出口货物免退税会计核算(37页PPT).pptx
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1、第五章出口货物免退税会计核算第一节第一节 出口货物免退税政策出口货物免退税政策第二节第二节 出口货物免退税出口货物免退税的的第三节第三节 免、抵、退税的会计处理免、抵、退税的会计处理 第一节第一节 出口货物免退税政策出口货物免退税政策n一、一、什么是出口货物免退税n对出口货物实行免退税是国际通行惯例，对出口货物实行免退税是国际通行惯例，也是符合世贸组织规则的一项税收制度。也是符合世贸组织规则的一项税收制度。n 出口货物免退税是指在国际贸易业出口货物免退税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物务中，对报关出口的货物免征（或）退还免征（或）退还其在国内各生产和流通环节其在国内各生产和流通环节按税法
2、规定缴按税法规定缴纳的纳的增值税和消费税增值税和消费税。二、出口货物免退税的适用范围二、出口货物免退税的适用范围n 可以免退税的出口货物一般应具备以下可以免退税的出口货物一般应具备以下四个条件：四个条件：n1.属于增值税、消费税征税范围的货物；属于增值税、消费税征税范围的货物；n2.报关离境的货物；报关离境的货物；n3.在财务上作销售处理的货物；在财务上作销售处理的货物；（非贸易型出口货物在财务上不做销售处理）（非贸易型出口货物在财务上不做销售处理）n4.出口收汇并已核销出口收汇并已核销（外汇管理部门）（外汇管理部门）的货物。的货物。二、出口货物免退税的范围二、出口货物免退税的范围n 我国出口
3、退税政策我国出口退税政策只适用于贸易性只适用于贸易性的出口货物的出口货物，对于，对于非贸易的出口货物非贸易的出口货物，如，如捐赠、不作销售的展品、样品以及个人捐赠、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，在国内购买自带离境的货物等，不能办不能办理出口退税理出口退税。三、出口货物免退税的基本政策三、出口货物免退税的基本政策1、出口、出口免税免税并并退税退税2、出口、出口免税免税不不退税退税（因在前一道生产、销售环节或进口环节是（因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因而出口时该货物本身不含税）免税的，因而出口时该货物本身不含税）3、出口、出口不不免税、免税、不不退税退税出口
4、应税消费品退(免)税 政策政策适用情况适用情况退税计算退税计算企业企业状况状况出口出口免税并退税免税并退税外贸外贸企业企业购进应税消费品直购进应税消费品直接出口接出口从价定率：从价定率：应退税额应退税额=出口货物的出口货物的工厂销工厂销售额售额税率税率从量定额：从量定额：应退税额应退税额=出口数量出口数量单位税单位税额额受其他外贸企业委受其他外贸企业委托代理出口托代理出口出口出口免税但不退税免税但不退税生产生产企业企业自营出口自营出口无无委托外贸企业代理委托外贸企业代理出口出口出口出口不退不退(免免)税税商贸商贸企业企业委托外贸企业代理委托外贸企业代理出口出口 （一）增值税不免税、不退税（一）
5、增值税不免税、不退税 某些出口货物某些出口货物不能享受不能享受出口退税政策，出口退税政策，如：如：1.计划外出口的原油；计划外出口的原油；2.援外出口货物；援外出口货物；3.国家禁止出口的货物（包括天然牛国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）。黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）。援外出口货物的税收政策分两种情况：n一是对一般物资援助项下出口货物，仍实一是对一般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税的政策。实行实报实销结算行出口不退税的政策。实行实报实销结算的，不征增值税，只对承包企业取得的手的，不征增值税，只对承包企业取得的手续费收入征收营业税；实行承包结算制的，续费收入
6、征收营业税；实行承包结算制的，对承包企业以对承包企业以“对内总承包价对内总承包价”为计税依为计税依据据征收增值税征收增值税；n二是对利用中国政府的援外优惠贷款和合二是对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，一般贸易出口，实行出口退税政策实行出口退税政策。（二）增值税免税不退税（二）增值税免税不退税n1.外贸企业从外贸企业从小规模纳税人购进并持普通小规模纳税人购进并持普通发票的货物；发票的货物；n 但出口抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔但出口抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍
7、子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等十二种十二种货物，货物，特准允许特准允许按普通发票金额价税分离按普通发票金额价税分离后乘退税率计算出口退税。后乘退税率计算出口退税。（二）增值税免税不退税（二）增值税免税不退税n2.属于属于生产企业的小规模纳税人生产企业的小规模纳税人自营出口自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；或委托外贸企业代理出口的自产货物；n3.外贸企业直接购进国家规定的外贸企业直接购进国家规定的免税货物免税货物（包括免税农产品）出口的；（包括免税农产品）出口的；n4.来料加工来料加工复出口的货物；复出口的货物；n5.古旧图书、军品等。
8、古旧图书、军品等。（三）增值税免税并退税（三）增值税免税并退税n1.生产企业生产企业自营出口或委托外贸企业代理出自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；口的自产货物；n2.外贸企业收购后直接出口或委托其他外外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物；贸企业代理出口的货物；n3.用于对外承包、对外修理修配的货物、用于对外承包、对外修理修配的货物、对外投资等。对外投资等。第二节第二节 出口货物免退税的计算出口货物免退税的计算我国对不同的出口企业实行不同的出口我国对不同的出口企业实行不同的出口退（免）方法；退（免）方法；外贸企业外贸企业收购货物出口实行收购货物出口实行 “先征后退先征后
9、退”方法；方法；生产企业生产企业自营出口或委托外贸企业代自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，理出口的自产货物，实行实行免、抵、退税免、抵、退税方法。方法。出口退税率出口退税率 出口货物出口货物消费税消费税的退税率与其征税率相同，即的退税率与其征税率相同，即消费税能够彻底退税。消费税能够彻底退税。出口货物出口货物增值税增值税退税率有退税率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。等。应用不同税率出口的应分开核算申报退税，未分应用不同税率出口的应分开核算申报退税，未分开核算的开核算的从低适用从低适用税率计算免退税额。税率计算免退税额。（一）“先征后退”的计算及会计处
10、理n 外贸企业收购货物外贸企业收购货物出口出口，其出口环节，其出口环节的增值税的增值税免税免税，n应退税额应退税额 =外贸收购凭增值税发票的不含税金额外贸收购凭增值税发票的不含税金额 退税率退税率n应退税额应退税额=从小规模纳税人购进税务机从小规模纳税人购进税务机 关代开专用发票的金额关代开专用发票的金额退税率退税率n【例例】某外贸公司某外贸公司2013年年3月从生产企业购进化月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，万元，增值税增值税4.25万元，生产企业已计算缴纳消费税。当月万元，生产企业已计算缴纳消费税。当月该批化妆品全部出口取得
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