生产型出口企业会计实务(161页PPT).pptx

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1、生产型出口企业会计实务生产型出口企业会计实务201307201307 第一章第一章 出口企业出口退税概述出口企业出口退税概述 第二章第二章 出口退税会计科目的设置出口退税会计科目的设置 第三章第三章 出口销售收入的确认出口销售收入的确认 第四章第四章 出口退税会计处理出口退税会计处理 第五章第五章 特殊出口业务财务处理特殊出口业务财务处理 第六章第六章 出口退、免税单证的管理出口退、免税单证的管理第一章第一章 出口企业出口退税概述出口企业出口退税概述 第二章第二章 出口退税会计科目的设置出口退税会计科目的设置 目目 录录 生产型出口企业，是指依法办理工商登记、生产型出口企业，是指依法办理工商登

2、记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。案登记，委托出口货物的生产企业。第一章第一章 生产生产企业出口退税概述企业出口退税概述 出口货物劳务出口货物劳务范围范围：1.1.是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。2

3、.2.出口企业对外提供加工修理修配劳务，指对进境复出口出口企业对外提供加工修理修配劳务，指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。3.3.出口企业或其他单位视同出口货物。出口企业或其他单位视同出口货物。视同出口货物具体是指视同出口货物具体是指：1.1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。出口货物。2.2.出口企业经海关报关进入国家批准的出出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区保税区、珠

4、澳跨境工业区（珠海园区）、（珠海园区）、中哈霍尔中哈霍尔果斯国际边境合作中心果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、（中方配套区域）、保税物流中保税物流中心心（B B型型)并销售给特殊区域内单位或境外单位、个并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。人的货物。3.3.免税品经营企业销售的货物。免税品经营企业销售的货物。免税品经营企业应根据免税品经营企业应根据企业法人营企业法人营业执照业执照规定的经营货物范围，填写规定的经营货物范围，填写免税品免税品经营企业销售货物退税备案表经营企业销售货物退税备案表并生成电子数并生成电子数据，报主管税务机关备案。如企业的经营范据，报主管税务机关备案。如企业的

5、经营范围发生变化，应在变化之日后的首个增值税围发生变化，应在变化之日后的首个增值税纳税申报期内进行补充填报。纳税申报期内进行补充填报。4.4.出口企业或其他单位销售给用于国出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。上述中标机电设项目的中标机电产品。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。企业或其他单位的机电产品。5.5.生产企业向海上石油天然气开采企业生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。销售的自产的海洋工程结构物。6.6.出口企

6、业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公工具上的货物。仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。力、燃气

7、。生产企业出口自产货物和视同自生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，增以及列名生产企业出口非自产货物，增值税实行免抵退税管理办法。值税实行免抵退税管理办法。1.1 1.1 免抵退税的适用范围免抵退税的适用范围和含义和含义 出口企业或其他单位出口并按会计出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月规定做销售的货物，须在做销售的次月向主管税务机关办理向主管税务机关办理增值税纳税申报增值税纳税申报、免抵退税相关申报。免抵退税相关申报。1.2 1.2 生产企业申报免抵退税程序和资料生产企业申报

8、免抵退税程序和资料 生产生产企业应在货物报关出口之日次月企业应在货物报关出口之日次月起至次年起至次年4 4月月3030日前的各增值税纳税申报期内日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税。逾期的，企业不得申报货物增值税免抵退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。免抵退税。“逾期逾期”是指超过次年是指超过次年4 4月月3030日前最后一个日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。增值税纳税申报期截止之日。办理免抵退税申报的生产企业办理免抵退税申报的生产企业主要提供的资料：主要提供的资料：1.1.生产企业出口货物免、抵、退税

9、申报汇总表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表2.2.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表3.3.生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表4.4.免抵退税申报资料情况表免抵退税申报资料情况表5.5.出口货物退（免）税正式申报电子数据出口货物退（免）税正式申报电子数据 6.6.中华人民共和国海关出口货物报关单中华人民共和国海关出口货物报关单 （出口退税联）（出口退税联）7 7出口出口发票发票 8 8当期增值税纳税申报表当期增值税纳税申报表 9.9.主管税务机关要求提供的其他资料主管税务机关要求提供的其他资料 自

10、自20132013年年8 8月月1 1日起执行日起执行 有下列情形之一出口企业，在申报退免税有下列情形之一出口企业，在申报退免税时，时，对已收汇的出口货物，应填报对已收汇的出口货物，应填报出口货物出口货物收汇申报表收汇申报表，并提供该货物银行结汇水单等出，并提供该货物银行结汇水单等出口收汇凭证（跨境贸易人民币结算的为收取人民币口收汇凭证（跨境贸易人民币结算的为收取人民币的收款凭证的收款凭证,原件和盖有企业公章复印件）；原件和盖有企业公章复印件）；对暂未收汇的出口货物，生产企业应在对暂未收汇的出口货物，生产企业应在生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表的的“

11、单证不齐标志单证不齐标志”栏（第栏（第2020栏）中填写栏）中填写“W”,W”,暂不参与免抵退税计算，待收汇并填报暂不参与免抵退税计算，待收汇并填报出口货物收汇申报表出口货物收汇申报表后，方可参与免抵退税后，方可参与免抵退税计算；计算；（一）被外汇管理部门列为（一）被外汇管理部门列为B B、C C类企业的；类企业的；（二）被外汇管理部门列为重点监测企业的；（二）被外汇管理部门列为重点监测企业的；（三）被人民银行列为跨境贸易人民币重点监（三）被人民银行列为跨境贸易人民币重点监管企业的；管企业的；（四）被海关列为（四）被海关列为C C、D D类企业的；类企业的；（五）被税务机关评定为（五）被税务机

12、关评定为D D级纳税信用等级的；级纳税信用等级的；（六）因虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭（六）因虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证、增值税偷税、骗取国家出口退税款等原因，证、增值税偷税、骗取国家出口退税款等原因，被税务机关给予行政处罚的；被税务机关给予行政处罚的；（七）因违反进、出口管理，收、付汇管理等（七）因违反进、出口管理，收、付汇管理等方面的规定，被海关、外汇管理、人民银行、方面的规定，被海关、外汇管理、人民银行、商务等部门给予行政处罚的；商务等部门给予行政处罚的；（八）向主管税务机关申报的不能收汇的原因（八）向主管税务机关申报的不能收汇的原因为虚假的；为虚假的；（九）向主管税

13、务机关提供的出口货物收汇凭（九）向主管税务机关提供的出口货物收汇凭证是冒用的证是冒用的 出口货物，不包括出口货物，不包括财政部国家税务总局财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税（财税 20122012 3939号）第一条第（二）项（第号）第一条第（二）项（第2 2目除外）、第（三）项所列的视同出口货目除外）、第（三）项所列的视同出口货物以及易货贸易出口货物、委托出口货物，物以及易货贸易出口货物、委托出口货物，暂不包括边境小额贸易出口货物；暂不包括边境小额贸易出口货物；出口企业，不包括委托出口的企业。出口企业，不包括委托出口的企业

14、。视同收汇视同收汇 出口货物由于以下所列原因，不能收汇或不能出口货物由于以下所列原因，不能收汇或不能在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇的，在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇的，如按会计制度规定须冲减出口销售收入的，在冲减如按会计制度规定须冲减出口销售收入的，在冲减销售收入后，应在申报退（免）税或在退（免）税销售收入后，应在申报退（免）税或在退（免）税申报期截止之日内，向主管税务机关报送申报期截止之日内，向主管税务机关报送出口货出口货物不能收汇申报表物不能收汇申报表，提供对应的有关证明材料，提供对应的有关证明材料，经主管税务机关审核确认后，可视同收汇处理。经主管税务机关审核确认后

15、，可视同收汇处理。（一）因国外商品市场行情变动的，提供有关商会（一）因国外商品市场行情变动的，提供有关商会出具的证明或有关交易所行情报价资料。原因代码：出具的证明或有关交易所行情报价资料。原因代码：0101。（二）因出口商品质量原因的，提供进口商的有关（二）因出口商品质量原因的，提供进口商的有关函件和进口国商检机构的证明；由于客观原因无法函件和进口国商检机构的证明；由于客观原因无法提供进口国商检机构证明的，提供进口商的检验报提供进口国商检机构证明的，提供进口商的检验报告、相关证明材料和出口单位书面保证函。原因代告、相关证明材料和出口单位书面保证函。原因代码：码：0202。（三）因动物及鲜活产品

16、变质、腐烂、非正常（三）因动物及鲜活产品变质、腐烂、非正常死亡或损耗的，提供进口商的有关函件和进口死亡或损耗的，提供进口商的有关函件和进口国商检机构的证明；由于客观原因确实无法提国商检机构的证明；由于客观原因确实无法提供商检证明的，提供进口商有关函件、相关证供商检证明的，提供进口商有关函件、相关证明材料和出口单位书面保证函。原因代码：明材料和出口单位书面保证函。原因代码：0303。（四）因自然灾害、战争等不可抗力因素的，提（四）因自然灾害、战争等不可抗力因素的，提供报刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进口国使供报刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进口国使领馆商务处出具的证明。原因代码：领馆商务处出具的

17、证明。原因代码：0404。（五）因进口商破产、关闭、解散的，提供报（五）因进口商破产、关闭、解散的，提供报刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进口国使领刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进口国使领馆商务处出具的证明。原因代码：馆商务处出具的证明。原因代码：0505。（六）因进口国货币汇率变动的，提供报刊（六）因进口国货币汇率变动的，提供报刊等新闻媒体刊登或外汇局公布的汇率资料。等新闻媒体刊登或外汇局公布的汇率资料。原因代码：原因代码：0606。（七）因溢短装的，提供提单或其他正式货运（七）因溢短装的，提供提单或其他正式货运单证等商业单证。原因代码：单证等商业单证。原因代码：0707。（八）因出口合同约定

18、全部收汇最终日（八）因出口合同约定全部收汇最终日期在申报退（免）税截止期限以后的，期在申报退（免）税截止期限以后的，提供出口合同。原因代码：提供出口合同。原因代码：0808。（九）因其他原因的，提供主管税务机（九）因其他原因的，提供主管税务机关认可的有效凭证。原因代码：关认可的有效凭证。原因代码：0909。2.12.1“其它应收款其它应收款”科目的核算内容科目的核算内容 借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）收到退税款时收到退税款时借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税 第二章第二章 免

19、抵退税会计科目的设置免抵退税会计科目的设置2.22.2 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目“应交增值税应交增值税”明细账借方核算的五个专栏明细账借方核算的五个专栏:1.1.“进项税额进项税额”专栏，记录出口企业购进货物专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2 2“已交税金已交税金”专栏，核算出口

20、企业当月上专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。交本月的增值税额。33“减免税金减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。减免的增值税税额。4 4“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额抵退税申报，按规定计算的应免抵税额5 5“转出未交增值税转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。转出应交未交的增值税。在在“应交增值税应交增值税”明细账贷方核算的四个专栏明细账贷方

21、核算的四个专栏:1 1“销项税额销项税额”专栏，记录出口企业销售货物专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额或提供应税劳务收取的增值税额;2 2“出口退税出口退税”专栏，记录出口企业出口的货专栏，记录出口企业出口的货物，向税务机关申报办理出口退税而应收的出物，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。3 3“进项税额转出进项税额转出”专栏，记录出

22、口企专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及增值税暂行条例规定常损失，以及增值税暂行条例规定的免税货物和出口货物免税等不能从销的免税货物和出口货物免税等不能从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。额。A.A.纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：进项税额：B.B.出口企业既有适用增值税免抵退项目，也出口

23、企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。退税政策。用于增值税即征即退或者先征后退项目的进用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：项税额无法划分的，按照下列公式计算：

24、无法划分进项税额中用于增值税即征无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额当月无法划分的全部进项税额 当月当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额增值税即征即退或者先征后退项目销售额 当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 4 4“转出多交增值税转出多交增值税”专栏，核算出口企业月专栏，核算出口企业月末结转出多交的增值税。末结转出多交的增值税。3.13.1 出口货物常用的成交方式出口货物常用的成交方式 生产企业出口货物常用的成交方式有生产企业出口货物常用的成交方式有FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF三种。

25、三种。第三章第三章 出口销售收入的确出口销售收入的确认认3.23.2 支付国外费用（支付国外费用（CIFCIF价计销售）价计销售）1 1海运费海运费 2 2国外保险费国外保险费3.3 3.3 记账汇率的确认记账汇率的确认 生产企业可以采用当月生产企业可以采用当月1 1日或当日的日或当日的汇率作为记账汇率。汇率作为记账汇率。3.43.4 入账金额入账金额（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（出口货物劳务的实际离岸价（FOBFOB）。）。（二）二）

26、对进料加工出口货物，生产企业应以出口对进料加工出口货物，生产企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价进料加工出口货物人民币离岸价 进料加工计划进料加工计划分配率分配率 生产企业申报免抵退税时，若报送的生产企业申报免抵退税时，若报送的生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表中的离岸价与相应出口货物报关单上的离中的离

27、岸价与相应出口货物报关单上的离岸价不一致的，应按主管税务机关的要求填岸价不一致的，应按主管税务机关的要求填报报出口货物离岸价差异原因说明表出口货物离岸价差异原因说明表及电子数及电子数据。据。第第 四四 章章应退税额和免抵税额的计算应退税额和免抵税额的计算 4.1 4.1 一般一般贸易出口业务核算贸易出口业务核算 免抵退税的计算公式免抵退税的计算公式1.1.当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-（当（当期进项税额期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价货物离岸

28、价外汇人民币折合率外汇人民币折合率（出（出口货物适用税率出口货物退税率）口货物适用税率出口货物退税率）出口货物离岸价（出口货物离岸价（FOBFOB）以出口发票计）以出口发票计算的离岸价为准算的离岸价为准2.2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离当期免抵退税额当期出口货物离岸价岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率出口货物退出口货物退税率税率 3.3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算(1)1)当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期免抵退税额，当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期

29、应退当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额税额(2)(2)当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额，当期免抵退税额，当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0 0 某生产型外商投资企业，某生产型外商投资企业，20082008年年8 8月出口销月出口销售额（售额（CIFCIF价）价）120120万美元，预估运保费万美元，预估运保费2020万美万美元；本期单证和信息不齐销售额为元；本期单证和信息不齐销售额为3030万美元；内万美元；内销销售收入（不含税价）销销售收入（不含税价）200200万元人民币，当期进万元人民币，当期进项发生额项发生额110110万

30、元人民币，该企业销售的货物的征万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用税税率适用17%17%，退税率适用，退税率适用13%13%，美元汇率为，美元汇率为6.846.84。则当期会计处理如下：。则当期会计处理如下：1 1根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司（美元）公司（美元）8,208,000 8,208,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入外销收入外销收入 6,840,000 6,840,000 其他应付款其他应付款运保费运保费 1,368,000 1,368,000 2 2根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应

31、收账款XXXX公司（人民币）公司（人民币）2,340,000 2,340,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 2,000,000 2,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)340,000 340,000 3 3根据采购的原材料：根据采购的原材料：借：原材料借：原材料 6,470,588 6,470,588 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）1,100,0001,100,000贷：应付账款贷：应付账款 7,570,588 7,570,588 4 4计算免抵退税不得免征和抵扣税额计算免抵退税不得免征和抵扣税额借：

32、主营业务成本借：主营业务成本出口成本出口成本 273,600 273,600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转（进项税额转出出)273,600273,6005 5计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额应纳税额应纳税额=销项税额（当期进项税额销项税额（当期进项税额-当期不当期不得免征和抵扣税额）得免征和抵扣税额）期末留抵税额期末留抵税额=486,400=486,400免抵退税额免抵退税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人外汇人民币折合率民币折合率退税率退税率=622,440=622,440所以所以应退税额应退税额=486,400=486,400免抵税额免

33、抵税额=免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额=136,040.00=136,040.00借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 486,40 486,40 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （出口抵减内销应纳税额（出口抵减内销应纳税额)136,040136,040贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （出口退税）（出口退税）622,440622,440 若该企业若该企业20082008年年9 9月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）价）8080万万美元，其中本期单证和信息不齐销售额为美元，其中本期单证和信息不齐销售额为4040万美元，万美元，当月收到当月收到200820

34、08年年8 8月出口货物的报关单（退税专用联）月出口货物的报关单（退税专用联）1010万美元（万美元（FOBFOB价价)且税务反馈信息齐全，内销销售且税务反馈信息齐全，内销销售收入（不含税价）收入（不含税价）200200万元人民币，当期进项发生万元人民币，当期进项发生额额110110万元人民币，当月支付上月出口货物的运保费万元人民币，当月支付上月出口货物的运保费2020万美元，该企业销售的货物的征税税率适用万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%17%，退税率适用退税率适用13%13%，美元汇率为，美元汇率为6.846.84。则当期会计处理。则当期会计处理如下：如下：1 1根据实现的出口销

35、售收入：根据实现的出口销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司（美元）公司（美元）5,472,000 5,472,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入外销收入外销收入 5,472,000 5,472,0002 2根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 2,340,000 2,340,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 2,000,000 2,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340,000 340,0003 3根据采购的原材料：根据采购的原材料：借：原材料借：原材料 6,

36、470,588 6,470,588 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）1,100,000 1,100,000 贷：应付账款贷：应付账款 7,570,588 7,570,588 4 4计算免抵退税不得免征和抵扣税额计算免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本借：主营业务成本 218,880 218,880 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转（进项税额转出出)218,880 218,880 5 5计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额应纳税额应纳税额=当期内销货物的销项额（当期进项当期内销货物的销项额（当期进项税额税额-当期不得免征和抵扣

37、税额）当期不得免征和抵扣税额）期末留抵税额期末留抵税额=541,120=541,120免抵退税额免抵退税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民外汇人民币折合率币折合率退税率退税率=444,600=444,600所以所以应退税额应退税额=免抵退税额免抵退税额=444,600=444,600免抵税额免抵税额=免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额=0=0借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 444,600 444,600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （出口退税）（出口退税）444,600444,6006 6根据支付的根据支付的20082008年年8 8月的运保费月

38、的运保费借：其他应付款借：其他应付款运保费运保费 1,368,000 1,368,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,368,000 1,368,000 若该企业若该企业20082008年年1010月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）价）8080万美元，其中万美元，其中当月出口有当月出口有3030万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到20082008年年8 8月出口货物的报关单（退税专用联）月出口货物的报关单（退税专用联）2020万美元（万美元（FOBFOB价），价），20082008年年9 9月出口货物的报关单（退税专用联）月出

39、口货物的报关单（退税专用联）3030万美元，内销销万美元，内销销售收入（不含税价）售收入（不含税价）20002000万元人民币，当期进项发生额万元人民币，当期进项发生额8080万元万元人民币，收到人民币，收到20082008年年8 8月出口货物货款月出口货物货款100100万美元。收款当日万美元。收款当日汇率为汇率为6.826.82。该企业销售的货物的征税税率适用。该企业销售的货物的征税税率适用17%17%，退税率适用，退税率适用13%13%，出口记账美元汇率为，出口记账美元汇率为6.846.84。则当期会计处理如下：。则当期会计处理如下：1 1根据实现的出口销售收入：根据实现的出口销售收入：

40、800,0006.84=5,472,000800,0006.84=5,472,000借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 5,472,000 5,472,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入外销收入外销收入 5,472,000 5,472,000 2 2根据实现的内销销售收入：根据实现的内销销售收入：借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 23,400,000 23,400,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 20,000,000 20,000,000应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税)3,400,0003,400,0003 3根据采购的原材料

41、：根据采购的原材料：借：原材料借：原材料 4,705,882 4,705,882 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）800,000 800,000贷：应付账款贷：应付账款 5,505,882 5,505,8824 4根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本借：主营业务成本外销成本外销成本 218,880218,880 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）218,880218,8805 5计算应退税额、免抵税额计算应退税额、免抵税额应纳税额应纳税额=销项税额（当期进项税额销项税额

42、（当期进项税额-当期不得当期不得免征和抵扣税额）免征和抵扣税额）=2,722,360=2,722,360借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （转出未交增值税（转出未交增值税)2,722,3602,722,360 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 2,722,3602,722,360免抵退税额免抵退税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币外汇人民币折合率折合率退税率退税率=889,200=889,200借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （出口抵减内销应纳税额）（出口抵减内销应纳税额）889,200 889,200贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交

43、增值税 （出口退税）（出口退税）889,200889,2006 6收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款 6,820,000 6,820,000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 20,000 20,000 贷：应收账款贷：应收账款 6,840,000 6,840,0004.24.2 来料加工贸易出口业务核算来料加工贸易出口业务核算 某具有进出口经营权的生产性企业某具有进出口经营权的生产性企业20082008年年8 8月取得来料加工加工费收入月取得来料加工加工费收入1010万美元，一般贸易单万美元，一般贸易单证齐、信息齐的出口收入证齐、信息齐的出口收入1515万美元，内销产品销售万美元，内销

44、产品销售收入额为收入额为100100万元人民币，上期留抵税额万元人民币，上期留抵税额1515万元，万元，当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为当期取得的电费增值税专用发票上注明的税额为1212万元，当期购进内销用原材料取得的增值税万元，当期购进内销用原材料取得的增值税专用发票上注明的税额为专用发票上注明的税额为7 7万元。该产品增值税万元。该产品增值税征税率为征税率为17%17%，退税率为，退税率为13%13%（出口当月（出口当月1 1日汇率日汇率6.846.84）。）。1 1来料加工收入确认来料加工收入确认 借：应收账款借：应收账款 684,000 684,000 贷：主营业务收入贷：主

45、营业务收入来料加工来料加工 684,000 684,000 2 2一般贸易出口收入确认一般贸易出口收入确认借：应收账款借：应收账款 1,026,000 1,026,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入般贸易般贸易 1,026,000 1,026,0003 3内销收入确认内销收入确认借：应收账款借：应收账款 1,170,000 1,170,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入 1,000,000 1,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）170,000 170,000 4 4购进材料：购进材料：借：原材料借：原材料 411,766 411,76

46、6 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项（进项税金税金）70,000 70,000 贷：应付账款贷：应付账款 481,766 481,7665 5取得电费发票：取得电费发票：借：制造费用借：制造费用 705,882 705,882 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项（进项税金税金）120,000 120,000 贷：银行存款贷：银行存款 825,882 825,8826 6做做电费电费进项转出进项转出=30,287 =30,287 借：主营业务成本借：主营业务成本出口成本出口成本 30,287 30,287 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项转出（进项转出

47、)30,28730,287一般贸易进项税额转出一般贸易进项税额转出借：主营业务成本借：主营业务成本外销外销 成本成本 41,040 41,040 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项转出）（进项转出）41,04041,040当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）本期期末留抵税额本期期末留抵税额=98,673=98,673免抵退税额免抵退税额=当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民外汇人民币折合率币折合率退税率退税率=133,380.00=133,380.00所以应退税额所以应退税额=

48、98,673=98,673免抵税额免抵税额=免抵退税额应退税额免抵退税额应退税额=34,707=34,707 借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 98,673 98,673 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （出口抵减内销应纳税额）（出口抵减内销应纳税额）34,70734,707贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （出口退税）（出口退税）133,380 133,380 4.34.3 进料加工贸易方式出口业务核算进料加工贸易方式出口业务核算 4.3.14.3.1进料加工计划分配率的确定进料加工计划分配率的确定 A.A.20122012年年1 1月月1 1日至日至20132

49、013年年6 6月月1515日已日已在税务机关办理过进料加工手（账）册核销的企在税务机关办理过进料加工手（账）册核销的企业，业，20132013年度进料加工业务的计划分配率为该年度进料加工业务的计划分配率为该期间税务机关期间税务机关已核销的全部手（账）册的加权平已核销的全部手（账）册的加权平均实际分配率。均实际分配率。主管税务机关应在主管税务机关应在20132013年年7 7月月1 1日以前，计算并与企业确认日以前，计算并与企业确认20132013年度进料年度进料加工业务的计划分配率。加工业务的计划分配率。B.2012 B.2012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年6 6月月15

50、15日未在日未在税务机关办理进料加工业务手（账）册核销的税务机关办理进料加工业务手（账）册核销的企业，当年进料加工业务的计划分配率为企业，当年进料加工业务的计划分配率为20132013年年7 7月月1 1日后日后首份进料加工手（账）册的计划首份进料加工手（账）册的计划分配率。分配率。企业应在首次申报企业应在首次申报20132013年年7 7月月1 1日以日以后进料加工手（账）册的进料加工出口货物免后进料加工手（账）册的进料加工出口货物免抵退税前，向主管税务机关报送抵退税前，向主管税务机关报送进料加工企进料加工企业计划分配率备案表业计划分配率备案表及其电子数据。及其电子数据。C.C.自自2014