流动负债培训课件(powerpoint 122页).pptx

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1、流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹负债：负债：是指企业是指企业过去过去的交易或者事项形成的、预的交易或者事项形成的、预期会导致期会导致经济利益流出经济利益流出企业的企业的现时义务现时义务。分类分类按负债的流动性：流动负债非流动负债确认条件？预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起1年内（含1年）到期清偿，或者企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。2022/11/81流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹流动负债流动负债第一节第一节 金额可确定的流动负债金额可确定的流动负债第二节第二节 金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流

2、动负债本章测试2022/11/82流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹一、短期借款二、应付账款三、应付票据四、预收账款五、其他应付款项第一节第一节 金额可确定的流动负债金额可确定的流动负债2022/11/83流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹概念概念短期借款：短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。种类种类票据贴现借款票据贴现借款生产经营周转借款生产经营周转借款临时借款临时借款一、短期借款一、短期借款（一）（一）概念和种类概念和种类2022/11/84流动负债流动负债

3、 中级会计实务 陈丹陈丹（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算2022/11/85流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹（1）短期借款利息按月支付，或在短期借款到期时连同本金）短期借款利息按月支付，或在短期借款到期时连同本金一起支付，并且数额较小，通常采取全额直接计入当期损益一起支付，并且数额较小，通常采取全额直接计入当期损益的办法。的办法。（2）短期借款利息按季支付，如数额较大，通常采取按月）短期借款利息按季支付，如数额较大，通常采取按月计提的办法；计提的办法；计息方式计息方式计息方式计息方式2022/11/86流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹单选题：单选题：某公司某公司2008

4、年年7月月1日向银行借入日向银行借入资金资金60万元，期限万元，期限6个月，年利率为个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该到期还本，按月计提利息，按季付息。该公司公司7月月31日应计提的利息为（）万元。日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6A2022/11/87流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹判断题：判断题：短期借款利息在预提或实际支短期借款利息在预提或实际支付时均应通过付时均应通过“短期借款短期借款”科目核算。科目核算。（）（）2022/11/88流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹【例例1 1】合安公司于合安公司于20072007年

5、年7 7月月1 1日从市工商银行前进路办事日从市工商银行前进路办事处借入处借入200 000200 000元，年利率为元，年利率为2.88%2.88%，期限为，期限为6 6 个月的临时借个月的临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。主要账务处理主要账务处理主要账务处理主要账务处理借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款临时借款临时借款 200 000月利息额月利息额=200 0002.88%12=480（元）（元）借：财务费用借：财务费用 480 贷：银行存款贷：银行存款 480 借：短期借款借：短期借款临时借款临时借

6、款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 0002022/11/89流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹 7月、月、8月份每月预提的借款利息：月份每月预提的借款利息：借：财务费用借：财务费用 480 贷：应付利息贷：应付利息 480 9月份实际支付本季度借款利息月份实际支付本季度借款利息1 440元：元：借：应付利息借：应付利息 960 财务费用财务费用 480 贷：银行存款贷：银行存款 1 440 【例例2 2】接例接例1 1，合安公司与银行签订的借款合同为按季支付，合安公司与银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。利息，到期归还本金。2022/11/810流动负债流

7、动负债 中级会计实务 陈丹陈丹9月、月、10月份每月预提的借款利息：月份每月预提的借款利息：借：应付利息借：应付利息 960 财务费用财务费用 480 短期借款短期借款临时借款临时借款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 201 440 2001年年12月月31日支付第四季度借款利息和本金：日支付第四季度借款利息和本金：借：财务费用借：财务费用 480 贷：应付利息贷：应付利息 480 2022/11/811流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹概念概念概念概念概念概念应付账款是指企业因购买材料、商品和接受应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的款项。劳务供应等而发生的

8、款项。二、应付账款二、应付账款（一）（一）概述概述入入入入账时间和入账金额？账时间和入账金额？2022/11/812流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账；货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账；3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，

9、获得的现金折扣，冲减财务费用。折扣的，获得的现金折扣，冲减财务费用。4.企业将应付账款划转出去，或者企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的确实无法支付的应付账款，应付账款，直接转入直接转入营业外收入营业外收入。2022/11/813流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹应付账款应付账款已偿还的已偿还的应付款项应付款项应付给供应应付给供应单位的款项单位的款项企业尚未偿还企业尚未偿还的应付款项的应付款项 该账户按供应该账户按供应单位设置明细账户，单位设置明细账户，进行总分类和明细进行总分类和明细分类核算。分类核算。（二）（二）应付账款的核算应付账款的核算2022/11/814流动负债流动负债

10、 中级会计实务 陈丹陈丹【例例3 3】合安公司从合安公司从A A钢厂购进钢材一批，增值税专用发票钢厂购进钢材一批，增值税专用发票上注明：价款上注明：价款200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元，价、税款均元，价、税款均未支付。该批钢材已验收入库，按实际成本进行日常核算。未支付。该批钢材已验收入库，按实际成本进行日常核算。借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款贷：应付账款A钢厂钢厂 234 000 账务处理账务处理账务处理账务处理2022/11/815流动负债流动负债 中

11、级会计实务 陈丹陈丹借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 5 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 贷：应付账款贷：应付账款甲单位甲单位 5 850【例例4 4】供电车间接受甲单位提供的劳务，增值税专用发票上供电车间接受甲单位提供的劳务，增值税专用发票上注明：价款注明：价款5 0005 000元，增值税元，增值税850850元，价款和税款均未支付。元，价款和税款均未支付。2022/11/816流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹现金折扣的处理现金折扣的处理现金折扣的处理现金折扣的处理可能发生理财收益或理财损失，均计入可能发生理财收益或理财

12、损失，均计入财务费用。财务费用。A、总价法、总价法（我国采用此法）（我国采用此法）B、净价法、净价法【例例5 5】接接例例3 3，A A钢厂规定现金付款条件为钢厂规定现金付款条件为“2/102/10，n n/30/30（假（假定不含增值税）定不含增值税）”。合安公司据此在第。合安公司据此在第1010天付款，可少付天付款，可少付4 4 000000元（即元（即200 0002%200 0002%）优惠。）优惠。判断题：判断题：企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）加当期的财务费用。（）2022/11/817流动负债流动负债 中级会计实务 陈

13、丹陈丹应付账款转销应付账款转销应付账款转销应付账款转销【例例6 6】合安公司一笔应付账款因对方公司已注销无法支付，合安公司一笔应付账款因对方公司已注销无法支付，金额为金额为23002300元。元。借：应付账款借：应付账款*单位单位 2300 贷：营业外收入贷：营业外收入 2300单选题：单选题：企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（应将所转销的应付账款计入（）。）。A.A.资本公积资本公积 B.B.营业外收入营业外收入C.C.盈余公积盈余公积 D.D.管理费用管理费用B2022/11/818流动负债流动负债 中级会

14、计实务 陈丹陈丹 概念概念应付票据：应付票据：企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。兑的商业汇票。不带息票据不带息票据带息票据带息票据三、应付票据三、应付票据（一）（一）概念和种类概念和种类2022/11/819流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹 种类种类种类种类1、银行承兑汇票、银行承兑汇票是出票人签发经付款人（购买单位）银行承兑的汇票。是出票人签发经付款人（购买单位）银行承兑的汇票。2、商业承兑汇票、商业承兑汇票是由出票人签发经付款人承兑的汇票。是由出票人签发经付款人承兑的汇票。两者均是付款人在承兑到期日无条件支付确定金额的两者

15、均是付款人在承兑到期日无条件支付确定金额的一项负债。一项负债。2022/11/820流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹 主要账户主要账户主要账户主要账户应付票据应付票据到期已兑付的到期已兑付的商业汇票金额商业汇票金额企业发生债务时所企业发生债务时所开出承兑的商业汇开出承兑的商业汇票金额以及带息票票金额以及带息票据的预提利息据的预提利息已开出承兑尚未支已开出承兑尚未支付的商业汇票金额付的商业汇票金额（二）（二）应付票据的核算应付票据的核算2022/11/821流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹企业开出、承兑商业汇票或已承兑商业汇票抵付货款、应付账款：企业开出、承兑商业汇票或已承兑商业

16、汇票抵付货款、应付账款：应付票据应付票据材料采购、库存商品材料采购、库存商品应交税费、应付账款应交税费、应付账款支付银行承兑手续费或计提利息：支付银行承兑手续费或计提利息：银行存款、应付票据银行存款、应付票据财务费用财务费用应付票据到期，若企业无力支付票款：应付票据到期，若企业无力支付票款：应付账款、短期借款应付账款、短期借款应付票据应付票据 主要账务处理主要账务处理2022/11/822流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹【例例7 7】合安公司合安公司20072007年年9 9月月5 5日采用商业承兑汇票向凯成公司日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款购入甲材料一批，价款160

17、 000160 000元，增值税额元，增值税额27 20027 200元。甲材元。甲材料已验收入库，料已验收入库，按实际成本进行日常核算。该商业承兑汇票按实际成本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为的期限为3 3个月。个月。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 16 0000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 200 贷：应付票据贷：应付票据 187 200借：应付票据借：应付票据 187 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200借：应付票据借：应付票据 187 200 贷：应付账款贷：应付账款凯成公司凯成公司 187 200票据到期，支付票款：票据到期，支

18、付票款：票据到期，无力支付票款：票据到期，无力支付票款：2022/11/823流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹【例例8 8】接接例例7 7，假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并，假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费以银行存款支付承兑手续费93.693.6元；而在银行承兑汇票到期元；而在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，并已接到银行转来的时，企业无力支付票款，并已接到银行转来的“xxxx号汇票无号汇票无款支付转入逾期贷款户款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。等有关凭证。2022/11/824流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹 票据到期，无力支付票款：票据到

19、期，无力支付票款：借：财务费用借：财务费用 93.60 贷：银行存款贷：银行存款 93.60 支付银行承兑手续费时：支付银行承兑手续费时：借：应付票据借：应付票据 187 200 贷：短期借款贷：短期借款 187 200 说明：说明：应按票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并增加应按票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值：应付票据的账面价值：借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据思考：带息票思考：带息票据？据？2022/11/825流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹单选题：单选题：下列有关应付票据处理的表述中，不正确的下列有关应付票据处理的表述中，不

20、正确的是（）。是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入转入“应付账款应付账款”D2022/11/826流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹概念概念概念概念预收账款：预收账款：是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。是企业按照合同规定向购货单位预

21、收的款项。它构成企业的一项负债。它构成企业的一项负债。四、预收账款四、预收账款2022/11/827流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹账户账户账户账户预收账款预收账款预收的货款预收的货款和购货单位和购货单位补付的货款补付的货款产品销售实产品销售实现时应收的现时应收的货款和退回货款和退回的货款的货款预收货款数预收货款数应由购货单应由购货单位补付的款位补付的款项项 该账户属负债类该账户属负债类账户，按购买单位设账户，按购买单位设明细账。明细账。（二）（二）预收账款的核算预收账款的核算2022/11/828流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹账务处理账务处理账务处理账务处理按合同规定预收定

22、金，属暂收货款，本质上为负债。按合同规定预收定金，属暂收货款，本质上为负债。1、预收款时：、预收款时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款-某单位某单位2、发货结算：、发货结算：借：预收帐款借：预收帐款-某单位某单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项）应交增值税（销项）3、多退少补：、多退少补：借：预收帐款借：预收帐款-某单位某单位 贷：银行存款贷：银行存款（若补收货款，分录与此相反）（若补收货款，分录与此相反）2022/11/829流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹【例例9 9】A A企业预收货款企业预收货款3800038000元；发货

23、元；发货3150031500元，销项税额元，销项税额53555355元，代垫运费元，代垫运费800800元，并退回多余款项元，并退回多余款项345345元。元。主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费银行存款银行存款货款货款 3150031500税款税款 53555355代垫运费代垫运费 800800退回多余款退回多余款 345345 2、结结算算货货款款 预收账款预收账款37655 3451、收款、收款3800038000 银行存款银行存款v 若企业预收帐款的情况不多，可以不单设此账户，而将若企业预收帐款的情况不多，可以不单设此账户，而将其合并在其合并在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中

24、核算。2022/11/830流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹（一）其他应付款（一）其他应付款其他应付款：其他应付款：是指企业除了应付票据、应付账款、预收账是指企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等流动负债外，款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等流动负债外，还会发生的一些应付、暂收其他单位和个人的款项。还会发生的一些应付、暂收其他单位和个人的款项。概念概念五、其他应付款项五、其他应付款项2022/11/831流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹（1）应付经营租入固定资产和包装物的租金；）应付经营租入固定资产和包装物的租金；（2）职工未按期领取的工资

25、；）职工未按期领取的工资；（3）存入保证金（如收取包装物押金）；）存入保证金（如收取包装物押金）；（4）应付、暂收所属单位、个人的款项；）应付、暂收所属单位、个人的款项；（5）售后回购方式融入资金；）售后回购方式融入资金；（6）其他应付、暂收款项；）其他应付、暂收款项；其他应付款其他应付款银行存款银行存款银行存款银行存款管理费用管理费用支付支付发生发生款项款项2022/11/832流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹概念概念应付利息：应付利息：是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。付息到期还本的长

26、期借款、企业债券等应支付的利息。账务处理账务处理1、计提利息时：、计提利息时：借：财务费用（等）借：财务费用（等）贷：应付利息贷：应付利息2、支付利息时：、支付利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（二）应付利息（二）应付利息2022/11/833流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹第二节第二节 金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债一、应付职工薪酬二、应交税费三、应付股利2022/11/834流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支

27、出。的报酬以及其他相关支出。（一）内容（一）内容（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；育保险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关

28、的支出。一、应付职工薪酬一、应付职工薪酬2022/11/835流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹1.定义：定义：工资工资是企业使用职工的知识、技能、时间和业务而给予职是企业使用职工的知识、技能、时间和业务而给予职工的一种补偿（报酬）。工的一种补偿（报酬）。计时工资计时工资 计件工资计件工资 奖金奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。报酬。（二）货币性职工薪酬核算（二）货币性职工薪酬核算应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资包括职工工资、奖金、津贴和补贴包括职工工资、奖金、津贴和补贴生产奖生产奖 节约奖节约奖 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 其它

29、奖金其它奖金超产奖超产奖 质量奖质量奖安全奖安全奖 年终奖年终奖2022/11/836流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹津贴津贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因特殊原是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因特殊原因支付给职工的津贴。因支付给职工的津贴。补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴 保健津贴保健津贴 其它津贴其它津贴 补贴：补贴：为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。物价补贴。2022/11/837流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹2.工资总额的计算工资总额的计算 实发工资实发工资

30、应付工资应付工资代扣款项合计代扣款项合计 是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的各种款项，如代扣的房租费、水电费、煤气费、个各种款项，如代扣的房租费、水电费、煤气费、个人所得税、住房公积金、互助基金等。人所得税、住房公积金、互助基金等。2022/11/838流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹【例例1010】合安公司工人邓兰成的月基本工资为合安公司工人邓兰成的月基本工资为25502550元，本月生元，本月生产奖产奖100100元，岗位津贴元，岗位津贴4545元，食品价格补贴元，食品价格补贴5050元，夜班津贴元，夜班津贴8080元，元，回民津贴回民

31、津贴5050元；代扣的款项有：水电费元；代扣的款项有：水电费7070元，煤气费元，煤气费100100元，互元，互助储金助储金5050元。邓兰成本月的应付工资和实发工资为：元。邓兰成本月的应付工资和实发工资为：应付工资应付工资=2550+100+（45+50+80+50）=2875（元）（元）实发工资实发工资=2875（70+100+50）=2655（元）（元）2022/11/839流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹3.3.工资的计量及账务处理工资的计量及账务处理 计提时，贷记计提时，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理

32、人员工资管理费用企业管理人员，福利人员工资销售费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资研发支出计入到无形资产开发阶段人员工资2022/11/840流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹向银行提取现金向银行提取现金借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 发放工资，支付现金发放工资，支付现金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资贷：库存现金贷：库存现金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 代垫医药费代垫医药费 其他应付款其他应付款*2022/11/841流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹应付职工薪酬应付职工薪

33、酬职工福利职工福利1.定义：定义：职工福利费职工福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。使是企业准备用于企业职工福利方面的资金。使用了职工的劳动技能、知识等以后除了有义务承担必要的用了职工的劳动技能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。2.用途：用途：用于职工的医疗费，医护人员的医务经费，职工因公负伤用于职工的医疗费，医护人员的医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其幼儿

34、园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他福利支出，但不包括职工集体福利设施支出。他福利支出，但不包括职工集体福利设施支出。2022/11/842流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹3.计量及账务处理：计量及账务处理：计提时，贷记计提时，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员福利费制造费用生产车间管理人员福利费管理费用企业管理人员，福利人员福利费销售费用专设销售机构人员福利费在建工程在建工程项目建设人员福利费研发支出计入到无形资产开发阶段人员福利费2022/11/843流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹支付职工福利费支付职工福

35、利费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：库存现金等贷：库存现金等医务、福利人员工资记入医务、福利人员工资记入“管理费用管理费用”，按，按医务、福利人员工资的一定比例提取的福利医务、福利人员工资的一定比例提取的福利费用也应借记费用也应借记“管理费用管理费用”账户。账户。2022/11/844流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金1.1.养老保险金养老保险金：单位缴单位缴1414，自己缴，自己缴8 82.2.医疗保险金医疗保险金：单位缴单位缴6 6，自己缴，自己缴2 2 加十元大病统筹加十元大病统筹 3.3.失业保

36、险金失业保险金：单位缴单位缴2 2，自己缴，自己缴1 1 4.4.工伤保险金工伤保险金：单位缴单位缴0.20.20.40.4，自己缴，自己缴0 0 5.5.生育保险金生育保险金：单位缴单位缴0.80.8，自己缴，自己缴0 0 6.6.住房公积金住房公积金：单位缴单位缴8 8，自己缴，自己缴8 8 医疗保险个人缴的是打入个人帐户的单位缴的也有一部分打医疗保险个人缴的是打入个人帐户的单位缴的也有一部分打入个人帐户的，各地方不同，在统筹基金提取打入个人账户的入个人帐户的，各地方不同，在统筹基金提取打入个人账户的比例也不同比例也不同“五险一金五险一金”：2022/11/845流动负债流动负债 中级会计

37、实务 陈丹陈丹住房公积金：住房公积金：是指在职工工作年限内是指在职工工作年限内,由职工及其所在单位由职工及其所在单位,按月交存一定数额的资金。按月交存一定数额的资金。住房公积金全部归职工个人所有住房公积金全部归职工个人所有,长期储蓄长期储蓄,专用于住房支出。专用于住房支出。住房公积金规定缴存比例仍为住房公积金规定缴存比例仍为8%8%，有条件的企业住房公积金缴存，有条件的企业住房公积金缴存比例可以为比例可以为12%12%。2022/11/846流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹账务处理：账务处理：计提时，贷记计提时，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费”住房公积金住房公积金借

38、方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员福利费制造费用生产车间管理人员福利费管理费用企业管理人员，福利人员福利费销售费用专设销售机构人员福利费在建工程在建工程项目建设人员福利费研发支出计入到无形资产开发阶段人员福利费2022/11/847流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹账务处理：账务处理：支付时，借：应付职工薪酬支付时，借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款2022/11/848流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹1.工会经费工会经费 凡建立工会组织的全民所有制和集体所有制企业、事业单位和凡建立工会组织的全民所有制和集体所有制企业、事业

39、单位和机关，应于每月机关，应于每月1515日以前按照上月份全部职工工资总额的日以前按照上月份全部职工工资总额的2%2%，向工会拨交当月份的工会经费。向工会拨交当月份的工会经费。2.职工教育经费职工教育经费 为适应经济建设的需要，加强职工培训，提高企业职工队伍素为适应经济建设的需要，加强职工培训，提高企业职工队伍素质，按列入成本的职工工资总额的质，按列入成本的职工工资总额的1.5%1.5%提取职工教育经费。提取职工教育经费。应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费其计提可参照保险费，设置其计提可参照保险费，设置“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费 应付职工薪酬应付职

40、工薪酬职工教育经费职工教育经费”2022/11/849流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹【例例1111】20082008年年6 6月，丙公司当月应发工资月，丙公司当月应发工资1 0001 000万元，其中：万元，其中：生产部门直接生产人员工资生产部门直接生产人员工资500500万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资100100万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资180180万元；公司专设产品销售万元；公司专设产品销售机构人员工资机构人员工资5050万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资110110万元；内部开发存万元；内部开发存货管理系统人员工资货管理

41、系统人员工资6060万元。公司分别按照工资总额的万元。公司分别按照工资总额的1010、1212、2 2、和、和10.510.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，公司预计应承担的职工福利费义务金额为工费和住房公积金，公司预计应承担的职工福利费义务金额为工资总额的资总额的2%2%，并按照工资总额的，并按照工资总额的2 2和和1.51.5计提工会经费和职计提工会经费和职工教育经费。编制有关的会计分录。工教育经费。编制有关的会计分录。2022/11/850流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹借：生产成本借：生产成本 7 000 000 制造费用

42、制造费用 1 400 000 管理费用管理费用 2 520 000 销售费用销售费用 700 000 在建工程在建工程 1 540 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 840 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 10 000 000 职工福利职工福利 200 000 社会保险费社会保险费 2 400 000 住房公积金住房公积金 1 050 000 工会经费工会经费 200 000 职工教育经费职工教育经费 150 0002022/11/851流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬 自产的产品（按公允价）自产的产品（按公允价

43、）房屋提供给职工（折旧）房屋提供给职工（折旧）租赁房屋租赁房屋（租金）（租金）2022/11/852流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹1 1、以自产产品发放给职工作为福利、以自产产品发放给职工作为福利根据受益对象，按照产品的根据受益对象，按照产品的公允价值公允价值，计入相关资产成本或当，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。期损益，同时确认应付职工薪酬。决定发放非货币性福利：决定发放非货币性福利：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 发放非货币性福利：发放非货币性福利：借：应付职工薪酬借：应付职

44、工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2022/11/853流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹【例12】B B公司为小家电生产企业，共有职工公司为小家电生产企业，共有职工200200名，其中名，其中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。207207年年2 2月，月，B B公司决定以其生产的每台成本为公司决定以其生产的每台成本为900900元的电暖器作为春节福利元的电暖器作为春节福利发放给公司

45、每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台1 0001 000元，元，B B公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%17%。B B公司的有关会计处理如公司的有关会计处理如下：下：借：生产成本借：生产成本198 900管理费用管理费用 35 100贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234 0002022/11/854流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹【例13】接上例，接上例，B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。根据相关税收规定，视同

46、销售计算增值税销项税额。B公司公司的有关会计处理如下：的有关会计处理如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000借：主营业务成本借：主营业务成本180 000贷：库存商品贷：库存商品电暖器电暖器 180 0002022/11/855流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹2 2、将拥有的房屋供职工无偿使用、将拥有的房屋供职工无偿使用借：生产成本或制造费用等借：生产成本或制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职

47、工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；2022/11/856流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹3 3、租赁住房供职工无偿使用、租赁住房供职工无偿使用借：生产成本或制造费用等借：生产成本或制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：其他应付款贷：其他应付款 注意：注意：难以认定受益对象的非货币

48、性福利，直接计入难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益当期损益和应付职工薪酬。和应付职工薪酬。企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。2022/11/857流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹【例【例1 14 4】C C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C C公司总部

49、共有部门经理以上职工公司总部共有部门经理以上职工2020名，每人提供一辆桑塔纳名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1 0001 000元；该公司元；该公司共有副总裁以上高级管理人员共有副总裁以上高级管理人员5 5名，公司为其每人租赁一套面名，公司为其每人租赁一套面积为积为200200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 0008 000元。元。C C公司的有关会计处理如下：公司的有关会计处理如下：借：管理费用借：管理费用60 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利

50、 60 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 60 000贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 其他应付款其他应付款 4 0 000 2022/11/858流动负债流动负债 中级会计实务 陈丹陈丹单选题：单选题：企业作为福利为高管人员配备汽车。计提企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记借记“累计折旧累计折旧”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目科目B.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目科目C.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，