出口货物退(免)税会计(39页PPT).pptx

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1、郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业出口货物退出口货物退(免免)税会计税会计 学习目标学习目标 通通过过学学习习，了了解解我我国国出出口口货货物物退退(免免)税税的的基基本本政政策策，熟熟悉悉不不同同企企业业、不不同同类类型型出出口口货货物物退退税税的的不不同同计计算算方方法法、掌掌握握出出口口货货物物退退(免免)税税规规程程及及其其相相应应的的会会计计处处理理办办法法，提提高高出出口口货货物物退退(免免)税税会会计计核核算算的实务操作能力。的实务操作能力。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第一节第一节 出口货物退出口货物退(免免)税概述税概述 一、出口货物退一、出口货物退(免免)税概念及原则税概念

2、及原则 出口货物退出口货物退(免免)税，是指对报关出口的货物免征税，是指对报关出口的货物免征和和(或或)退还其在国内各生产环节和流转环节按税退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。行零税率。出口货物退出口货物退(免免)税的基本原则应是税的基本原则应是“征多少、退多少征多少、退多少”，“未征不退未征不退”，“彻底退税彻底退税”。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、出口货物退二、出口货物退(免免)税基本政策税基本政策 (一一)出口免税并退税出口免税并退税出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消出口免税是

3、指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前样视为一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。还。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(二二)出口免税不退税出口免税不退税 出口免税与上述第出口免税与上述第(一一)项含义相同。出口不退税是项含义相同。出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口

4、时该货物的环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。价格中本身就不含税，也无须退税。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(三三)出口不免税也不退税出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的项目主要是：税法列举的税款。适用这个政策的项目主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白限制或禁止出口的货物，如天

5、然牛黄、麝香、白银等。银等。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业三、出口货物退(免)税适用范围(一一)出口货物退出口货物退(免免)增值税的适用范围增值税的适用范围 1.1.免税并退税的出口货物免税并退税的出口货物(1)有有出出口口经经营营权权的的内内资资生生产产企企业业自自营营出出口口或或委委托托外外贸贸企企业业代代理理出出口口的的自产货物；自产货物；(2)有有出出口口经经营营权权的的外外贸贸企企业业收收购购后后直直接接出出口口或或委委托托其其他他外外贸贸企企业代理出口的货物；业代理出口的货物；(3)生生产产企企业业(不不包包括括1993年年12月月31日日前前批批准准设设立立的的外外商商投投资资

6、企企业业)委委托外贸企业代理出口的自产货物；托外贸企业代理出口的自产货物；(4)1994(4)1994年年1 1月月1 1日以后设立的外商投资企业自营出口或委托外贸企日以后设立的外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；业代理出口的自产货物；郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(5)下列特定企业下列特定企业(不限于有出口经营权不限于有出口经营权)出口的货物：出口的货物：对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；外外轮轮供供应应公公司司

7、、远远洋洋运运输输供供应应公公司司销销售售给给外外轮轮、远远洋洋国国轮轮而而收收取取外汇的货物；外汇的货物；企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业2.2.免税不退税的出口货物免税不退税的出口货物(1)1993年年12月月31日日前前批批准准设设立立的的外外商商投投资资企企业业自自营营出出口口或或委委托托外贸企业代理出口的自产货物。外贸企业代理出口的自产货物。(2)属属于于生生产产企企业业的的小小规规模模纳纳税税人人自自营营出出口口或或委委托托外外贸贸企企业业代代理理出口的自产货物。出口的自产货物。(3)外外贸

8、贸企企业业从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进并并持持普普通通发发票票的的货货物物出出口口，免免税税但但不不予予退退税税。但但对对下下列列出出口口货货物物考考虑虑其其占占出出口口比比重重较较大大及及其其生生产产、采采购购的的特特殊殊因因素素，特特准准退退税税：抽抽纱纱、工工艺艺品品、香香料料油油、山山货货、草草柳柳竹竹藤藤制制品品、鱼鱼网网鱼鱼具具、松松香香、五五倍倍子子、生生漆漆、鬃鬃尾尾、山山羊羊板板皮皮、纸制品。纸制品。(4)(4)外贸企业直接购进国家规定的免税货物外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品包括免税农产品)出口出口的，免税但不予退税。的，免税但不予退税。郧阳师专会

9、计专业郧阳师专会计专业下列出口货物，免税但不予退税：下列出口货物，免税但不予退税：(1)来来料料加加工工复复出出口口的的货货物物，即即原原材材料料进进口口环环节节免免税税，加加工工自自制制的货物出口环节不退税。的货物出口环节不退税。(2)避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。(3)有有出出口口卷卷烟烟权权的的企企业业出出口口国国家家出出口口卷卷烟烟计计划划内内的的卷卷烟烟，在在生生产产环环节节免免征征增增值值税税、消消费费税税，出出口口环环节节不不办办理理退退税税。其其他他非非计计划划内内出出口口的的卷卷烟烟照照章章征征收收增增值值税税

10、和和消消费费税税，出出口一律不退税。口一律不退税。(4)(4)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。货物免税。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业3.不免税也不退税的出口货物不免税也不退税的出口货物除除经经批批准准属属于于进进料料加加工工复复出出口口贸贸易易以以外外，下下列列出出口口货货物不免税也不退税：物不免税也不退税：(1)国家计划外出口的原油；国家计划外出口的原油；(2)援外出口货物；援外出口货物；(3)(3)国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝香、铜国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。及铜基合

11、金、白银等。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）出口货物退（二）出口货物退(免免)消费税的适用范围消费税的适用范围 1.出口免税并退税出口免税并退税 适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，及外贸企业受其他外贸企业委托税消费品直接出口，及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要重申的是，外贸企业代理出口应税消费品。这里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业办理退税，外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商主要

12、是非生产性的商贸企业贸企业)委托，代理出口应税消费品是不予退委托，代理出口应税消费品是不予退(免免)税的。税的。这个政策限定与前述出口货物退这个政策限定与前述出口货物退(免免)增值税的政策规增值税的政策规定是一致的。定是一致的。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业2.出口免税但不退税出口免税但不退税 适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性征消费税

13、，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退(免免)增值税的规增值税的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税仅在生产企业的生产定是不一样的。其政策区别的原

14、因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了；环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了；而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。纳的增值税就需退还。（二）出口货物退（二）出口货物退(免免)消费税的适用范围消费税的适用范围 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业 3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税 适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外他企业，具体

15、是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免免)税。税。（二）出口货物退（二）出口货物退(免免)消费税的适用范围消费税的适用范围 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业四、出口货物退四、出口货物退(免免)税退税率税退税率 （一）出口货物退（一）出口货物退(免免)增值税的退税率增值税的退税率 1.机机械械及及设设备备、电电器器及及电电子子产产品品、运运输输工工具具、仪仪器器仪仪表表、服服装装，出出口口退退税税率率为为17。国国家家列列名名的的企企业业销销售售到到保保税税区区内内的的指指定定公公司司的的用用于于顶顶替替进进口口钢钢材材加加工工出

16、出口口产产品品的的国国产产钢钢材材，视视同同出出口口，也可按也可按17的退税率办理退税。的退税率办理退税。2.2.服装以外的纺织原料及制品和上述已执行服装以外的纺织原料及制品和上述已执行1717退税率的四大退税率的四大类机电产品以外的其他机电产品以及钟表、硅、陶瓷、钢材及类机电产品以外的其他机电产品以及钟表、硅、陶瓷、钢材及其制品、水泥、铝、铅、锌、有机化工原料、无机化工原料、其制品、水泥、铝、铅、锌、有机化工原料、无机化工原料、涂料、颜料、橡胶制品、玩具及运动用品、塑料制品、旅行用涂料、颜料、橡胶制品、玩具及运动用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退税率为品及箱包，出口退税率为1515。自。

17、自20012001年年7 7月月1 1日起，提高部分日起，提高部分棉纺织品的出口退税率，将纱、布的出口退税率提高到棉纺织品的出口退税率，将纱、布的出口退税率提高到1717。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业3.自自2000年年1月月1日日起起，高高新新技技术术产产品品的的出出口口退退税税率率全全部部按按其其法法定定征征收收率率执执行行。自自2001年年1月月1日日起起，对对出出口口电电解解铜按铜按17%的退税率退还增值税。的退税率退还增值税。4.农业产品，出口退税率为农业产品，出口退税率为5。5.从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进的的准准予予退退税税的的货货物物，除除农农产产品品外其他产品均按

18、外其他产品均按6的退税率办理退税。的退税率办理退税。6.自自2002年年1月月1日日起起，对对出出口口棉棉花花、大大米米、小小麦麦、玉米的增值税实行零税率。玉米的增值税实行零税率。7.7.其余货物出口退税率一般为其余货物出口退税率一般为1313。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）出口货物退（二）出口货物退(免免)消费税的退税率消费税的退税率 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，按消费税税目按消费税税目(税额税额)表执行，即退还消费税按表执行，即退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应按该应税消费品所适用的消费税税率计算。

19、企业应按不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律以低适用税率计算应退消分不清适用税率的，一律以低适用税率计算应退消费税税额。费税税额。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业五、出口货物退(免)税计算（一）出口货物退（一）出口货物退(免免)增值税的计算增值税的计算 1.“1.“免、抵、退免、抵、退”办法办法 2.“2.“先征后退先征后退”办法办法 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业1.1.按按“免、抵、退免、抵、退”办法办理出口退税的，其抵、办法办理出口退税的，其抵、退税的具体计算步骤是：退税的具体计算步骤是：郧阳师专会计专业郧阳师专

20、会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业2.小规模纳税人自营和委托加工的货物，一律免征增小规模纳税人自营和委托加工的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。3.3.对于未按照对于未按照“免、抵、退免、抵、退”办法办理进出口退税的办法办理进出口退税的生产企业生产企业(不限于有进出口经营权不限于有进出口经营权)，19951995年年7 7月月1 1日以日以后报关离境直接出口或委托代理出口的货物，一律先后报关离境直接出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税税法的规定征税，然后由主管出口退税业按照增值税税法的规定征税，然后由主管出口退税业务的税

21、务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税务的税务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税率审批退税。率审批退税。其其纳纳税和退税的税和退税的计计算公式算公式为为：郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业4.对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进出口货物所取得的增值税专用发票上业代理出口货物的，应依据购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税。其计算公式为：列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税。其计算公式为：应退税额应退税额购进

22、货物的进项金额购进货物的进项金额退税率退税率 对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，也可以按对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，也可以按适用不同退税率的货物，分别依下列公式计算应退税额：适用不同退税率的货物，分别依下列公式计算应退税额：应退税额应退税额出口货物数量出口货物数量加权平均进价加权平均进价退税率退税率 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业 5.对从事对外承包项目、对外承接修理修配业务等对从事对外承包项目、对外承接修理修配业务等前述前述4类特定企业出口货物，特准退类特定企业出口货物，特准退(免免)税的计算方税的计算方法是：按购进货物的增值税专用发票列明的进项金

23、法是：按购进货物的增值税专用发票列明的进项金额和规定的退税率计算退税。其计算公式为：额和规定的退税率计算退税。其计算公式为：应退税额应退税额购进货物的进项金额购进货物的进项金额退税率退税率 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业 6.6.对出口企业从小规模纳税人购进特准退对出口企业从小规模纳税人购进特准退(免免)税税货物出口的，因小规模纳税人提供的是普通发票，货物出口的，因小规模纳税人提供的是普通发票，其退税计算公式为：其退税计算公式为：郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业 7.7.委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方办理退委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方办理

24、退(免免)税。生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物和外贸企业委税。生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物和外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可给予退托外贸企业代理出口的货物可给予退(免免)税，其他企业委托出税，其他企业委托出口的货物不予退口的货物不予退(免免)税。委托方在申请办理退税。委托方在申请办理退(免免)税时，必须税时，必须提供以下凭证资料：提供以下凭证资料：“代理出口货物证明代理出口货物证明”；受托方代理受托方代理出口的出口的“出口货物报关单出口货物报关单(出口退税联出口退税联)”)”；“出口收汇核销出口收汇核销单单(出口退税专用出口退税专用)”)”；代理出口协议副本；代理出口协议副

25、本；“销售账销售账”。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）出口应税消费品退税额的计算（二）出口应税消费品退税额的计算 1.属属于于从从价价定定率率计计征征消消费费税税的的应应税税消消费费品品，应应依依照照外外贸贸企企业业从从工工厂厂购购进进货货物物时时征征收收消消费费税税的的价价格格计计算算应应退退消消费税税款，其公式为：费税税款，其公式为：应退消费税税款应退消费税税款出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额税率税率2.属属于于从从量量定定额额计计征征消消费费税税的的应应税税消消费费品品，应应依依货货物物购购进进和和报报关关出出口口的的数数量量计计算算应应退退消消费费税税税税款款。其公式为：

26、其公式为：应退消费税税款应退消费税税款出口数量出口数量单位税额单位税额 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业六、出口货物退六、出口货物退(免免)税规程税规程 (一一)出口货物退出口货物退(免免)税的登记、程序和退税凭证税的登记、程序和退税凭证 1.出口货物退出口货物退(免免)税的登记税的登记 2.2.出口退税的程序和退税凭证出口退税的程序和退税凭证(1)(1)出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员，经税务机关培训出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员，经税务机关培训考试合格后发给办税员证。考试合格后发给办税员证。(2)(2)企企业办业办理出口退税必理出口退税必须须提供以下凭提供以下凭证证：购购进进

27、出出口口货货物物的的增增值值税税专专用用发发票票(税税款款抵抵扣扣联联)或或普普通通发发票票、出出口口货货物物的的增增值值税税专专用用发发票票、申申请请退退还还消消费费税税的的企企业业，还还应应提提供供由由工工厂厂开开具具并并经经税税务务机机关关和和银银行行(国国库库)签签章章的的税税收收(出出口口产产品专用品专用)缴款书消费税专用发票缴款书消费税专用发票(简称简称“专用税票专用税票”)”)。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业经经主主管管出出口口退退税税的的税税务务机机关关审审核核和和确确认认后后的的出出口口货货物物销销售售明明细细账账盖盖有有海海关关验验讫讫章章的的出出口口货货物物报报关关单单

28、(出出口口退退税税联联)，对对少少数数出出口口量量大大、出出口口口口岸岸分分散散或或距距离离较较远远难难以以及及时时收收回回报报关关单单的的企企业业，经经主主管管出出口口退退税税税税务务机机关关审审核核，其其财财务务制制度度健健全全、从从未未有有过过骗骗税税行行为为的的，可可批批准准缓缓延延在在3 3个个月月期期限限内内提提供供。逾逾期期不提供的，扣回已退不提供的，扣回已退(免免)税款。税款。已办完核销手续的出口收汇核销单。已办完核销手续的出口收汇核销单。(3)1994(3)1994年起年起设设立的外商投立的外商投资资企企业业19941994年年1 1月月1 1日后批准日后批准设设立的外商投立

29、的外商投资资企企业应业应在在货货物物报报关出口并在关出口并在财务财务上作上作销销售后，按月填售后，按月填报报“外商投外商投资资企企业业出口出口货货物退税申物退税申报报表表”，并提供海关，并提供海关签发签发的出口退税的出口退税专专用用报报关关单单、外、外汇结汇汇结汇水水单单、购进货购进货物的物的增增值值税税专专用用发发票票(税款抵扣税款抵扣联联)、外、外销发销发票、其他有关票、其他有关账账册等，到当地涉外税册等，到当地涉外税收管理机关申收管理机关申请办请办理免税抵扣和退税手理免税抵扣和退税手续续。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(4

30、)(4)委托代理出口退委托代理出口退(免免)税程序税程序“代代理理出出口口货货物物证证明明”。该该“证证明明”格格式式由由省省、自自治治区区、直直辖辖市市、计计划划单单列列市市国国家家税税务务局局统统一一印印制制，由由受受托托方方开开具具并并经经主主管管其其退退税税的的税税务务机机关关签签章章后后，由由受受托托方方交交委委托托方方。如如果果代代理理出出口口协协议议约约定定由由受受托托方方收收汇汇核核销销的的，税税务务机机关关必必须须在在外外汇汇管管理理局局办办完完外外汇汇核核销销手手续续后后，方能签发该方能签发该“证明证明”，并在该，并在该“证明证明”上注明上注明“收汇已核销收汇已核销”字样。

31、字样。受受托托方方代代理理出出口口的的“出出口口货货物物报报关关单单(出出口口退退税税联联)”；如如果果受受托托方方将将代代理理出出口口的的货货物物与与其其他他货货物物一一笔笔报报关关出出口口的的，委委托方则必须提供托方则必须提供“出口货物报关单出口货物报关单(出口退税联出口退税联)”复印件。复印件。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业“出出口口收收汇汇核核销销单单(出出口口退退税税专专用用)”。如如果果代代理理出出口口协协议议约约定定由由受受托托方方收收汇汇，委委托托方方则则必必须须提提供供受受托托方方的的“出出口口收收汇汇核核销销单单(出出口口退退税税专专用用)”。如如果果受受托托方方将将代代

32、理理出出口口的的货货物物与与其其他他货货物物一一笔笔销销售售给给外外商商的的，委委托托方方则则必必须须提提供供“出出口口收收汇汇核核销销单单(出出口口退退税税专专用用)”复复印件。印件。代理出口协议副本。代理出口协议副本。出口货物的销售总账和明细账。出口货物的销售总账和明细账。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第二节第二节 出口货物退出口货物退(免免)税会计处理税会计处理 一、出口货物退一、出口货物退(免免)增值税会计处理增值税会计处理（一）出口不免税也不退税（二）出口免税不退税（三）出口免税并退税 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业1.1.生产企业出口货物。按现行规定全面推行生产企业出口货物。按

33、现行规定全面推行“免、抵、退免、抵、退”税办法，货物出口销售后，按购进原材料等取得的专用税办法，货物出口销售后，按购进原材料等取得的专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差额，借记额，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应应交增值税交增值税(进项税额转出进项税额转出)”)”账户；按规定的退税率计算的账户；按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品应纳税额时，借记出口货物的进项税额抵减内销产品应纳税额时，借记“应应交税金交税金应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳

34、税额)”)”账账户，贷记户，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)”)”账户。账户。对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，企业在实际收到退税款时，借分可按有关规定给予退税，企业在实际收到退税款时，借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(出出口退税口退税)”)”账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退关账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。补交已退回税款的，作相反的会计分录。郧阳师专会计专业郧阳师专会计

35、专业2.2.外贸企业收购货物出口。外贸企业收购出口的货物，在购进时，外贸企业收购货物出口。外贸企业收购出口的货物，在购进时，按专用发票上注明的增值税额，借记按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”)”账户；按专用发票上记载的应计入货物采购成本的金账户；按专用发票上记载的应计入货物采购成本的金额，借记额，借记“物资采购物资采购”、“营业费用营业费用”等账户；按应付或实际支付等账户；按应付或实际支付的金额，贷记的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等账户等账户。货物出口销售后，结转销售成本时，借记。货物出口销

36、售后，结转销售成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”账户账户，贷记，贷记“库存商品库存商品”账户；按购进时取得的专用发票上注明的增值账户；按购进时取得的专用发票上注明的增值税额与按规定退税率计算的增值税额的差额，作调整当期出口销售税额与按规定退税率计算的增值税额的差额，作调整当期出口销售商品的进价成本处理，借记商品的进价成本处理，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“应交税应交税金金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”)”账户。按规定的退税率计算出账户。按规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记应收的出口退税时，借记“应收出口退税应收出口退税”账户，贷记账户，贷

37、记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)”)”账户；收到出口退税款时，借记账户；收到出口退税款时，借记“银银行存款行存款”账户，贷记账户，贷记“应收出口退税应收出口退税”账户。出口货物办理退税后账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业3.按按进进货货的的增增值值税税专专用用发发票票列列明明的的进进项项金金额额和和规规定定的的退退税税率率计计算算退退税税本本办办法法适适用用于于外外贸贸企企业业和和从从事事对对外外承承包包项项目目、对对外外承承接接修修理理

38、修修配配业业务务等等特特定定企企业。业。应退税额应退税额购进货物的进项金额购进货物的进项金额退税率退税率 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、出口货物退(免)消费税会计处理(一一)生产企业销售时，反映应交消费税：生产企业销售时，反映应交消费税：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税（二）自营出口外贸企业（二）自营出口外贸企业1.申请退税时：申请退税时：借：应收出口退税借：应收出口退税贷：主营业务成本贷：主营业务成本2.实际收到退款时：实际收到退款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税3.出口后，若发生退关或退货。出口后，

39、若发生退关或退货。(1)记录应补缴已退消费税税款时：记录应补缴已退消费税税款时：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应收出口退税贷：应收出口退税(2)实际补缴退税款时：实际补缴退税款时：借：应收出口退税借：应收出口退税贷：银行存款贷：银行存款 1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:39:1423:39:1423:3911/7/2022 11:39:14 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2223:39:1423:39Nov-2207-Nov-2

40、24、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。23:39:1423:39:1423:39Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2223:39:1423:39:14November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月202211:39:14下午23:39:1411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:39下午11月-2223:39November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/723:39:1423:39:1407 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:39:14下午11:39下午23:39:1411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 11:39:14 PM23:39:1407-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 11:39 PM11/7/2022 11:39 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家