第八章流动负债new(132页PPT).pptx

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1、第八章 流动负债第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应交税费应交税费第六节第六节 其他应付及预收款项其他应付及预收款项第七节第七节 或有事项或有事项1第一节 流动负债的性质、分类与计价一、流动负债的性质一、流动负债的性质 二、流动负债的分类二、流动负债的分类三、流动负债的计价三、流动负债的计价2一、流动负债的性质 流动负债流动负债流动负债流动负债是指企业在是指企业在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期内，需年的一个营业周期内，

2、需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债等。等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负

3、债与非流动负债分别列示。流动负债分别列示。3二、流动负债的分类流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。（一）按照偿付手段分类（二）按照偿付金额是否确定分类（三）按照形成方式分类4（一）按照偿付手段分类（一）按照偿付手段分类流动负债按照偿付手段偿付手段分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。1.货币性货币性流动负债货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、预计负债和其他应付款、预提费用中需要用货币资产偿还的债务。52.非货币性非货币性流动负债非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流

4、动负债，主要包括预收账款以及其他应付款、预提费用中不需要用货币资产偿还的债务。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还；预提费用中的预提修理费大多也用非货币资金来抵偿。6（二）按照偿付金额是否确定分类（二）按照偿付金额是否确定分类按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。1.金额可以确定确定的流动负债金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。72.2.金额需要金额需要估计估计估计估计的流动负债的流动负债 金额需

5、要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款、计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款、预提费用和预计负债等。结算凭证尚未到达但已经入库的预提费用和预计负债等。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定；预提费用是应由当存货，其应付账款应于月末估计确定；预提费用是应由当月成本或费用负担但当月尚未支付的债务，其金额应予估月成本或费用负担但当月尚未支付的债务，其金额应予估计确定

6、；预计负债是企业在与或有事项相关的义务符合一计确定；预计负债是企业在与或有事项相关的义务符合一定条件的情况下估计确认的负债。定条件的情况下估计确认的负债。8（三）按照形成方式分类（三）按照形成方式分类按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。1.融资活动融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和预提的借款利息。92.2.营业活动营业活动营业活动营业活动形成的流动负债形成的流动负债 营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负

7、债，可以分为外部业务结算形成的流动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款、其他应付款中应付外单位的款应交税费、其他应交款、其他应付款中应付外单位的款项和预提费用等；内部往来形成的流动负债主要包括应项和预提费用等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。款项。10三、流动负债的计价 负债

8、是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。流动负债也是负债，从理未来应付金额的现值计价。流动负债也是负债，从理论上讲也不应例外。但是，流动负债的偿付时间一般论上讲也不应例外。但是，流动负债的偿付时间一般不超过不超过1 1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时的金额计价。一般按照业务发生时的金额计价。一般按照业务发生时的金额计价。一般按照业务发生时的金额计价。不同业务形成的流动

9、负债，发生时的金额不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来既可能是未来既可能是未来既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值应付的金额，也可能是未来应付金额的现值应付的金额，也可能是未来应付金额的现值应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。如果形成。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。发生时的金额即为未来应付的金额。11第二节 短期借款短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。一、短期借款的取得一、短期借

10、款的取得二、短期借款的利息费用二、短期借款的利息费用三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还 12一、短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账 13二、短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。（一）预提法（二）直接摊销法

11、14（一）预提法（一）预提法 按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记借记借记借记“财财财财务费用务费用务费用务费用”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“预提费用预提费用预提费用预提费用”科目科目科目科目。在实际支付利。在实际支付利息的月份，息的月份，可以可以可以可以根据已经预提的数额，借记根据已经预提的数额，借记“预提费预提费用用”科目；实际支付的利息大于预提数

12、的差额，为当科目；实际支付的利息大于预提数的差额，为当月应负担的利息费用，借记月应负担的利息费用，借记“财务费用财务费用”科目；根据科目；根据实际支付的利息，贷记实际支付的利息，贷记“银行存款银行存款”科目。在实际支科目。在实际支付利息的月份，付利息的月份，也可以也可以也可以也可以根据实际支付的利息借记根据实际支付的利息借记“预提预提费用费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；月末再调整预科目；月末再调整预提费用的差额，借记提费用的差额，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“预提预提费用费用”科目。采用月末调整预提费用差额的方法，能科目。采用月末调整预提费用差额的方法，能够

13、在预提费用明细账中全面反映借款利息的预提和支够在预提费用明细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。出数额。15（二）直接摊销法（二）直接摊销法在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目目。一般来说，企业的会计报表应于年末（或6月末，下同）对外报送，采用这种方法，不会对年度会计报表提供的会计信息产生影响。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。16三、短期借款的偿还 企业在短期借

14、款到期偿还借款本金时，应借记借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。17第三节 应付票据与应付账款应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：一、应付票据一、应付票据 二、应付账款二、应付账款18一、应付票据应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。（一）商业汇票的签付（二）带息商业汇票的利息费用（三）商业汇票的到期19（一）商业汇票的签付（一）商业汇票的签付商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单

15、位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票银行承兑汇票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。1.不带息商业汇票 2.带息商业汇票 201.不带息商业汇票不带息商业汇票企业签付不带息不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值借记借记“原原材料材料”、“应交税费应交税费”等科目，贷记等科目，贷记“应应付票据付票据”科目科目。企

16、业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。212.带息商业汇票带息商业汇票 企业签付企业签付带息带息带息带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值为票面价值与应计利息之银行承兑汇票，其到期价值为票面价值与应计利息之和。在这种情况下，其票面价值为应付票据的现值，和。在这种情况下，其票面价值为应付票据的现值，应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值（亦即应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值（亦即现值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，现值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按结算凭证上注明的价款借记应按结算凭证上注明的价款

17、借记“原材料原材料”、“应交应交税费税费”等科目，按商业汇票的票面价值贷记等科目，按商业汇票的票面价值贷记“应付票应付票据据”科目。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计科目。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。入财务费用。22（二）带息商业汇票的利息费用（二）带息商业汇票的利息费用带息商业汇票利息费用的核算，一般有以下几种方法：1按月计提。这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息费用，计入财务费用，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应应付利息付利息”科目科目。23 2 2到期计提。这种方法

18、适用于票面价值较小、利息到期计提。这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一个会计年度的商业费用较少且签发日与到期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，每月月末不需汇票利息费用的核算。采用这种方法，每月月末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以单独进行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处单独进行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。到期单独确认利息费用，应理。到期单独确认利息费用，应借记借记借记借记“

19、财务费用财务费用财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息应付利息应付利息”科目科目科目科目；付款时，应借记；付款时，应借记“应付票据应付票据”、“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。到期与付款等一并进行账务处理，应按商业汇科目。到期与付款等一并进行账务处理，应按商业汇票的票面价值，借记票的票面价值，借记“应付票据应付票据”科目，按全部应计科目，按全部应计利息，借记利息，借记“财务费用财务费用”科目，按商业汇票的票面价科目，按商业汇票的票面价值与应计利息之和，贷记值与应计利息之和，贷记“银行存款银行存款”或或“应付账款应付账款”科目

20、科目24 3 3年末及到期计提。这种方法适用于票面价值较小、年末及到期计提。这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少但签发日与到期日不在同一个会计年度的利息费用较少但签发日与到期日不在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，每月月末不商业汇票利息费用的核算。采用这种方法，每月月末不需要计提利息费用，但由于签发日与到期日不在同一个需要计提利息费用，但由于签发日与到期日不在同一个会计年度，按照权责发生制原则应在年末计提当年的利会计年度，按照权责发生制原则应在年末计提当年的利息费用，在到期日再计算确认其余利息费用。息费用，在到期日再计算确认其余利息费用。年末计提年末计提年末计提年末计提

21、利息费用的核算方法，与按月计提利息费用的核算方利息费用的核算方法，与按月计提利息费用的核算方法相同；法相同；到期日确认到期日确认到期日确认到期日确认其余利息费用的核算方法，与到其余利息费用的核算方法，与到期确认利息费用的核算方法相同。期确认利息费用的核算方法相同。企业如果在企业如果在6 6月月3030日需要提供对外会计报告，则利息日需要提供对外会计报告，则利息费用在费用在6 6月月3030日的核算方法与年末相同。日的核算方法与年末相同。25（三）商业汇票的到期（三）商业汇票的到期 企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企业筹集付企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企业

22、筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现有能力支付票据款款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现有能力支付票据款和无力支付票据款两种情况。和无力支付票据款两种情况。1.1.有能力有能力支付票据款支付票据款支付票据款支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。支付不带息的票据款时，应借记支付不带息的票据款时，应借记“应

23、付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值，借记支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值，借记“应付票应付票据据”科目；按已计提的利息，借记科目；按已计提的利息，借记“应付利息应付利息”科目；按尚未科目；按尚未计提的应计利息，借记计提的应计利息，借记“财务费用财务费用”科目；按实际支付的票据科目；按实际支付的票据款，贷记款，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。26 2.2.无力支付票据款无力支付票据款无力支付票据款无力支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应根据不

24、同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。采用采用商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应计入应付账款。如果是不带息的商业汇票，企业应也应计入应付账款。如果是不带息的商业汇票，企业应按票面价值借记按票面

25、价值借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目。如果是带息的商业汇票，企业应借记科目。如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据应付票据”、“应付利息应付利息”、“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付账应付账款款”科目。科目。27采用银行承兑汇票银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款，应付的利息也应计入短期借款。如果是不带息的商业汇票，企业应按票面价值借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目；如果是带息的商业汇票，企业应借

26、记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目。企业支付的罚息，应计入财务费用。28二、应付账款应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。（一）应付账款的入账时间（二）应付账款的入账价格 29（一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间 从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在

27、确认资产的同时确认负债。在实际工作产权，应在确认资产的同时确认负债。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。应确认资产和负债。30如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应

28、在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。31（二）应付账款的入账价值（二）应付账款的入账价值 一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。32如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定方法有总价法和净价法两种。1.总价法 2.净价法331.总价法总价法总价法总价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账，借记“原材料”

29、、“应交税费”等科目，贷记“应付账款”科目。企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用，按应付账款的总价借记“应付账款”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”科目，按取得的现金折扣贷记“财务费用”科目；如果未取得现金折扣，按总价支付货款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。342.净价法净价法 净价法净价法净价法净价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格扣除了最大现金折扣后的金额入账。在我国，现金折扣在格扣除了最大现金折扣后的金额入账。在我国，现金折扣在销货方不能抵减增值税销项税

30、额，因而在购货方也不应抵减销货方不能抵减增值税销项税额，因而在购货方也不应抵减增值税进项税额，而应抵减购货成本。企业购进货物以后，增值税进项税额，而应抵减购货成本。企业购进货物以后，应按购进货物发票上的买价扣除最大现金折扣后的金额借记应按购进货物发票上的买价扣除最大现金折扣后的金额借记“原材料原材料”等科目，按发票中注明的增值税进项税额借记等科目，按发票中注明的增值税进项税额借记“应交税费应交税费”科目，按发票的全部价款扣除最大现金折扣后的科目，按发票的全部价款扣除最大现金折扣后的金额贷记金额贷记“应付账款应付账款”科目。企业支付货款时，如果取得了科目。企业支付货款时，如果取得了最大的现金折扣

31、，应按实际支付的价款借记最大的现金折扣，应按实际支付的价款借记“应付账款应付账款”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目；如果未能取得最大的现金折扣，科目；如果未能取得最大的现金折扣，比应付账款账面价值多付的金额，一般视为迟付货款多付的比应付账款账面价值多付的金额，一般视为迟付货款多付的利息，计入财务费用，应按应付账款账面价值借记利息，计入财务费用，应按应付账款账面价值借记“应付账应付账款款”科目，按多付的价款借记科目，按多付的价款借记“财务费用财务费用”科目，按实际支科目，按实际支付的价款贷记付的价款贷记“银行存款银行存款”科目。科目。35需要指出的是，采用净价法时，为了正确反映应付账

32、款的数额，对于期末已经丧失的现金折扣应予以调整，丧失的现金折扣一般也视为迟付货款多付的利息，计入财务费用。调整丧失的现金折扣时，应借记“财务费用”科目，贷记“应付账款”科目。36上述总价法和净价法都是应付账款核算较为常用的方法，各有利弊。从经营管理者的角度以及购进货物计价的客观性来说，净价法具有较大的优越性。在规范的市场经济条件下，现金折扣是促使购买者尽快付款的有效手段。因为在较短的时间内取得较大的现金折扣，对购买者具有较大的吸引力。37 如果企业因筹资不力而丧失了现金折扣，采用总价法如果企业因筹资不力而丧失了现金折扣，采用总价法在会计报表中不予揭示，而采用净价法则将丧失的现在会计报表中不予揭

33、示，而采用净价法则将丧失的现金折扣在财务费用明细表中以购货折扣损失项目予以金折扣在财务费用明细表中以购货折扣损失项目予以揭示，可以引起管理者的重视。此外，基于上述原因，揭示，可以引起管理者的重视。此外，基于上述原因，企业一般都可以取得现金折扣，采用净价法可以正确企业一般都可以取得现金折扣，采用净价法可以正确反映购进货物的价值，而总价法则会多计购进货物的反映购进货物的价值，而总价法则会多计购进货物的价值。价值。但是从价值控制的角度来说，采用总价法购进货物但是从价值控制的角度来说，采用总价法购进货物的入账价值与发票所列价格相同，便于进行控制；的入账价值与发票所列价格相同，便于进行控制；而采用净价法

34、购进货物的入账价值与发票上所列的而采用净价法购进货物的入账价值与发票上所列的价格不符，不便于进行控制。价格不符，不便于进行控制。说明：我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核说明：我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核说明：我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核说明：我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核算。算。算。算。38第四节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质二、应付工资二、应付工资三、应付福利费三、应付福利费四、应付社会保险费和住房公积金四、应付社会保险费和住房公积金五、应付工会经费和职工教育经费五、应付工会经费和职工教育经费六、应付非货币性福利六、应付非货

35、币性福利七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿39一、应付职工薪酬的性质职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；404住房公积金；5工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8其他与获得职工提供的服务相关的支出。为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应付职工薪酬”科目进行核

36、算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。41二、应付工资（一）工资总额（二）工资结算（三）工资分配42（一）工资总额（一）工资总额 工资总额工资总额工资总额工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。工资六个部分组成。1.1.计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报

37、酬。实行结构工资和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。工资。2.2.计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工完成计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。计件工资和集体计件工资。43 3.3.奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。奖等

38、。4.4.津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。5.5.加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。节日加班工资等。6.6.特殊情

39、况下支付的工资。特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。等。44（二）工资结算（二）工资结算 工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资结算工资结算工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。一般来说，包括工资的计算和工资的发放。一般来说，企业发放工资的时间在月度的上、中旬，无法统计企业发放工资的时间在月度的上、中旬，无法统计职工当月的出勤时

40、间或产量，往往按照上月的出勤职工当月的出勤时间或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。企业有时还为某和产量记录计算发放当月的工资。企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费等，应付些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费等，应付职工的工资总额减去代扣款，即为应付给职工的现职工的工资总额减去代扣款，即为应付给职工的现金。为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资金。为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的核算，企业应编制工资结算汇总表。工资结结算的核算，企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别

41、反映。反映。45 为了反映企业与职工的工资结算情况，应在为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职工薪应付职工薪酬酬”科目下设置科目下设置“工资工资”明细科目。明细科目。企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提取现企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提取现金，借记金，借记“现金现金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；实科目；实际发放工资时，按照实发工资数额，借记际发放工资时，按照实发工资数额，借记“应付职工应付职工薪酬薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“现金现金”科目；如果企业科目；如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工将应发给职工的工资通过银行转账方式直

42、接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金，应按照实发工资的银行存款账户，则不必提取现金，应按照实发工资数额，数额，借记借记借记借记“应付工资薪酬应付工资薪酬应付工资薪酬应付工资薪酬工资工资工资工资”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“银行银行银行银行存款存款存款存款”科目科目科目科目；结转代扣款时，；结转代扣款时，；借记借记借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资工资工资”科科科科目，贷记目，贷记目，贷记目，贷记“其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款”等科目；等科目；等科目；等科目；结转代扣个人所得税时，结转代扣个人所得税时，借记借记借记借记“应付职工薪酬应

43、付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资工资工资”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交税费应交税费”科目科目科目科目。46（三）工资分配（三）工资分配 工资分配工资分配工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。配。按照按照权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制原则，企业当月分配的工资额，应为原则，企业当月分配的工资额，应为按照职工当月的出勤或产量记录计算的工资额，但是采按照职工当月的出勤或产量记录计算的工资额，但是采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影响财用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大

44、，影响财务报表的及时报送。务报表的及时报送。在企业各月工资总额相差不多的情况下，为了在企业各月工资总额相差不多的情况下，为了简化简化简化简化核算工作，也可以按照当月实际支付的工资额进行分配，核算工作，也可以按照当月实际支付的工资额进行分配，也就是说，当月分配的工资额，为按照职工上月出勤或也就是说，当月分配的工资额，为按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额，采用这种方法，产量记录计算的工资额，采用这种方法，“应付职工薪应付职工薪酬酬工资工资”科目月末没有余额。科目月末没有余额。47 企业进行工资分配时，应企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记入有按照工资的用途分别记入有按照工资的用途分别记入

45、有按照工资的用途分别记入有关科目关科目关科目关科目。一般来说，应根据生产车间职工工资计入。一般来说，应根据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资借记产品成本，其中生产工人的工资借记“生产成本生产成本”科目，车间管理人员的工资借记科目，车间管理人员的工资借记“制造费用制造费用”科目；科目；应根据销售人员的工资借记应根据销售人员的工资借记“销售费用销售费用”科目；应科目；应根据在建工程人员工资借记根据在建工程人员工资借记“在建工程在建工程”科目；应科目；应根据自行开发无形资产人员工资借记根据自行开发无形资产人员工资借记“研发支出研发支出”科目；应根据其他人员的工资借记科目；应根据其他人员

46、的工资借记“管理费用管理费用”科科目；应根据职工工资额贷记目；应根据职工工资额贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工工资资”科目。科目。为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。表。48三、应付福利费 在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。（一）应付福利费的支出 企业发生福利费支出时，应借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记有关科目。49（二）应付福利费的分配月末，企业应按照用途对发生的职

47、工福利费进行分配。在各月实际发生的职工福利费相差不多的情况下，可以根据实际发生的金额进行分配；如果各月发生的职工福利费相差较大，则应根据估计的金额进行分配。企业分配职工福利费时，应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬职工福利”科目 50四、应付社会保险费和住房公积金（一）社会保险费和住房公积金的计提（二）社会保险费和住房公积金的缴纳51（一）社会保险费和住房公积金的计提（一）社会保险费和住房公积金的计提 社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，

48、包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。住房公积金是按照国家规定由保险费和生育保险费等。住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。为企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“社会保险费社会保险费”和和“住住房公积金房公积金”明细科目。明细科目。应由应由职工个人负担职工个人负担职工个人负担职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职的社会保

49、险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，借记并在职工工资中扣除，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。科目。52应由企业负担由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”和“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）”科目。53（二）社会保险费和住房公积金的缴纳（二）社会保险费和

50、住房公积金的缴纳企业缴纳缴纳社会保险费和住房公积金时，应根据职工负担部分，借记“其他应付款”科目；根据企业负担部分，借记“应付职工薪酬社会保险费”和“应付职工薪酬住房公积金”科目；根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金，贷记“银行存款”科目 54五、应付工会经费和职工教育经费（一）工会经费和职工教育经费的计提（二）工会经费和职工教育经费的使用55（一）工会经费和职工教育经费的计提（一）工会经费和职工教育经费的计提 工会经费工会经费工会经费工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。面的经费。职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费是按