流动负债、长期负债与所有者权益(54页PPT).pptx

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1、第五章第五章负债和所有者权益负债和所有者权益主主要要内内容容一、流动负债：短期借款；应付票据；一、流动负债：短期借款；应付票据；应付账款；应交税金。应付账款；应交税金。二、长期负债：长期借款；应付债券；二、长期负债：长期借款；应付债券；长期应付款。长期应付款。三、所有者权益：投入资本；资本公积；三、所有者权益：投入资本；资本公积；盈余公积。盈余公积。重重点点与与难难点点重点：应付账款、应付票据、应交税金、应付重点：应付账款、应付票据、应交税金、应付工资和应付福利费的会计处理方式；应工资和应付福利费的会计处理方式；应付债券的会计处理；投入资本和资本公付债券的会计处理；投入资本和资本公积的会计处理

2、。积的会计处理。难点：应交增值税的会计处理；应付债券的会难点：应交增值税的会计处理；应付债券的会计处理；资本公积的内容及其会计处理。计处理；资本公积的内容及其会计处理。教教 学学 要要 求求教学基本要求：教学基本要求：掌握主要流动负债（短期借款、掌握主要流动负债（短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、应付工资和应应付票据、应付账款、应交税金、应付工资和应付福利费）的会计处理方法；掌握长期借款和应付福利费）的会计处理方法；掌握长期借款和应付债券的会计处理；熟悉所有者权益的内容及其付债券的会计处理；熟悉所有者权益的内容及其主要业务的会计处理。主要业务的会计处理。第五章负债和所有者权益第五章负债和

3、所有者权益n第一节流动负债第一节流动负债n第二节长期负债第二节长期负债n第三节所有者权益第三节所有者权益第一节第一节 流动负债流动负债流动负债，是指将在流动负债，是指将在1年（含年（含1年）或者超过年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。它包括的项目非常之多，重点掌握短期借款、它包括的项目非常之多，重点掌握短期借款、应付票据、应付账款和应交税金等项目的会计应付票据、应付账款和应交税金等项目的会计核算。核算。一、短期借款：一、短期借款：短期借款的核算，应设置短期借款的核算，应设置“短期借款短期借款”科目。科目。短期借款的会计处理主要是短期借款的会计处理主要是利息

4、利息的会计处理。的会计处理。短期借款的利息，应作为财务费用，计入当期短期借款的利息，应作为财务费用，计入当期损益，具体核算时，有的可能要预先计提，有损益，具体核算时，有的可能要预先计提，有些情况可能就直接计如当期财务费用。些情况可能就直接计如当期财务费用。参考教材参考教材P241-242。例例5-1：资料：资料：2002年年1月月15日，四环公司向建设日，四环公司向建设银行取得的借款银行取得的借款3600000元已到期，该借款的借入元已到期，该借款的借入日期为日期为2001年年10月月15日，期限日，期限3个月，年利率个月，年利率6%。现归还银行借款本金现归还银行借款本金3600000元，并支

5、付元，并支付3个月利息个月利息合计合计54000元，其中上年已预提应计利息元，其中上年已预提应计利息45000元。元。要求：编制归还借款本金和支付利息的会计分录。要求：编制归还借款本金和支付利息的会计分录。解答解答（1）归还本金和支付利息的会计分录为：）归还本金和支付利息的会计分录为：借：短期借款借：短期借款36，000，0000财务费用财务费用9，000预提费用预提费用45，000贷：银行存款贷：银行存款36，054，000二、应付票据：二、应付票据：应付票据是由出票人签发的、委托付款人在指定日应付票据是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商期无条件支

6、付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票。业汇票。（一）商业汇票的分类：（一）商业汇票的分类：1、按承兑人的不同，分为商业承兑汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；和银行承兑汇票；2、按票面是否注明利率，分为带息票据按票面是否注明利率，分为带息票据和不带息票据。和不带息票据。（二）核算：（二）核算：1、账户的设置：、账户的设置：（负债类）（负债类）2、总分类核算：、总分类核算：（参考教材）（参考教材）例例5-2：A工厂从工厂从B工厂购进甲材料一批，价值工厂购进甲材料一批，价值30000元，增值税元，增值税5100元，当日签发并向银行承兑一张面元，当日签发并向银行承兑一张面额额35

7、100元的期限元的期限3个月的带息银行承兑汇票交给个月的带息银行承兑汇票交给B公司，票面利率公司，票面利率4.8%，向银行支付承兑手续费，向银行支付承兑手续费35.1甲材料采用实际成本法核算。甲材料采用实际成本法核算。解答解答1、签发汇票并经银行审查同意承兑时：、签发汇票并经银行审查同意承兑时：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料30000应交税金应交税金应交增值税（进）应交增值税（进）5100贷：应付票据贷：应付票据351002、支付银行承兑手续费：、支付银行承兑手续费：借：财务费用借：财务费用35.1贷：银行存款贷：银行存款35.13、到期支付票据款及利息：、到期支付票据款及利息：应付利息

8、应付利息=351004.8%3/12=421.2(4.8%3/12=421.2(元元)借借:应付票据应付票据35100财务费用财务费用421.2贷贷:银行存款银行存款35521.24、若票据到期，、若票据到期，A工厂无款支付，则其开户银行应承工厂无款支付，则其开户银行应承担付款责任，代其付款。所付款项，担付款责任，代其付款。所付款项，A工厂作短期工厂作短期借款处理。借款处理。借：应付票据借：应付票据35100财务费用财务费用421.2贷贷:短期借款短期借款35521.2三、应付账款：三、应付账款：应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务等应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。而发

9、生的债务。（一）应付账款的确认和计价：（一）应付账款的确认和计价：1、应付账款入帐时间的确认。、应付账款入帐时间的确认。应付账款应以所购买物资所有权转移或接受劳务应付账款应以所购买物资所有权转移或接受劳务已发生为标志。已发生为标志。实际工作中分别处理：实际工作中分别处理：是在物资和发票帐单同时到达的情况下，货物是在物资和发票帐单同时到达的情况下，货物经验收入库后，应付账款按照发票金额入帐；经验收入库后，应付账款按照发票金额入帐；是在物资和发票帐单不是同时到达的情况下，是在物资和发票帐单不是同时到达的情况下，实际工作中采用在月份终了将所购货物和应负担债实际工作中采用在月份终了将所购货物和应负担债

10、务估计入帐，下月初用红字冲回的办法。务估计入帐，下月初用红字冲回的办法。2、应付账款入帐金额的确定。、应付账款入帐金额的确定。应付账款按照应付金额入帐，而不按照应付金额应付账款按照应付金额入帐，而不按照应付金额的现值入帐。的现值入帐。如果购人的资产在形成应付账款时带有现金折扣，如果购人的资产在形成应付账款时带有现金折扣，应付账款按总价（发票记载的金额）入帐，即不扣应付账款按总价（发票记载的金额）入帐，即不扣除现金折扣。付款时获得现金折扣抵减财务费用。除现金折扣。付款时获得现金折扣抵减财务费用。（二）应付账款的会计处理：（二）应付账款的会计处理：企业应设置企业应设置“应付账款应付账款”核算应付账

11、款的增减变动核算应付账款的增减变动及结余情况。及结余情况。发生交易时，应作如下的会计分录：发生交易时，应作如下的会计分录：借：原材料借：原材料应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：应付账款贷：应付账款如果在折扣期内支付货款，应作如下的会计分录：如果在折扣期内支付货款，应作如下的会计分录：借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款财务费用财务费用如果在折扣期外支付货款，应作如下的会计分录：如果在折扣期外支付货款，应作如下的会计分录：借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款注意：由于债权单位撤消或其他原因而无法支付，应注意：由于债权单位撤消或其他原因而无法支付，

12、应将这笔无法支付的应付账款作为营业外收入处理。将这笔无法支付的应付账款作为营业外收入处理。参考教材参考教材四、应交税金四、应交税金（一）应交增值税（一）应交增值税1、增值税的基本要素、增值税的基本要素:值税的基本要素着重是两个问题：值税的基本要素着重是两个问题：（1）纳税主体。在我国境内销售货物或者提供加工、）纳税主体。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税的纳税主体可分为增值税的纳税主体可分为一般纳税人一般纳税人和和小规模小规模纳税人纳税人。（2）税率（征收率）。一般纳税人的税率为）税率（征收率）。一般纳税人的税率为

13、17%；小规模纳税人的征收率为小规模纳税人的征收率为6%和和4%，其中工业，其中工业企业为企业为6%，商业流通企业为，商业流通企业为4%。2、增值税的计算、增值税的计算:（1）一般纳税人应交税额的计算：）一般纳税人应交税额的计算：应交税额应交税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）（2）小规模纳税人应交税额的计算：）小规模纳税人应交税额的计算：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率3、应交增值税科目的设置、应交增值税科目的设置:“应交税金应交税金应交增值税应交增值

14、税”的明细科目如下：的明细科目如下：进项税额；进项税额；销项税额；销项税额；已交税金；已交税金；进项税额转出；进项税额转出；出口退税。出口退税。其中使用最频繁的是其中使用最频繁的是“进项税额进项税额”和和“销项税额销项税额”这两个明细科目。这两个明细科目。4 4、应交增值税的会计处理、应交增值税的会计处理:应交增值税的会计处理分两种情况：应交增值税的会计处理分两种情况：（1 1）一般纳税人的会计处理。）一般纳税人的会计处理。一般纳税企业购货业务发生后，账务处理实行一般纳税企业购货业务发生后，账务处理实行价税分离，即增值税专用发票注明的价款计入购入价税分离，即增值税专用发票注明的价款计入购入货物

15、的成本，增值税专用发票上注明的增值税计入货物的成本，增值税专用发票上注明的增值税计入进项税额进项税额。销售阶段不含税款的价格作为销售收入，向购买销售阶段不含税款的价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为方收取的增值税作为销项税额销项税额。对外投资等对外投资等视同销售视同销售的行为，会计核算不作销售的行为，会计核算不作销售处理，但必须按税法规定交纳增值税。处理，但必须按税法规定交纳增值税。不予抵口不予抵口进项税额项目的会计处理：如果确定不进项税额项目的会计处理：如果确定不得抵扣增值税，计入相关物资成本；如果已经计入得抵扣增值税，计入相关物资成本；如果已经计入应交增值税的进项税额，通过应交增值税

16、的应交增值税的进项税额，通过应交增值税的“进项税进项税额转出额转出”转入相关科目。转入相关科目。采购物资，产生进项税额，采购物资，产生进项税额，作如下的会计分录：作如下的会计分录：借：物资采购等科目借：物资采购等科目应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款等科目）贷：应付账款（银行存款等科目）在销售货物或提供劳务阶段，在销售货物或提供劳务阶段，作如下的会计分录：作如下的会计分录：借：应收账款等科目借：应收账款等科目贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入主营业务收入视同销售货物行为。视同销售货物行为。单位或个体经

17、营者的下列行为视同销售：单位或个体经营者的下列行为视同销售：A.A.将自产或委托加工的货物用于集体福利或将自产或委托加工的货物用于集体福利或 个人消费；个人消费；B.B.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提 供给其他单位或个体经营者；供给其他单位或个体经营者；C.C.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 或投资者；或投资者；D.D.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售行为，均要征收增值税，视同销售行为，均要征收增值税，作如下的作如下的会计分录：会计分录：借

18、：在建工程等（计税价格借：在建工程等（计税价格+计税价格计税价格增值税率）增值税率）贷：原材料等科目（计税价格）贷：原材料等科目（计税价格）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）不予从销项税额中抵扣的进项税额的项目。不予从销项税额中抵扣的进项税额的项目。下列六种情况下列六种情况:A.A.购进固定资产；购进固定资产；B.B.用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；C.C.用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；D.D.用于集体福利或者个人消费的购进货物或者用于集体福利或者个人消费的购进货物或者 应税劳务；应

19、税劳务；E.E.非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；F.F.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 或者应税劳务或者应税劳务期末未交（或多交）增值税的结转。期末未交（或多交）增值税的结转。应使用应使用“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”帐户，该帐户帐户，该帐户不是增值税的明细科目，而是应交税金的明细科目。不是增值税的明细科目，而是应交税金的明细科目。A.A.月末，计算出当月应交未交的增值税时，月末，计算出当月应交未交的增值税时，作作如下的会计分录：如下的会计分录：借：应交税金借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增

20、值税）贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税B.计算出当月多交增值税时，作如下的会计分录：计算出当月多交增值税时，作如下的会计分录：借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）C.当月交纳当月的增值税时，作如下的会计分录：当月交纳当月的增值税时，作如下的会计分录：借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款D.D.当月交纳以前各期应交未交的增值税，当月交纳以前各期应交未交的增值税，作如下的作如下的会计分录：会计分录：借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税贷

21、：银行存款贷：银行存款例例5-3:资料：里灵化工有限公司为增值税一般纳税资料：里灵化工有限公司为增值税一般纳税人，材料按实际成本进行日常核算。该公司人，材料按实际成本进行日常核算。该公司20022002年年4 4月月3030日日“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”科目的贷方余科目的贷方余额为额为1500015000元。该公司元。该公司20022002年年5 5月份发生如下经济业月份发生如下经济业务：务：1 1、购入甲材料、购入甲材料50005000公斤，公斤，收到销货方开出的增值收到销货方开出的增值 税专用发票一份，发票上注明的价款为税专用发票一份，发票上注明的价款为2000020000元

22、，元，增值税额为增值税额为34003400元，元，材料已验收入库，货款尚材料已验收入库，货款尚 未支付。未支付。2 2、以银行存款交纳上月应交的增值税、以银行存款交纳上月应交的增值税1500015000元。元。3 3、销售、销售A A产品产品40004000公斤，开具普通发票，含税金额公斤，开具普通发票，含税金额 为为3510035100元，收到购货企业开出的商业承兑汇票元，收到购货企业开出的商业承兑汇票 一份，金额一份，金额3510035100。4 4、从小规模纳税企业购入乙材料、从小规模纳税企业购入乙材料20002000公斤，公斤，收到收到 销货方开出的普通发票一份，发票上记载的货款销货方

23、开出的普通发票一份，发票上记载的货款 为为1060010600元，元，货款已以银行存款支付，材料已验货款已以银行存款支付，材料已验 收入库。收入库。5 5、购入一设备，取得增值税专用发票一份，、购入一设备，取得增值税专用发票一份，发票发票 上注明的设备价款上注明的设备价款5000050000元，增值税额元，增值税额85008500元，元，款项已用银行存款支付，设备需安装。款项已用银行存款支付，设备需安装。6 6、出售、出售B B产品产品1000010000公斤，开具增值税专用发票一份，公斤，开具增值税专用发票一份，价款价款100000100000元，增值税额元，增值税额1700017000元。

24、货款已收存元。货款已收存 银行。银行。要求：要求：1 1、根据上述、根据上述经济业务经济业务，编编制有关会制有关会计计分分录录。2、计算里灵公司、计算里灵公司2002年年5月份应交的增值税月份应交的增值税 金额，并在月末对应交增值税进行有关的金额，并在月末对应交增值税进行有关的 账务处理。账务处理。解答解答1、经济业务的会计分录、经济业务的会计分录:购入材料：购入材料：借：原材料借：原材料20，000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3，400贷：应付账款贷：应付账款23，400交纳税金：交纳税金：借：应交税金借：应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）2

25、5，500贷：银行存款贷：银行存款25，500销售产品：销售产品：不含税价不含税价=35100（1+17%）=30000元元借：应收票据借：应收票据35，100贷：主营业务收入贷：主营业务收入30，000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5，100从小规模企业购入材料，进项税额不得抵扣。从小规模企业购入材料，进项税额不得抵扣。借：原材料借：原材料10，600贷：银行存款贷：银行存款10，600购入设备购入设备:借：固定资产借：固定资产58，500贷：银行存款贷：银行存款58，500出售产品出售产品:借：银行存款借：银行存款117，000贷：主营业务收入贷：主营业务收入

26、100，000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17，0002、5月份发生的销项税额月份发生的销项税额=22100元元5月份发生的进项税额月份发生的进项税额=3400元元里灵公司里灵公司2002年年5月份应交的增值税月份应交的增值税=（221003400）=18700元。元。转出未交增值税的会计分录如下：转出未交增值税的会计分录如下：借：应交税金借：应交税金应交增值税（转出未交税金）应交增值税（转出未交税金）18700贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值税18700（2）小规模纳税人）小规模纳税人:小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税小规模纳税企业购入货物无

27、论是否具有增值税专用发票其增值税均不计入进项税额，不得抵扣，专用发票其增值税均不计入进项税额，不得抵扣，而是计入购货成本。而是计入购货成本。小规模纳税企业购入货物时，应作如下的会计分录：小规模纳税企业购入货物时，应作如下的会计分录：借：物资采购等（支付的全部价款，包括增值税）借：物资采购等（支付的全部价款，包括增值税）贷：银行存款贷：银行存款销售货物时，应作如下的会计分录：销售货物时，应作如下的会计分录：借：银行存款等科目借：银行存款等科目贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税金应交税金应交增值税（按适当的征收率计算）应交增值税（按适当的征收率计算）（二）应交消费税（二）应交消费税:国家对烟、

28、酒及酒精等国家对烟、酒及酒精等11类消费品在增收增值税类消费品在增收增值税的基础上再征收一道消费税。消费税是指对从事生的基础上再征收一道消费税。消费税是指对从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税种。的一种税种。1、消费税应纳税额的计算、消费税应纳税额的计算:消费税实行从价定率或从量定额的两种办法计算消费税实行从价定率或从量定额的两种办法计算应纳税额。其计算公式如下：应纳税额。其计算公式如下：实行从价定率办法计算的应纳税额实行从价定率办法计算的应纳税额=销售价销售价税率税率实行从量定额办法计算的应纳税额实行从量定额办法计算的应纳税额

29、=销售数量销售数量单位税额单位税额2、应交消费税的会计处理、应交消费税的会计处理:企业销售产品时应交纳的消费税，通过企业销售产品时应交纳的消费税，通过“主营主营业务税金及附加业务税金及附加”科目核算。其会计分录如下：科目核算。其会计分录如下：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税例例5-4：某制酒公司生产主要生产高粱白酒，其某制酒公司生产主要生产高粱白酒，其消费税率为消费税率为25%，2002年年12月份该公司高粱白酒共月份该公司高粱白酒共计价款计价款35000元。元。要求：计算消费税应纳税额并编制会计分录。要求：计算消费税应纳税额并编制会计分

30、录。应纳消费税额应纳消费税额=3500025%=8750：编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加8750贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税8750次月实际交纳消费税时：次月实际交纳消费税时：借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税8750贷：银行存款贷：银行存款8750（三）应交营业税：（三）应交营业税：营业税是指对提供劳务（运输业、建筑业、金融营业税是指对提供劳务（运输业、建筑业、金融业、邮电通讯业文化体育业、娱乐业、服务业等）业、邮电通讯业文化体育业、娱乐业、服务业等）转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的转让无形资产或者销售不

31、动产的单位和个人征收的税种。税种。营业税营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率科目设置：科目设置：“应交税金应交税金应交营业税应交营业税”1、其他业务收入相关的营业税的会计处理：、其他业务收入相关的营业税的会计处理：工业企业经营产品生产销售以外的其他业务工业企业经营产品生产销售以外的其他业务所得的收入，按规定应交纳营业税。所得的收入，按规定应交纳营业税。计算出来的应交营业税金，作如下的会计分录：计算出来的应交营业税金，作如下的会计分录：借：其他业务支出借：其他业务支出贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税2、销售不动产相关的营业税的会计处

32、理、销售不动产相关的营业税的会计处理 企业销售不动产时应交纳营业税，计算出来的企业销售不动产时应交纳营业税，计算出来的 应交营业税金，作如下的会计分录：应交营业税金，作如下的会计分录：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税3、转让无形资产相关的营业税的会计处理：、转让无形资产相关的营业税的会计处理：借：其他业务支出借：其他业务支出贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税例例5-5：宏光实业有限公司转让一项无形资产的使用：宏光实业有限公司转让一项无形资产的使用权，使用费权，使用费50000元已收存银行，营业税税率元已收存银行，营业税税率5%。讲解：讲解：

33、编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款50000贷：其他业务收入贷：其他业务收入50000借：其他业务支出借：其他业务支出2500贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税2500（四）应交城市维护建设税（四）应交城市维护建设税城建税是以实际交纳的增值税、消费税、营业税城建税是以实际交纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据而计算征收的一项税种。应交城税额为计税依据而计算征收的一项税种。应交城市维护建设税，根据业务性质计入市维护建设税，根据业务性质计入“主营业务税金主营业务税金及附加及附加”和和“其他业务支出其他业务支出”。Back to 5第二节第二节 长期负债长期负

34、债长期负债是指偿还期在长期负债是指偿还期在1年或者超过年或者超过1年的年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。应付债券、长期应付款等。这部分的重点内容是应付债券的会计处理。这部分的重点内容是应付债券的会计处理。一、长期借款：一、长期借款：长期借款与短期借款的不同之处：长期借款与短期借款的不同之处：长期借款的本金和利息均应计入长期借款的本金和利息均应计入“长期借款长期借款”科目，科目，“短期借款短期借款”科目只核算借款的本金，而利息一般科目只核算借款的本金，而利息一般是通过预提费用核算的。是通过预提费用核算的。长期借款所发生的利息支

35、出，应按照权责发生制长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制原则按期预提，计入在建工程项目的成本或计入当原则按期预提，计入在建工程项目的成本或计入当期财务费用。期财务费用。二、应付债券二、应付债券（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置 企业发行长期债券，设置企业发行长期债券，设置“应付债券应付债券”科目，科目，该科目下设置四个明细科目：该科目下设置四个明细科目：“债券面值债券面值”、“债券溢价债券溢价”、“债券折价债券折价”“应计利息应计利息”。（二）应付债券的会计处理（二）应付债券的会计处理应付债券的会计处理包括债券发行、计提债券应付债券的会计处理包括债券发行、计提债券利息费用、利息费用

36、、摊销债券溢价或折价以及到期还本摊销债券溢价或折价以及到期还本付息的会计处理。付息的会计处理。1、债券发行的会计处理、债券发行的会计处理（1）平价发行债券的会计处理）平价发行债券的会计处理 平价发行的债券，应作如下会计分录：平价发行的债券，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值（2）溢价发行的债券，应将溢价部分单独核算。）溢价发行的债券，应将溢价部分单独核算。发行债券时，应作如下会计分录：发行债券时，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值债券溢价债券溢价（3）折价发行债券的会计处理）折价发行债券的会计处理折

37、价发行的债券，应作如下会计分录：折价发行的债券，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款应付债券应付债券债券折价债券折价贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值2、计提债券利息和摊销溢价或折价的会计处理、计提债券利息和摊销溢价或折价的会计处理企业应在债券存续期间内分期摊销溢价或折价，企业应在债券存续期间内分期摊销溢价或折价，以调整各期的利息费用。以调整各期的利息费用。公式计算：公式计算：利息费用利息费用=按票面利率计算的利息费用按票面利率计算的利息费用当期溢价摊销额当期溢价摊销额或或当期利息费用当期利息费用=按票面利率计算的利息费用按票面利率计算的利息费用+当期折价摊销额当期折价摊销额有关会

38、计分录如下：有关会计分录如下：借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程应付债券应付债券债券溢价债券溢价贷：银行存款或应付债券贷：银行存款或应付债券应计利息应计利息借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程贷：应付债券贷：应付债券债券折价债券折价应计利息应计利息3、债券到期时还本付息的会计处理、债券到期时还本付息的会计处理典型的会计分录如下：典型的会计分录如下：借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值应计利息应计利息贷：银行存款贷：银行存款注意：应付债券的会计处理时，最好和债券投资注意：应付债券的会计处理时，最好和债券投资对照起来。对照起来。例如：例如：“应付债券应付债券”与与“长期债权投

39、资长期债权投资”对应；对应；“财务费用财务费用”与与“投资收益投资收益”对照。对照。四、典型例题及解答四、典型例题及解答【例】和平公司【例】和平公司1997年发行面额年发行面额100元的公司债券元的公司债券50000份，期限为份，期限为5年，年利率为年，年利率为9%，规定每年，规定每年4月月30日和日和10月月31日付息。债券从日付息。债券从1997年年4月月30日日开始计息，实际发行时间为开始计息，实际发行时间为1997年年4月月30日，共取日，共取得价款收入得价款收入5036000元（不考虑发行费用）。元（不考虑发行费用）。设该公司对债券溢价（折价）采用直线法摊销。设该公司对债券溢价（折价

40、）采用直线法摊销。要求：要求：1、编制下列发行债券和摊销溢价的有关会计分录：、编制下列发行债券和摊销溢价的有关会计分录：（1）1997年年3月月1日发行债券，取得发行价款；日发行债券，取得发行价款；（2）1997年年10月月31日，首次支付利息并摊销溢价；日，首次支付利息并摊销溢价；（3）2002年年4月月30日，最后一次付息并摊销溢价，日，最后一次付息并摊销溢价，并归还债券本金；并归还债券本金；2、如果该公司无其他债券发行，也无其他影响、如果该公司无其他债券发行，也无其他影响“应付债券应付债券”的经济业务，试计算该公司的经济业务，试计算该公司1997年年10月月31日资产负债表中日资产负债表

41、中“应付债券应付债券”项目的金额。项目的金额。解答解答1、（、（1）1997年年4月月30日发行债券，取得价款时日发行债券，取得价款时借：银行存款借：银行存款5036000贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值5000000债券溢价债券溢价36000（2）1997年年10月月31日，首期支付利息并摊销溢价日，首期支付利息并摊销溢价借：财务费用借：财务费用221400应付债券应付债券债券溢价债券溢价3600贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息225000（3）2002年年4月月30日，溢价摊销日，溢价摊销借：财务费用借：财务费用221，400应付债券应付债券债券溢价债券溢价3，600贷：应

42、付债券贷：应付债券应计利息应计利息225，000归还债券本金：归还债券本金：借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值5000000应计利息应计利息2250000贷：银行存款贷：银行存款72500002、1997年年10月月31日付息后资产负债表中日付息后资产负债表中“应付债券应付债券”的金额为：的金额为：5036000+2250003600=5257400（元）（元）Back to 5第三节第三节 所有者权益所有者权益 所有者权益是指企业所有者在企业资产中所享所有者权益是指企业所有者在企业资产中所享有的经济利益。它是资产减去负债后的净额，或称有的经济利益。它是资产减去负债后的净额，或称为净资产

43、。为净资产。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。盈余公积和未分配利润等项目。会计核算的重点是实收资本（股本）和资本公积。会计核算的重点是实收资本（股本）和资本公积。一、实收资本（股本）：一、实收资本（股本）：股份有限公司对股东投入资本应设置股份有限公司对股东投入资本应设置“股本股本”科目科目核算，其余企业均设置核算，其余企业均设置“实收资本实收资本”科目，核算企业科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。实际收到的投资人投入的资本。实收资本（股本）实收资本（股本）的核算内容主要包括的核算内容主要包括实收资本实收资本（股

44、本）（股本）增减的核算。增减的核算。1、实收资本（股本）增加实收资本（股本）增加的核算的核算投资者投入资本的形式可以是货币资金，也可投资者投入资本的形式可以是货币资金，也可以是非货币资产。企业吸收投资人的货币投资时，以是非货币资产。企业吸收投资人的货币投资时，应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款贷：实收资本贷：实收资本企业接受非货币资产投资，如原材料、房屋、企业接受非货币资产投资，如原材料、房屋、机器设备、无形资产等，应按评估确认或者合同、机器设备、无形资产等，应按评估确认或者合同、协议约定的价值计价。作如下会计分录：协议约定的价值计价。作如下会计分录：借：原材料借：原

45、材料应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本借：固定资产借：固定资产无形资产无形资产贷：实收资本贷：实收资本2、实收资本（股本）减少的核算、实收资本（股本）减少的核算企业的实收资本（股本）一般情况下不能减少，企业的实收资本（股本）一般情况下不能减少，但在以下两种特殊情况下也可以减少资本：但在以下两种特殊情况下也可以减少资本：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损。一是资本过剩；二是企业发生重大亏损。对资本公积没有明确的说法，可以理解为一种不对资本公积没有明确的说法，可以理解为一种不构成资本也不属于盈余的所有者权益。构成资本也不属于盈余的所有者权益。资本公

46、积的明细科目，包括以下几项：资本公积的明细科目，包括以下几项：“资本溢资本溢价（股本溢价）价（股本溢价）”、“接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠接受现金捐赠”、“股权投资准备股权投资准备”、“拨款转入拨款转入”、“外币资本折算差额外币资本折算差额”、“其他资本公积其他资本公积”。（一）资本溢价或股本溢价（一）资本溢价或股本溢价资本溢价是指投资人缴付的出资额大于其在注册资资本溢价是指投资人缴付的出资额大于其在注册资本中所占的份额的差额。有限责任公司在新的投资本中所占的份额的差额。有限责任公司在新的投资者加入时，为了保护原有投资者的利益，新股东的者加入时，为了保护原有投

47、资者的利益，新股东的出资额往往会大于其在公司注册资本中所占的份额。出资额往往会大于其在公司注册资本中所占的份额。公司在收到新投资者的出资额时，应作如下会计公司在收到新投资者的出资额时，应作如下会计分录：分录：借：银行存款借：银行存款贷：实收资本（按其投资比例计算的出资额）贷：实收资本（按其投资比例计算的出资额）资本公积资本公积资本溢价（投入资本大于按其资本溢价（投入资本大于按其投资比例计算的出资额的部分）投资比例计算的出资额的部分）股份有限公司是以发行股票的方式来筹集资本的。股份有限公司是以发行股票的方式来筹集资本的。在股票采用按面值发行的情况下，公司取得股票在股票采用按面值发行的情况下，公司

48、取得股票 收入，应全部记入收入，应全部记入“股本股本”科目科目,编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款贷：股本贷：股本在溢价发行的情况下，应作如下会计分录：在溢价发行的情况下，应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款贷：股本（股票的面值）贷：股本（股票的面值）资本公积资本公积股本溢价（扣除发行费用后余额）股本溢价（扣除发行费用后余额）注意：注意：对于公司发行股票所支付的手续费或佣金、对于公司发行股票所支付的手续费或佣金、股票印制成本等，在股票溢价发行的情况下，应股票印制成本等，在股票溢价发行的情况下，应从溢价中抵消；无溢价或溢价不足以支付的部分，从溢价中抵消；无溢价或溢

49、价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。作为长期待摊费用，分期摊销。例例5-6：华乐股份有限公司委托天翔证券公司：华乐股份有限公司委托天翔证券公司代理发行普通股代理发行普通股1000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股发行元，每股发行价格为价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的元。公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。据此，华乐股份有限公司应作如的股款存入银行。据此，华乐股份有限公司应作如下会计处理：下会计处理：公司收到证券公司代理公司收到证券公司代理发行股票募集的资金发行股票募集

50、的资金=10005（1-3%）=4850解答解答应计入应计入“资本公积资本公积”的金额的金额=溢价收入溢价收入-发行手续费发行手续费=10004-150=3850编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款48500000贷：股本贷：股本10000000资本公积资本公积（股本溢价）（股本溢价）38500000（二）接受捐赠资产：（二）接受捐赠资产：接受捐赠的资产可以分为现金资产和非现金资产接受捐赠的资产可以分为现金资产和非现金资产两类。两类。注意注意：两种情况的会计核算不同。：两种情况的会计核算不同。首先首先，接受现金资产捐赠不必计算未来应交的，接受现金资产捐赠不必计算未来应交