CH07AUDITSAMPLING(审计学,英文版)(61页PPT).pptx

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1、CHAPTER 7 AUDIT SAMPLINGA.Test of Control for assessing control riskB.Substantive procedures for auditing account balance auditObtain an understanding of the clients internal controlControl environmentAccounting systemControl proceduresDocument the environmentDocument the systemDocument the procedur

2、esAssess control risk(preliminary)Assess control risk below the maximumPerform test of control proceduresAudit programsDocument the control risk assessmentNot perform-+Preliminary risk assessmentInternal Control Evaluation and Control Risk AssessmentSubstantive proceduresPerform test of control proc

3、eduresSample size:sufficiency Substantive procedures for auditing accounting balancesextentClass of transactionsAccount balance populationVariable samplingattribute samplingYes/noCHAPTER 7 AUDIT SAMPLING1.Introduction to audit sampling 2.Test of Control for assessing control risk3.Substantive proced

4、ures for auditing account balance auditRisk model expansion风险模型的扩展风险模型的扩展 Test of Control for assessing control risk1.确定审计目标确定审计目标.。2.定义背离情况。定义背离情况。3.定义审计总体。定义审计总体。4.确定样本规模。确定样本规模。5.选择样本。选择样本。6.执行审计程序的控制测试。执行审计程序的控制测试。7.评价审计证据。评价审计证据。Substantive procedures for auditing account balance 1.确定审计目标确定审计目标

5、.2.定义总体定义总体3.选择审计抽样的方法选择审计抽样的方法4.确定样本规模确定样本规模5.选择样本选择样本6.执行实质性程序执行实质性程序7.评价证据评价证据1、Introduction to audit samplingAudit sampling is the application of an audit procedure to less than 100 percent of the items within an account balance population or class of transactions for the purpose of evaluating s

6、ome characteristic of the balance or class.KEY POINT数量：数量：less than 100 percent /全面审计全面审计总体：总体：account balance population or class of transactions审计抽样审计抽样审审计计抽抽样样,是是为为了了评评价价账账户户余余额额(account balance)或或 交交 易易 类类 别别(class of transactions)的的某某种种特特征征，而而对对少少于于100%的的账账户户余余额额或或交交易易事事项项所所执执行行的的审审计程序。计程序。Test

7、ing=sampling测试和抽样是同义词。测试和抽样是同义词。概念account balance(账账户户余余额额),是是指指由由许许多多相相关关账账户户组组成成的的总总账账账账户户（control account）金金额额。如如应应收收账账款款的的总总账账账账户户代代表表了了客客户户分分类类账账的的汇汇总总，存存货货的的总总账账账账户户代代表表了了不不同同库库存存货货物物的汇总；的汇总；class of transactions(交交易易类类别别),是是指指一一组组具具有相同特征的事项，如现金收入或支出。有相同特征的事项，如现金收入或支出。Population(总体总体),是指组成账户余额

8、或是指组成账户余额或交易类别的所有元素。交易类别的所有元素。Population unit(个体个体)，这些元素中的任这些元素中的任意一个都叫做总体中的个体。意一个都叫做总体中的个体。audit procedure：computation,observation,confirmatiocomputation,observation,confirmation,enquiry,inspection,analysis.n,enquiry,inspection,analysis.当当审审计计师师选选择择样样本本的的时时候候每每个个被被选选择择的的元元素素都都叫叫做做sampling unit(抽抽样样

9、个个体体)。抽抽样样个个体体,可可以以是是一一个个客客户户的的账账户户，一一个个存存货货项项目目，一一个个债债务务事事项项，一一项项现金的收取或支票的取消等。现金的收取或支票的取消等。sampling unit(抽样个体抽样个体)(1)Sampling and the Extent(1)Sampling and the Extent of Auditingof Auditing 审计程序的审计程序的nature,timing,extent，很重要。，很重要。Nature,指指六六项项审审计计技技术术（计计算算，观观察察，函函证证，询问，检查及分析）。询问，检查及分析）。时间是指何时执行审计程序

10、。时间是指何时执行审计程序。审计抽样主要同审计抽样主要同审计程度（审计程度（extent）的问题相的问题相关关执行审计程序时的工作量。执行审计程序时的工作量。nature和和timing主要同证据事项的适当性相关，主要同证据事项的适当性相关，而而ExtentExtent主要同证据的充分性（样本规模）主要同证据的充分性（样本规模）相关。相关。Testing(测试测试)的理论的理论对审计师很重要对审计师很重要,因为如果因为如果对客户资料的所有情况都进行测试是不经济的。对客户资料的所有情况都进行测试是不经济的。在客户资料的存货和应收账款项目中有成千上万在客户资料的存货和应收账款项目中有成千上万的会计

11、记录是很正常的。的会计记录是很正常的。这种情况下为了确保在大量客户资料中错误的程这种情况下为了确保在大量客户资料中错误的程度不显著，测试便是一个获得此项保证的方法。度不显著，测试便是一个获得此项保证的方法。支支持持测测试试的的普普遍遍理理论论就就是是statistical sampling统统计计抽样。抽样。在在审审计计准准则则中中判判断断和和统统计计测测试试的的方方法法都都是是可以接受的。可以接受的。注注意意，审审计计程程序序既既可可以以在在统统计计基基础础下下进进行行也可以在非统计基础下进行。也可以在非统计基础下进行。（2）Inclusions and Exclusions Related

12、 to Audit Sampling 如如果果并并且且只只有有（if and only if）审审计计师师根根据据取取自自账账项项或或交交易易的的审审计计样样本本取取得得证证据据，形形成成对对整整体体账账项项或或交交易易的的最最终终结结论论，才可视为才可视为AUDIT SAMPLING。如如果果总总体体的的全全部部被被审审计计，或或者者如如果果目目的的只只是是取取得得基基本本的的情情况况，那那么么工工作作就就不不属属于于审计审计抽样。抽样。区分审计抽样及其它方法区分审计抽样及其它方法对对账账项项或或事事项项中中的的项项目目完完全全（100%）审审计计，不不涉涉及及抽抽样样。分分析析程程序序、整

13、整个个范范围围的的比比较较、比比率率计计算算等等等等，通通常常不不基于样本（基于样本（on a 进行。进行。A WORK-THROUGH为为了了对对客客户户的的系系统统获获得得充充分分的的了了解解，而而跟跟踪踪一一个个或或几几个个交交易易事事项项，通通过过会会计计和和控控制制系系统统不不是是审审计计抽样抽样，因为它的，因为它的目的不是对账户和交易事项下结论。目的不是对账户和交易事项下结论。一一些些程程序序本本身身就就不不是是抽抽样样的的方方法法；比比如如，向向员员工工询询问问，得得到到书书面面报报告告，得得到到内内部部控控制制问问卷卷的的答答案案，就就不不寻寻常常事事项项检检查查会计记录，以及

14、对人员和程序的观察。会计记录，以及对人员和程序的观察。审计抽样中常用的方法RecalculationPhysical observation of tangible assetsConfirmationDocument examination（3）Why Auditors Sample1.账账户户和和交交易易事事项项的的属属性性及及materiality不不要要求求100%的审计的审计2.必须就账户和交易事项必须就账户和交易事项做出决定做出决定3.若若对对总总体体进进行行100%的的审审计计，时时间间和和成成本本太太大。大。报表审计报表审计被视为一种被视为一种论断性论断性的的冒险活动。冒险活动

15、。舞弊审计舞弊审计可称作一种可称作一种发现性发现性的的冒险活动冒险活动（4）Statistical Sampling统统计计抽抽样样:为为了了对对总总体体做做出出结结论论而而应应用用随随机机法法则则，从从总总体体中中进进行行抽抽样样和和评评价价样样本本的审计抽样。的审计抽样。Nonstatistical Sampling审审计计师师不不运运用用统统计计计计算算来来表表达达结结果果的的审审计抽样。如经验判断。计抽样。如经验判断。（5）Sampling and Nonsampling Risk注意不要将注意不要将抽样抽样风险和非抽样风险同统风险和非抽样风险同统计计抽样抽样和非统计和非统计抽样抽样相

16、混淆。他们之间相混淆。他们之间没有联系。没有联系。Sampling risk,是指审计师建立在样本上是指审计师建立在样本上的结论与审计总体结论不一致的可能性。的结论与审计总体结论不一致的可能性。用统计抽样和非统计抽样的方法都会产用统计抽样和非统计抽样的方法都会产生抽样风险。生抽样风险。在抽样审计中，审计人员可以在抽样审计中，审计人员可以衡量衡量(measure)抽样风抽样风险险,也可以通过审计足够大的样本来控制它。也可以通过审计足够大的样本来控制它。Nonsampling risk,是是指指除除了了抽抽样样风风险险以以外外的的其其他他所所有有风风险险。你你需需要要看看一一下下审审计计风风险险公

17、公式式（第五章）来进一步掌握这个定义。（第五章）来进一步掌握这个定义。非抽样风险可由以下原因引起：非抽样风险可由以下原因引起：错误的评价固有风险（错误的评价固有风险（IR）。）。错误的评价控制风险（错误的评价控制风险（CR）。）。没没 有有 很很 好好 地地 选选 择择 审审 计计 程程 序序(procedures)及及执执行行中中的的错错误误与发现风险（与发现风险（DR）相关。）相关。抽样风险：抽样风险：懒惰，为了效率懒惰，为了效率非抽样风险：无能，评价不准非抽样风险：无能，评价不准 非抽样风险也表明了做出错误结论的可非抽样风险也表明了做出错误结论的可能性。能性。它在统计抽样和非统计抽样中都

18、它在统计抽样和非统计抽样中都存在。存在。2:Test of Control for assessing control risk（1）确定审计目标。）确定审计目标。（2）定义背离情况。）定义背离情况。Plan the procedures（3）定义审计总体。）定义审计总体。（4）确定样本规模。）确定样本规模。（5）选择样本。）选择样本。（6）执行审计程序的控制测试。）执行审计程序的控制测试。（7）评价审计证据。）评价审计证据。Perform the procedures（1）确定审计目标）确定审计目标以在以在validity objective下的控制程序为例下的控制程序为例客户在记录销售之前

19、将发货通知与客户在记录销售之前将发货通知与销售发票相核对的程序。销售发票相核对的程序。审计师关于控制测试的审计师关于控制测试的特定目标是：决特定目标是：决定被记录的销售发票定被记录的销售发票是否是否有相应的发货有相应的发货通知相匹配。通知相匹配。审计程序本身应该是：选择被记录的销审计程序本身应该是：选择被记录的销售发票的样本然后查找与它们相匹配的售发票的样本然后查找与它们相匹配的发货通知发货通知.发票发货单销售收入（2）定义背离情况）定义背离情况在在抽抽样样控控制制测测试试中中背背离离、误误差差、发发生生和和例例外外是是同同义义词词。它它们们都都是是指指在在特特定定案案例例中与正确内部控制程序

20、的出入中与正确内部控制程序的出入.“在在被被记记录录的的销销售售发发票票中中挑挑选选样样本本，将将它它们们与与相相支支持持的的发发货货通通知知进进行行核核对对，如如果果没没有有发发货货通通知知就就将将这这个个情情况况记记录录下下来来”而而不不是是“检检查查被被记记录录的的销销售售发发票票找找出出错错误误。”后后者者并并没没有有充充分分定定义义背背离离的的情情况。况。控控制制测测试试审审计计抽抽样样也也叫叫做做attribute sampling属属性性抽抽样样。属属性性抽抽样样是是指指审审计计师师在在抽抽样样审审计计中中寻寻找找控控制制条条件件presence or absence。注注意意审

21、审计计的的问问题题：“样样本本中中的的每每一一个个销销售售发发票票，都都可可以以找找得得到到与与之之相相对对应应的的发发货货通通知知吗吗？”答答案案只只有有是是或或不不是是。按按照照这这个个定定义义，审审计计师师可可以以查查清清背背离离的的数数目目，并并用用此此数数目目来来衡衡量量审审计计证证据据。100张张 发发 票票,5张张 没没 有有 发发 货货 通通 知知 单单而不是没有发货单的发票金额是多少而不是没有发货单的发票金额是多少?（3）定义总体）定义总体Audit objective and the definition of deviation conditions usually de

22、fine the population,which is the set of all elements in the balance or class of transactions.案例中的总体是由案例中的总体是由所有被记录的销售发票所有被记录的销售发票组成的，每张销售发票都是总体的组成的，每张销售发票都是总体的个体。个体。（4）Determine the sample size样本规模受四个因素影响：样本规模受四个因素影响：抽样风险抽样风险 反比反比可容忍的背离率可容忍的背离率 反比反比预定的总体背离率预定的总体背离率 正比正比总体规模。总体规模。正比正比sampling risk抽样风

23、险抽样风险 审计师建立在对样本审计基础上的结论同审计师建立在对样本审计基础上的结论同建立在总体审计基础上的结论建立在总体审计基础上的结论不相同的可不相同的可能性。能性。(1)control risk is very low,but not(2)control risk is very high,but notthe larger the sample,the lower the sample risk tolerable deviation rate可容忍的背离率可容忍的背离率 审计师应该了解总体中的背离审计师应该了解总体中的背离率同控制风险评价的关联程度。问题就是：率同控制风险评价的关联程度

24、。问题就是：总体总体中什么样的背离率标志着中什么样的背离率标志着10%的控制风险？的控制风险？20%的控的控制风险？制风险？30%的控制风险？的控制风险？假设审计师相信假设审计师相信$90,000的销售发票存在控制背的销售发票存在控制背离，而不会导致销售及应收账款最低的重要错报。离，而不会导致销售及应收账款最低的重要错报。如果总体毛销售额是如果总体毛销售额是$8500000万，这个评价反映万，这个评价反映了大约了大约1%（$90,000/$8500000）的可忍受背离率。）的可忍受背离率。控制风险控制风险5%。P252 deviation rate control risk 可容忍的背离率可容

25、忍的背离率,高高;样本规模样本规模,小小.Expected population deviation rate 预期的总体背离率预期的总体背离率 ，指对预定的总体规模背指对预定的总体规模背离所做出的估计几率。离所做出的估计几率。假设审计师在上一年度的审计中发现了假设审计师在上一年度的审计中发现了1%的背离。那么预定的总体背离率就是的背离。那么预定的总体背离率就是1%。预计背离率,高;样本规模,大.如果审计师有理由认为如果审计师有理由认为预定背预定背离率超出可忍受范围，离率超出可忍受范围，那么他那么他们就们就没有理由再进行审计程序没有理由再进行审计程序的控制测试的控制测试。这样预定背离率必须低于

26、可忍这样预定背离率必须低于可忍受率。受率。Population size总体规模总体规模 越大的总体越大的总体,样本就样本就应该越大（一个正方向关系）。应该越大（一个正方向关系）。（5）Select the sample审计准则中对样本有两个要求：审计准则中对样本有两个要求：（1）样样本本中中的的数数据据必必须须从从要要做做出出审审计计结结论论的的总总体体中中选选取取，最最好好是是从从被被审审计计期期间间的的事项中选取事项中选取（2）样样本本必必须须对对总总体体具具有有代代表表性性。具具有有代代表表性性的的样样本本是是指指可可以以反反映映总总体体特特征征的的样样本。但是审计师无法保证其代表性。

27、本。但是审计师无法保证其代表性。审计师可以试着用随机抽样来审计师可以试着用随机抽样来获取代表性。获取代表性。如果总体中的每如果总体中的每一个个体都有相同的被抽取到一个个体都有相同的被抽取到样本中的机会，我们就认为这样本中的机会，我们就认为这个样本是随机的。个样本是随机的。故意的或意外的将总体中的某故意的或意外的将总体中的某一部分刨除会导致样本的非代一部分刨除会导致样本的非代表性。表性。选择随机样本方法选择随机样本方法A、unrestricted random selection非限定性随机选择非限定性随机选择赋予总体中的每一个个体以特定的数字赋予总体中的每一个个体以特定的数字（如果总体是事先有

28、编号的这将很容易（如果总体是事先有编号的这将很容易做到），然后选择随机的数字确定样本做到），然后选择随机的数字确定样本个体。个体。你可以使用打印出来的随机数字表格你可以使用打印出来的随机数字表格（见附录（见附录20A）或使用计算机生成随机）或使用计算机生成随机数字。数字。B、system random selection系统性随机抽样系统性随机抽样。你需要知道你需要知道总体规模总体规模并事先决定要应用的并事先决定要应用的样样本规模本规模。程序是。程序是:A、在物理形式中（例如，在销售日记账上、在物理形式中（例如，在销售日记账上被记录的销售发票目录）选取一个随机的被记录的销售发票目录）选取一个随

29、机的开开始位置并选择个体始位置并选择个体；B、在其中数到、在其中数到第第k个个体个个体并选出来，这里并选出来，这里k=总总体规模体规模/样本规模。样本规模。111KKK1例如，例如，如果有如果有10,000张发票，编号从张发票，编号从32071到到42070，你想要一个规模为，你想要一个规模为200的样本，的样本，先用一个随机数表格选定一个先用一个随机数表格选定一个开始位置开始位置，假设是，假设是35000#发票，发票，然后选然后选取第取第k=10,000/200=50个发票个发票。所以接。所以接下来的应该是下来的应该是35050#，然后是，然后是35100#，然后，然后42050#，接着，接

30、着32100#，32150#，如此类推。如此类推。（最后，你又从（最后，你又从32071#回到回到34950#。）。）C、Haphazard selection 偶然抽样偶然抽样 如闭眼抽如闭眼抽D、block sampling 分区抽样分区抽样就是选取连续事件的片断；就是选取连续事件的片断；例如，从随机的日例如，从随机的日子（像子（像2月月3号、号、7月月17号、号、9月月29号等）中选号等）中选取销售发票。取销售发票。分区抽样并不很可行，因为在有效的分区下分区抽样并不很可行，因为在有效的分区下很难得到有代表性的样本。很难得到有代表性的样本。（6）perform the test of co

31、ntrols procedures现现在在你你将将准准备备获获得得证证据据。审审计计程程序序的的控控制制测测试试由由为为验验证证客客户户内内部部控控制制的的有有效效性性而而产产生证据所设计的程序组成。生证据所设计的程序组成。审审计计程程序序的的控控制制测测试试在在P256页页的的表表格格中中列列明明，可可以以被被用用来来决决定定控控制制程程序序在在多多大大程程度度上很好地反映了应收账款。上很好地反映了应收账款。P256（7）evaluate the evidence 评评价价抽抽样样基基础础上上的的符符合合性性证证据据时时，出出现现下下列列两两个个决决定定性性错错误误中中的的一一个个便便是是抽

32、样风险：抽样风险：A、将控制风险评价得太低、将控制风险评价得太低 B、将控制风险评价得太高、将控制风险评价得太高A、评价控制风险太低的风险，就是样、评价控制风险太低的风险，就是样本中的符合性证据表明控制风险很低，本中的符合性证据表明控制风险很低，而而真正的（但是不知道）符合性程度并真正的（但是不知道）符合性程度并不像评价的控制风险那么低不像评价的控制风险那么低的可能性。的可能性。将控制风险评价得太低，可以导致审计师将控制风险评价得太低，可以导致审计师没有做应该做的工作，没有做应该做的工作，而对审计的而对审计的有效性有效性产生威胁。产生威胁。B、评价控制风险太高的风险，就是样、评价控制风险太高的

33、风险，就是样本中的符合性证据表明控制风险很高而本中的符合性证据表明控制风险很高而真正的（但是不知道）符合性程度并不真正的（但是不知道）符合性程度并不像评价的控制风险那么高像评价的控制风险那么高的可能性。的可能性。控制风险评价得过高，会控制风险评价得过高，会比计划多做比计划多做很多审计工作，很多审计工作，而对审计的而对审计的经济性产生经济性产生威胁。威胁。Calculate the sample deviation rate 计算样本背离率计算样本背离率假设审计师选择了假设审计师选择了200个被记录的销售发个被记录的销售发票并将它们与发货通知相核对，发现有票并将它们与发货通知相核对，发现有四张销

34、售发票没有相应的发货通知。样四张销售发票没有相应的发货通知。样本背离率是本背离率是4/200=2%。这是对真正未知这是对真正未知的总体背离率的最好的单值估计。的总体背离率的最好的单值估计。但是但是你不能说总体背离率恰好是你不能说总体背离率恰好是2%。样本有样本有时并不是非常有代表性的；真正未知的时并不是非常有代表性的；真正未知的总体背离率可能会高一些或低一些。总体背离率可能会高一些或低一些。Judge the deviation rate in relation to the tolerable rate and the risk of assessing the control risk t

35、oo low根根据据可可容容忍忍率率判判断断背背离离率率并并判判断断将将控控制制风风险险评评价价得得过过低的风险低的风险审审计计师师建建立立决决定定标标准准是是依依靠靠（1）对对评评价价控控制制风风险险过过低低的的风风险险赋赋予予一一个个数数值值，假假设设是是10%，（2）对对可可容容忍忍率率赋赋予予一一个个数数值值，假假设设是是8%。然然后后可可以以用用一一个个统统计计表表格格来来计计算算抽抽样样评评价价的的错错误误上上限限，抽抽样样评评价价的的错错误误上上限限是是指指容容许许真真正正的的总总体体背背离离率率可可以以高高一一点点的的样样本本背背离离率率的的上限。上限。在这个案例中评价的限制（

36、将它叫做在这个案例中评价的限制（将它叫做UEL，upper error limit,错误上限）可以算为错误上限）可以算为4%。这可以被解释为：这可以被解释为：“当评价控制风险的当评价控制风险的风险很低为风险很低为10%的时候，真正未知的总的时候，真正未知的总体背离率可能是体背离率可能是8%或者更低一点。或者更低一点。”Follow up all the deviations背离是否背离是否（1）是原则上的严重性错误，可以导致）是原则上的严重性错误，可以导致系统的相关事项或特定事项的错误；系统的相关事项或特定事项的错误；（2）内部控制意外地不起作用；）内部控制意外地不起作用；（3）错误粗心地理解

37、控制作用的结果；）错误粗心地理解控制作用的结果；（4）直接或间接地与财务报表的现金数）直接或间接地与财务报表的现金数量衡量相关。量衡量相关。Timing of test of controls audit procedures决定由以下几个因素所左右：决定由以下几个因素所左右：（1）中期的工作结果可能会表明控制措）中期的工作结果可能会表明控制措施很糟并有很高的控制风险；施很糟并有很高的控制风险；（2）中期以后的要求表明某个特定的控）中期以后的要求表明某个特定的控制程序被废弃了或是被改进了；制程序被废弃了或是被改进了；（3）剩余的时间应被缩短来避免多余的）剩余的时间应被缩短来避免多余的工作或是剩

38、余的时间足够长还需要继续工作或是剩余的时间足够长还需要继续进行审计的控制测试；进行审计的控制测试；（4）被控制程序所影响的货币数量可能比以前）被控制程序所影响的货币数量可能比以前大很多或是小很多；大很多或是小很多；（5）在剩余阶段实质性程序中取得的副产品就）在剩余阶段实质性程序中取得的副产品就是审计证据，这些审计证据可能会充分表明对是审计证据，这些审计证据可能会充分表明对控制程序再进行单独的审计工作是不必要的；控制程序再进行单独的审计工作是不必要的；（6）在剩余阶段可以依靠公司内部审计人员所）在剩余阶段可以依靠公司内部审计人员所做的工作。做的工作。按照这些条件的要求，审计经理可以决定按照这些条

39、件的要求，审计经理可以决定:（1）继续控制测试）继续控制测试,因为了解相关控制程序，对因为了解相关控制程序，对规范其他的审计工作是必要的规范其他的审计工作是必要的（2）停止进一步的审计工作控制测试）停止进一步的审计工作控制测试（a）从其他程序中取得的符合性证据很充分）从其他程序中取得的符合性证据很充分（b）信息表明控制是失败的，控制风险高，其他）信息表明控制是失败的，控制风险高，其他的工作必须严格进行。的工作必须严格进行。无论最后的结论如何，在审计经理的头脑中应该无论最后的结论如何，在审计经理的头脑中应该经常对审计的有效性和经济性进行思考。经常对审计的有效性和经济性进行思考。3:Substan

40、tive procedures for auditing account balance详细审计的实质性测试是执行审计程序获详细审计的实质性测试是执行审计程序获得财务报表货币数量及解释的直接证据。得财务报表货币数量及解释的直接证据。实质实质性目的的程序包括性目的的程序包括（1）analytical procedures,分析性程序分析性程序（2）test of details of transactions and balance,交易和账户的详细测试。交易和账户的详细测试。analytical procedures,账户余额与前账户余额与前期余额、财务关系、非财务信息、预算或期余额、财务关系

41、、非财务信息、预算或预测金额和审计师估算金额，进行比较。预测金额和审计师估算金额，进行比较。分析程序通常不在抽样的基础上使用。分析程序通常不在抽样的基础上使用。Substantive procedures for auditing details are the normal procedures used in account balance audit sampling.Risk model expansion“detection risk”DR，是两个风险，是两个风险的联合：的联合：analytical procedures risk分析程序风险分析程序风险(APR)，是指分析程序无法发

42、现严重性错，是指分析程序无法发现严重性错误的可能性。误的可能性。risk of incorrect acceptance错误接受的风错误接受的风险险(RIA)，是指详细测试程序无法发现严，是指详细测试程序无法发现严重性错误的可能性。重性错误的可能性。这这 两两 个个 程程 序序 是是 相相 互互 独独 立立 的的，所所 以以DR=APRRIA，扩展的风险公式是：，扩展的风险公式是：AR=IRCRAPRRIAMore about sample risk错错误误接接受受的的风风险险(RIA)，是是指指审审计计师师判判断断认认为为账账户户没没有有严严重重错错误误，而而实实际际上上（审审计师不知道）计

43、师不知道）账户是严重性错误的。账户是严重性错误的。错错误误拒拒绝绝的的风风险险（RIR），是是指指审审计计师师判判断断认认为为账账户户严严重重性性错错误误，而而实实际际上上却却不不是是这样的。这样的。错误接受的风险错误接受的风险被认为在两种决定错误风被认为在两种决定错误风险中更重要。当审计师认为账本正确（这险中更重要。当审计师认为账本正确（这样，不需要调整和更改）时，对其的审计样，不需要调整和更改）时，对其的审计工作就可结束。当实际上账户有严重性错工作就可结束。当实际上账户有严重性错误时，对财务报表出具无保留意见结果是误时，对财务报表出具无保留意见结果是无法保证的。无法保证的。错误接受可以摧毁

44、审计的有效性。错误接受可以摧毁审计的有效性。错误接受错误接受错误拒绝错误拒绝当审计师决定账本严重错误时，他将决当审计师决定账本严重错误时，他将决定对账定对账本进行数量更多本进行数量更多的审计工作。风的审计工作。风险就是账本本身表示的是（但不知道）险就是账本本身表示的是（但不知道）正确的数值。正确的数值。在这一点上错误拒绝就是审计经理倾向在这一点上错误拒绝就是审计经理倾向于做更多的不必要的工作。于做更多的不必要的工作。错错误误拒拒绝绝同同错错误误接接受受相相比比没没有有后后者者严严重重。当当审审计计师师最最初初认认为为账账户户有有严严重重性性错错误误，审审计计师师就就会会努努力力去去证证明明为为

45、什什么么会会发发生生错错误误并并对对其其数数值值进进行行估估计计。这这样样，更更多多的的证证据据会会被被审审计计人人员员发发现现或或由由客客户户提提供供给给审计人员。审计人员。Sampling steps for account balance audit1.确定审计目标确定审计目标.2.定义总体定义总体3.选择审计抽样的方法选择审计抽样的方法4.确定样本规模确定样本规模5.选择样本选择样本6.执行实质性程序执行实质性程序7.评价证据评价证据 Auditing assignments(Chapter 7)（1）7.31-7.43（2）7.14,15,261、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，

46、才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。10:31:4410:31:4410:3111/8/2022 10:31:44 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2210:31:4410:31Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。10:31:4410:31:4410:31Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2210:31:4410:31:44November 8,20226、生活总会给你另一个机会，

47、这个机会叫明天。08 十一月 202210:31:44 上午10:31:4411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2210:31 上午11月-2210:31November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 10:31:4410:31:4408 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:31:44 上午10:31 上午10:31:4411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 10:31:44 AM10:31:4408-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 10:31 AM11/8/2022 10:31 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家