付 180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债；购买日公司的资产负债表各工程账面价值与公允价值如下

23、表：工程账面价值公允价值流淌资产30000 30000 建筑物（净值）60000 90000 土地18000 30000 资产总额108000 150000 负债12000 12000 股本54000 留存收益42000 负债与全部者权益总额108000 依据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录；解： A 公司的购买成本为180000 元,而取得 B 公司净资产的公允价值为138000 元,购买成本高于净资产公允价值的差额42000 元作为外购商誉处理； A 公司应进行如下账务处理：借：流淌资产30000 1 元）对 B 公司进行控股合并；市场价格为每股3.5 元,固定资产120

24、000 商誉42000 贷：银行存款 180000 负债 12000 2、2022 年 6 月 30 日, A 公司向 B 公司的股东定向增发1500 万股一般股（每股面值为取得了 B 公司 70%的股权；假定该项合并为非同一掌握下的企业合并,参加合并企业在 下表所示；2022 年 6 月 30 日企业合并前,有关资产、负债情形如资产负债表（简表）2022 年 6 月 30 日 单位：万元 B 公司 账面价值 公允价值 资产货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉

25、 0 0 资产总计 4940 8150 计 负债和全部者权益短期借款 1200 1200 3 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 14 页应对账款 其他负债 负债合计 实收资本（股本）资本公积 盈金公积 未安排利润 全部者权益合计 要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录；精选学习资料 200 - - - - - - - - - 200 180 180 1580 1580 1500 900 300 660 3360 6670 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；解：（ 1）编制 A 公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000

26、贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录运算确定合并商誉,假定B 公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,A公司运算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额应编制的抵销分录：借：存货1 100 000 15 000 000 长期股权投资10 000 000 固定资产无形资产 6 000 000 实收资本15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未安排利润 6 600 000 商誉6 510 000 5 250 6 57

27、0 70% 5 250 4 599 651（万元）贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权益 19 710 000 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司；有关企业合并资料如下：（1） 2022 年 2 月 16 日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采纳控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司 80%的股份；（2） 2022 年 6 月 30 日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司；该固定资产原值为 2000 万元,已提折旧 200 万元,公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元,已摊销 100 万元,公允价值为 800 万元；（

28、 3）发生的直接相关费用为 80 万元；（ 4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元；要求：（ 1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）运算确定合并成本；（4）运算固定资产、无形资产的处置损益；（5）编制甲公司在购买日的会计分录；（ 6）运算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额；解：（ 1）甲公司为购买方（2）购买日为 2022 年 6 月 30 日（ 3）合并成本 =2100+800+80=2980 万元（4）处置固定资产收益 =2100-2000-200=300 万元处置无形资产缺失 =1000-100-800=100 万元（ 5）借 : 固定资产清理 1800 累计折旧 2

29、00 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出 - 处置无形资产缺失 100 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入 - 处置固定资产收益 300 （6）购买日商誉 =2980-3500 80%=180万元4、甲公司于 2022 年 1 月 1 日采纳控股合并方式取得乙公司 100%的股权；在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为900000 元,由公司以银行存款支付；乙公司可辨认净资产的公允价值为 1000000 元；该公司按净利润的 10%计提盈余公积；合并前,甲公司和乙公司资产负债表有关资

30、料如下所示甲公司和乙公司资产负债表工程1300000 甲公司 2022 年 1 月 1 日单位：元乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款 70000 70000 交易性金融资产100000 50000 50000 应收帐款 180000 200000 200000 存货 720000 180000 180000 长期股权投资 600000 340000 340000 固定资产 3000000 460000 520000 无形资产 200000 100000 140000 其他资产 6100000 100000 100000 资产合计 1500000 1600000 4 / 14 名师归纳总结 -

31、 - - - - - -第 4 页,共 14 页精选学习资料 200000 100000 300000 600000 3）编制股权取得日合并资产短期借款320000 - - - - - - - - - 200000 应对帐款 454000 100000 长期借款 1280000 300000 负债合计 2054000 600000 股本 2200000 800000 资本公积 1000000 50000 盈余公积 346000 20000 未安排利润 500000 30000 全部者权益合计 4046000 900000 1000000 负债与全部者权益合计 6100000 1500000 1

32、600000 要求：（ 1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（负债表；解：（ 1）对于甲公司控股合并乙公司业务,甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制以下会计分录：借：长期股权投资900 000 900 000 贷：银行存款（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资工程与乙公司的全部者权益工程相抵销；由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000 元,乙公司可辨认净资产公允价值1000000 元,两者差额100000 元调整盈余公积和未安排利润, 其中盈余公积调增10000 元 , 未安排利润调增

33、90000 元；应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000 无形资产40 000 股本800 000 资本公积50 000 盈余公积20 000 未安排利润30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积10 000 甲公司合并资产负债表 2022 年 1 月 1 日 单位 元资产工程 金额 负债和全部者权益工程 金额银行存款 470000 短期借款 520000 交易性金融资产 150000 应对账款 554000 应收账款 380000 长期借款 1580000 存货 900000 负债合计 2654000 长期股权投资 940000 固定资产 3520000 股本 22000

34、00 无形资产 340000 资本公积 1000000 其他资产 100000 盈余公积 356000 未安排利润 590000 全部者权益合计 4146000 资产合计 6800000 负债和全部者权益合计 6800000 5、A 公司和 B 公司同属于 S 公司掌握； 2022 年 6 月 30 日 A公司发行一般股 100000 股（每股面值 1 元）自 S公司处取得 B公司 90的股权；假设 A 公司和 B 公司采纳相同的会计政策；合并前,A 公司与 B 公司资产负债表2022 年 6 月 30 日单位元A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：工程 A 公司B公司账面金额 B

35、公司公允价值现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款240000 180000 170000 其他流淌资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计1000000 710000 690000 股本 6

36、00000 400000 670000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未安排利润 100000 50000 全部者权益合计920000 600000 要求：依据上述资料编制A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿；5 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 14 页解：对 B 公司的投资成本=600000 90%=540000（元）精选学习资料 - - - - - - - - - 应增加的股本 =100000 股 1 元 =100000（元）应增加的资本公积 =540000 100000 440000（元）A 公司在 B 公

37、司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =B公司盈余公积 110000 90%=99000（元）未安排利润 =B 公司未安排利润 50000 90%=45000（元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积贷：盈余公积144 000 99 000 记录合并业务后,未安排利润45 000 A 公司的资产负债表如下表所示；A 公司资产负债表2022 年 6 月 30 日 单位：元资产工程 金额 负债和全部者权益工程 金额现 金 310000

38、 短 期 借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应 收 账 款 240000 负 债 合计 1000000 其他流淌资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无 形 资 产 60000 盈 余 公积 189000 未 分 配 利润 145000 所 有 者 权 益 合计 1460000 资产合计 2460000 负债和全部者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时,应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司全部者权益中 A 公司享有的份额抵销少数股东在 B 公司全部者权

39、益中享有的份额作为少数股东权益；抵消分录如下：借：股本40 000 400 000 资本公积盈余公积 110 000 未安排利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益60 000 A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2022 年 6 月 30 日单位：元贷方560000 工程公司公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方现金310000 250000 560000 交易性金融资产130000 120000 250000 400000 250000 应收账款240000 180000 420000 420000 其他流淌资产370000 260000

40、 630000 630000 长期股权投资810000 160000 970000 540000 430000 固定资产540000 300000 840000 840000 无形资产60000 40000 100000 100000 资产合计2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款380000 310000 690000 690000 长期借款620000 400000 1020000 1020000 负债合计1000000 710000 1710000 1710000 股本700000 400000 1100000 700000 资本公积426000 400

41、00 466000 40000 426000 盈余公积189000 110000 299000 110000 189000 未安排利润145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000 6 / 14 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 14 页全部者权益合计1460000 600000 精选学习资料 600000 1520000 - - - - - - - - - 2060000 抵销分录合计600000 作业 2四、业务题1、P 公司为母公司, 2007 年 1 月 1 日, P 公司用银行存款 33000 万元从证券市

42、场上购入 Q公司发行在外 80%的股份并能够掌握 Q公司；同日,Q公司账面全部者权益为 40000 万元（与可变认净资产公允价值相等）,其中：股本为 30000 万元,资本公积为 2000 万元,盈余公积为 800 万元,未安排利润为 7200 万元； P 公司和 Q公司不属于同一掌握的两个公司；（1） Q公司 2007 年度实现净利润 4000 万元,提取盈余公积 400 万元； 2007 年宣告分派 2006 年现金股利 1000 万元,无其他全部者权益变动；2022 年实现净利润 5000 万元,提取盈余公积 500 万元, 2022 年宣告分派 2007 年现金股利 1100 万元（2） P公司 2007 年销售 100 件 A 产品给 Q公司,每件售价 5 万元,每件成本 3 万元, Q公司 2007 年对外销售 A产品 60 件,每件售价 6 万元；2022 年 P 公司出售 100 件 B 产品给 Q公司,每件售价 6 万元,每件成本 3 万元； Q公司 2022 年对外销售 A 产品 40 件,每件售价 6 万元； 2022年对外销售 B 产品 80 件,每件售价 7 万元；（3） P公司 2007 年 6 月 20 日出售一件