第十一章长期负债及其借款费用(65页PPT).pptx

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1、第十一章第十一章 负债及借款费用负债及借款费用本章基本结构框架本章基本结构框架长期负债长期负债长期负债长期负债长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款应付债券应付债券应付债券应付债券借款费用借款费用借款费用借款费用借款费用的计量借款费用的计量借款费用的计量借款费用的计量长期借款长期借款长期借款长期借款借款费用的范围借款费用的范围借款费用的范围借款费用的范围 借款费用的确认借款费用的确认借款费用的确认借款费用的确认长长长长期期期期负负负负债债债债及及及及借借借借款款款款费费费费用用用用第一节第一节 长期负债长期负债一、长期借款一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借

2、款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含年以上（不含年以上（不含1 1年）的各项借款。年）的各项借款。年）的各项借款。年）的各项借款。（一）企业借入长期借款（一）企业借入长期借款（一）企业借入长期借款（一）企业借入长期借款 借借借借：银行存款：银行存款：银行存款：银行存款 长期长期长期长期借款借款借款借款利息调整利息调整利息调整利息调整 贷贷贷贷：长期借款：长期借款：长期借款：长期借款本金本金本金本金（二）资产负债表日（二）资产负债表日（二）资产负债表日（二）资

3、产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 贷贷贷贷：应付：应付：应付：应付利息利息利息利息/长期借款长期借款长期借款长期借款-应计利息应计利息应计利息应计利息 长期长期长期长期借款借款借款借款利息调整利息调整利息调整利息调整（三）归还长期借款本金（三）归还长期借款本金（三）归还长期借款本金（三）归还长期借款本金借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款本金本金本金本金 贷贷贷贷：银行存款：银行存款：银行存款：银行存款第一节第一节 长期负债长期负

4、债【教材例教材例11-1】【例题例题1多选题多选题】长期借款的利息可能记入长期借款的利息可能记入的会计科目有（的会计科目有（）。）。A.在建工程在建工程B.财务费用财务费用C.研发支出研发支出D.销售费用销售费用ABCABCABCABC不会涉及销售费用。不会涉及销售费用。不会涉及销售费用。不会涉及销售费用。第一节第一节 长期负债长期负债二、应付债券二、应付债券（一）一般公司债券（一）一般公司债券（一）一般公司债券（一）一般公司债券1.1.发行债券发行债券发行债券发行债券借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷贷贷贷：应付债券：应付债券：应付债券：应付债券面值（债券面值）面值（债券面

5、值）面值（债券面值）面值（债券面值）利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额）利息调整（差额）“应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整”科目的发生额也可能在借方。科目的发生额也可能在借方。科目的发生额也可能在借方。科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在反映在反映在反映在“应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整”明细科目中。明细科目中。明细科目中。明细科目中。第一节第一节

6、 长期负债长期负债2.期末计提利息期末计提利息 每每期计入期计入“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等科目的等科目的利息利息费用费用 =期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率；每每期确认的期确认的“应付利息应付利息”或或“应付债券应付债券应计利息应计利息”=债券面值债券面值票面利率。票面利率。借：在建工程、制造费用、财务费用等科目借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付应付债券债券利息调整利息调整 贷贷：应付利息（分期付息债券利息）：应付利息（分期付息债券利息）应付应付债券债券应计应计利息利息（到期一次还本付息债券利息）到期一次还本付息债券利息）【提示提示】“

7、应付债券应付债券利息调整利息调整”科目的发生额也可能在科目的发生额也可能在贷方。贷方。第一节第一节 长期负债长期负债3.到期归还本金和利息到期归还本金和利息 借：应付债券借：应付债券面值面值应计应计利息利息（到期一次还本付息债券利息）到期一次还本付息债券利息）应付利息应付利息（分期付息债券的最后一次利息）分期付息债券的最后一次利息）贷贷：银行存款：银行存款【教材例教材例11-2】第一节第一节 长期负债长期负债【例题例题2单选题单选题】某股份有限公司于某股份有限公司于2012年年1月月1日发行日发行3年期、每年年期、每年1月月1日付息、到期一次日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为还本的公司

8、债券，债券面值为200万元，票面万元，票面年利率为年利率为5%，实际年利率为，实际年利率为6%，发行价格为，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该万元。按实际利率法确认利息费用。该债券债券2013年度确认的利息费用为（年度确认的利息费用为（）万元。）万元。A.11.78B.12C.10D.11.68A A A A该债券该债券该债券该债券2012201220122012年度确认的利息费用年度确认的利息费用年度确认的利息费用年度确认的利息费用=194.656%=11.68=194.656%=11.68=194.656%=11.68=194.656%=11.68（万元），（万元），

9、（万元），（万元），2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日应付债券的账面余额日应付债券的账面余额日应付债券的账面余额日应付债券的账面余额=194.65+=194.65+=194.65+=194.65+（11.68-2005%11.68-2005%11.68-2005%11.68-2005%）=196.33=196.33=196.33=196.33（万元），（万元），（万元），（万元），2013201320132013年度确认的利息年度确认的利息年度确认的利息年度确认的利息费用费用费用费用=196.336%=11.78196.336%=11.78196.3

10、36%=11.78196.336%=11.78（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。【例例题题3 3计计算算分分析析题题】甲甲上上市市公公司司（以以下下简简称称甲甲公公司司）发发行行公公司司债债券券为为建建造造专专用用生生产产线线筹筹集集资资金，有关资料如下：金，有关资料如下：（1 1）20072007年年1212月月3131日日，委委托托证证券券公公司司以以7 7 755755万万元元的的价价格格发发行行3 3年年期期分分期期付付息息公公司司债债券券，该该债债券券面面值值为为8 8 000000万万元元，票票面面年年利利率率为为4.5%4.5%，实实际际年年利利率率为为5.64%5.64%

11、，每每年年付付息息一一次次，到到期期后后按按面面值值偿偿还还。支支付付的的发发行行费费用用与与发发行行期期间冻结资金产生的利息收入相等。间冻结资金产生的利息收入相等。（2 2）生生产产线线建建造造工工程程采采用用出出包包方方式式，于于20082008年年1 1月月1 1日日开开始始动动工工，发发行行债债券券所所得得款款项项当当日日全全部部支支付付给给建建造造承承包包商商，20092009年年1212月月3131日日所所建建造造生产线达到预定可使用状态。生产线达到预定可使用状态。（3 3）假假定定各各年年度度利利息息的的实实际际支支付付日日期期均均为为下下一一年年度度的的1 1月月1010日日，

12、20112011年年1 1月月1010日日支支付付20102010年年度利息，一并偿付面值。度利息，一并偿付面值。（4 4）所有款项均以银行存款收付。）所有款项均以银行存款收付。（计计算算结结果果精精确确到到小小数数点点后后两两位位，“应应付付债债券券”科目应列出明细科目）（科目应列出明细科目）（20072007年考题年考题）要求：要求：要求：要求：（1 1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的

13、本年额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第摊销额和年末余额，结果填入答题卡第摊销额和年末余额，结果填入答题卡第摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1 1页所附表格（不需列页所附表格（不需列页所附表格（不需列页所附表格（不需列出计算过程）出计算过程）出计算过程）出计算过程）。（2 2）分别编制甲公司与债券发行、）分别编制甲公司与债券发行、）分别编制甲公司与债券发行、）分别编制甲公司与债券发行、20082008年年年年1212月月月月3131日和日和

14、日和日和20102010年年年年1212月月月月3131日确认债券利息、日确认债券利息、日确认债券利息、日确认债券利息、20112011年年年年1 1月月月月1010日支付日支付日支付日支付利息和面值业务相关的会计分录。利息和面值业务相关的会计分录。利息和面值业务相关的会计分录。利息和面值业务相关的会计分录。时间时间时间时间2007200720072007年年年年2008200820082008年年年年2009200920092009年年年年2010201020102010年年年年年末年末年末年末摊摊摊摊余成余成余成余成本本本本面值面值面值面值利息利息利息利息调整调整调整调整合计合计合计合计当

15、年应予资本化或当年应予资本化或当年应予资本化或当年应予资本化或费用化的利息金额费用化的利息金额费用化的利息金额费用化的利息金额年末应付利息金额年末应付利息金额年末应付利息金额年末应付利息金额“利息调整利息调整利息调整利息调整”本本本本年摊销额年摊销额年摊销额年摊销额（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表）应付债券利息调整和摊余成本计算表时间时间时间时间2007200720072007年年年年2008200820082008年年年年2009200920092009年年年年2010201020102010年年年年年末摊年末摊年末摊年末摊余成本余成本余成本余成本面值面值面值面值8 0008 0008

16、 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 000利息调整利息调整利息调整利息调整-245-245-245-245-167.62-167.62-167.62-167.62-85.87-85.87-85.87-85.87合计合计合计合计7 7557 7557 7557 7557 832.387 832.387 832.387 832.38 7 914.137 914.137 914.137 914.138 0008 0008 0008 000当年应予资本化或当年应予资本化或当年应予资本化或当年应予资本化或费用

17、化的利息金额费用化的利息金额费用化的利息金额费用化的利息金额437.38437.38437.38437.38441.75441.75441.75441.75445.87445.87445.87445.87年末应付利息金额年末应付利息金额年末应付利息金额年末应付利息金额360360360360360360360360360360360360“利息调整利息调整利息调整利息调整”本年摊销额本年摊销额本年摊销额本年摊销额77.3877.3877.3877.3881.7581.7581.7581.7585.8785.8785.8785.87（2 2）20072007年年年年1212月月月月3131日发行

18、债券日发行债券日发行债券日发行债券借借借借：银行存款：银行存款：银行存款：银行存款 77557755 应付应付应付应付债券债券债券债券利息调整利息调整利息调整利息调整245245 贷贷贷贷：应付债券：应付债券：应付债券：应付债券面值面值面值面值 8000800020082008年年年年1212月月月月3131日计提利息日计提利息日计提利息日计提利息借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程437.38437.38 贷贷贷贷：应付利息：应付利息：应付利息：应付利息 360360 应付应付应付应付债券债券债券债券利息调整利息调整利息调整利息调整 77.3877.38（2 2）20102010

19、年年年年1212月月月月3131日计提利息日计提利息日计提利息日计提利息借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用445.87445.87 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 360360 应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整 85.8785.8720112011年年年年1 1月月月月1010日付息还本日付息还本日付息还本日付息还本借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券面值面值面值面值 80008000 应付利息应付利息应付利息应付利息 360360 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 83608360第一节第一节 长期负

20、债长期负债二、应付债券二、应付债券（二）可转换公司债券（二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的其包含的负债成份和权益成份负债成份和权益成份进行分拆，将负债成进行分拆，将负债成份确认为份确认为应付债券应付债券，将权益成份确认为，将权益成份确认为资本公积资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金

21、额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。之间按照各自的相对公允价值进行分摊。第一节第一节 长期负债长期负债【例题例题4单选题单选题】甲公司甲公司2013年年1月月1日发行三日发行三年期可转换公司债券年期可转换公司债券,实际发行价款为实际发行价款为100000万元，其中负债成份的公允价值为万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。万元。假定发行债券时另支付发行费用假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲万元。甲公司发行债

22、券时应确认的公司发行债券时应确认的“应付债券应付债券”的金额的金额为（为（）万元。）万元。A.9970B.10000C.89970D.89730第一节第一节 长期负债长期负债D【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=30090000100000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）（1）具体账务处理：）具体账务处理：时点时点时点时点账务处理账务处理账务处理账务处理企业发行企业发行企业发行企业发行可转换债可转换债可转换债可转换债券券券券借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付

23、债券贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积应付债券应付债券应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）（可能借方）（可能借方）（可能借方）（可能借方）发行期内，发行期内，发行期内，发行期内，转股日前转股日前转股日前转股日前借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用借：在建工程、制造费用

24、、研发支出、财务费用（期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本（期初摊余成本 实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整（差额倒挤，或贷记）利息调整（差额倒挤，或贷记）利息调整（差额倒挤，或贷记）利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息（面值贷：应付利息（面值贷：应付利息（面值贷：应付利息（面值 票面利率）票面利率）票面利率）票面利率）转股日转股日转股日转股日借借借借：应应应应付付付付债债债债券券券券可可可可转转转转换换换换公公公公司司司司债债债债券券券券（面面面面值值值值、利利利利息息息息调整）调整）调整）调整）资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公

25、积其他资本公积其他资本公积其他资本公积贷：股本（转股数贷：股本（转股数贷：股本（转股数贷：股本（转股数 股份面值）股份面值）股份面值）股份面值）资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）股本溢价（差额）股本溢价（差额）第一节第一节 长期负债长期负债【例题例题5多选题多选题】下列关于企业发行可转下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。（）。（2010年考题）年考题）A.将负债成份确认为应付债券将负债成份确认为应付债券B.将权益成份确认为资本公积将权益成份确认为资本公积C.按债券面值计量负债成份初始确认金额按债券面值计

26、量负债成份初始确认金额D.按公允价值计量负债成份初始确认金额按公允价值计量负债成份初始确认金额第一节第一节 长期负债长期负债ABD【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值作为初始确认金额。第一节第一节 长期负债长期负债【教材例11-3】第一节第一节 长期负债长期负债2.2.可分离交易可转债可分离交易可转债企业发行认股权证和债券分离交易的可转企业发行认股权证和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易转换公司换公司债

27、券（以下简称分离交易转换公司的债券），应当按照分离交易可转换公司的债券），应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。认股权持认一项权益工具（资本公积）。认股权持有人有人到期没有行权到期没有行权的，企业应当在到期时的，企业应当在到期时将将原计入资本公积原计入资本公积（其他资本公积其他资本公积）的部）的部分分转入资本公积（股本溢价转入资本公积（股本溢价）。）。【例题例题例题例题6 6 单选题单选题单选题单选题】甲公司甲公司甲公司甲公司20112

28、011年年年年1 1月月月月1 1日发行分离交易转换公司的债日发行分离交易转换公司的债日发行分离交易转换公司的债日发行分离交易转换公司的债券，取得总收入券，取得总收入券，取得总收入券，取得总收入480480万元。该债券期限为万元。该债券期限为万元。该债券期限为万元。该债券期限为3 3年，面值为年，面值为年，面值为年，面值为500500万元，票面万元，票面万元，票面万元，票面年利率为年利率为年利率为年利率为3%3%，利息按年支付；该公司每，利息按年支付；该公司每，利息按年支付；该公司每，利息按年支付；该公司每100100元面值送元面值送元面值送元面值送1010份认股权，份认股权，份认股权，份认股

29、权，债券持有者在债券发行债券持有者在债券发行债券持有者在债券发行债券持有者在债券发行1 1年后可按每份认股权证购买该公司年后可按每份认股权证购买该公司年后可按每份认股权证购买该公司年后可按每份认股权证购买该公司1 1股股票，股股票，股股票，股股票，购买价格为每股购买价格为每股购买价格为每股购买价格为每股5 5元。债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。该元。债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。该元。债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。该元。债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股

30、权的债券的市场公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为利率为利率为利率为6%6%。假定不考虑其他相关因素。则。假定不考虑其他相关因素。则。假定不考虑其他相关因素。则。假定不考虑其他相关因素。则20112011年年年年1 1月月月月1 1日权益成份的日权益成份的日权益成份的日权益成份的初始入账金额为（初始入账金额为（初始入账金额为（初始入账金额为（）万元。）万元。）万元。）万元。（P/FP/F，6%6%，3 3）0.839620.83962；（；（；（；（P/AP/A，6%6%，3 3）2.673012.673

31、01 A.20.09A.20.09 B.0B.0 C.459.91C.459.91 D.480D.480A A A A负债成份的初始入账金额负债成份的初始入账金额负债成份的初始入账金额负债成份的初始入账金额5003%2.673015003%2.673015003%2.673015003%2.673015000.839625000.839625000.839625000.83962459.91459.91459.91459.91（万元）；（万元）；（万元）；（万元）；权益成份的初始入账金额权益成份的初始入账金额权益成份的初始入账金额权益成份的初始入账金额480480480480459.91459

32、.91459.91459.9120.0920.0920.0920.09（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。第一节第一节 长期负债长期负债三、长期应付款三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。项等。第一节第一节 长期负债长期负债（一）应付融资租入固定资产的租赁费（一）应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产

33、，应企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。按最低租赁付款额，确认长期应付款。1.租赁的分类租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。为融资租赁和经营租赁。第一节第一节 长期负债长期负债满足满足下列标准之一的，应当认定为下列标准之一的，应当认定为融资租赁：融资租赁：融资租赁：融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权

34、时租赁资产的公允买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等大于等大于等大于等于于于于75%75%75%75%）；）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于大于等于大于等于大于等于90909090）；（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有）租赁资产性质特殊

35、，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。承租人才能使用。第一节第一节 长期负债长期负债【例题例题7多选题多选题】下列各项中，属于融资租赁下列各项中，属于融资租赁标准的有（标准的有（）。（）。（2010年考题）年考题）A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

36、远低于行使选择权时租赁资产的公允价值ABCDABCDABCDABCD第一节第一节 长期负债长期负债合同规定合同规定合同规定合同规定没有优惠购买选择没有优惠购买选择没有优惠购买选择没有优惠购买选择权权权权的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是有担保有担保有担保有担保余值余值余值余值的融资租赁的融资租赁的融资租赁的融资租赁合同规定有优惠购买选择权合同规定有优惠购买选择权合同规定有优惠购买选择权合同规定有优惠购买选择权的融资租赁的融资租赁的融资租赁的融资租赁租赁租赁租赁租赁期开期开期开期开始日始日始日始日（1 1）最低租赁付款额（长期）最低租赁付款额（长期）最低租赁付款额（

37、长期）最低租赁付款额（长期应付款）应付款）应付款）应付款）=各期租金之和承各期租金之和承各期租金之和承各期租金之和承租人或与其有关的第三方担租人或与其有关的第三方担租人或与其有关的第三方担租人或与其有关的第三方担保的资产余值保的资产余值保的资产余值保的资产余值（1 1）最低租赁付款额（长期）最低租赁付款额（长期）最低租赁付款额（长期）最低租赁付款额（长期应付款）应付款）应付款）应付款）=各期租金之和承各期租金之和承各期租金之和承各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而租人行使优惠购买选择权而租人行使优惠购买选择权而租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项支付的任何款项支付的任何款项支付的任何款项2

38、.2.2.2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理第一节第一节 长期负债长期负债合同规定合同规定合同规定合同规定没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选择权择权择权择权的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是有有有有担保余值担保余值担保余值担保余值的融资租赁的融资租赁的融资租赁的融资租赁合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁租赁期租赁期租赁期租赁期开始日开始日

39、开始日开始日（2 2）租入资产的入账价值）租入资产的入账价值）租入资产的入账价值）租入资产的入账价值=公允价值与最低租赁公允价值与最低租赁公允价值与最低租赁公允价值与最低租赁付款额付款额付款额付款额现值现值现值现值两者中较低者两者中较低者两者中较低者两者中较低者+初始直接费用初始直接费用初始直接费用初始直接费用【注意】【注意】【注意】【注意】最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额现值折现率选取：现值折现率选取：现值折现率选取：现值折现率选取：租人租赁内含利率；租赁合同规定的利率；同期租人租赁内含利率；租赁合同规定的利率；同期租人租赁内含利率；租赁合同规定的利率；同期租人租赁内

40、含利率；租赁合同规定的利率；同期银行贷款利率。银行贷款利率。银行贷款利率。银行贷款利率。初始直接费用（承租人在租初始直接费用（承租人在租初始直接费用（承租人在租初始直接费用（承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用）初始直接费用）初始直接费用）初始直接费用）2.2.2.2.企业（承

41、租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理【例题例题8单选题单选题】甲企业以融资租赁方式租入甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为设备，该设备的公允价值为100万元，最低租万元，最低租赁付款额的现值为赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（的入账价值为（）万元。（）万元。（2007年考题）年考题）A.93

42、B.95C.100D.102B B B B融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值=93+2=95=93+2=95（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。第一节第一节 长期负债长期负债合同规定合同规定合同规定合同规定没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选择权择权择权择权的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是有有有有担保余值担保余值担保余值担保余值的融资租赁的融资租赁的融资租赁的融资租赁合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买选择权的融资租赁选择权的融资租赁

43、选择权的融资租赁选择权的融资租赁租赁期租赁期租赁期租赁期开始日开始日开始日开始日（3 3）未确认融资费用）未确认融资费用）未确认融资费用）未确认融资费用=最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额租赁租赁租赁租赁资资资资产公允产公允产公允产公允价值和最低租赁付款额价值和最低租赁付款额价值和最低租赁付款额价值和最低租赁付款额现值现值现值现值两者中较低者两者中较低者两者中较低者两者中较低者借借借借：固固固固定定定定资资资资产产产产（或或或或在在在在建建建建工工工工程程程程）（租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与最最最最低低低低租租租租赁赁赁赁付付付

44、付款款款款额额额额现现现现值值值值两两两两者者者者中中中中的的的的较较较较低低低低者者者者+初初初初始直接费用）始直接费用）始直接费用）始直接费用）未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）2.2.2.2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理资产余资产余资产余

45、资产余值值值值100100100100万元万元万元万元与与与与承承承承租租租租人人人人和和和和出出出出租租租租人人人人无无无无关关关关的的的的第第第第三三三三方方方方担保担保担保担保2020万元万元万元万元未未未未 担担担担 保保保保 余余余余值值值值1010万元万元万元万元与与与与承承承承租租租租人人人人有有有有关关关关第第第第三方担保三方担保三方担保三方担保3030万元万元万元万元承承承承 租租租租 人人人人担担担担 保保保保 4040万元万元万元万元第一节第一节 长期负债长期负债合同规定合同规定合同规定合同规定没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选择权择权择权择权的融资

46、租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是有有有有担保余值担保余值担保余值担保余值的融资租赁的融资租赁的融资租赁的融资租赁合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁未确认未确认未确认未确认融资费融资费融资费融资费用的分用的分用的分用的分摊摊摊摊（实（实（实（实际利率际利率际利率际利率法）法）法）法）每每每每期期期期未未未未确确确确认认认认融融融融资资资资费费费费用用用用摊摊摊摊销销销销额额额额=期期期期初初初初应应应应付付付付本本本本金金金金余余余余额额额额 实实实实际际际际利利利利率

47、率率率=（期期期期初初初初长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款余余余余额额额额-期期期期初初初初未未未未确确确确认认认认融融融融资费用余额）资费用余额）资费用余额）资费用余额）实际利率实际利率实际利率实际利率借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 2.2.2.2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理第一节第一节 长期负债长期负债合同规定合同规定合同规定合同规定没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠购买选没有优惠

48、购买选择权择权择权择权的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是的融资租赁，但是有有有有担保余值担保余值担保余值担保余值的融资租赁的融资租赁的融资租赁的融资租赁合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买合同规定有优惠购买选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁选择权的融资租赁租赁资租赁资租赁资租赁资产折旧产折旧产折旧产折旧的计提的计提的计提的计提（1 1）应应应应提提提提折折折折旧旧旧旧额额额额=融融融融资资资资租租租租入入入入固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的入入入入账账账账价价价价值值值值承承承承租租租租人人人人担担担担保保保保余余余余值值值值（看看看看成成

49、成成残残残残值）值）值）值）（2 2）折折折折旧旧旧旧期期期期间间间间：租租租租赁赁赁赁期期期期与与与与租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产使使使使用用用用寿寿寿寿命命命命两两两两者者者者中较短的期间中较短的期间中较短的期间中较短的期间（1 1）应应应应提提提提折折折折旧旧旧旧额额额额=融融融融资资资资租租租租入入入入固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的入入入入账价值账价值账价值账价值（2 2）折折折折旧旧旧旧期期期期间间间间：租租租租赁赁赁赁资产使用寿命资产使用寿命资产使用寿命资产使用寿命借：制造费用等借：制造费用等借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折

50、旧2.2.2.2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理发生履发生履发生履发生履约成本约成本约成本约成本实际发生时，通常计入实际发生时，通常计入实际发生时，通常计入实际发生时，通常计入当期损益当期损益当期损益当期损益借：管理费用（例如设备维护费发生）借：管理费用（例如设备维护费发生）借：管理费用（例如设备维护费发生）借：管理费用（例如设备维护费发生）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款或有租或有租或有租或有租金金金金实际发生时计入实际发生时计入实际发生时计入实际发生时计入当期损益（销售