高级财务会计第8章非货币性资产交换(44页PPT).pptx

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1、 第八章第八章 非货币性资产交换会计非货币性资产交换会计 本章主要内容本章主要内容 一、一、非货币性资产交换非货币性资产交换概述：概述：概念概念；认定；计量；商业认定；计量；商业实质的判断；资产公允价值能够可靠计量的认定实质的判断；资产公允价值能够可靠计量的认定 二、二、非货币性资产交换的会计处理：非货币性资产交换的会计处理：公允价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产公允价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交换举例）交换举例）账面价值计量基础的会计处理账面价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交（我国有关规定，资产交换举例）换举例）涉及多项非货币性资产交换的会计处理涉及多项非货币

2、性资产交换的会计处理（我国有关规（我国有关规定，资产交换举例）定，资产交换举例）三、三、非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露 1 第八章第八章 非货币性资产交换非货币性资产交换会计会计(参见参见新准则新准则第第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换 )第一节第一节 非货币性资产交换非货币性资产交换概述概述 一、非货币性资产交换的一、非货币性资产交换的概念概念 我国我国规定：规定：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换行的交换。

3、该交换不涉及不涉及或或只涉及只涉及少量货币性资产（即补少量货币性资产（即补价）价）。货币性货币性资产资产：企业持有的货币资金和将以固定或可确：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、银行存款、应收账款、应收账款、应收票据应收票据、准备持有到期的债券投资等。准备持有到期的债券投资等。非货币性非货币性资产资产：货币性：货币性资产资产以外的以外的资产资产。2 二、二、涉及补价涉及补价情况下非货币性资产交换的情况下非货币性资产交换的认定认定 我国我国规定：规定：认定认定涉及涉及少量少量货币性资产的交换货币性资产的交换为非货币性资为非货币性

4、资产交换，产交换，通常通常以以货币性资产占货币性资产占整个资产交换金额整个资产交换金额的比例的比例低于低于25%25%作为参考。作为参考。1 1、支付的支付的货币性资产货币性资产（即补价）占（即补价）占换入资产公允价值换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和（或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的的比例比例；2 2、收到的收到的货币性资产（即补价）占换出资产公允价值（或换货币性资产（即补价）占换出资产公允价值（或换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例比例。以上比例低于以上比例低于25%25%视为非货币性资产交换；视为非货币

5、性资产交换；以上比例高于以上比例高于或等于或等于25%25%适用企业会计准则第适用企业会计准则第1414号号收入等相关准则。收入等相关准则。3 三、非货币性资产交换的三、非货币性资产交换的计量计量 非货币性资产交换包括非货币性资产交换包括公允价值公允价值计量计量基础基础和和账面价值账面价值计计量量基础基础两种计量基础两种计量基础。（一）公允价值（一）公允价值基础基础 我国我国规定：规定：1 1、非货币性资产交换、非货币性资产交换同时同时满足下列条件的，应当满足下列条件的，应当以以公公允价值允价值和应和应支付的相关税费支付的相关税费作为作为换入资产的换入资产的成本成本，公允价值与公允价值与换出资

6、产账面价值的差额换出资产账面价值的差额计入当期损益计入当期损益。（1 1）该交换具有）该交换具有商业实质；商业实质；（2 2）换入资产或换出资产的）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。公允价值能够可靠地计量。4 2 2、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的计量的，应，应当以当以换出换出资产的公允价值资产的公允价值作为确定作为确定换入资产成本的基础，换入资产成本的基础，但但有确凿证据表明换入资产的有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。公允价值更加可靠的除外。（二）账面价值（二）账面价值基础基础 我国我国规定：未规定：未同时同时满足满足

7、上述两个条件（指商业实质和公允上述两个条件（指商业实质和公允价值能够可靠地计量）的非货币性资产交换，应当以换出资产价值能够可靠地计量）的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本成本，不确不确认损益认损益。5 四、商业实质（四、商业实质（公允价值公允价值计量计量基础应基础应满足条件之一满足条件之一）的）的判判断断 我国我国规定：规定：企业应当遵循企业应当遵循实质重于形式的要求实质重于形式的要求判断非货币判断非货币性资产交换性资产交换是否具有商业实质是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营管理的特征等，根据换

8、入资产的性质和换入企业经营管理的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合可以产生更大的换入资产与换入企业其他现有资产相结合可以产生更大的效用，效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产量与换出资产明显不同明显不同，表明该项资产交换，表明该项资产交换具有商业实质具有商业实质。满足以下满足以下两个条件之一两个条件之一的非货币性资产交换的非货币性资产交换具有商业实质具有商业实质：6 1.1.换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、金额、换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面时间方面显著不同显著不同。这种情况通常包括（

9、但不仅限于）以下情形：这种情况通常包括（但不仅限于）以下情形：（1 1）换入资产与换出资产未来现金流量换入资产与换出资产未来现金流量风险、金额相同，风险、金额相同，时时间不同间不同换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不但现金流量流入企业的时间不同。同。例如：例如：企业以一批存货换入一项设备。企业以一批存货换入一项设备。因存货流动性强，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量；设备作为固定资产可以能够在较短的时间内产生现金流量；设备作为固定资产可以在较长的

10、时间内为企业带来现金流量，两者在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的产生现金流量的时间相差较大时间相差较大。企业企业上述存货与固定资产的交换上述存货与固定资产的交换产生的未来现金产生的未来现金流量显著不同流量显著不同，表明该项资产交换具有商业实质。，表明该项资产交换具有商业实质。7 （2 2）换入资产与换出资产未来现金流量换入资产与换出资产未来现金流量时间、金额相同，时间、金额相同，风险不同。风险不同。（风险不同风险不同是指企业获得现金流量的不确是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异）定性程度的差异）例如：例如：企业以其企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋不准备持有至到

11、期的国库券换入一幢房屋以备出租。以备出租。该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同。但是国库券利息通常风险很小，金在金额和流入时间上相同。但是国库券利息通常风险很小，而房屋租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，而房屋租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者未来现金流量的两者未来现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异风险或不确定性程度存在明显差异。企业企业上述国库券与房屋的交换上述国库券与房屋的交换产生的未来现金流量显著不同产生的未来现金流量显著不同，表明该项资产交换具有商业实质。表明该项资产交换具有商业实质

12、。8 （3 3）换入资产与换出资产未来现金流量换入资产与换出资产未来现金流量风险、时间相同，风险、时间相同，金额不同。金额不同。换入资产和换出资产的换入资产和换出资产的现金流量总额相同现金流量总额相同，预计为企业带来现金，预计为企业带来现金流量的流量的时间跨度相同时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差但各年产生的现金流量金额存在明显差异。异。例如：例如：企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。预计两预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。但是换

13、入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的量总额相同。但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期；而该企业拥有的商标每年产生的现金流未来现金流量明显少于后期；而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显产生的现金流量金额差异明显。企业企业上述商标上述商标权与专利技术交换权与专利技术交换产生的未来现金流量显著不同产生的未来现金流量显著不同，表明该项资，表明该项资产交换具有商业实质。产交换具有商业实质。9 2.2.换入资产与换出资产换入资产与换出资产预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值不同不同，且，且其差额其差额与换

14、入资产和换出资产的公允价值相比与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的是重大的。这种情况这种情况是指是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产对该企业的来现金流量现值）与换出资产对该企业的特定价值存在明显特定价值存在明显差异差异。上述上述“资产的预计未来现金流量现值资产的预计未来现金流量现值”，应当按照资产在持，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是根据市场参与者对资产特定风险的评价，选择据企业自身而不是根据市场参与者对资产

15、特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定这与资产减值这与资产减值准则中确定的准则中确定的“预计税前未来现金流量预计税前未来现金流量”，“根据市场参与根据市场参与者者”对资产特定风险的评价对资产特定风险的评价不同不同。10 例如：例如：甲企业以一项专利权换入乙企业拥有的长期股权投资。甲企业以一项专利权换入乙企业拥有的长期股权投资。从从市场参与者市场参与者角度看，角度看，该项专利权与该项长期股权投资该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。

16、额亦相同。从从换入资产的使用者换入资产的使用者角度看，甲角度看，甲企业换入长期股权投资使企业换入长期股权投资使甲甲企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对甲甲企业的企业的特定价值与换出的专利权对特定价值与换出的专利权对甲甲企业的特定价值有较大差异；企业的特定价值有较大差异；乙乙企业换入专利权能够解决生产中的技术难题，从而对企业换入专利权能够解决生产中的技术难题，从而对乙乙企业的特定价值与换出的长期股权投资对企业的特定价值与换出的长期股权投资对乙乙企业的企业的特定特定价值存在明显差异价值存在明显差异。上述。上述专利权专利权与与长期股权投资长期股权投

17、资的交换产生的交换产生的的未来现金流量显著不同未来现金流量显著不同，表明上述，表明上述甲甲企业企业和乙和乙企业的资产企业的资产交换交换双方均具有商业实质双方均具有商业实质。11 注一：注一：非货币性资产交换涉及的资产类别与商业实质的关非货币性资产交换涉及的资产类别与商业实质的关系：系：1 1、不同类、不同类非货币性资产（这里的非货币性资产（这里的“类类”是指是指资产负债表中资产负债表中列示的大列示的大类，如类，如存货、长期股权投资、固定资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、无形资产、投资性房地产、生物资产等投资性房地产、生物资产等），因其产生经济利益的方式），因其产生经济利益的方式不同

18、不同，且一般来说，其产生未来现金流量在风险、金额、时间方面且一般来说，其产生未来现金流量在风险、金额、时间方面也不相同，也不相同，因此，它们之间的交换因此，它们之间的交换通常具有商业实质。通常具有商业实质。2 2、同类、同类非货币性资产，其产生的未来现金流量，既非货币性资产，其产生的未来现金流量，既可能可能相同相同，也，也可能显著不同可能显著不同，因此，它们之间的交换，因此，它们之间的交换可能具有可能具有商业实质商业实质，也，也可能不具有商业实质。可能不具有商业实质。注二：注二：关联方关系的存在关联方关系的存在可能导致可能导致发生的非货币性资产发生的非货币性资产交换交换不具有商业实质。不具有商

19、业实质。12 五、换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量五、换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量（公允价公允价值值计量计量基础应基础应满足条件之二）满足条件之二）的的认定认定 我国我国规定：规定：符合符合以下情形之一的，表明换入资产或换出以下情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值资产的公允价值能够可靠地计量能够可靠地计量。1 1、换入资产或换出资产换入资产或换出资产存在活跃市场。存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础应当以该资产的市场价格为

20、基础确定其公允价值。确定其公允价值。2 2、换入资产或换出资产换入资产或换出资产不存在活跃市场的不存在活跃市场的，但同类或类似，但同类或类似资产资产存在活跃市场。存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以应当以同类或类同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。似资产市场价格为基础确定其公允价值。13 3 3、对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，

21、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照企业会计准应当参照企业会计准则则金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其公金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其公允价值。允价值。采用估值技术确定的公允价值符合以下条件之一，采用估值技术确定的公允价值符合以下条件之一，视为视为公允价值能够可靠地计量公允价值能够可靠地计量：（1 1）采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；）采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；（2 2）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。估计数的概率能够合理确定。14 第二节第二

22、节 非货币性资产交换的非货币性资产交换的会计处理会计处理 一、一、公允价值公允价值计量基础计量基础的会计处理的会计处理 （一）我国对（一）我国对公允价值公允价值计量基础计量基础会计处理的会计处理的规定：规定：1 1、在在不发生补价不发生补价的情况下的情况下：（1 1）换入资产成本换入资产成本的确定（的确定（注：这时，注：这时，取得资产的成本按取得资产的成本按放弃资产的对价放弃资产的对价公允价值公允价值来确定来确定）：）：换入资产的成本换入资产的成本换出资产的公允价值应支付的相关税费换出资产的公允价值应支付的相关税费 但：但：有确凿证据表明有确凿证据表明换入资产的换入资产的公允价值更加可靠的，公

23、允价值更加可靠的，以以换换入入资产的公允价值资产的公允价值作为确定作为确定换入资产的成本换入资产的成本的基础。的基础。15 （2 2）交换损益交换损益的计量的计量换出资产公允价值与其账面价值换出资产公允价值与其账面价值的的差额差额计入当期损益。具体来说：计入当期损益。具体来说：换出资产换出资产为存货的，视同为存货的，视同销售处理。销售处理。按按其公允价值其公允价值确认确认商品销售收入，同时按商品销售收入，同时按其账面价值其账面价值结转商品销售成本结转商品销售成本换出换出资产公允价值与其账面价值的资产公允价值与其账面价值的差额差额，作为，作为营业利润的构成部分营业利润的构成部分。换出资产换出资产

24、为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的其账面价值的差额差额，计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。换出资产换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。计入投资收益。16 换入资产和换出资产换入资产和换出资产涉及相关税费的涉及相关税费的，如换出存货视同销，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣进项售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣进项税额，以及换出资产为固定

25、资产、无形资产视同转让应交纳的税额，以及换出资产为固定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税等，营业税等，按照相关税收规定按照相关税收规定计算确定。计算确定。2 2、在在发生补价发生补价的情况下的情况下：（1 1）支付补价方：支付补价方：换入资产的成本换入资产的成本（换出资产的公允价值支付的补价）（换出资产的公允价值支付的补价）（或或换入资产的换入资产的公允价值）应支付的相关税费公允价值）应支付的相关税费 （注：注：这时，这时，补价补价构成构成换入资产换入资产所放弃对价的一部分所放弃对价的一部分）确认确认交换损益交换损益。17 （2 2）收到补价方：收到补价方：换入资产的成本换入资产的成本（换出

26、资产的公允价值收到的补价）（换出资产的公允价值收到的补价）（或或换入资产的换入资产的公允价值）应支付的相关税费公允价值）应支付的相关税费（注：注：这时，这时，补价补价构成构成收到收到资产中资产中的一部分的一部分）确认确认交换损益交换损益。18 （二）（二）公允价值基础公允价值基础公允价值基础公允价值基础下下非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换举例举例：例例例例1 1 1 1：（不涉及补价的情况不涉及补价的情况举例举例）资料资料资料资料 甲公司以账面价值为甲公司以账面价值为甲公司以账面价值为甲公司以账面价值为9000900090009000元、公允价值为元、公允价值为

27、元、公允价值为元、公允价值为10000100001000010000元的元的元的元的A A A A产品，产品，产品，产品，交交换乙公司账面价值为换乙公司账面价值为换乙公司账面价值为换乙公司账面价值为11000110001100011000元，公允价值元，公允价值元，公允价值元，公允价值为为为为10000100001000010000元的元的元的元的B B B B产品；甲公司支付运费产品；甲公司支付运费产品；甲公司支付运费产品；甲公司支付运费300300300300元，乙公司支付运费元，乙公司支付运费元，乙公司支付运费元，乙公司支付运费200200200200元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准

28、备，增值税率均为元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%17%17%17%，甲、乙两公司换入的产品均作为材料入账。，甲、乙两公司换入的产品均作为材料入账。，甲、乙两公司换入的产品均作为材料入账。，甲、乙两公司换入的产品均作为材料入账。又又又又假定双方交易具有商业实质，且假定双方交易具有商业实质，且假定双方交易具有商业实质，且假定双方交易具有商业实质，且A A A A、B B B B产品公允价值是产品公允价值是产品公允价值是产品公允价值是可靠的。可靠的。可靠的。可靠的。要求要

29、求要求要求 分别对甲、乙两公司分别对甲、乙两公司分别对甲、乙两公司分别对甲、乙两公司A A A A产品产品产品产品与与B B B B产品的产品的产品的产品的交换进行交换进行会会计计处理处理处理处理。19 解解 甲公司：甲公司：以以换出换出换出换出A A A A产品的公允价值产品的公允价值产品的公允价值产品的公允价值作为确定作为确定换入换入换入换入B材料材料成本成本成本成本的的的的基础基础基础基础；换出资产为存货，故换出资产为存货，故换出资产为存货，故换出资产为存货，故作为作为销售处理：以其销售处理：以其公允价值公允价值确确认商品销售收入，同时以其认商品销售收入，同时以其账面价值账面价值结转商品

30、销售成本。结转商品销售成本。甲公司甲公司交换时的交换时的交换时的交换时的会计分录会计分录：（1 1）借：原材料）借：原材料B 1.03B 1.03万（万（A A A A产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万万+运费运费运费运费300300）应交税费应交税费进项增值税进项增值税 1700 1700（A A A A产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万万17%17%17%17%）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 1万（万（A A A A产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万）万）应交税费应交税费销项增值税销项增值税 1700 1700（A A A A产品公允价产品

31、公允价产品公允价产品公允价1 1万万17%17%17%17%）银行存款银行存款 300 300（2 2）借：主营业务成本借：主营业务成本 9000 9000 贷：库存商品贷：库存商品A 9000 A 9000（A A A A产品账面价产品账面价产品账面价产品账面价0.90.9万）万）20 乙公司：乙公司：以以换出换出换出换出B B B B产品的公允价值产品的公允价值产品的公允价值产品的公允价值作为确定作为确定换入换入换入换入A A A A材料成本材料成本材料成本材料成本的的的的基础基础基础基础；换出资产为存货，故换出资产为存货，故换出资产为存货，故换出资产为存货，故作为作为销售处理：以其销售处

32、理：以其公允价值公允价值确确认商品销售收入，同时以其认商品销售收入，同时以其账面价值账面价值结转商品销售成本。结转商品销售成本。乙公司乙公司交换时的交换时的交换时的交换时的会计分录会计分录：（1 1）借：原材料）借：原材料A 1.02A 1.02万（万（B B产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万万+运费运费运费运费200200）应交税费应交税费进项增值税进项增值税 1700 1700（B B产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万万17%17%17%17%）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 1万（万（B B产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1 1万）万）应交税费应

33、交税费销项增值税销项增值税 1700 1700（B B产品公允价产品公允价产品公允价产品公允价1117%17%17%17%）银行存款银行存款 200 200（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 1.1 1.1万万 贷：库存商品贷：库存商品BB产品产品 1.1 1.1万（万（B B产品账面价产品账面价产品账面价产品账面价1.11.1万）万）21 例例例例2 2 2 2：（涉及补价的情况涉及补价的情况举例举例）资料资料资料资料 甲公司以一台设备交换乙公司的一辆汽车。甲公司甲公司以一台设备交换乙公司的一辆汽车。甲公司甲公司以一台设备交换乙公司的一辆汽车。甲公司甲公司以一台设备交换乙公司的一辆

34、汽车。甲公司设备的原设备的原设备的原设备的原价价为为为为80808080万元，累计折旧为万元，累计折旧为万元，累计折旧为万元，累计折旧为40404040万元，未对该设备计提万元，未对该设备计提万元，未对该设备计提万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为减值准备，公允价值为减值准备，公允价值为减值准备，公允价值为50505050万元；甲公司把该设备运至乙公司，万元；甲公司把该设备运至乙公司，万元；甲公司把该设备运至乙公司，万元；甲公司把该设备运至乙公司，支付运杂费支付运杂费支付运杂费支付运杂费2 2 2 2万元。万元。万元。万元。乙公司汽车的原乙公司汽车的原乙公司汽车的原乙公司汽车的原价价为为为

35、为60606060万元，累计折旧万元，累计折旧万元，累计折旧万元，累计折旧10101010万元，已提减万元，已提减万元，已提减万元，已提减值准备值准备值准备值准备1 1 1 1万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为45454545万元；乙公司支付给甲公司万元；乙公司支付给甲公司万元；乙公司支付给甲公司万元；乙公司支付给甲公司5 5 5 5万元补价；乙公司还支付了相关杂费万元补价；乙公司还支付了相关杂费万元补价；乙公司还支付了相关杂费万元补价；乙公司还支付了相关杂费0.50.50.50.5万元。万元。万元。万元。又又又又假定双方交假定双方交假定双方交假定双方交换换换换具

36、有商业实质，且具有商业实质，且具有商业实质，且具有商业实质，且甲公司设备和乙公甲公司设备和乙公甲公司设备和乙公甲公司设备和乙公司汽车的司汽车的司汽车的司汽车的公允价值是可靠的。公允价值是可靠的。公允价值是可靠的。公允价值是可靠的。要求要求要求要求 分别对甲、乙两公司设备分别对甲、乙两公司设备分别对甲、乙两公司设备分别对甲、乙两公司设备与与汽车的汽车的汽车的汽车的交换进行交换进行会计会计处理处理处理处理。22 解解 甲公司甲公司 (收到补价方收到补价方)：1 1、认定：收到、认定：收到的补价的补价5 5万元占万元占换出换出资产的公允价值资产的公允价值（或或或或换入资换入资换入资换入资产公允价值与

37、产公允价值与产公允价值与产公允价值与收到收到补价之和）补价之和）补价之和）补价之和）5050万元的比例为万元的比例为1010，小于，小于2525，属非货币性资产交换。属非货币性资产交换。2 2、计量：、计量：换入汽车的入账价值换入汽车的入账价值(换出设备公允价换出设备公允价5050万万收到收到收到收到补价补价5 5万万)相关税费相关税费2 2万万4747万万 换出换出换出换出设备设备为固定资产。为固定资产。为固定资产。为固定资产。换出设备公允价换出设备公允价5050万万换出设备账换出设备账面价面价40404040万万万万1010万万(计入营业外收入计入营业外收入)3 3、分录：、分录：（1 1

38、）换出设备转入清理：）换出设备转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 40 40万万 累计折旧累计折旧 40 40万万 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 80 80万万23（2 2）支付相关税费）支付相关税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 2万万 贷：银行存款贷：银行存款 2 2万万（3 3）收到补价）收到补价 借：银行存款借：银行存款 5 5万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 5万万（4 4）换入汽车）换入汽车 借：固定资产借：固定资产汽车汽车 47 47万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 37 37万万 营业外收入营业外收入 10 10万万(50(50万万40404

39、040万万万万)24 乙公司乙公司(支付支付支付支付补价方补价方)：1 1、认定：、认定：支付支付支付支付的补价的补价5 5万元占万元占换入换入资产的公允价值资产的公允价值（或或或或换出资换出资换出资换出资产公允价值与支付补价之和）产公允价值与支付补价之和）产公允价值与支付补价之和）产公允价值与支付补价之和）5050万元的比例为万元的比例为1010，小于，小于2525，属，属非货币性资产交换。非货币性资产交换。2 2、计量：、计量：换入设备的入账价值（换出汽车公允价换入设备的入账价值（换出汽车公允价4545万万支支付补价付补价5 5万）万）相关税费相关税费0.50.5万万50.550.5万万

40、换出换出换出换出汽车汽车为固定资产。为固定资产。为固定资产。为固定资产。换出汽车公允价换出汽车公允价4545万万换出汽车账面换出汽车账面价价49494949万万万万4 4万万(计入营业外计入营业外支出支出)3 3、分录：、分录：（1 1）换出汽车转入清理：）换出汽车转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 49 49万万 固定资产减值准备固定资产减值准备 1 1万万 累计折旧累计折旧 10 10万万 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 60 60万万25（2 2）支付相关税费）支付相关税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000（3

41、3）支付补价）支付补价 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 5 5万万（4 4）换入设备）换入设备 借：固定资产借：固定资产设备设备 50.5 50.5万万 营业外支出营业外支出 4 4万万(45(45万万49494949万万万万)贷：固定资产清理贷：固定资产清理 54.5 54.5万万 26 二、二、账面账面价值价值计量基础计量基础的会计处理的会计处理 （一）我国对（一）我国对账面账面价值价值计量基础计量基础会计处理的会计处理的规定：规定：1 1、在不发生补价的情况下、在不发生补价的情况下：（1 1）换入资产成本换入资产成本的确定的确定（注：这时，注：这时

42、，取得资产的成本按取得资产的成本按放弃资产的对价放弃资产的对价账面账面价值价值来确定）来确定）换入资产的成本换入资产的成本换出资产的换出资产的账面价值账面价值应支付的相关税费应支付的相关税费 （2 2）不确认不确认交换损益交换损益。27 2 2、在发生补价的情况下：、在发生补价的情况下：（1 1）支付补价方：支付补价方：换入资产的成本换入资产的成本（换出资产的账面价值支付的补价）应支付的相关税（换出资产的账面价值支付的补价）应支付的相关税费费 不确认不确认交换损益交换损益。（2 2）收到补价方：收到补价方：换入资产的成本换入资产的成本（换出资产的账面价值收到的补价）应支付的相关换出资产的账面价

43、值收到的补价）应支付的相关税费税费 不确认不确认交换损益交换损益。28 （二）（二）账面价值基础账面价值基础账面价值基础账面价值基础下下非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换举例举例：例例例例3 3 3 3：（不涉及补价的情况不涉及补价的情况举例举例）资料资料甲公司以其作为运输工具的货运汽车与乙公司作为甲公司以其作为运输工具的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出货运汽车的账面原运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出货运汽车的账面原价为价为120000元，已提折旧为元，已提折旧为20000元，预计未来现金流量现值为元，预计未来现金流量现值为1100

44、00元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了清理费用元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140000元，已提折旧为元，已提折旧为30000元，其未来现金流量现值为元，其未来现金流量现值为110000元。假定甲公司换入的元。假定甲公司换入的货运汽车仍然用于货运，并作为固定资产管理。另外，甲公司货运汽车仍然用于货运，并作为固定资产管理。另外，甲公司未对换出设备计提减值准备。未对换出设备计提减值准备。要求要求对对甲公司甲公司换出和换入资产换出和换入资产进行进行账务处理。账务处理。29 解解 1 1、认定：、认定：本例中

45、，甲公司以其作为运输工具的货本例中，甲公司以其作为运输工具的货运汽车换入乙公司同样作为运输工具的货运汽车。在这项交运汽车换入乙公司同样作为运输工具的货运汽车。在这项交易中，交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途相易中，交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途相同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值相等。因同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值相等。因此，该项交易不具有商业实质，此，该项交易不具有商业实质，故故故故双方双方双方双方均均采用采用采用采用账面价值基础账面价值基础账面价值基础账面价值基础。2 2、甲公司甲公司的账务处理：的账务处理：（1）将固定资产净值转入固定资产

46、清理）将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 10万万 累计折旧累计折旧 2万万 贷：固定资产贷：固定资产 12万万 30 （2）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 100 贷：银行存款贷：银行存款 100 （3）换入货运汽车的入账价值换出货运汽车的账面价）换入货运汽车的入账价值换出货运汽车的账面价值值10万支付的相关税费万支付的相关税费100100100（元）（元）借：固定资产借：固定资产 100100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 10010031 例例例例4 4 4 4：（涉及补价的情况涉及补价的情况举例举例）资料资料 见见例例例例

47、2 2 2 2。又又又又假假假假设设双方双方双方双方交交交交换不换不换不换不具有商业实质具有商业实质具有商业实质具有商业实质。要求要求 分分别对别对甲、乙两公司甲、乙两公司设备设备与汽与汽车车的交的交换进换进行会行会计处计处理。理。解解 此例双方均此例双方均此例双方均此例双方均认定认定属非货币性资产交换（见属非货币性资产交换（见例例例例2 2 2 2 解解）。）。双双双双方方方方均均以换出资产的账面价值和应以换出资产的账面价值和应以换出资产的账面价值和应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为支付的相关税费作为换入资产的成换入资产的成换入资产的成换入资产的成本，且不确认损益（本，且不确认损益

48、（本，且不确认损益（本，且不确认损益（即即即即双方双方双方双方均均采用采用采用采用账面价值基础）。账面价值基础）。账面价值基础）。账面价值基础）。甲公司甲公司(收到补价方收到补价方)：1 1、计量：计量：换入汽车的入账价值换出设备换入汽车的入账价值换出设备账面账面账面账面价值价值4040万万收到收到收到收到补价补价5 5万万相关税费相关税费2 2万万3737万万 2 2、分录：、分录：（1 1）换出设备转入清理：）换出设备转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 40 40万万 累计折旧累计折旧 40 40万万 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 80 80万万 32（2 2）支付相关税费）支

49、付相关税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 2万万 贷：银行存款贷：银行存款 2 2万万（3 3）收到补价）收到补价 借：银行存款借：银行存款 5 5万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 5万万（4 4）换入汽车）换入汽车 借：固定资产借：固定资产汽车汽车 37 37万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 37 37万万 33 乙公司乙公司(支付支付支付支付补价方补价方)：1 1、计量：、计量：换入设备的入账价值换出汽车换入设备的入账价值换出汽车账面账面账面账面价价值值4 49 9万万支付补价支付补价5 5万万相关税费相关税费0.50.5万万54.554.5万万 2 2、分录：、分

50、录：（1 1）换出汽车转入清理：）换出汽车转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 49 49万万 固定资产减值准备固定资产减值准备 1 1万万 累计折旧累计折旧 10 10万万 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 60 60万万34（2 2）支付相关税费）支付相关税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000（3 3）支付补价）支付补价 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 5 5万万（4 4）换入设备）换入设备 借：固定资产借：固定资产设备设备 54.5 54.5万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清