第八章 负债(61页PPT).pptx

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1、TEL：07913816409Email:中级财务会计课件中级财务会计课件第八章第八章第八章第八章 负负负负 债债债债TEL：099320587531目的及要求目的及要求 1、掌握职工薪酬、应付债券和一般纳税企业应交、掌握职工薪酬、应付债券和一般纳税企业应交增值税的核算；增值税的核算；2、熟悉应付股利、长期借款、长期应付款的核算；、熟悉应付股利、长期借款、长期应付款的核算；3、了解应交消费税和应交营业税的核算；、了解应交消费税和应交营业税的核算；4、了解小规模纳税企业增值税的核算。、了解小规模纳税企业增值税的核算。2第八章第八章 负负 债债一、应付职工薪酬一、应付职工薪酬二、应付债券二、应付债

2、券三、其他负债三、其他负债3第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。4第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容职工薪酬包括：

3、职工薪酬包括：(l）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；(2）职工福利费；）职工福利费；(3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4）住房公积金；）住房公积金；(5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；(6）非货币性福利；）非货币性福利；(7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)股份支付。股份支付。5第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则企

4、业应当在职工为其（一）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：的受益对象，分别下列情况处理：n1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本。计人产品成本或劳务成本。n2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本。计人建造固定资产或无形资产成本。n3上述两项之外的其他职工薪酬，计人当期上述两项之

5、外的其他职工薪酬，计人当期损益。损益。6第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量 n（二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准n1货币性职工薪酬货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职

6、工薪当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。付职工薪酬。7第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量 n（二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准n2非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期损益，同时允价值，计人相关资产成本或当期损益，同时确认应

7、付职工薪酬。确认应付职工薪酬。8 甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，名，其中一线生产工人为其中一线生产工人为170名，总部管理人员为名，总部管理人员为30名。名。2008年年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17。n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：9(l）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福

8、利借：生产成本 2784600 管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬 3276000 计入生产成本的金额为170 14 000 x(1+17%)=2 784 600 计入管理费用的金额为：30 14 000 x(l+17%）=491 400 (2）实际发放非货币性福利）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费 应交增值税（稍项税额）476 000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 应交的增值税销项税额1701400017%+301400017%=404600+71400=476 00010第一节第一

9、节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准2非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计人应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计人相关资产成本或当期损益，象，将每期应付的租金计人相关资

10、产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计人当期损益和应付职工薪酬。福利，直接计人当期损益和应付职工薪酬。11 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有司部门经理共有20名，副总裁共有名，副总裁共有5名。假定每名。假定每辆轿车月折旧额为辆轿车月折旧额为1000元，每套住房月租金为元，每套住房月租金为8000元。乙公司的帐务处理如下：元。乙公司的帐务处理如下：121、计提轿车折

11、旧、计提轿车折旧借：管理费用借：管理费用20000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬20000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬20000贷：累计折旧贷：累计折旧200002、确认住房租金费用、确认住房租金费用借：管理费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬40000贷：银行存款贷：银行存款40000答案答案13第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量n辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的

12、劳动关系给予补偿而产生的预计负除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计人当期损益：债，同时计人当期损益：n1企业已经制订正式的解除劳动关系计划或企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。提出自愿裁减建议，并即将实施。n2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。裁减建议。见书见书P191例题例题14第一节第一节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（四）以现金结算的股份支付（四）以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以

13、股份或其他权益工具为基础计算确定的承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。负债的公允价值计量。在等待期内每个资产负债表日，按当期应确在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的认的“应付职工薪酬应付职工薪酬”费用金额，借记费用金额，借记“管理费管理费用用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷等科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。在可行权日之后，以科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或科目，贷记或借记借记“应付职

14、工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。15 2007 年 1 月 1 日，经股东大会批准，乙公司为其 200 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，条件是自 2007 年 l 月 1 日起必须在公司连续服务 3 年，即可自 2009 年 12 月 31 日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在 2011年 12 月 31 日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表 10 一 3。例例8-48-416 第一年有第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有巧名管理人员名管理人员离开公司，乙公司估计

15、三年中还将有巧名管理人员离开；第二年又有离开；第二年又有10名管理人员离开公司，乙公司估计还将有名管理人员离开公司，乙公司估计还将有10名管理人名管理人员离开；第三年又有巧名管理人员离开。第三年年末，有员离开；第三年又有巧名管理人员离开。第三年年末，有70人行使股票增值人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有权获得了现金。第四年年末，有50人行使股票增值权；第五年年末，剩余人行使股票增值权；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值权。根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪人全部行使股票增值权。根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额，见表酬和计入当期损益的金

16、额，见表10一一41718第第 二节二节 应付债券应付债券一、一般公司债券二、可转换公司债券19一、应付债券（一般公司债券）一、应付债券（一般公司债券）概念及与长期借款、发行股票的异同概念及与长期借款、发行股票的异同发行价格的确定发行价格的确定企业债券企业债券发行价格发行价格债券各期债券各期利息的现值利息的现值债券面值按市场债券面值按市场利率计算的现值利率计算的现值=+货币是有时间货币是有时间价值的哟！价值的哟！20v 分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券=（利息）（利息）年金现值年金现值+（本金）（本金）复利现值复利现值发行价格的确定发行价格的确定0 01 12 23 3n nM i+M

17、M iM iM i21例：某债券面值例：某债券面值10001000元，票面利率元，票面利率10%10%，期限，期限5 5年，每年付息年，每年付息一次，市场利率为一次，市场利率为12%12%，问债券发行价格多少？，问债券发行价格多少？解：解：=100010%=100010%P/AP/A （12%12%，5 5）+1000 1000P/FP/F （12%12%，5 5）=927.5(=927.5(元）元）v 投资人以小于投资人以小于927.5927.5的价格购买，可获得超过的价格购买，可获得超过12%12%的报酬率。的报酬率。22例：某债券面值例：某债券面值10001000元，票面利率元，票面利率

18、10%10%，期限，期限5 5年，每年年，每年付息一次，市场利率为付息一次，市场利率为10%10%，问债券发行价格多少？，问债券发行价格多少？解：解：=100010%=100010%P/AP/A （10%10%，5 5）+1000 1000P/FP/F （10%10%，5 5）=1000(=1000(元）元）23v 到期一次还本付息式债券到期一次还本付息式债券=(=(本金本金+利息利息)的复利现值的复利现值仍用上例，改为到期一次还本付息，票面利率仍用上例，改为到期一次还本付息，票面利率10%,市场利市场利率率12%,则：则：=850.5元元0 01 12 23 3n n利息利息 NM I 本金

19、本金 M24 票面利率票面利率票面利率票面利率（名义利率）（名义利率）（名义利率）（名义利率）市场利率市场利率市场利率市场利率（实际利率）（实际利率）（实际利率）（实际利率）发行价格发行价格（隐含隐含1年付息年付息1次）次）4%4%4%3%4%5%v 发行价格总结发行价格总结溢价：投资者为将来多得到收益提前付出的代价溢价：投资者为将来多得到收益提前付出的代价折价：投资者将来少得到收益而提前得到的补偿折价：投资者将来少得到收益而提前得到的补偿平价发行平价发行溢价发行溢价发行 折价发行折价发行25账户设置：账户设置：（期限在（期限在1年内的债券年内的债券-“应付短期债券应付短期债券”)应付债券应付

20、债券债券面值债券面值（面值部分）面值部分）利息调整（利息调整（实际收到款项与面值的差额）实际收到款项与面值的差额）应计利息应计利息 （利息部分）利息部分）说明：说明：到期一次还本到期一次还本付息债券付息债券应付债券应付债券应计利息应计利息 分期付息债券分期付息债券应付利息应付利息 26一、应付债券一、应付债券（一）发行费用的处理（一）发行费用的处理结结合合发发行行期期间间冻冻结结资资金金所所产产生生的的利利息息收收入入（后后用用DL表表示示）分分两两种情况：种情况：1、若发行费用、若发行费用DL，其差额（根据重要性原则）：其差额（根据重要性原则）：（1）金额较小金额较小直接计入当期损益（即财务

21、费用）直接计入当期损益（即财务费用）（2）金额较大（根据筹集资金的用途）：）金额较大（根据筹集资金的用途）：属于达到预定可使用状态前属于达到预定可使用状态前资本化（固定资产项目）资本化（固定资产项目）属于其他用途或不应予资本化属于其他用途或不应予资本化费用化（即计入财务费用）费用化（即计入财务费用）2、若发行费用、若发行费用DL，其差额其差额视同发行债券的溢价收入，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按借款费用在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按借款费用的处理原则处理。的处理原则处理。27（二）债券溢价或折价摊销（二）债券溢价或折价摊销计提利息费用时，

22、应同时对债券溢价或折计提利息费用时，应同时对债券溢价或折价进行摊销。价进行摊销。一、应付债券一、应付债券摊销方法：实际利率法摊销方法：实际利率法 是先以实际利率乘以期初应付债券的帐面价值计算出各是先以实际利率乘以期初应付债券的帐面价值计算出各期的利息费用，然后以这个利息与票面利率乘以面值计算出期的利息费用，然后以这个利息与票面利率乘以面值计算出的差额作为溢价或折价摊销额的一种摊销方法。的差额作为溢价或折价摊销额的一种摊销方法。28（四）应付债券的核算（四）应付债券的核算v平价发行：平价发行：1 1、发行时：、发行时：借：银行存款借：银行存款 面值面值 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值

23、2 2、计息：、计息：借：在建工程借：在建工程/财务费用等财务费用等 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息/应付利息应付利息293 3、付息、还本、付息、还本分期付息：分期付息：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 到期还本：到期还本：借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 贷：银行存款贷：银行存款 （面值）（面值）v 若为分期付息到期还本债券若为分期付息到期还本债券v 若为到期一次还本付息债券若为到期一次还本付息债券 借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款30【案例【案例4】宏达公司经批准于宏达公司经批准于19

24、98年年1月月1日发行三年期公司债券日发行三年期公司债券600000元，用于购建一项元，用于购建一项固定资产固定资产,该固定资产的建设期为一年该固定资产的建设期为一年.票面利率为票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行，每半年付息一次，债券发行时市场利率为时市场利率为14%。发行价格为。发行价格为571400.6元。元。要求：采用实际利率法摊销要求：采用实际利率法摊销。解：实际利率法下解：实际利率法下解：实际利率法下解：实际利率法下期次期次借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款贷：折价摊销贷：折价摊销折价摊销余额折价摊销余额债券账面值债券账面值28599.40571400.6013

25、9998.04360003998.0424601.36575398.64240277.90360004277.920323.46579676.54340577.36360004577.3615746.10584253.90440897.77360004897.7710848.33589151.67541240.62360005240.625607.46594392.29641607.46360005607.710600000.00一、应付债券一、应付债券=上上14%2 =债券面值债券面值12%2 =上上 =上上31【案例【案例5】承上例，若债券发行时市场利率为】承上例，若债券发行时市场利率为1

26、0%，发行价，发行价格为格为630453.9元。其他条件不变。元。其他条件不变。解：在实际利率法下解：在实际利率法下期期次次借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款借：溢价摊销借：溢价摊销溢价摊销余额溢价摊销余额债券账面值债券账面值30453.9630453.90131522.70360004477.3025976.60625976.60231298.83360004701.1721275.42621275.43331063.77360004936.2316339.19616339.20430816.96360005183.0411156.15611156.16530557.81360

27、005442.195713.96605713.96630285.70360005713.960600000.00一、应付债券一、应付债券=上上10%2 =债券面值债券面值12%2 =上上 =上上32二、可转换公司债券二、可转换公司债券定义：定义：n可转换公司债券是指一种发行人依照法定程序发行、在一定可转换公司债券是指一种发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定条件可以转换为股票（通常为普通股）的公司债券。期间内依据约定条件可以转换为股票（通常为普通股）的公司债券。n它是它是70年代后期诞生于西方证券市场上的一种年代后期诞生于西方证券市场上的一种金融金融衍生工衍生工具，是公司债券与股票的融合

28、与创新，兼具债券和股票期权双具，是公司债券与股票的融合与创新，兼具债券和股票期权双重属性。一方面它具有公司债券的一般特征，持券人可以得到重属性。一方面它具有公司债券的一般特征，持券人可以得到稳定的利息收入和到期收回本金的权利；另一方面它又具有股稳定的利息收入和到期收回本金的权利；另一方面它又具有股票期权性质，投资者在购入票期权性质，投资者在购入“转债转债”的同时也获得了在一定时的同时也获得了在一定时间按一定价格将间按一定价格将“转债转债”转换为股票的权利。转换为股票的权利。33二、可转换公司债券二、可转换公司债券核算原则核算原则:n 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确企业发行的可转换公司债

29、券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。n发行可转换公司债券发生的交易费用，应发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成

30、份和权益成份之间按照各自的相对公当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。允价值进行分摊。34二、可转换公司债券二、可转换公司债券会计处理：会计处理：n发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：应付债券一可转换公司债券贷：应付债券一可转换公司债券（面值）（面值）资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积（权益成份的公允价值）权益成份的公允价值）应付债券一可转换公司债券（利息调整）（应付债券一可转换公司债券（利息调整）（差额）差额）借借/贷贷35二、可转换公司债券二、可转换公司债券会计处理：会计处理：n行使转换权利时：行使转换权利时：借：应

31、付债券一可转换公司债券借：应付债券一可转换公司债券（面值、利息调整）（可转换公司债券的余额）（面值、利息调整）（可转换公司债券的余额）资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积（权益成份的金额）（权益成份的金额）贷：贷：股本（股本（股票面值和转换的股数计算的股票面值总额股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）资本公积一股本溢价资本公积一股本溢价（差额）（差额）银行存款银行存款（现金支付不可转换股票的部分（现金支付不可转换股票的部分）36 甲公司经批准于 2007 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期一次还本付息的可转换公司债券 200000 000 元，款项已收存银行，债券票面年利率为 6

32、%，利息按年支付。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。2008 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9。甲公司的帐务处理：甲公司的帐务处理：372007.1.1 发行时：借：银行存款 200000000 应付债券-可转换公司债券（利息调整）23343600 贷：应付债券-可转换公司债券（面值）200000000 资本公积-其他资本公积 233436002007.12.31 确认利息费用：

33、借：财务费用 15899076 贷：应付债券-可转换公司债券（应计利息）12000000 应付债券-可转换公司债券（利息调整）3899076382008.1.1 行使转换权时：借：应付债券-可转换公司债券（面值）200000000 应付债券-可转换公司债券（应计利息）12000000 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 23343600 贷：股本 19255547 应付债券-可转换公司债券（利息调整）19444524 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 19643528.4 库存现金库存现金 0.6 39第三节第三节 其他负债其他负债一、应交税费一、应交税费二、应付股利二、应付股利三、

34、长期借款三、长期借款四、长期应付款四、长期应付款40一、应交税费一、应交税费1、基本概念、基本概念（1）定义）定义是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税.（一）增值税（一）增值税 （2）税率）税率分一般纳税人和小规模纳税人分一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人17%、13%小规模纳税人小规模纳税人6%、4%41一、应交税费一、应交税费（1）应设置帐户）应设置帐户 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借借 （销项税额）（销项税额）贷贷 （进项税额转出）（进项税额转出）贷贷 （已交税金已交税金）借借 （转出未交增值税转出未

35、交增值税）借借 （转出多交增值税转出多交增值税）贷贷 （出口退税出口退税）贷贷 未交增值税未交增值税借借/贷（上月多交或未交）贷（上月多交或未交）2、一般纳税人的核算、一般纳税人的核算42一、应交税费一、应交税费 取得了增值税专用发票取得了增值税专用发票 取得了完税凭证取得了完税凭证 计算得来（按运费的计算得来（按运费的7%、购进免税农产品和废旧、购进免税农产品和废旧物资按收购价的物资按收购价的10%计算进项税额）计算进项税额）可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额应价税分离入账应价税分离入账：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款贷：银行存款

36、 1 1）可以抵扣的进项税额）可以抵扣的进项税额）可以抵扣的进项税额）可以抵扣的进项税额（2）进项税额进项税额进项税额进项税额可以抵扣可以抵扣可以抵扣可以抵扣和和和和不得抵扣不得抵扣不得抵扣不得抵扣（包括（包括已知已知已知已知和和中途得知中途得知中途得知中途得知）43一、应交税费一、应交税费 2）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额已知已知购进固定资产购进固定资产购进货物用于免税项目：不交增值税的不得购进货物用于免税项目：不交增值税的不得 抵扣抵扣购进的货物用于集体福利和个人消费购进的货物用于集体福利和个人消费 进项税额不得抵扣，应价税合一入账：进项税额不得抵扣，应价税合一入账：借：固定资产

37、（价借：固定资产（价+税）税）原材料（价原材料（价+税）税）应付福利费（价应付福利费（价+税）税）贷：银行存款贷：银行存款44一、应交税费一、应交税费 如：因改变了原生产经营用途和发生了非常损失的如：因改变了原生产经营用途和发生了非常损失的 相应的进项税额不得抵扣相应的进项税额不得抵扣 已作抵扣的进项税额已作抵扣的进项税额应作转出处理应作转出处理有关会计处理有关会计处理 借：在建工程（价借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）税，将原材料用于工程）待处理财产损溢（价待处理财产损溢（价+税，发生非常损失）税，发生非常损失）贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税

38、（进项税额转出）2）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额中途得知中途得知45一、应交税费一、应交税费 3）案例）案例【例【例1 1】虹】虹发发公司公司购进购进一批原材料，增一批原材料，增值值税税专专用用发发票票上注明的原材料价款上注明的原材料价款400400万，增万，增值值税税额为额为6868万元。万元。货货款已付，材料已款已付，材料已验验收入收入库库。会。会计处计处理如下：理如下：借：原材料借：原材料 400 400 应应交税交税费费-增增值值税（税（进项进项税税额额）6868 贷贷：银银行存款行存款 468 468【例【例2 2】华联华联收收购农产购农产品，品，实际实际支付的价款支付的价

39、款为为2020万万元，元，收收购购的的农产农产品已入品已入库库。会。会计处计处理如下：；理如下：；借：原材料借：原材料 18 18 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）2 2 贷贷：银银行存款行存款 20 2046一、应交税费一、应交税费【例【例【例【例3 3 3 3】华华华华光集光集光集光集团购团购团购团购入一批材料，增入一批材料，增入一批材料，增入一批材料，增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票上票上票上票上注明增注明增注明增注明增值值值值税税税税34343434万元万元万元万元，材料价款，材料价款，材料价款，材料价款2 002 002 002 00万元万元万元

40、万元，材料已，材料已，材料已，材料已入入入入库库库库，货货货货款已付。材料入款已付。材料入款已付。材料入款已付。材料入库库库库后全部用于工程建后全部用于工程建后全部用于工程建后全部用于工程建设项设项设项设项目。会目。会目。会目。会计处计处计处计处理如下：理如下：理如下：理如下：购买时购买时 借：原材料借：原材料 200 200 应应交税交税费费-增（增（进项进项税税额额）34 34 贷贷：银银行存款行存款 234 234 工程工程领领用用时时：借：在建工程借：在建工程 234 234 贷贷：应应交税交税费费-应应交增交增值值税（税（进转进转）3434 原材料原材料 200 20047一、应交税

41、费一、应交税费（3 3）销项税额）销项税额）销项税额）销项税额分一般销售一般销售一般销售一般销售和视同销售视同销售视同销售视同销售 1）一般销售一般销售一般销售一般销售税率一般为税率一般为17%借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2）视同销售视同销售视同销售视同销售应计算销项税额，主要有：应计算销项税额，主要有：将将自自产产和和购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东/用用于于集集体体福利或个人消费福利或个人消费/用于对外投资。用于对外投资。分录如下：分录如下：借：应付股利借：应付股利/长期股权投资长期股权投资

42、 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）48一、应交税费一、应交税费 3）案例）案例【例【例5 5】华华光公司将本企光公司将本企业业自自产产的的产产品用于工程建品用于工程建设设，该产该产品品实际实际成本成本为为8080万元万元，售价，售价为为100100万元万元，增，增值值税率税率为为17%17%。会。会计处计处理如下：理如下：借：在建工程借：在建工程 97 97 贷贷：库库存商品存商品 80 80 应应交税交税费费-增（增（销项销项税税额额）171749一、应交税费一、应交税费【例【例6 6】华光公司用原材料对华联投资，双方协议按成】华光公司用

43、原材料对华联投资，双方协议按成本计价。该原材料成本本计价。该原材料成本100100万元，计税价格万元，计税价格120120万元，万元，若增值税率为若增值税率为17%17%。华光公司华光公司华光公司华光公司 借：长期股权投资借：长期股权投资 120.4 120.4 贷：原材料贷：原材料 100 100 应交税费应交税费-增（销项税额）增（销项税额）20.420.4华联公司华联公司华联公司华联公司视同购进处理视同购进处理 借：原材料借：原材料 100 100 应交税费应交税费-增（进项税额）增（进项税额）20.4 20.4 贷：实收资本贷：实收资本 120.4 120.450一、应交税费一、应交税

44、费（4）增值税交纳的账务处理）增值税交纳的账务处理 交交交交纳纳纳纳本月本月本月本月 借：借：应应交税交税费费应应交增交增值值税（已交税金）税（已交税金）贷贷：银银行存款行存款 本月本月本月本月应应应应交未交交未交交未交交未交：借：借：应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（转转出未交增出未交增值值税）税）贷贷：应应交税交税费费未交增未交增值值税税交交交交纳纳纳纳上月上月上月上月 借：借：应应交税交税费费未交增未交增值值税税 贷贷：银银行存款行存款本月多交部分本月多交部分本月多交部分本月多交部分 借：借：应应交税交税费费未交增未交增值值税税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税（转出多

45、交增值税）（转出多交增值税）51一、应交税费一、应交税费3、小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣只有在销售时按只有在销售时按只有在销售时按只有在销售时按不含税销售额和征收率计算应不含税销售额和征收率计算应交增值税交增值税 购进货物时购进货物时购进货物时购进货物时，增值税直接计入购货成本，增值税直接计入购货成本（2 2）销售）销售）销售）销售如取得含税收入如取得含税收入100元，则：元，则：借：银行存款借：银行存款 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100（1+6%）应交税费应交税费增增 100（1+6%）6%（3 3）购货方）购货方）购货方）

46、购货方按含税价格入帐，即按含税价格入帐，即 借：物资采购借：物资采购/库存商品库存商品 100 贷：银行存款等贷：银行存款等 100（1 1）税率）税率）税率）税率工业企业为工业企业为6%（商品流通业为（商品流通业为4%）。）。52 4 4、综合案例、综合案例、综合案例、综合案例【案例【案例3】甲公司为一般纳税企业，增值税率甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，材料，材料按实际成本核算。按实际成本核算。2000年年4月月30日，日，“应交税金应交税金应交应交增值税增值税”借方余额借方余额4万元，均可从下月的销项税额中抵扣。万元，均可从下月的销项税额中抵扣。5 5月份发生以下业务：月份发生以下业

47、务：月份发生以下业务：月份发生以下业务：（1）购买原材料一批，价款购买原材料一批，价款60万元，增值税额万元，增值税额10.2万元，已开出商业汇万元，已开出商业汇票，原材料已入库。票，原材料已入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本和计税价用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本和计税价格均为格均为41万元，应交纳的增值税额万元，应交纳的增值税额6.97万元。万元。（3）销售产品一批，售价销售产品一批，售价20万元（不含增值税）实际成本万元（不含增值税）实际成本16万元，增值税万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。发票已交购货方，货款尚

48、未收到，符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本在建工程领用原材料一批，其实际成本30万元，所负担的增值税额万元，所负担的增值税额5.1万元。万元。（5）月末盘亏原材料一批，实际成本月末盘亏原材料一批，实际成本10万元，增值税额万元，增值税额1.7万元。万元。（6）用银行存款交纳本月增值税用银行存款交纳本月增值税2.5万元。万元。（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。要求：作有关会计分录及计算要求：作有关会计分录及计算5月份发生的销项税额、应月份发生的销项税额、应交增值税和应交未交的增值税额。交增值税和应交未交的

49、增值税额。53 原材料原材料 600 000 应交税费应交税费增（进）增（进）102 000 应付票据应付票据 702 000 长期股权投资长期股权投资 479 700 原材料原材料 410 000 应交税费应交税费增（销）增（销）69 700 应收账款应收账款 234 000 应交税费应交税费增（销）增（销）34 000 主营业务收入主营业务收入 200 000 主营业务成本主营业务成本 160 000 库存商品库存商品 160 000 在建工程在建工程 351 000 原材料原材料 300 000 应交税费应交税费增（进增（进 转）转）51 000 54 待处理财产损溢待处理财产损溢 11

50、7 000 原材料原材料 100 000 应交税费应交税费增增(进进 转转)17 000 应交税费应交税费增（已交）增（已交）25 000 银行存款银行存款 25 000应交税费应交税费增（转出未交）增（转出未交）4 700*应交税费应交税费未交增值税未交增值税 4 700计算：计算：5月份销项税额月份销项税额=69 700+34 000=103 700 5月份应交增值税月份应交增值税 =103 70051 00017 000102 00040 000 =29 700*5月份应交未交增值税月份应交未交增值税=29 70025 000=4 70055一、应交税费一、应交税费（二）消费税（二）消费